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Las siguientes son las principales diferencias existentes entre los principios de contabilidad de
aceptación general en Colombia (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad (NIC):
Este documento no incluye las diferencias que pueden existir en industrias especializadas tales
como bancos, seguros, etc., para cumplir con requerimientos de emisión de información a las
entidades de control y vigilancia.
Los PCGA son emitidos por el gobierno colombiano a través de decretos reglamentarios
(actualmente el decreto reglamentario 2649 de 1993), resoluciones de las superintendencias de
control y vigilancia (de sociedades, bancaria, de valores, servicios públicos, seguridad, etc.) o de la
Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Las NIC son promulgadas por la Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), un
organismo de carácter privado al cual están afiliadas las organizaciones o agremiaciones de
contadores públicos de 85 países, con el fin de promover la observancia y armonía de normas
comunes para la preparación d estados financieros.
2. Aplicación y Vigilancia
PCGA
Las normas contenidas en los decretos promulgados por el gobierno colombiano son de carácter
general y en su aplicación se pueden aplicar diversidad de criterios, en muchos casos, a favor del
ente que los necesita. Los tratamientos específicos son limitados a problemas de la economía a
nivel macro-económico, principalmente y, en ciertos casos, no existe reglamentación al respecto.
Las normas consideradas como superiores tales como las de impuestos o control cambiario
prevalecen sobre los principios de contabilidad, incluso en materia contable. La vigilancia en la
aplicación está a cargo de cada superintendencia; sin embargo, en el caso de la de Sociedades, el
uso de la información que solicita está más encaminada a cumplir propósitos estatutarios y de
cumplimiento del código de comercio, así como estadísticos y de guía al gobierno colombiano para
decidir sobre políticas económicas por industrias.
NIC
3. Moneda Funcional
PCGA
Para propósitos tanto contables como de reporte, la moneda funcional es el peso. Las transacciones
en otra moneda o unidad de medida son convertidas a pesos colombianos utilizando la tasa de
cambio vigente para fecha de la transacción o de reporte, según sea el caso. Las diferencias en
cambio se imputan al activo mientras se ponen en uso o disponibles para la venta. A partir de este
momento se imputan a los resultados.
NIC
Las NIC (21) no usa el término de monda funcional, a cambio utiliza la denominación de entidad
extranjera en donde la moneda de uso es la monda del mismo país, así como la operaciones del
exterior que forman parte integral de las operaciones de la entidad reportante (que en teoría de US
GAAP sería la moneda funcional de la entidad que reporta). En conclusión a pesar del uso de
diferentes terminologías la esencia es la misma que las US GAAP.
La diferencia en cambio resultante comúnmente se incluye como parte de los resultados del
período. Un tratamiento alternativo permitido es la diferencia en cambio resultante de una grave
devaluación o depreciación de una moneda, contra la que no hay medios factibles de cobertura,
especialmente por la adquisición reciente de un activo en moneda extranjera. Tal diferencia en
cambio puede ser capitalizada al activo adquirido, previsto que el valor en libros ajustado no
exceda al más bajo entre le costo de reposición y el valor de recuperable de la venta o uso del
activo.
Similares lineamientos a los incluidos en el FASB 52 para la conversión de estados financieros a
una moneda distinta a la moneda de la entidad extranjera.
4. Reconocimiento de los Efectos de la Inflación
PCGA
A partir de 1993, los estados financieros deben ser preparados de los registros contables, los cuales
se mantienen bajo la norma del costo histórico, modificada, según obligan las normas legales para
reflejar el efecto de la inflación a determinadas cuentas no monetarias del balance general (activos
diferidos, propiedades, planta y equipo, intangibles y el patrimonio. Las normas existentes , no se
requieren reexpresar los estados financieros al inicio del período en términos del poder adquisitivo
del al cierre del período. A partir de 1999, tampoco se requiere ajustar por inflación los inventarios
y las cuentas de resultado.
Con la reforma tributaria de 2002 (Ley 788 de 2002) se revivió tanto para efectos contables como
fiscales el ajuste por inflación en los inventarios que habían sido eliminados mediante una anterior
reforma.
NIC
La NIC 15 aplica desde 1983 para empresas cuyo nivel de ingresos, utilidades, activos y otros
factores juegan un papel importante en el ámbito económico en que operan. Existen varios métodos
de reportar información financiera que responda a los efectos de precios cambiantes, tales como:
poder adquisitivo general; costos actuales versus costos históricos. La información puede ser
reportada como información suplementaria o como parte de los estados financieros básicos.
NIC 28. Los estados financieros de una entidad que reporta en una moneda de una economía
hiperinflacionaria deberán ser reexpresados en términos de la unidad de medida actual a la fecha
del balance general. Todas la partidas incluidas en el estado de resultados se reexpresan en términos
de la unidad de medida de la fecha del balance general. La ganancia o pérdida por exposición a la
inflación neta debe incluirse en la utilidad neta y revelarse por separado.
