1.1.

ANTECEDENTES
De acuerdo con Saldoval Morales (2012) El origen de la auditoría surge con el
advenimiento de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto
productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar
personas capacitadas, de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos
de supervisión, vigilancia y control de los empleados que integran y desempeñan las funciones
relativas a la actividad operacional de la empresa.
Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios
empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial1, en ese momento
el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el
dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este tipo de servicios era
provisto por una o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de
revisión en relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de
auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el

1El proceso de transformación económica, social y tecnológica que se inició en la segunda mitad del siglo XVIII en el Reino
Unido, y que se extendió unas décadas después a gran parte de Europa occidental y Norteamérica, y que concluyó entre 1820 y
1840.
resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente
por los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la
verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y
prevención de fraudes.
El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del siglo XV (1,500
d.C.), los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a crear el denominado Tribunal
Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes
o monarquías2 gobernantes. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como:
revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, y actualización de
políticas, (este es el origen de la auditoria interna). Dicho esto a continuación se presenta un breve
recorrido en la historía de la Auditoría.

1.2. HISTORÍA DE LA AUDITORÍA

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una aplicación de los
principios de contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas,
para observar su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los tiempos más remotos. Por
ejemplo su existencia radica desde la época de la civilización Sumeria y el pueblo Azteca.
La auditoría, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo social,
sojuzga o domina a otro, por medio de la política, religión, economía, ciencias, o como
antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el pueblo o la comunidad social eran
obligadas a pagar un tributo a quien lo domina. Este tributo hoy se conoce como contribución, el
gobernante requiere que los tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo
requerido para estar seguros de que dicho pago se realizará, se designaban revisores, quienes
realizaban una actividad de fiscalización.

2
Monarquía: Es un sistema de gobierno muy antiguo, en la que el poder supremo corresponde a una sola persona (monarca,
príncipe o rey), designado generalmente según orden hereditario. El rey es el jefe de Estado en su país. Representa a su nación
en el extranjero y es un símbolo para sus ciudadanos.
 No obstante la Auditoría se remonta hacia los años 3,300 a.C., en la grandiosa civilización del pueblo
Sumerio (figura 1.1.) , en la antigua Mesopotámica, el Estado actual de Irak; lugar donde se construyeron
grandes templos, los cuales los utilizaban como lugares recolectores
de tributos (Impuestos) y centros para la administración de sus
riquezas, las que por su gran volumen requería de un adecuado y
ordenado control de registro de expedientes, así como el registro para
que fueran en su exactitud por los expertos de la época, ejemplo de
ello, es que en el lugar conocido como Lagas3, se elaboraban sus
informes y reportes en tablas de arcilla. Cabe mencionar que la
Auditoría utilizada en los sumerios se limitaba únicamente a verificar
la exactitud de los registros y reflejar el alcance y la aplicación de la Figura 1.1. Civilización
contabilidad de dicha época. Durante el reinado de Eduardo I , a 4 Sumeria.

fines del siglo XIII (año 1,300 d.C.), surgió en Inglaterra el título de La civilización sumeria es
considerada como la primera y
Auditor para las personas que dominaban esa técnica, iniciándose de
más antigua civilización del
esa forma las asociaciones de estos profesionales; como por ejemplo: mundo.
el Colegio de Contadores de Venecia, los Consejos Londinenses y el
Tribunal de Cuentas de París.
En México, un claro ejemplo es el pueblo Azteca, el cual se caracterizó por dominar a otros por la
fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta Centroamérica, cuando se daba un incumplimiento al
pago de dichas contribuciones el calpixque lo reportaba. La función de esta figura era como de recaudador
y como Auditor. De hecho la parcialidad de los calpixques ocasionó un gobierno tirano, imparcial y fue la
causa de que muchos pueblos indígenas se aliaran con Hernán Cortes para lograr la conquista de México.
Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual se impuso a la
fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos económicos favorecidos, tenían que pagar su diezmo al
virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores, quienes eran los encargados de emitir los reportes, y
los que no cumplían con el pago al diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa
Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligar a pagar el diezmo y que no se volviera a
incurrir en una evasión, dicha riqueza le otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una

3
La ciudad-estado de Lagaš o Lagash fue una de las ciudades más antiguas de Sumeria y más tarde de Babilonia. Sus restos
conforman una baja y larga línea de montículos de ruinas, conocida ahora como Tell al-Hiba en Irak, al noroeste de la unión del
Éufrates con el Tigris y al este de Uruk.
4 Eduardo I de Inglaterra (17 de junio de 1239 – 7 de julio de 1307), popularmente conocido como "Piernas Largas, fue rey de

