NIA 805 Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros individuales y de

elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero

CONTENIDO

01. Estados financieros individuales, de elementos específicos, cuentas o

partidas de un estado financiero ....................................................................................
02. Alcance de esta NIA (p.1) ..............................................................................................
03. Inaplicabilidad de ésta NIA (p.2) .....................................................................................
04. Esta NIA no anula o invalida los requisitos de las otras NIAs (p.3) ................................
05. Fecha de vigencia (p.4) ...................................................................................................
06. Objetivo del auditor (p.5) ................................................................................................
07. Definiciones (p.6) ............................................................................................................
08. Requerimientos
a) Consideraciones al Aceptar el Compromiso de aplicar las NIAs (p.7) ......................
b) Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera (p.8) ......................
c) Requerimiento de respetar los términos acordados en el compro-
miso de auditoría (p.9) ...............................................................................................
d) Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría (p.10) ................
e) Formarse una opinión y Consideraciones del Informe (p.11) ....................................
09. Emitir informes sobre un Juego Completo de Estados Financieros y sobre
un Estados financieros Individual o sobre un Elemento Específico de los
Estados Financieros de una Entidad (p.12) ....................................................................
10. Publicación del estado financiero auditado o de un elemento, partida
auditada (p.13) ................................................................................................................
11. En caso de una opinión modificada, se deberá incluir un párrafo de énfasis
en el asunto o de otros asuntos en el informe del auditor sobre un Juego
completo de los Estados Financieros de una Entidad (p.14) ........................................
12.En caso de una opinión adversa o una abstención de opinión en la auditoría
de los estados financieros de propósito general y al mismo tiempo se ha
realizado la auditoria a un elemento o partida especial se deberá man-
tener la independencia de opinión del estado individual, partida o
elemento especial (párrafos.15, 16 y 17) .......................................................................

APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

13. Alcance de esta NIA y el contexto de la información financiera (Ref.: Párr. 1) .............
14. Consideraciones y requerimientos al Aceptar el Compromiso ......................................
15. Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera (Ref.:
Párrafo 8.) ......................................................................................................................
16. Forma de Opinión (Ref.: Párr. 9) ....................................................................................
17. Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría al aplicar
las NIAs (Ref.: Párrafo 10.) ............................................................................................
18. Emisión de la carta de representación o sustitución por otra comunicación
escrita
19. Utilización de la evidencia de la auditoría general en beneficio de la
auditoria individual o a un elemento ................................................................................
20. Realizar procedimientos adicionales cuando los elementos individuales de
los EEFF no están relacionados .....................................................................................
21. Evaluar la integridad de la información al formarse una opinión y consideracio-
nes del Informe (Ref.: Párrafo 11.) .................................................................................
22. Opinión Modificada, Párrafo de Énfasis en al Asunto o Párrafo de Otros Asuntos
en el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros
de una Entidad (Ref.: Párr. 14-15) ................................................................................
Apéndice 1.............................................................................................................................
Apéndice 2.............................................................................................................................

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 805, "Consideraciones Especiales-Auditorías de

Estados Financieros Individuales y de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado
Financiero" debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, "Objetivos Generales del Auditor
Independiente y la Realización de la Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría."
NIA 805 Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros individuales y de
elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero

01. Estados financieros individuales, de elementos específicos, cuentas o partidas de

un estado financiero
Estados financieros individuales son aquellos que aborda aspectos importantes e
información estratégica y consideraciones especiales en la auditoria de elementos
específicos, los mismos que pueden estar preparados de acuerdo con un marco de
referencia de propósito especial o general e incluyen las notas relacionadas con los
elementos específicos. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las
políticas contables importantes y otras anotaciones aclaratorias importantes para el estado
financiero.
Elementos específicos de un estado financiero o "elemento" significa un componente,
unas cuentas o partidas de un estado financiero.
Son ejemplos de elementos específicos, cuentas o partidas específicas de un estado
financiero:

La auditoría a un solo estado financiero, por ejemplo al estado de resultados integral

y otro resultado integral o al estado de flujos de efectivo y su incidencia en la
generación de flujos de efectivo
Auditoria al elemento: Activo, pasivo o patrimonio y su incidencia en el otro resultado
integral, etc.
Auditoría a partidas tales como: cuentas por cobrar, estimación para cuentas
incobrables, inventarios, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan
de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la
responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de
seguros, incluyendo las notas relacionadas.
Una cédula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de
pensiones privado, que incluya las notas relacionadas.
Una cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.
Una cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que
incluya las notas aclaratorias.
Una cédula de participación de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las
notas aclaratorias.
Un programa de activos administrados externamente y los ingresos de un plan de
pensiones privado, incluidas las notas relacionadas.
Un programa de activos netos tangibles, incluida las notas relacionadas.
Un programa de desembolsos en relación a una propiedad en arrendamiento
financiero, incluidas las notas explicativas.
Un programa de participación de utilidades o primas de los empleados, incluida las
notas explicativas.