Los estados financieros del período anterior se reexpresan aplicando el índice de precios para que
también se reexpresen en la misma unidad de medida.
Las partidas monetarias no se reexpresan, ya que éstas ya están expresadas en la moneda de origen
del balance general.
Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria y la entidad requiere preparar y presentar los
estados financieros preparados de acuerdo con la NIC 29, debe considerar las cantidades
expresadas en la unidad de medida del período anterior, como base para presentar los valores en
libros en sus estados financieros posteriores.
5. Combinación de Negocios
PCGA
NIC 22
La norma especifica las políticas contables a seguir en la adquisición de una compañía por otra así
como también la situación inusual de unificaciones de intereses cuando el comprador no es
identificado y, prescribe métodos distintos para cada tipo de adquisición.
Una adquisición debe contabilizarse a su costo, siendo éste la cantidad de efectivo pagado o el
valor justo a la fecha del intercambio, más cualquier otro costo incurrido en la adquisición. A partir
de la fecha de adquisición, el comprador debe incorporar en el estado de resultados, los resultados
operacionales del adquirido y reconocer en los estados financieros los activos y pasivos del
adquirido y cualquier crédito mercantil deudor o negativo originado en la adquisición.
PCGA
El ente económico que posea directa o indirectamente o con el concurso de subordinada más del
50% del capital de otros entes económicos, o la mayoría mínima decisoria en la junta directiva o en
la asamblea, o que en razón de un acto o negocio con la sociedad o con sus socios ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de administración de la controlada, debe presentar junto
con sus estados financieros básicos, los estados consolidados en que se presente la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación
financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente
dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
NIC 28
Los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas que están controladas por la
tenedora, aquellas en que la intención de control es temporal o cuando opera bajo severas
restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad de para transferir fondos a la
tenedora inversión en una asociada debe contabilizarse.
Por definición, la asociada es una empresa en la cual el inversionista posee una influencia
significativa. Así mismo, un inversionista posee, directa o indirectamente, influencia significativa
cuando posee más del 20% de los derechos de voto de una compañía.
PCGA
Los estados financieros de propósito general son: los estados financieros básicos y los estados
financieros consolidados. Los estados financieros básicos son: el balance general, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios en la posición financiera y
el estado de flujos de efectivo.
NIC 7
En 1994 se adoptó el estado de flujos de efectivo como parte integral de los estados financieros,
como aquel que refleja los cambios en la posición financiera, clasificándola por actividades
operacionales, de inversión y de financiamiento.
El balance general, aun cuando debe reflejar tanto activos corrientes como pasivos corrientes,
puede ser presentado por orden de solidez (es decir primero los activos a largo plazo en el caso de
los activos, como encabezando el patrimonio en el caso de la sección de pasivos y patrimonio) o
por orden de liquidez (forma tradicional bajo US GAAP, que es la misma seguida por los principios
contables colombianos).
PCGA
NIC 8
Cuando un error de un período contable anterior es identificado en el período actual, el error sería
corregido en los estados financieros del año actual, a memos que debido a su naturaleza y cuantía
del error los estados financieros del período anterior pudieran no ser confiables a la fecha de su
emisión, en cuyo caso dicho error deberá ser corregido ajustando saldo inicial de las utilidades
retenidas o pérdidas acumuladas. Los estados financieros comparativos deberán ser restablecidos o
con presentación de información proforma, a menos que sea impráctico hacerlo.
PCGA
A pesar que el parágrafo 4 del artículo 115 del Decreto 2649 de 1993 indica que se deben clasificar
como activos y pasivos corrientes aquellas sumas que serán realizables o exigibles en un plazo no
mayor a un año, así como aquellas que serán realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de
operación, en caso que sea mayor a un año, en la práctica no se hace distinción de los anticipos para
contratos en la contracción de activos no corrientes o inventarios que no se esperan consumir en un
período inferior a un año, o que están asociados con repuestos de activos no corrientes.
NIC 13
Aun cuando la definición es la misma, se especifica como activos circulantes los anticipos
desembolsados para la compra de activos circulantes.
PCGA
Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos
únicamente cuando el producto o proceso cumple con los siguientes requisitos:
Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos.
Los costos de desarrollo de un proyecto pueden ser reconocidos como un activo cuando todos los
siguientes condiciones se cumplen:
1. Los productos o procesos están claramente definidos y los costos atribuibles pueden ser
identificados y medidos confiablemente;
PCGA
El valor presente, de realización se debe determinar por lo menso cada tres años con avalúo y en
fechas intermedias con índices. Pueden prepararse avalúos internos y no independientes.
