Acreditamiento del IVA

Uno de los temas controvertidos del Impuesto al Valor Agregado es el

del acreditamiento del IVA. Tal como indica el SAT, si vende bienes o presta
servicios, de los cuales una parte están gravados con IVA y otra parte
están exentos, podrá calcular el IVA acreditable, es decir, el IVA que
puede restar del IVA que cobre a sus clientes, para obtener el monto que
debe pagar al Servicio de Administración tributaria.
Para hacer esto, no será necesario dar algún aviso a
las autoridades fiscales. Claro está que, al optar por hacer este tipo
de compensaciones internas del IVA, la deberá mantener por lo menos
durante los 60 meses siguientes.
Si vamos a la definición clave de lo que se trata el acreditamiento del IVA,
sabemos que en general, los impuestos denominados como indirectos,
descansan en dos bases o figuras fundamentales: el traslado y el
acreditamiento.
En este sentido, como se trata de impuestos indirectos las figuras
del traslado y el acreditamiento son esencialmente una obligación y un
derecho, respectivamente, para el sujeto pasivo de la relación jurídico-
tributaria, toda vez que la primera figura, siendo una carga inicial para
éste, la ley le permite cobrar, cargar o técnicamente trasladar el
gravamen que resulte al sujeto que tenga operaciones gravadas por la
norma fiscal que estatuye el impuesto, mientras que el acreditamiento,
según se ve en este artículo, viene a ser un derecho del contribuyente del
impuesto, si bien es cierto previo cumplimiento de cierta diversidad de
requisitos.

¿Qué significa acreditamiento?

Si vamos al diccionario común vemos que el acreditamiento es un

derivado de la palabra acreditar, lo que significa dar seguridad de que
una persona o cosa es lo que representa o parece.
Sin embargo, el tema va mucho más allá de esto. Si miramos lo que dice la
doctrina, el acreditamiento se trata de una deducción o disminución de
impuesto por su característica inherente.
Pero bien, veamos aún más, dado que existe una definición legal de lo
que viene a ser en la materia fiscal el acreditamiento, lo establece la LIVA
vigente en nuestro país, en el primer párrafo del artículo 40en los términos
siguientes:
El acredit amiento consist e en rest ar el impuest o acreditable, de la
cant idad que result e de aplicar a los valores señalados en est a Ley la t asa
que corresponda según sea el caso.
Entonces, el acreditamiento es una operación de disminución del impuesto
al valor agregado (IVA)una vez que tiene el carácter de acreditable, de
otra cantidad resultante de aplicar a los valores en que incide el impuesto
y que la propia ley señala, la tasa que corresponda según sea el caso.
“se ent iende por impuest o acreditable el impuest o al valor agregado que
haya sido t rasladado al cont ribuyent e y el propio impuest o que él hubiese
pagado con mot ivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de
que se t rate.Así, inicialmente, el párrafo t ranscrito señala que el IVA
acredit able se integrará o conformará de dos t ipos o concept os de IVA: el
primero será, por lo así dispuest o, el que le hubiesen t rasladado y, en
segundo t érmino, será t ambién acreditable el impuest o que el
cont ribuyent e hubiese pagado en la importación de bienes y servicios,
est o en el mes o periodo de que se t rate en las operaciones diarias del
cont ribuyent e del gravamen federal.”
Un punto a aclarar es que, el IVA acreditable no lo es por sí mismo, toda
vez que el artículo 5 de la propia ley, establece cinco requisitos a cumplir,
comenzando por el de la estricta indispensabilidad “para la realización de
actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el
impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%“.
El artículo 5 dice:
Para los efect os de est a Ley, se consideran est rictamente indispensables las
erogaciones efect uadas por el cont ribuyent e que sean deducibles para los
fines del impuest o sobre la rent a, aun cuando no se est é obligado al pago
de est e últ imo impuesto. Tratándose de erogaciones parcialmente
deducibles para los fines del impuest o sobre la rent a, únicamente se
considerará para los efect os del acredit amiento a que se refiere est a Ley,
el mont o equivalente al impuest o al valor agregado que haya sido
t rasladado al cont ribuyent e y el propio impuest o al valor agregado que
haya pagado con mot ivo de la importación, en la proporción en la que
dichas erogaciones sean deducibles para los fines del impuest o sobre la
rent a.
Requisitos para Acreditamiento de IVA

Un requisito clave para el acreditamiento del IVA es que el impuesto haya

sido trasladadoexpresamente al contribuyente y que conste por separado
en los comprobantes respectivos. Asimismo, el IVA trasladado al
contribuyente deberá haber sido efectivamente pagado en el mes de que
se trate.
Siguiendo con los requisitos a cumplir por el IVA para ser acreditable, el
impuesto deberá trasladarse si es que se hubiese retenido.
 Finalmente, cuando se esté obligado al pago del IVA o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo por una part e de las actividades que realice
el contribuyente, se estará a tres situaciones distintas.
Podemos resumir los requisitos como sigue:
• Se podrá acreditar si los bienes, servicios o el uso o goce, son
considerados como deducibles para efectos de la LISR.
• El IVA tendrá que estar separado del precio de los bienes, servicios o uso
o goce en la factura.
• El IVA debe haber sido efectivamente pagado en el ejercicio a acreditar.
• El IVA retenido a terceros debe ser efectivamente enterado a las
autoridades fiscales.
• El concepto deberá estar relacionado con las actividades de los
contribuyentes, y si realiza actividades que sean gravadas y no sujetas al
IVA, éste se acreditara en la proporción que las actividades gravadas
representan del total de las actividades.
• Que tratándose de la adquisición de inversiones, su uso esté relacionado
con las actividades de los contribuyentes sujetos al IVA, en caso de que
se realicen operaciones no sujetas al IVA se deberá hacer un ajuste en el
acreditamiento siguiendo las reglas establecidas en la ley.
¿Cuánto se considera efectivamente pagado?

En base a los requisitos indicados, podemos ver que:

1. Uno de los requisitos para que el IVA sea acreditable, es que el impuesto
trasladado al contribuyente sea efectivamente pagado en el mes de que
se trate, y
2. Para efectos de la LIVA, se consideran cobradas las contraprestaciones y,
en consecuencia, efectivamente pagado ese impuesto cuando:
• Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto, sin
importar el nombre con el que se le designe.
• O bien, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
De lo anterior es posible señalar que basta que la contraprestación
acordada por los contribuyentes haya sido efectivamente cobrada en
dinero o haya sido satisfecho el interés del acreedor, para que el IVA se
considere como efectivamente pagado.