¿Por qué realizar auditoría a EEFF individuales o elementos o partidas?

En una auditoría financiera los objetivos suelen ir más allá de la emisión de una opinión sobre
si los estados financieros han sido elaborados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable, algunos contratos de auditoría
pueden suponer objetivos adicionales o auditorías sobre partidas o elementos específicos
entre ellos obligaciones de auditoría de propósito especial o de información adicional, cuando
los auditores hayan detectado falta de conformidad con las normas internacionales de
información financiera en cuestiones de aplicación de los criterios de reconocimiento ,
valuación revelación y presentación establecidos en las NIIF o informen sobre la eficacia del
control interno, áreas críticas relacionadas con partidas específicas, etc. Por lo tanto, los
encargos de auditoría para informar sobre un estado financiero individual o una cuenta, partida
o elemento concreto de un estado financiero se circunscriben dentro de la NIA 805 que pueden
incluir también objetivos adicionales.

Alcance de esta NIA (p.1 NIA 805)

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) de la 100 a la 700, se aplican a una auditoría
de estados financieros de propósito general y se deben ser adoptadas como necesarias en las
circunstancias cuando se aplica a las auditorías de otra información financiera histórica. Esta
NIA trata con especial consideración en la aplicación de aquellas NIAs, para una auditoría de
estados financieros individuales o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado
financiero. El estado financiero individual o el elemento específico, cuenta o partida de un
estado financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de uso general o
para propósito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propósito
1
especial, debe utilizar la NIA 800 . (Ref.: Párr. A1-A4).

02. Inaplicabilidad de ésta NIA (p.2 NIA 805)

Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del
trabajo realizado en la información financiera de un componente, por solicitud de un equipo de
2
trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo (véase la NIA 600 ).

03. Esta NIA no anula o invalida los requisitos de las otras NIAs (p.3 NIA 805)
La NIA 805 no anula o invalida los requisitos de las otras NIAs, ni pretende abordar todas las
consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del compromiso
de auditoría.

04. Fecha de vigencia (p.4 NIA 805)

Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros individuales o de elementos
específicos, cuentas o partidas por periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre
2009. En el caso de auditorías de estados financieros individuales o de elementos específicos,
cuentas o partidas de un estado financiero preparado a una fecha específica, esta NIA, está
vigente para las auditorías de dicha información preparada a dicha fecha o después del 14 de
diciembre 2010.

05. Objetivo del auditor (p.5 NIA 805)

El objetivo del auditor, al aplicar las NIAs en una auditoría de una estado financiero individual o
de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero, es para responder
apropiadamente a las consideraciones especiales que sean pertinentes para:
(a) La aceptación del compromiso;
(b) La planificación y realización del compromiso, y
(c) Formarse una opinión y la información sobre el estado financiero individual o sobre el
elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero.

06. Definiciones (p.6 NIA 805)

1
NIA 800, "Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un
Marco Conceptual para Propósitos Especiales".
2
NIA 600, "Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el
Trabajo de los Auditores de Componentes)."
 Para propósitos de esta NIA, la referencia a:
(a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento", significa un “elemento,
cuenta o partida de un estado financiero";
(b) "Normas Internacionales de Información Financiera", significa Normas
Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad, y
(c) Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado
financiero incluye las notas relacionadas. Las notas relacionadas normalmente
incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra información
explicativa pertinente al estado financiero o al elemento.

07. Requerimientos

a)Consideraciones de utilizar las NIAs al aceptar el compromiso auditorías de estados

financieros individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero
(p.7 NIA 805)
b) Aceptación del marco conceptual de Información Financiera utilizada en formular estados
financieros individuales y de elementos específicos (p.8 NIA 805)
c) Requerimiento de respetar los acuerdos realizados los trabajos de auditoría en los términos
en el compromiso de auditoría estados financieros individuales y de elementos específicos
(p.9 NIA 805)
d)Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría (p.10 NIA 805)
e)Formarse una opinión y consideraciones del Informe de acuerdo a la NIA 700 (p.11 NIA 805)
f) Emitir informes separados sobre auditoría a un Juego Completo de Estados Financieros y
sobre Estados financieros Individuales o elementos Específicos de los Estados Financieros
(p.12 NIA 805)
g) Exigir la presentación y revelación de estados financieros separados de un estado
financiero individual, elemento, partida auditada al de los estados financieros completos (p.13
NIA 805)
h) Determinar el efecto de una opinión modificada en los estados financieros completos, sobre
los estados financieros individuales, elemento o partida auditada (p.14 NIA 805)
i) Considerar opiniones independientes en caso de auditar estados financieros individuales,
partidas o elementos especiales y auditar al mismo tiempo estados financieros completos
(párrafos.15, 16 y 17 NIA 805)

f) Consideraciones de utilizar las NIAs al aceptar el compromiso auditorías de estados

financieros individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero (p.7 NIA 805)
3
La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con las NIAs, pertinentes durante la auditoria . En el
caso de una auditoría de un esta financiero individual o de un elemento específico de un estado
financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor se encargue también de
auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido
encargado también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad, el
auditor deberá determinar si es posible realizar la auditoría de un estado financiero individual o
de un elemento específico de los estados financieros de acuerdo con las NIAs. (Ref.: Párr. A5-
A6).

3
NIA 200, "Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de una Auditoría de Acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoría", párrafo 18.
g) Aceptación del marco conceptual de Información Financiera utilizada en formular
estados financieros individuales y de elementos específicos (p.8 NIA 805)
La NIA 210, requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco conceptual de
4
información financiera aplicada en la preparación de los estados financieros . En el caso de
una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado
financiero, ello deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información financiera
diera lugar a una presentación que proporcione revelación de información adecuada que
permita a los usuarios esperados comprender la información transmitida en los estados
financieros o el elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la
información transmitida en los estados financieros o el elemento. (Ref.: Párr. A7).

h) Requerimiento de respetar los acuerdos realizados los trabajos de auditoría en los

términos en el compromiso de auditoría estados financieros individuales y de elementos
específicos (p.9 NIA 805)
La NIA 210, requiere que los términos acordados en el compromiso de auditoría incluya la
5
forma esperada de los informes a ser emitidos por el auditor . En el caso de una auditoría de
un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor
deberá considerar si el formato esperado de la opinión es apropiado en las circunstancias.
(Ref.: Párr. A8-A9)

i) Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría (p.10 NIA 805)

La NIA 200, trata de que las NIAs están escritas en el contexto de una auditoría de estados
financieros, como tal deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se
67
aplica a auditorías de otra información financiera histórica . En la planificación y realización de
la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado
financiero, el auditor deberá adoptar todas las NIAs pertinentes durante la auditoría, como
necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A10-A14)

j) Formarse una opinión y consideraciones del Informe de acuerdo a la NIA 700 (p.11 NIA
805)
Cuando se forme una opinión e información sobre un estado financiero individual o sobre un
elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá aplicar lo dispuesto por la NIA
8
700 , con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A15-
A16)

f) Emitir informes separados sobre auditoría a un Juego Completo de Estados

Financieros y sobre Estados financieros Individuales o elementos Específicos de los
Estados Financieros (p.12 NIA 805)
Si el auditor se compromete a informar sobre un estado financiero individual o en un elemento
específico de un estado financiero en relación con un compromiso de auditoría sobre un juego
completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá expresar una opinión separado
por cada compromiso.

4
NIA 210, "Acordar los Términos del Compromiso de Auditoría", párrafo 6 (a).
5
NIA 210, párrafo 10 (e).
6
NIA 200, párrafo 2.
7
NIA 200, párrafo 13 (f), explica que el término "estados financieros" normalmente se refiere a un juego
completo de estados financieros tal como lo determina los requisitos del marco conceptual de
información financiera aplicable.
8
ISA 700, "Formación de una Opinión y el Informe sobre los Estados Financieros".
g) Exigir la presentación y revelación de estados financieros separados de un estado
financiero individual, elemento, partida auditada al de los estados financieros completos
(p.13 NIA 805)
Un estado financiero individual a o un elemento específico de un estado financiero auditado
puede ser presentado, junto con un juego completo de estados financieros auditados de una
entidad. Si el auditor concluye que la revelación y presentación del estado financiero individual
o del elemento específico de un estado financiero no hay diferencias suficientes en su
presentación y revelación o no se distingue del juego completo de estados financieros, el
auditor deberá solicitar a la administración que rectifique dicha situación. Sin perjuicio de los
párrafos 15 y 16, el auditor también deberá emitir una opinión diferente sobre el estado
financiero individual o sobre el elemento específico de un estado financiero, de la opinión sobre
el juego completo de los estados financieros. El auditor no deberá emitir su opinión sobre el
estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero hasta que se
haya corregido la diferencia en forma satisfactoria.