Inglaterra y primogénito del rey Enrique III de Inglaterra, al que sucedió. Eduardo I de Inglaterra adquirió protagonismo histórico al
conquistar extensos territorios de Gales y por sus intentos de conquista de Escocia.
impresionante acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de Leyes de Reforma
de Benito Juárez.
Las Auditorías han existido aproximadamente desde el siglo XV (año 1,500 d.C.) El origen exacto de
las Auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas
familias pudientes establecidas en Inglaterra, recurrían a los servicios de Auditores para asegurarse de que
no existieran fraudes en las cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el
origen de la función de Auditoría es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al presente el siglo.
La Auditoría alcanzó relevancia con el impacto de la Revolución Industrial, que fue a mediados del
siglo XVII, lo cual conllevó a que varias empresas comenzaran a verificar sus Balances anualmente, por
medio de los Auditores. En Inglaterra, en aquel entonces como ahora, las corporaciones públicas se
constituían bajo una Ley Nacional conocida como la Ley de Empresas, a la cual debían de someterse todas
las empresas públicas. Cuando la Auditoría fue exportada a los Estados Unidos de América, los contadores
de este país adoptaron el modelo Británico de información, lo mismo que sus Procedimientos de Análisis.
Por otra parte, mientras que a las empresas públicas de Inglaterra, se les exigía la ejecución de
Auditoría a las empresas Norteamericanas, no se les imponía dicho requisito. Aún en la actualidad, las leyes
estatales bajo las cuales se constituyen las corporaciones en los Estados Unidos, generalmente no exigen
Auditoría. Antes bien, los requerimientos de Auditoría comúnmente se derivan de los mismos requisitos
exigidos por la Bolsa de Valores, de las disposiciones de la Comisión de Valores y Bolsa del reconocimiento
generalizado de un Auditor independiente en los Estados Financieros.
La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de auditoría, condujo
en el siglo XIX (1,900) a la existencia de una gran diversidad de Auditoría que comprendía desde Auditorías
de Balance General hasta los más amplios y detallados análisis de todas las cuentas de una corporación. Los
Auditores, generalmente eran contratados por la Gerencia o por la Junta Directiva de una corporación y su
informe estaba destinado a estos funcionarios más que a los accionistas.
Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos eran pocos frecuentes, en cambio,
a los Directores de las corporaciones les interesaba obtener de los Auditores la seguridad de que no había
existido fraude, ni errores de registro. Hacia 1900, la Revolución Industrial tenía casi cincuenta años y las
empresas industriales habían alcanzado en crecimiento notable. Había un mayor número de accionistas
distantes, mucho de los cuales empezaron a recibir informes de los Auditores, la mayoría de los nuevos
accionistas, no comprendían el significado de la labor de los Auditores. Las concepciones erróneas acerca
de la función de la Auditoría estaban muy arraigadas incluso generalizada de que el dictamen del Auditor
era una garantía de razonabilidad de los Estados Financieros.
 La Auditoría se desarrolló rápidamente en América, después de la Primera Guerra Mundial5. Las
concepciones erróneas acerca de los Auditores Independientes estaban tan extendidas, que en 1917, el
tribunal Federal de Reserva publicó un Boletín Federal de Reserva, un documento preparado por el Instituto
Americano de Contadores (que se convirtió en el Instituto Americano de Contadores Públicos, AICPA en
1917), estableciendo una contaduría uniforme; este pronunciamiento técnico, en los Estados Unidos fue el
primero de los que serían emitidos por la colectividad profesional americana en el presente siglo.
Existe la evidencia de que alguna especie de Auditoría se practicó en tiempos remotos. El hecho de
que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes; pone de manifiesto, que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas
cuentas. A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para
asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La
Auditoría como profesión, reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de
1862 y el reconocimiento general, tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "un sistema metódico
y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude"
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la Auditoría creció y floreció como antes citamos en Inglaterra. El
objetivo primordial de la Auditoría, es la detención del fraude, más adelante la Auditoría gubernamental fue
oficialmente reconocida en 1921; cuando el Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General
de Contabilidad.

1.3. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA, A TRAVÉS DE LA HISTORÍA

A través de la historia se han realizado distintos tipos de Auditoría, tanto al comercio como a las
finanzas de los gobiernos. El significado del Auditor fue “persona que oye”, y fue apropiado en la época
durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura
pública, en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la Revolución
Industrial, se realizaban Auditorías para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial
en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando información de forma honesta.
Durante La Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados, con la separación de propiedad y

5
Primera Guerra Mundial: Fue una guerra desarrollada principalmente en Europa, que dio comienzo el 28 de julio de 1914 y
finalizó el 11 de noviembre de 1918, cuando Alemania pidió el armisticio y más tarde el 28 de junio de 1919, los países en guerra
firmaron el Tratado de Versalles.
gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los principales usuarios externos de los informes financieros.
Antes del año 1900 la Auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque
del trabajo de Auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de
que si los Estados Financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las
operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían, los auditores comenzaron a trabajar
sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad
del control interno.
La profesión reconoció que las Auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por esto el
control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60's en Estados Unidos la
detención de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de Auditoría. Este desplazamiento en
la detección de fraude fue el resultado de un incremento del Congreso, para asumir una mayor
responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que
reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por
parte de los Auditores independientes y la convicción por parte de los Contadores Públicos de que debería
esperarse de las Auditorías, la detección de fraude material.
En 1996, la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una
evaluación explícita del riesgo de errores en los Estados Financieros en todas las Auditorías, debido al
fraude. El uso de sistemas de computación, no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de
errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas,
era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de
las provisiones de esas leyes y regulaciones.

1.4. ETAPAS DE LA AUDITORÍA

Por lo anterior podemos dividir a la historia de la Auditoría en dos etapas, las cuales son:

1.4.1. PRIMERA ETAPA

En resumen la primera etapa de la Auditoria es aquella en la cual se realizan las primeras
revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que realizaban algún tipo de actividad
comercial. Este tipo de actividad considerado como Auditoria en su principio se instauró con el
propósito de implementar procesos de carácter administrativo eficientando la función de la
organización comercial. Esta necesidad de implementación de procesos surge a partir del
crecimiento de las empresas, en su mayoría fabricas, las cuales no podían ser atendidas o
supervisadas por una persona y tenían que recurrir a un mecanismo de supervisión y de
implementación de procesos con la finalidad de garantizar que podían cumplir con los resultados
esperados en relación a los productos que producían.

1.4.2. SEGUNDA ETAPA

Una segunda etapa de la Auditoría se crea a partir del nacimiento de la Comisión para la
Vigilancia del Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión SEC) fundada en los
Estados Unidos de Norteamérica en el año de 1934.6
La SEC solicita mucha información que no es de interés directo de los Contadores Públicos
Certificados, los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934 requieren Estados Financieros,
acompañados de la opinión de un contador público independiente, como parte de la declaración de
registro e informes subsecuentes. La SEC ejerce mucha influencia en la determinación de normas
de información financiera aplicables y en los requisitos de revelación de los Estados Financieros,
debido a la autoridad que tiene para determinar los requisitos que deben cubrir los informes
considerados como necesarios para una información justa a los inversionistas.7 Actualmente la
etapa de la auditoría que se encuentra vigente surge con la auditoría administrativa y la auditoría
operacional practicada por auditores internos dependientes de una organización, auditorias que se
complementan con la financiera.

1.5. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y de
tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial lo cual sustituyó los procesos
manuales de fabricación de las máquinas. Dentro del periodo (1783-1784) se inventó la
descarburación del hierro, lo cual abarató su industrialización, dicho antecedente constituyó el

6
Santillana, González, Juan Ramón, Auditoría interna integral administrativa, operacional y financiera, p 5
7 Alvin A Arensa, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral, 11 edición, Prentice Hall, México, 2007.
nacimiento de la industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las
máquinas. Esto dio origen a la formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas de
libre comercio.
El advenimiento del capitalismo8 ocasionó concentraciones de capital, por lo que pequeñas
organizaciones y fábricas tendieron a desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de sociedades
comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools9, trust10 y holdings11, las cuales
requerían de la participación de inversionistas para tener recursos que les permitieran una
expansión y crecimiento.
Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo que los
gobiernos de dichos países empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones que establecían
medidas en relación a los estados financieros de las empresas que tenían acciones dentro del
público inversionista. Estas medidas consistían en órganos revisores, dentro los cuales solamente
estaban facultados contadores públicos independientes.

