JOSE LUIS MARTINEZ MAYA LIC.

EN DERECHO

IMPUESTOS FEDERALES
Los impuestos federales son los que se gravan en todo el país y estos se deben
pagar sin importar el lugar de residencia del contribuyente, es decir que son
independientes de las contribuciones locales ya sea, estatales o municipales.

Tipos:

*Impuesto Sobre la Renta (ISR)

*Impuesto al Valor Agregado (IVA)

*Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)

*Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)

*Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

Impuesto sobre la Renta (ISR)

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto general, personal y directo que grava los
ingresos de las personas físicas y morales. Fue introducido en México en 1925 y se
rige por la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Sujetos: Los sujetos del ISR son todas las personas físicas y morales, en los siguientes
casos:

*Residentes en México, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza,

respecto de todos sus ingresos Residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento

* Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de

riqueza situadas en territorio nacional Como se advierte, los sujetos son las personas
que perciben ingresos, ya sea que se trate de residentes en México; o de residentes
en el extranjero, pero con fuente de riqueza en el país, a través de un
establecimiento permanente o no.

Objeto: El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas en efectivo, en
especie o en crédito. En el caso de las personas morales, se trata de los ingresos
provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas o de pesca.

Base: La base del ISR es el resultado de la suma de los ingresos percibidos objeto
del impuesto, menos las deducciones, o cualquier otra figura sustractiva que
establezca la ley.5 Es decir, la base del ISR no se constituye por los ingresos brutos,
sino que se disminuye con las deducciones que correspondan.
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Tasa: La tasa de ISR para las personas morales es de 30%, mientras que, para las
personas físicas, varía dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, que
puede ir desde el 1.92% al 35%.

Época de pago: El ISR es un impuesto anual, por lo que se paga por cada ejercicio
fiscal. En el caso de las personas físicas, deben pagar el impuesto mediante
declaración anual a más tardar en el mes de abril siguiente al ejercicio fiscal que
se reporta; mientras que, en el caso de las personas morales, deben pagar
mediante declaración a más tardar en marzo del año siguiente al ejercicio fiscal
que se reporta. Lo anterior sin perjuicio de la obligación de realizar pagos
provisionales mensuales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que
corresponda el pago.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es un impuesto general e indirecto que se genera cada vez que se compra
algún bien o servicio (con algunas excepciones), y grava todo valor que se agrega
a la mercancía en su proceso de producción.

Esto se hace mediante la figura de la traslación, por la cual el sujeto del impuesto
no sufre pérdida económica en virtud del impuesto, pues lo traslada a quien le
presta un servicio o le vende un bien. Así, quien carga con el impuesto es el
consumidor final. El IVA se estableció en México en 1980 y se rige por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.

Sujetos: Los sujetos del IVA son las personas físicas y las morales que realicen los
actos o actividades siguientes:

*Enajenación de bienes
*Prestación de servicios independientes
*Arrendamiento de bienes
*Importación de bienes y servicios

Objeto: El objeto del IVA es gravar los actos o actividades arriba señalados; es decir,
la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes, el
arrendamiento de bienes y la importación de bienes y servicios. El objeto material
es el valor que se va agregando a los bienes o servicios en cada etapa de la
cadena productiva.

Base: La base del IVA es el valor que la ley señala para las cuatro clases de actos
o actividades que grava. De manera general, la base del IVA es el valor de la
operación.

Tasa: La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa especial de 0% que
se aplica mayormente a alimentos y medicinas.
Época de pago: El IVA se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el impuesto. El contribuyente debe pagar la diferencia entre el IVA
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por él retenido y trasladado (el que él cobró) y el IVA que él pagó al adquirir bienes
y servicios necesarios para el desarrollo de su actividad.

Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)

Como su nombre lo indica, el IEPS es un impuesto especial que se aplica a la
producción de ciertos bienes y a determinados servicios. Estos bienes y servicios,
por lo general, causan un perjuicio social o su consumo no es deseado. Además, al
igual que el IVA, es un impuesto que puede ser trasladado.
El IEPS entró en vigor en México en 1980 y se rige por la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios.

Sujetos: Los sujetos del IEPS son las personas físicas y morales que realicen los actos
o actividades siguientes:
*La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación de los
bienes señalados en la Ley del IEPS
*La prestación de los servicios señalados en la Ley del IEPS

Objeto: El objeto del IEPS es gravar la enajenación e importación de los siguientes

bienes: bebidas alcohólicas y cerveza, alcoholes, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables; tabacos labrados, gasolinas y diésel, bebidas energizantes, bebidas
con azúcares añadidos, combustibles fósiles, plaguicidas y alimentos con alto
contenido calórico (densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100
gramos: botanas, productos de confitería, chocolate y demás productos derivados
del cacao, flanes y pudines, dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y
avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de cereales, y helados,
nieves y paletas de hielo).
El IEPS también tiene como objeto gravar los servicios por comisión, mediación,
agencia, representación, correduría, consignación y distribución, con motivo de la
enajenación de: bebidas alcohólicas y cervezas, alcoholes y mieles, tabacos
labrados, bebidas energizantes, plaguicidas y alimentos con alto contenido
calórico. También se gravan los servicios de juegos de apuestas y sorteos, y los de
telecomunicaciones.