h) Determinar el efecto de una opinión modificada en los estados financieros completos,

sobre los estados financieros individuales, elemento o partida auditada (p.14 NIA 805)
Si la opinión en el informe del auditor sobre juego completo de estados financieros de la
entidad se ha modificado, o el informe incluye un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo
de Otro Asunto, el auditor deberá determinar el efecto que esto puede tener sobre el informe
del auditor sobre un estado financiero individual o sobre un elemento específico de los estados
financieros. Cuando se considera pertinente, el auditor deberá modificar la opinión sobre el
estado financiero individual o en el elemento específico de un estado financiero, o como
consecuencia de ello, incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otras Asuntos
informe del auditor. (Ref.: Párr. A17).

i) Considerar opiniones independientes en caso de auditar estados financieros

individuales, partidas o elementos especiales y auditar al mismo tiempo estados
financieros completos (párrafos.15, 16 y 17 NIA 805)
p.15.Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión negativa o una abstención
de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su
conjunto, la NIA 705, no permite que el auditor incluya en el mismo informe una opinión limpia
sobre un estado financiero individual o sobre un elemento específico que forma parte de dichos
estados financieros. Esto se debe a que una opinión limpia, entraría en conflicto con la opinión
negativa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la
entidad considerados en su conjunto. (Ref.: Párr. A18).

p.16.Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión negativa o una abstención
de opinión sobre un juego completo de estados financieros tomados en su conjunto, pero en el
contexto de una auditoría separada de un estado financiero individual o elemento específico
incluidos en los estados financieros, el auditor considerara; que es apropiado expresar una
opinión limpia sobre ese estado financiero individual o elemento específico, el auditor sólo
deberá hacerlo si:
(a) El auditor no está prohibida por ley o reglamento de hacerlo así;
(b) Que la opinión limpia expresada en el informe del auditor no se publique junto con el
informe del auditor que contiene la opinión adversa o la abstención de opinión, y
(c) El elemento específico no constituyen una parte importante del juego completo de los
estados financieros de la entidad.
p.17.El auditor no deberá emitir una opinión limpia sobre un estado financiero individual o
elemento específico que proviene de un juego completo de estados financieros, si el auditor ha
expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de
estados financieros tomado en su conjunto. Esto es aplicable incluso en caso que el informe
del auditor, sobre los estados financieros individuales o elementos específicos no se presente
junto con el informe del auditor que contiene la opinión adversa o una abstención de opinión; ya
que se considera que un solo estado financiero o partida específica auditada constituye una
parte importante de los estados financieros.

APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

08. Alcance de esta NIA y el contexto de la información financiera (Ref.: Párr. 1)

a) Información financiera
A1. La NIA 200, define el término “información, financieros histórica”, como la
información expresada en términos financieros en relación a una entidad en
particular, derivado sustancialmente del sistema contable, sobre hechos
económicos que han ocurrido en períodos de tiempo pasado o sobre condiciones
9
o circunstancias económicas ocurridos en su momento en el tiempo pasado .

b) Estados financieros
A2. La NIA 200, define el término “estados financieros”, como una representación
reestructurada de la información financiera histórica, incluidas las notas
relacionadas, con la intención de comunicar los recursos económicos de una
entidad o las obligaciones en un momento ocurrido en el tiempo o los cambios de
las mismas por un período de tiempo de acuerdo con un marco conceptual de
información financiera. El término normalmente se refiere a un juego completo de
estados financieros tal como lo determinan los requisitos del marco conceptual
10
de informes financieros aplicables .

c) Contexto de los EEFF. Y las NIAs

11
A3. Las NIAs está escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros ;
que van a ser las adaptaciones necesarias en las circunstancias cuando se
aplica a una auditoría de otra información financiera histórica, tal como un estado
financiero individual o un elemento específico de un estado financiero. Esta NIA
ayuda a este respecto. (En el Apéndice 1 se detallan ejemplos de cualquier otra
información financiera histórica).

d) Contexto de un trabajo que no es una auditoría

A4. Un compromiso de aseguramiento razonable otras que no sean una auditoría de
información financiera histórica, se realiza de acuerdo a la Norma Internacional
12
sobre Compromisos de Aseguramiento (NICA) 3000 .