1.6. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

El origen del procedimiento de auditoría que en un principio tuvo grandes aportaciones e

implementaciones en el ámbito comercial originó una cadena de fraudes produciendo una quiebra
del sistema financiero, esto provocó la caída de la bolsa de Valores en Nueva York en 1929.
Con el propósito de evitar que se repitiera un fenómeno similar se emitió en 1933 a Ley de
Valores de 1933 (Securities Exchangem1934), la cual fue complementada con la Ley de

8
Capitalismo: Orden o sistema social y económico que deriva del usufructo de la propiedad privada sobre el capital como
herramienta de producción, que se encuentra mayormente constituido por relaciones empresariales vinculadas a las actividades
de inversión y obtención de beneficios, así como de relaciones laborales tanto autónomas como asalariadas subordinadas a fines
mercantiles.
9
Pools: son fondos financieros que bajo distintas formas (sociedades de inversión, fideicomisos, etc.) se aplican al arrendamiento
de tierras y la administración de su producción.
10 Trust: Cuando varias empresas de un mismo sector o de actividades afines que ven mermado su poder económico, jurídico o

comercial, se unen para crear una nueva empresa bajo una única dirección, se produce un trust. El trust podría dar lugar a un
monopolio, debido al control que la nueva empresa tiene sobre una industria.
11 Holding: Es una compañía que controla a varias empresas, la forma más común de creación de holding se produce cuando una

persona física o jurídica adquiere acciones de varias empresas.

Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas obligaban a todas aquellas empresas
con acciones dentro del público inversionista, a que se registraran sobre bases y criterios contables
homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo al criterio social imperante en cada país.
Asimismo se estableció que los Estados Financieros deberían ser examinados anualmente por
contadores públicos independientes, los cuales tendrían que actuar conforme a normas y
procedimientos de Auditoría Generalmente Aceptados.
Con el propósito de vigilar dicho cumplimiento se confirmó la Comisión para la vigilancia
de Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión) organización actualmente se
encuentra vigente. Con el paso del tiempo dicha comisión incentivó a las organizaciones de
contadores a realizar diversas disposiciones de carácter contable que fueran universalmente
aceptables, así se crean tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como las
Normas y Principios de Auditoria.

1.7. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN MÉXICO

La evolución de la Auditoria en México surge cuando un grupo de empresas emisoras con

recursos en el mercado de valores, los utilizaron para consolidarse y por ende expandirse.
La expansión del mercado de valores, representa una inversión directa en el país y al ser
empresas que cotizan en bolsa, se logra una apertura a nivel internacional el problema al que se
enfrentan este tipo de empresas es que ya contaban con un sistema de Auditoria que en la mayoría
de casos era regulado por algunas leyes o lineamientos contables, los cuales era aplicables y
efectivos en el país de origen, esto crea un conflicto con base en los lineamientos y bases
establecidos en nuestro país.
Ante esta problemática, la primera solución al respecto, fue el envío de auditores contables
estadounidenses a nuestro país, lo cual no tuvo mucho éxito debido a problemáticas tales como el
idioma, el costo del desplazamiento y, lo más importante, la discrepancia que se daba entre la teoría
contable de Estados Unidos y de nuestro país. Estos despachos estadounidenses empezaron a
asociarse con despachos contables mexicanos, intercambiándose tecnología contable y
procedimientos a cambio de una cartera de clientes y la correcta comprensión y aplicación de las
medidas legales y contables que regían en el ámbito nacional. Es por lo que en México la Comisión
de Procedimientos de Auditoría, ahora el Instituto Mexicano de Auditores Públicos, crea
procedimientos de auditoria, los cuales comprenden desde conceptos generales, normas de
Auditoria, planeación, examen, hasta las características relativas a la función de un Auditor entre
otros. A lo largo del tiempo se siguieron emitiendo por tal institución boletines y comunicados
relativos a las características procedimentales, de fondo y de forma relativas a la auditoria, es por
tal motivo que el 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial publicado en el Diario Oficial
de la Federación, crea la Dirección de Auditoría Fiscal Federal, el cual funge como un órgano de
la Secretaría de Hacienda y Crédito, teniendo como propósito el de la investigación y vigilancia en
relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, por lo que se
establece lo siguiente:
a) La obligación del gobierno federal para lograr que los contribuyentes cumplan con las
leyes fiscales aplicables y asimismo se evitaría que los contribuyentes incumplieran.
b) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá de integrar un grupo de Contadores
Públicos, los cuales deberán dictaminar con fines fiscales los estados financieros de los
contribuyentes.
c) El propósito del fisco tendrá fines de orientación contra defraudadores.
Fundamentado en lo anterior es como se crea El dictamen de un contador público para efectos
fiscales.