NIC 16
Los revalúos deben efectuarse con suficiente regularidad de manera que el valor de libros no difiera
significativamente de aquel que se determinaría utilizando el valor justo a la fecha del balance. La
contrapartida es una cuenta de patrimonio, como excedente por revaluación. En caso de pérdidas en
la revaluación, la cuenta afectada es del estado de resultados. El valor ya deteriorado del activo se
convierte en el nuevo costo, que solo puede recuperarse con la venta del activo.
Las ganancias o pérdidas por dar de baja o disponer de un bien de uso deben determinarse como la
diferencia entre el producido neto estimado de la venta y el valor de libros del bien y deben
reconocerse como resultado en el estado de resultados.
12. Contratos de Leasing
PCGA
La contabilización de los contratos de leasing fue prescrita por las autoridades de impuestos a partir
de 1996 para seguir otorgándoles beneficios impositivos a compañías con patrimonio líquido
inferior a aproximadamente US$5 millones y por un término que vence en 2006, permitiéndoles el
tratamiento de leasing operativo la adquisición de activos que para el resto de los contribuyentes
son considerados como leasing financiero.
NIC 17
1. Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del contrato;
2. el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea los
suficientemente más bajo que el valor justo a la fecha en que se ejerza la opción, de manera
que al inicio del arrendamiento, sea razonablemente seguro que la opción se ejercerá;
3. el plazo del arrendamiento es la parte principal de la vida económica del activo aún si no se
traspasa la propiedad;
4. al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
equivale a cuando menos sustancialmente el valor justo completo de la activo arrendado; y,
5. los activos arrendados son de naturaleza especializada de manera que solo el arrendatario
pueda utilizarlos sin que se hagan mayores modificaciones.
PCGA
Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que
impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre
que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en
que tales diferencias se revertirán.
La práctica generalizada es que se calcula el impuesto diferido por las diferencias de oportunidad
(sobre la base del estados de resultados) y no sobre la base de las diferencias temporarias (del
balance general).
Recientemente el Consejo de Estado, y como consecuencia la Superintendencia Bancaria.
definieron como permanentes las diferencias por beneficios impositivos (pérdidas fiscales y
excesos de renta presuntiva sobre la renta ordinaria).
NIC
Las diferencias temporales representan diferencias entre el valor de libros de un activo o pasivo en
el balance y su base imponible.
Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido para todas las diferencias temporales
impositivas, a menos que dicho pasivo surja de:
Una empresa debe reconocer un pasivo por impuesto diferido para todas las diferencias impositivas
temporarias relacionadas con las inversiones en sociedades controladas, sucursales y empresas
“asociadas” y las participaciones en emprendimientos conjuntos, excepto en la medida en que se
reúnan las dos condiciones siguientes:
(a) la sociedad controlante, inversora o miembro del emprendimiento conjunto sea capaz de
controlar la oportunidad de la desafectación de la diferencia temporaria; y
(b) sea probable que la diferencia temporaria no se desafectará en un futuro previsible.
Se consideran diferencias temporarias todas las diferencias resultantes de ajustes por inflación con
las bases fiscales, al igual que los beneficios impositivos y otros efectos en consolidación y
combinación de estados financieros de sociedades extranjeras.
PCGA
Se requiere que ciertas cuentas y conceptos en materia de impuestos y contables sean reconocidos
como cuentas de orden y que sean reflejadas en el balance general y en notas a los estados
financieros, tales como derechos y obligaciones contingentes, avales y garantías.
NIC
(a) una obligación posible que surge de hechos pasados y cuya existencia se confirmará únicamente
si tiene lugar o no uno o más hechos inciertos futuros que no se encuentran totalmente bajo el
control de la empresa; o
(b) una obligación actual que surge de hechos pasados pero que no se la reconoce porque:
(i) no es probable que sea necesario efectuar una salida de recursos que impliquen beneficios
económicos para cancelar la obligación; o
(ii) el monto de la obligación no puede medirse con suficiente confiabilidad.
A menos que la posibilidad de una salida de fondos en concepto de cancelación sea remota, una
empresa debe exponer para cada clase de pasivo contingente a la fecha del balance una descripción
breve de la naturaleza del mismo y, donde corresponda:
(a) una estimación de su efecto financiero, medido de acuerdo con los párrafos 36-52;
(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el monto o la oportunidad de cada salida
de fondos; y
16. Revelaciones
Los PCGA no requieren el mismo nivel de revelaciones como para las NIC en relación con las
operaciones, pensiones y beneficios de retiro de trabajadores, impuesto de renta, contratos de
leasing, instrumentos financieros, revelaciones sobre industrias especializadas, consolidación d
estados financieros, etc.