09. Consideraciones y requerimientos al Aceptar el Compromiso

a) Aplicación de las NIA (Ref.: Párr. 7)

9
NIA 200, párrafo 13 (g).
10
NIA 200, párrafo 13 (f).
11
NIA 200, párrafo 2.
12
NICA 3000, "Compromisos de Aseguramiento Otros que no sean Auditoria o Revisiones de
Información Financiera Histórica."
 A5. La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con (a) los requisitos éticos
pertinentes, incluidos la relativa a la independencia, en relación con los
compromisos de auditoría de estados financieros, y (b) todas las NIAs
pertinentes para la auditoría. También requiere que el auditor cumplir todos los
requisitos de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditoría, toda la
NIA no es relevante o los requisitos no son relevantes, porque es condicional y la
condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar
necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la
realización de procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo de
13
aquel requisito .

b) Cumplimiento de los requerimientos de las NIAs

A6. El cumplimiento de los requisitos de las NIAs pertinentes para la auditoría de un
estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero
no puede ser posible, cuando el auditor no ha sido encargado de auditar el juego
completo de los estados financieros de la entidad. En tales casos, el auditor a
menudo no tiene el mismo conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
su control interno, tal como un auditor que también audita el juego completo de
los estados financieros de la entidad. Asimismo, el auditor no tiene evidencia de
auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información
contable que podría ser adquirida al efectuar una auditoría del juego completo de
los estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor puede
necesitar pruebas adicionales para corroborar la evidencia de auditoría adquirida
de los registros contables. En el caso de una auditoría de un elemento específico
de un estado financiero, ciertas NIAs requieren un trabajo de auditoría que puede
ser desproporcionado con respecto al elemento objeto de la auditoría. Por
14
ejemplo, aunque los requisitos de la NIA 570 puedan ser relevantes en las
circunstancias de una auditoría de una relación de cuentas por cobrar, cumplir
con dichos requisitos puede que no sea posible debido al esfuerzo de auditoría
requerida. Si el auditor concluye que una auditoría de un estado financiero
individual o de un elemento específico de un estado financiero de acuerdo con
las NIAs, puede no ser factible, el auditor puede discutir con la administración si
otro tipo de compromiso podría ser más factible.

10. Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera (Ref.: Párrafo 8.)
A7. Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero puede
ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de información financiera
aplicable que es la base del marco conceptual de información financiera establecido
por normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización para la
preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las Normas
Internacionales de Información Financiera). Si este es el caso, determinar la
aceptabilidad del marco conceptual aplicable puede involucrar considerar si ese
marco conceptual incluye todos los requisitos del marco conceptual sobre el cual se
basa y que son relevantes para la presentación de un estado financiero individual o
de un elemento específico de un estado financiero, que revele información adecuada.

11. Forma de Opinión (Ref.: Párr. 9)

13
NIA 200, párrafos 14, 18 y 22-23.
14
NIA 570, "Negocio en Marcha."
 A8. La forma de opinión que será expresada por el auditor depende del marco conceptual
15
de información financiera aplicable y cualquier ley o reglamento aplicable . De
16
acuerdo con la NIA 700 :
(a) Al expresar una opinión sin modificación sobre un juego completo de estados
financieros preparado de acuerdo con un marco conceptual de presentación, la
opinión del auditor, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizara
una de las frases siguientes: (i) los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco
conceptual de informes financiero aplicable], o (ii) los estados financieros dan una
visión verdadera y razonable de acuerdo con [el marco conceptual de informes
financiero aplicable], y
(b) Al expresar una opinión sin modificación sobre un juego completo de estados
financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de conformidad, la
opinión del auditor considera que los estados financieros están preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco conceptual de informes
financiero aplicable].
A9. Opinión en el caso de un solo estado financiero o de un elemento específico de un
estado financiero, el marco conceptual de información financiera aplicable, no aborda
específicamente la presentación del estado financiero o del elemento. Este puede ser
el caso cuando el marco conceptual de información financiera aplicable se basa en un
marco conceptual de información financiera establecido por normas autorizadas o
reconocidas emitidas por una organización para la preparación de un juego completo
de estados financieros (por ejemplo, Normas Internacionales de Información
Financiera). El audito deberá considerar si la forma esperada de la opinión es
apropiada a la luz del marco conceptual de información financiera aplicable. Los
factores que pueden influir en la consideración del auditor sobre si utilizar las frases
"presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes," o "da una visión
verdadera y razonable" en la opinión del audito. Incluyen:
Si el marco conceptual de información financiera aplicable es explícita o
implícitamente limitado a la preparación de un juego completo de estados
financieros.
Si el estado financiero individual o el elemento específico de un estado financiero:
o Cumple totalmente con cada uno de los requisitos del marco conceptual
pertinente para el estado financiero en particular o el elemento en particular, y
la presentación del estado financiero o el elemento incluido las notas
relacionadas.
o Si fuera necesario para lograr una presentación razonable, revelen
información más allá de las específicamente requeridas por el marco
conceptual o, en circunstancias excepcionales, no difieren de los requisitos
del marco conceptual.
La decisión del auditor en cuanto a la forma esperada de la opinión es un asunto de
criterio profesional. Puede verse afectada por si el uso de las frases "presenta
razonablemente, en todos los aspectos importantes," o "da una visión verdadera y
razonable" en la opinión del auditor sobre un estado financiero individual o en un
elemento específico de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco
conceptual de presentación razonable sea generalmente aceptado en la jurisdicción
en particular.

15
NIA 200, párrafo 8.
16
NIA 700, párrafos 35-36.
12. Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría al aplicar las NIAs
(Ref.: Párrafo 10.)
A10. La aplicabilidad de cada una de las NIAs requiere ser cuidadoso al considerarlos. Aun
cuando sólo un elemento específico de un estado financiero es el objeto de la
17 18
auditoría, las NIAs, tales como NIA 240 , NIA 550 y la NIA 570, en principio, son
aplicables. Esto es porque el elemento podría ser inexacto como resultado de fraude,
por efecto de las transacciones con partes vinculadas, o por la aplicación incorrecta
de la hipótesis de negocio en marcha en el marco conceptual de información
financiera aplicable.

13. Emisión de la carta de representación o sustitución por otra comunicación escrita

A11. Además, las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros
y por lo tanto deben ser adaptadas como necesarias en las circunstancias cuando se
aplica a la auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico
19
de estados financieros . Por ejemplo, la carta de representaciones escrita por la
administración sobre el juego completo de estados financieros, podría ser sustituida
por una comunicación escrita acerca de la presentación del estado financiero o el
elemento de acuerdo con el marco conceptual de información financiera aplicable.

14. Utilización de la evidencia de la auditoría general en beneficio de la auditoria

individual o a un elemento
A12. Al realizar la auditoria de un estado financiero individual o un elemento específico de
un estado financiero en relación con la auditoría del juego completo de los estados
financieros de la entidad, el auditor puede estar en condiciones de utilizar la evidencia
de auditoría obtenida como parte de la auditoría del juego completa de estados
financieros de la entidad para la auditoría del estado financiero individual o del
elemento. Las NIAs, sin embargo, requieren que el auditor planifique y realice la
auditoría del estado financiero o del elemento, para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría sobre los cuales basar la opinión sobre el estado financiero o
sobre el elemento.

15. Realizar procedimientos adicionales cuando los elementos individuales de los EEFF
no están relacionados
A13. Los estados financieros individuales que forman un juego completo de estados
financieros y muchos de los elementos de aquellos estados financieros, incluyendo
sus correspondientes notas, están interrelacionados. Por lo tanto, al auditar el estado
financiero individual o un elemento específico de un estado financiero, el auditor no
debe considerar los estados financieros individuales o elemento en forma aislada si
no buscar la forma de relacionarlos. En consecuencia, el auditor podría necesitar
realizar procedimientos adicionales y específicos en relación a los elementos que
estén interrelacionados entre sí para alcanzar el objetivo de la auditoría.
A14. Además, la materialidad determinada para un sólo estado financiero o de un
elemento específico de un estado financiero puede ser inferior a la materialidad
determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad, ello

17
NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros."
18
NIA 550, "Partes Relacionadas".
19
NIA 200, párrafo 2.
 podría afectar a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría y la evaluación de los errores no corregidos.

16. Evaluar la integridad de la información al formarse una opinión y consideraciones

del Informe (Ref.: Párrafo 11.)
A15. La NIA 700, requiere que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados
financieros, revelan información adecuada que permita a los usuarios previstos
comprender el efecto de las transacciones importantes y los hechos sobre la
20
información transmitida en los estados financieros . En el caso de un estado
financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, es
importante que los estados financieros o el elemento, incluyendo sus
correspondientes notas, teniendo en cuenta los requisitos del marco conceptual de
información financiera aplicable, revela información suficiente para que los usuarios
previstos para entiendan la información transmitida en el estado financiero o el
elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información
transmitida en el estado financiero o el elemento.
A16. El Apéndice 2 de esta NIA, contiene ilustraciones de informes de los auditores sobre
un estado financieros individual y sobre un elemento específico de un estado
financiero.

17. Opinión Modificada, Párrafo de Énfasis en al Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en

el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una
Entidad (Ref.: Párr. 14-15)
A17. Incluso, si la opinión modificada sobre el juego completo de los estados financieros de
la entidad , el párrafo de Énfasis en el Asunto o el párrafo de Otro Asunto no tiene
relación con el estado financiero auditado o el elemento auditado, el auditor todavía
puede considerar apropiado hacer referencia a la modificación introducida en un
párrafo de Otro Asunto en el informe del auditor sobre los estados financieros o sobre
el elemento, porque a criterio del auditor es pertinente para la comprensión de los
usuarios del estado financiero auditado o el elemento auditada o el informe del auditor
21
relacionado (véase la NIA 706) .
A18. En el informe del auditor sobre un juego completo de estados financieros de una
entidad, la expresión de una abstención de opinión sobre los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, cuando fuere apropiado, y de un dictamen sin
modificaciones con respecto a la situación financiera está permitido siempre y cuando
la abstención de opinión fuere emitido respecto de los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo y no en relación con los estados financieros tomado en su
22
conjunto .

20
NIA 700, párrafo 13 (e).
21
NIA 706, "Párrafo de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente", párrafo 6.
22
NIA 510, "Compromisos de una Auditoria Inicial-Balances de Apertura" párrafo A8, y la NIA 705,
párrafo A16.
Apéndice 1
(Ref.: Párr. A3)

Ejemplos de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero

 Cuentas por cobrar, provisión para cuentas de cobro dudoso, existencias, el pasivo por
beneficios acumulados derivados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de
los activos intangibles identificados, o pasivos "ocurridos pero no declarados",
reclamaciones en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas .
 Un programa de activos administrados externamente y los ingresos de un plan de
pensiones privado, incluidas las notas relacionadas.
 Un programa de activos netos tangibles, incluida las notas relacionadas.
 Un programa de desembolsos en relación a una propiedad en arrendamiento financiero,
incluidas las notas explicativas.
 Un programa de participación de utilidades o primas de los empleados, incluida las notas
explicativas.

Apéndice 2
(Ref.: Párr. A16)

Ilustraciones de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero Individual y sobre

un Elemento Especifico de un Estado Financiero
Ilustración 1: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual preparado de
acuerdo con un marco conceptual para propósito general (para propósitos de esta
ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).
Ilustración 2: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual preparado de
acuerdo con un marco conceptual para propósito especial (para propósitos de esta
ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).
Ilustración 3: Informe de un auditor sobre un elemento específico, cuenta o partida de un
estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial
(para propósito de esta ilustración, un marco conceptual de conformidad).

Informe del auditor independiente

a) [Destinatario Apropiado]

b) Introducción
Hemos auditado el balance adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y un
resumen de las principales políticas contables y otra información explicativa (en conjunto con
"el estado financiero").

23
c) Responsabilidad de la Administración por el estado financiero

23
U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable del estado
financiero de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la
Jurisdicción "X", apropiado para la preparación del estado financiero, y por el control interno tal
como la administración determine que sea necesaria para permitir la preparación del estado
financiero que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

d) Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero basada en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la situación financiera está
libre de errores significativos.

e) Descripción de la auditoría
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del
criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en el estado
financiero, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el
auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del
estado financiero de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
24
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo
apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables,
si hubiere, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado
financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

f) Opinión
En nuestra opinión, el balance presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,
la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los
requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción "X" que es
apropiado para preparar dicho estado financiero.

[Firma del Auditor]

[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del Auditor]

Ilustración 2:

24
En circunstancias que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno en relación con la auditoría del estado financiero, esta frase tendría la
siguiente redacción: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparación y presentación razonable del estado financiero de la
entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias. "
Las circunstancias son las siguientes:
Auditoría de un estado de ingresos y egresos en efectivo (es decir, un estado financiero
individual).
El estado financiero ha sido preparado por la administración de la entidad, sobre la base
contable de ingresos y egresos en efectivo para responder a una solicitud de información
de flujo de efectivo recibido de un acreedor. La administración tiene la opción de
seleccionar el marco conceptual de información financiera.
El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de
presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera
25
de determinadas usuarios .
El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinión del auditor la frase
"presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes".
La distribución o el uso del informe del auditor no está restringido.

Informe del auditor independiente

a) [Destinatario Apropiado]

Introducción
Hemos auditado el estado que se acompaña de ingresos y egresos en efectivo de la Compañía
ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las principales políticas
contables y otra información explicativa (en conjunto "con el estado financiero"). El estado
financiero ha sido preparado por la administración utilizando los recibos de caja ingresos y
egresos y la base contable descrita en la Nota X.

26
b) Responsabilidad de la Administración por el Estado Financiero
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado
financiero de acuerdo con los recibos de caja ingresos y egresos, base contable descrita en la
Nota X, lo que incluye la determinación de que los ingresos y egresos que es la base de la
contabilidad y es una base aceptable para la preparación de la estados financieros en las
circunstancias, y por el control interno tal como la administración considere que sea necesaria
para permitir la elaboración de que el estado financiero esté libre de errores materiales, debido
a fraude o error.

c) Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero basada en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la situación financiera está
libre de errores significativos.

d) Descripción de la auditoría
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del
criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en el estado

25
NIA 800, contiene requisitos y orientación sobre la forma y contenido del estado financiero preparado
de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial.
26
U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
financiero, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el
auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable del
estado financiero, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en
las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de la
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables, si hubiere, hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

e) Opinión
En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, en todos los aspectos
importantes, los ingresos y egresos en efectivo de la Compañía ABC, por el año terminado el
31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los recibos de ingresos y egresos de caja y la base
contable descrita en la Nota X.

f) Base Contable
Sin que ello signifique modificar nuestra opinión, hacemos énfasis en la atención sobre la Nota
X al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado financiero está
preparado para proporcionar información a los acreedores XYZ. En consecuencia, el estado no
puede ser adecuado para otro propósito.

[Firma del Auditor]

[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del Auditor]

Ilustración 3:
Las circunstancias son las siguientes:
• Auditoría del pasivo por "ocurridos pero no declarados", reclamaciones en una cartera de
seguros (es decir, un elemento, cuenta o partida de un estado financiero).
• La información financiera ha sido preparada por la administración de la entidad, de acuerdo
con lo dispuesto en la información financiera establecido por el regulador para cumplir con
los requisitos de dicho regulador. La administración no tiene la oportunidad de seleccionar
marcos conceptuales de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco de conformidad
diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de determinadas
27
usuarios .
• Los términos del compromiso de auditoría indican la descripción de la responsabilidad de la
administración por el estado financiero de acuerdo con la NIA 210.
• La distribución del informe del auditor está restringido.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

27
NIA 800, contiene requisitos y orientación sobre la forma y contenido del estado financiero preparado
de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial.
a) [Destinatario Apropiado]

b) Introducción
Hemos examinado el programa adjunto por el pasivo por "ocurridos pero no declarados",
reclamaciones de la Compañía de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20X1. ("el programa").
El programa ha sido preparado por la administración en base a [describa las disposiciones de
información financiera establecido por el regulador].

28
c) Responsabilidades de la Administración por el Programa
La administración es responsable de la preparación del programa de acuerdo con [describir las
disposiciones de información financiera establecidas por el regulador], y por el control interno
como la administración determine que sea necesario para permitir la preparación del programa
que está libre de errores significativos, ya sea por de fraude o error.

d) Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el programa basado en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que el programa está libre de
errores significativos.

e) Descripción de la auditoría
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en el programa. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio
del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en la programación,
ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparación del programa de la entidad, con el
objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas
y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como de la
presentación general del programa.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

f) Opinión
En nuestra opinión, la información financiera en el programa del pasivo por "ocurridos pero no
declarados", reclamaciones de la Compañía de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20X1, está
preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con [describir las disposiciones
establecidas por la información financiera del regulador].

g) Base Contable y Restricción sobre la Distribución

Sin que ello signifique modificar nuestra opinión, hacemos énfasis en la atención sobre la Nota
X a la programación, que describe la base contable. La programación está preparada para
ayudar a la Compañía de Seguros ABC, para cumplir con los requisitos del regulador DEF.
Como resultado, el programa no puede ser adecuado para otro propósito. Nuestro informe está
destinado exclusivamente para la Compañía de Seguros ABC y del Regulador DEF y no debe
ser distribuido a otras partes que no sean la Compañía de Seguros ABC o el Regulador DEF.

28
U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
h) [Firma del Auditor]

[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del Auditor]