Base: La base del IEPS es el valor del bien que se enajena o importa; o el valor del
servicio que se presta. Por lo general, la base es la contraprestación, salvo en el
caso de los cigarros, cuya base será el precio de venta al detallista (comerciante
que vende al por menor).
También puede constituir la base, en su caso, la cantidad de litros y la graduación
alcohólica.
Tasa : En el caso del IEPS, se establecen distintas tasas y/o cuotas para cada bien
o servicio
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Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)

Es un impuesto que se aplica al importe excedente de 15.000 pesos (anteriormente
eran montos superiores a los 25.000 pesos), en los depósitos en efectivo realizados
en las instituciones del sistema financiero, ya sea por uno o por la suma de varios
depósitos al mes.
Actualmente, está eliminado, pero aplicaba la tasa del 3% sobre el excedente del
mencionado monto durante el mes transcurrido. También debía pagarse el
impuesto del 3% por adquirir cheques de caja en efectivo sin importar el monto. En
cuanto a las tarjetas de crédito se recaudaba solo cuando existía saldo a favor
generado por depósitos en efectivo.

Sujetos: Todas las personas físicas y morales por el importe excedente de 15.000
pesos en los depósitos en efectivo, ya sea en moneda nacional o extranjera, que
se realicen en cualquier tipo de cuenta abierta a su nombre en las instituciones
del sistema financiero. Del mismo modo también se ven obligadas las personas
físicas o morales que adquieran cheques de caja en efectivo sin importar el
monto.

¿Quiénes no están obligados a pagarlo?

 Las entidades federativas, la Federación, los municipios y las entidades de la
administración pública paraestatal que estén considerados como no
contribuyentes del ISR.
 Las personas morales con fines no lucrativos conforme a la Ley del impuesto sobre
la renta.
 Las personas físicas por los depósitos en efectivo que a su vez sean ingresos por los
que no se pague el impuesto sobre la renta (agentes diplomáticos, consulares,
empleados de embajadas…).
 Personas que realicen créditos otorgados por las instituciones del sistema
financiero hasta por el monto adecuado a las mismas.

Objeto: el impuesto se recauda por las instituciones del sistema financiero (bancos,
casas de bolsa, sociedades de inversión, entre otras) en las que se tengan abiertas
las cuentas de los contribuyentes. Si no existen los fondos suficientes para hacer la
recaudación del impuesto, las instituciones financieras están obligadas a recaudar
en el momento en que se realice algún depósito el año en cualquiera de las
cuentas que tenga el usuario.

Base: La base imponible se determina a través de la suma del acumulado de todos

los depósitos en efectivo recibidos por el contribuyente en cuestión, en todas las
cuentas donde el individuo aparezca como titular, de una misma institución
bancaria.
Tasa:
El IDE, se calcula multiplicando el importe que exceda de 15.000 pesos por la tasa
mencionada anteriormente del 3%.
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Cálculo del IDE

Depósitos $16.000
- exento $15.000
=excedente $1.000
* tasa 3%
= IDE que recaudará el banco $30

Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

Es una obligación fiscal que tiene como objetivo conseguir una recaudación más
equilibrada y justa, y que no tiene en consideración ni regímenes especiales, ni
deducciones, ni beneficios extraordinarios; además busca evitar y desalentar las
planeaciones fiscales que tienen la finalidad de eludir el pago del ISR.

Sujetos: El impuesto Empresarial a Tasa Única lo deben declarar tanto las

personas físicas como las morales.
En el caso de las personas físicas:
 Las que presten servicios profesionales
 Las que renten bienes inmuebles
 Las que realicen actividades comerciales, industriales, agropecuarias, ganaderas
y silvícolas.
En el caso de las personas morales, serán las que sean sujetos del impuesto sobre
la renta como:
 Sociedades mercantiles
 Sociedades civiles
 Sociedades cooperativas de producción, asociaciones en participación, entre
otras.

Objeto: Se debe declarar, en su caso, en los mismos medios que se declara o se

paga el impuesto sobre la renta, es decir, por Internet o en la ventanilla bancaria
según corresponda. Y si fuera necesario presentar una declaración
complementaria deberá hacerse presentando de nuevo toda la información,
tanto la que se modificó como la que no se modificó.

Base:
¿Quiénes están exentos del pago del IETU?
No están obligados a pagar ni declarar el Impuesto Empresarial a Tasa Única la
mayoría de las personas que no están obligadas al pago del impuesto sobre la
renta, como son:
 Los asalariados
 Las dependencias del gobierno
 Los partidos políticos y sindicatos
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 Las personas autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la
renta
 Las cámaras de comercio e industria, y las agrupaciones profesionales
 Las personas con actividades agropecuarias, ganaderas o silvícolas hasta por los
límites que se encuentran exentos en la LISR y siempre que dichas personas estén
inscritas en el RFC.

Deducciones Autorizadas para calcular el IETU

Todos los contribuyentes que esten obligados al pago del impuesto empresarial a
tasa única, podrán deducir de sus ingresos obtenidos:
 Erogaciones por la adquisición de bienes, de servicios independientes o por uso o
goce temporal de bienes, o para la administración, producción, comercialización
y distribución de bienes y servicios.
 Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México.
 El IVA o el IEPS cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos
 Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte
de la contraprestación excepto el ISR retenido o de las aportaciones de
seguridad social.
 Erogaciones por aprovechamientos, explotación de bienes de dominio público,
por la prestación de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, siempre
que sean deducibles para ISR.
 Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones
que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan siempre
que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al
IETU.
 Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales.
 La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros
de vida o seguros de pensiones.
 Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las
instituciones de fianzas.
 Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas,
sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a
las leyes respectivas.
 Los donativos no onerosos ni remunerativos.
 Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles
en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos
afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU.
 Las pérdidas por créditos incobrables por:
1. Los servicios por los que devenguen intereses a su favor.
2. Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de
créditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor.
3. Las pérdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas pérdidas que
sufran en las daciones en pago.

Deduccion adicional del IETU:

Además de las deducciones ya comentadas, se podra aplicar a los ingresos
obtenidos, la siguiente deducción adicional:
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 Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo
del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la
contraprestación efectivamente pagada por estas inversiones en el citado
periodo. El monto se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a
partir de 2008, hasta agotarlo.
Para determinar la deducción adicional realice esto:
 Deduzca el monto de las inversiones nuevas adquiridas y efectivamente pagadas
entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007 en 3 ejercicios, en partes
iguales a partir de 2008 hasta agotarlo (una tercera parte en cada ejercicio
fiscal), actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del
ejercicio fiscal en el que se deduzca.
 Deduzca en los pagos provisionales la doceava parte que corresponda al
ejercicio fiscal multiplicada por el número de meses al que corresponda el pago,
actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes al que
corresponda el pago provisional de que se trate.

Erogaciones (gastos o pagos) no deducibles para el cálculo del IETU

No se podrán deducir para calcular el pago del impuesto empresarial a tasa
única los siguientes conceptos:
 Las erogaciones por salarios y demás prestaciones que deriven de una relación
laboral, tales como las de previsión social.
No obstante, lo anterior los contribuyentes del IETU que realicen pagos por sueldos
y salarios podrán acreditar directamente contra el IETU, un porcentaje de los
pagos realizados por concepto de sueldos y salarios, así como por las
aportaciones de seguridad social.
 Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, por concepto
de impuesto empresarial a tasa única, impuesto sobre la renta, y el impuesto a los
depósitos en efectivo, así como de las aportaciones de seguridad social y de
aquéllas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse.
 Las erogaciones por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero
de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 y que sean pagadas con
posterioridad al 31 de diciembre de 2007.
No obstante, lo anterior, los contribuyentes del IETU que realicen pagos por las
inversiones antes mencionadas podrán acreditar directamente contra el IETU, un
porcentaje de dichos pagos.
 Las erogaciones que se realicen para llevar a cabo las actividades gravadas para
el IETU, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun
cuando el pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha.
 Las contribuciones causadas hasta el 31 de diciembre de 2007, aun cuando los
pagos de las mismas se realicen con posterioridad al 1 de enero de 2008.
En conclusión, el IETU es un impuesto que creo mucha controversia sobre todo por
parte de los empresarios y que al final acabó derogándose para el ejercicio fiscal
del 2014 con la reforma fiscal del presidente Enrique Peña Nieto.
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Tasa:
Para calcular el IETU, los contribuyentes tienen que realizar el siguiente cálculo.
Total, de ingresos obtenidos efectivamente en un ejercicio - Deducciones
autorizadas del periodo = Resultado
Al resultado aplicarle:
 Tasa de 16,5% en 2008
 Tasa de 17% en 2009
 Tasa de 17,5% a partir de 2010

Época de pago Se deben efectuar pagos provisionales y declaración anual en

las mismas fechas que el impuesto sobre la renta, y entra en vigor a partir de
enero de 2008, así que el primer pago debe hacerse a más tardar el 17 de febrero
del mismo año. Se debe declarar, en su caso, en los mismos medios que se
declara o se paga el impuesto sobre la renta, es decir, por Internet o en la
ventanilla bancaria según corresponda. Y si fuera necesario presentar una
declaración complementaria deberá hacerse presentando de nuevo toda la
información, tanto la que se modificó como la que no se modificó.