PCGA
Si el método LIFO se utiliza como base para determinar el costo de bienes de cambio, no se
requiere la existencia de una revelación de la valuación bajo el método FIFO o de otros costos
corrientes?
NIC 2
Cuando el costo de los bienes de cambio se determina utilizando la fórmula LIFO de acuerdo con el
tratamiento alternativo que autoriza el párrafo 23, los estados contables deben exponer la diferencia
entre el valor de los bienes de cambio según se exponen en el balance y uno de los dos valores
siguientes:
(a) el valor obtenido de acuerdo con el párrafo 21 o el valor neto de realización, el que sea menor; o
(b) el costo corriente a la fecha del balance o el valor neto de realización, el que sea menor.
NIC 19
Una empresa debe reconocer de inmediato el costo de servicios pasados si los empleados ya
adquirieron el derecho a los beneficios a los empleados.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una
empresa como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra empresa.
Un activo financiero es cualquier activo que sea: a)efectivo; b) un derecho contractual para recibir
de otra empresa efectivo u otro activo financiero; c) un derecho financiero para intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa bajo condiciones que son potencialmente favorables; o
d) un instrumento de capital de otra empresa.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea una obligación contractual para: a) entregar
efectivo u otro activo financiero de otra empresa; o b) intercambiar instrumentos financieros con
otra empresa bajo condiciones que son potencialmente desfavorables.
Un instrumento de capital es cualquier contrato que evidencie un interés residual en los activos de
una empresa después de deducir todos sus pasivos.
El emisor de una instrumento financiero deberá clasificar el instrumento, o sus partes componentes,
como un pasivo o como capital de acuerdo a la esencia del convenio contractual en su
reconocimiento inicial y a las definiciones de un pasivo financiero y de un instrumento de capital.
El emisor de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como de capital
deberá clasificar las partes componentes del instrumento separadamente, de acuerdo con el párrafo
anterior.
El interés, los dividendos, las pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero, o a una
parte componente, clasificados como un pasivo financiero deberán ser informados en el estado de
resultados como gasto o ingreso. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento financiero,
clasificado como un instrumento de capital, deberán ser cargados por el emisor directamente en el
patrimonio.
Un activo financiero y un pasivo financiero deberán ser compensados y el monto neto presentado
en el balance, cuando una empresa: a) tiene un derecho exigible legalmente a compensar los
montos reconocidos; y b) tiene la intención de liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y
liquidar el pasivo simultáneamente.
Para cada clase de instrumento financiero, tanto reconocidos como no reconocidos se deberá
revelar:
a.) la naturaleza del instrumento, incluyendo los términos y condiciones importantes que puedan
afectar el monto, oportunidad y certeza de los futuros flujos de efectivo;
b.) las políticas contables y métodos adoptados, incluyendo los criterios para el reconocimiento y la
base de medición aplicada;
c.) información sobre la exposición al riesgo de tasa de interés (y las tasas efectivas de interés,
cuando sea aplicable) incluyendo las fechas contractuales para la nueva fijación de precio o de
vencimiento, la que se cumpla más pronto;
d.) información sobre la exposición al riesgo de crédito (y las concentraciones importantes de
riesgo de crédito) incluyendo la cantidad que mejor represente su máxima exposición al riesgo
de crédito en la fecha del balance general, sin tener en cuenta el valor justo de cualquier
colateral, en el evento que otras partes dejen de desempeñar sus obligaciones bajo los
instrumentos financieros;
e.) El valor justo. Cuando este no sea confiablemente determinado dentro de las limitaciones de
oportunidad o costo, se deberá adicionalmente revelar este hecho junto con las características
principales del instrumento financiero;
f.) cuando una empresa contabiliza uno o más activos financieros a un monto en exceso a su valor
justo, se deberá revelar tanto el saldo en libros y el valor justo individual o colectivo, como las
razones para no reducir el saldo en libros, incluyendo las bases en que se apoya la gerencia para
considerar que el monto contabilizado de recuperará;
g.) cuando una empresa a contabilizado un instrumento financiero como una cobertura de riesgos
asociados con transacciones futuras anticipadas, se deberán revelar tales transacciones,
incluyendo el período de tiempo hasta que se esperan ocurran, los instrumentos de cobertura y,
el monto de cualquier ganancia o pérdida diferida o no reconocida y la programación esperada
de reconocimiento como ingreso o gasto.
Todos los activos financieros y pasivos financieros deberán ser reconocidos en el balance general,
incluyendo los derivados, inicialmente a su costo, cualquiera que haya sido lo pagado o recibido
para adquirirlos.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, todos los activos y pasivos financieros deberán ser
valuados a su valor justo, excepto en los siguientes caos, los cuales se deberán conservar por el
sistema de amortización: