Persona Juridica

La persona, jurídicamente hablando, es sujeto tanto de derechos como de obligaciones, es

decir, todo ser capaz de tener derechos y contraer obligaciones. Para fines legales, el código
civil distingue entre: Personas naturales (personas físicas o seres humanos) y personas
jurídicas (que corresponden a una ficción legal).

El código civil define a la persona jurídica como, “Una persona ficticia, capaz de ejercer
derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente”
(artículo 545).

Históricamente, las personas jurídicas (con y sin fines de lucro) han podido ser responsables
civil y administrativamente, pero no criminalmente, bajo el tradicional dogma “societas
delinquere non potest” (las sociedades no pueden delinquir). Sin embargo, producto de la
incorporación de Chile a la OCDE, se introdujo la responsabilidad penal de las personas
jurídicas, por medio de la ley N°20.393, como forma de cumplir compromisos internacionales
(Hernández, 2010).

Persona Natural

La persona natural corresponde a los hombres y mujeres, al ser humanos. Es, por regla general
sinónimo de la palabra “persona”. Según el artículo 55 del código civil, son personas: “Todos
los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición”.

El diccionario básico tributario contable disponible en la pagina web del servicio de impuestos
internos (SII) define como persona natural a: “Todo individuo de la especie humana, cualquiera
sea su edad, sexo, estirpe o condición”. Mientras que persona jurídica la define como: “Es un
ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer obligaciones, además de contraer
obligaciones civiles y de ser representada judicial y extrajudicialmente.

Si bien, son varios los empresarios quienes aún continúan gestionando su negocio como
persona natural y se rehúsan a constituirse como persona jurídica, generalmente se debe a la
idea de que constituir una empresa formalmente se traduce en mayores complicaciones,
costos, tramites y burocracia. Si bien constituir una empresa no es gratis, y efectivamente se
deben realizar trámites, sin duda que los beneficios superan con creces los costos.

Existen varias diferencias entre persona natural y persona jurídica, a continuación, se detallan
algunas de las principales:

Diferencias entre persona natural y jurídica

 Persona natural Persona jurídica

Una persona natural puede ejercer todos los

en una persona juridica, la empresa asume todos
derechos y obligaciones de una empresa a su
los derechos y obligaciones de la misma
nombre

una persona natural es responsable

en una persona juridica, las deudas u obligaciones
personalmente de las deudas y obligaciones de
se limitan a los bienes de la empresa.
una empresa
en una persona juridica puede ser formada por
una persona natural funciona con el mismo RUT de
una o mas personas, tanto naturales como
persona natural
juridicas

una persona natural esta formada por una sola una persona juridica puede ser constituida por una
persona o mas personas

una persona natural no requiere demostrar un una persona juridica requiere de un capital, en
capital para emprender su actividad dinero o bienes, para su constitucion.

Puede funcionar como sociedad anonima,

sociedad de responsabilidad limitada, sociedad
una persona natural puede funcionar como
colectiva, sociedad comanditaria o empresa
empresa individual o microempresa familiar
individual de responsabilidad limitada, entre
otras.

Fuente: https://www.crecemujer.cl/capacitacion/comienzo-un-negocio/diferencias-entre-persona-natural-y-juridica

Reforma Tributaria

La reforma tributaria Ley N°20.780 es la de mayor envergadura desde la década de los años 80,
en que comenzó el sistema de integración de los impuestos entre la empresa y sus dueños. El
nacimiento del FUT fue generando diversos efectos no deseados:

- Compras de empresas con perdidas para absorber rentas activas o invocar

devoluciones.
- Mal uso de los retiros para invertir.
- Gestión agresiva de los retiros en exceso de FUT y término de giro.
- Complejidad de las reorganizaciones empresariales y beneficios tributarios.

En el año 2016, Rodrigo Valdés, el segundo ministro de haciendo de Bachelet, fue quien
impulsó una serie de ajustes a la reforma, los cuales lograrían, según él, un “excelente
equilibrio entre su funcionamiento y la recaudación que necesitaba el gobierno”.

Algunos de los objetivos de la reforma tributaria son:

- Aumentar la carga tributaria para financiar con ingresos permanentes gastos

permanentes de la reforma educacional, de otras políticas del ámbito de la protección
social como vivienda y salud y el cerrar el actual déficit estructural en las cuentas
fiscales.
- Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso
 - Introducir nuevos y eficientes mecanismos de incentivo al ahorro e inversión.
- Nuevas medidas para combatir la evasión y elusión.

Reforma tributaria

La reforma tributaria, en su nuevo articulo 14 de la LIR, establece dos nuevos regímenes

generales de tributación. La letra A) denominado régimen de renta atribuida establece una
imputación total del impuesto de primera categoría (IDPC) en los impuestos finales, y la letra
B) contiene el régimen con deducción parcial de crédito por IDPC en los impuestos finales,
conocido también como régimen parcialmente integrado.

Régimen de renta atribuida (Art. 14 A)

Es el régimen general de tributación en el que los dueños de las empresas tributan por las
rentas que estas generan, independiente de los retiros que realicen, los contribuyentes que se
encuentren en este régimen (socios, accionistas, comuneros) pueden utilizar como crédito
imputable el 100% del impuesto de primera categoría pagado.

Para acogerse al régimen de renta atribuida, los contribuyentes deberán tener una de las
siguientes calidades jurídicas:

 Empresas individuales.
 Empresas individuales de responsabilidad limitada.
 Sociedades de personas.1
 Sociedades por acciones (SPA).2
 Contribuyentes del articulo 58 N°1 de la ley de la renta.3

Para optar por la renta atribuida, los empresarios, comuneros, socios o accionistas de la
empresa deberan corresponder a:

 Personas naturales con domicilio4 o residencia5 en chile, y/o

 Personas sin domicilio ni residencia en el país (contribuyentes del impuesto adicional).

Por el contrario, quienes no pueden acogerse a este régimen son:

 Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas.

 Las sociedades en comandita por acciones.
 Toda sociedad que tenga entre sus socios, accionistas o comuneros a otra sociedad
domiciliada en Chile.
 Las empresas 100% del estado, es decir, las que no tienen directa o indirectamente
tributación de impuestos finales.

1
Excluidas las sociedades en comandita por acciones y comunidades, conformadas exclusivamente por
personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile.
2
Conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
3
Establecimientos permanentes situados en Chile.
4
Artículo 59° del código civil.
5
Artículo 8° N°8 del código Tributario.
Los contribuyentes que se encuentren acogidos a los otros regímenes de tributación que
establece la LIR podrán ejercer la opción desde el 1° de enero al 30 de abril del año calendario
en que se incorporan al referido régimen.

Quienes inicien actividades a partir del 1° de enero de 2017 deberán ejercer la opción en el
plazo de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, entendiéndose
que para esto debería materializarse a través del formulario N°4415 del SII.

Tributación de la empresa por este régimen

Si bien este régimen tributario es nuevo, no contiene cambios en cuanto al mecanismo de

determinación de la base imponible, puesto que se debe determinar conforme a lo establecido
en los artículos 29 al 33 de la LIR y le aplican los mismos tributos que existían con anterioridad
a la entrada en vigor de dicha reforma.

No obstante, lo anterior, la mencionada reforma estableció algunas modificaciones e

innovaciones que afectan a la empresa que se acoja a este régimen, las que se señalan a
continuación:

A) La tasa del impuesto de primera categoría es de un 25%.

B) Se deben incorporar en la determinación de la renta liquidación imponible (RLI) los
retiros y dividendos afectos al impuesto global complementario (IGC) o impuesto
adicional (IA) percibidos desde otras empresas, para que de esta forma s atributan a
los contribuyentes de los impuestos finales.
C) Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la misma, que se mantenga invertida en la
empresa, con un tope máximo de UF4.000.
D) Las pérdidas tributarias no podrán ser imputadas a las utilidades acumuladas en la
empresa, sino que desde el 1° de enero de 2017 dichas pérdidas se considerarán como
gasto para el ejercicio siguiente (imputación “hacia adelante”), pudiendo también ser
imputadas a los dividendos o retiros que se perciban de otras sociedades con la
posibilidad de recuperar el crédito por IDPC asociados a los mismos

Registros Régimen A

Es imprescindible que cuenta con registros tributarios para poder controlar las rentas
tributables, es por ello que el N° 4 de la letra A) del articulo 14 la LIR, vigente a partir del 1° de
enero de 2017 establece como se deben controlar y presentar estos registros:

 Rentas atribuidas propias (RAP).

 Diferencias entre depreciación normal y acelerada (FUF).
 Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).
 Saldo acumulado de créditos (SAC).

Atribución de las rentas

Según lo dispuesto en el N°3 de la letra A) del articulo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de
enero de 2017, la atribución de la renta se debe realizar según lo que se indica a continuación:

 Por acuerdo de los dueños: Aplicara en este caso, la participación sobre las utilidades
establecidas en el acuerdo del contrato social, estatutos o, en el caso de las
comunidades, en una escritura pública, debiéndose, en todos los casos, informar al SII
de dicho acuerdo.
 Por aporte al capital:
A) En caso de que no aplique la regla de la letra a) anterior la atribución se efectuara
en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado o
enterado el capital en la empresa.
B) En caso de que se haya enterado solo una parte del capital, la atribución total de
rentas se efectuara considerando solo la parte realmente aportada, por lo que si
un socio o accionista no ha aportado nada del capital que suscribió o se
comprometió a aportar, no se le atribuirá renta alguna.
C) En caso de que ninguno de los socios o accionistas haya pagado el capital, es decir,
este ultimo en su totalidad solo se encuentre suscrito, la atribución de la renta se
efectuará en la proporción en que el capital se encuentre suscrito.
D) Tratándose de comuneros, la atribución de las rentas se efectuará en proporción a
su cuota o parte en el bien de que se trate.
Régimen parcialmente integrado (14 B)

Este régimen posee un enfoque a la reinversión de las utilidades, con una salvedad, el crédito
del IDPC no tendrá integración total contra los impuestos finales, es por ello, que el régimen
con imputación parcial de créditos establece que las rentas generadas por la empresa se
gravaran con IDPC cuando se generen y con los impuestos finales cuando estas sean reiteradas
o distribuidas a los propietarios, pero el IDPC se integrara con el impuesto final respectivo solo
en una parte, lo cual redundará en una mayor carga tributaria para sus propietarios.

Tributación de la empresa por este régimen

Este régimen no contiene cambios en cuanto al mecanismo de determinación de la base

imponible, puesto que se debe determinar conforme lo establecido en los artículos 29 al 33 de
la LIR y le aplican los mismos tributos que existían con anterioridad a la entrada en vigor de
dicha reforma.

No obstante, lo anterior, la mencionada reforma estableció algunas modificaciones e

innovaciones que afectan a la empresa que se acoja a este régimen, las que se señalan a
continuación:

a) La tasa del IDPC será de un 25,5% a contar del 1° de enero de 2017, la cual se mantendrá
hasta el 31 de diciembre de ese mismo año. A contar del 1° de enero de 2018 en adelante,
quedarán sujetos a la tributación del 27% de manera definitiva.

b) En este régimen de integración parcial, no se deberán incorporar a la determinación de la

RLI, los retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas, dado que ellos
no atribuyen renta a los contribuyentes de los impuestos finales.

c) Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la misma, que se mantenga invertida en la

empresa, con un tope máximo de UF 4.000, no obstante, deberán efectuar un agregado en la
determinación de la RLI del año siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el
beneficio, una cantidad anual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas o
distribuciones, afectos al IGC o IA, según corresponda.

d) Las pérdidas tributarias no podrán ser imputadas a las utilidades acumuladas en la empresa,
sino que desde el 1° de enero de 2017 dichas pérdidas se considerarán como gasto para el
ejercicio siguiente (imputación “hacia adelante”), pudiendo también ser imputadas a los
dividendos o retiros que se perciban de otras sociedades con la posibilidad de recuperar el
crédito por IDPC asociados a los mismos.

Registros Régimen B

 Registro de rentas afectas a impuestos (RAI).

 Diferencias entre depreciación normal y acelerada (DDAN).
 Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).
 Saldo acumulado de créditos (SAC).
Régimen de tributación simplificada

El Régimen de Tributación Simplificada que establece el Artículo 14 Ter letra A) de la LIR, es un

régimen de tributación a la renta diseñado especialmente para las micro, pequeñas y
medianas empresas y mediante el cual se establecen una serie de beneficios y facilidades para
este tipo de contribuyentes.

Requisitos

Los requisitos formales de ingreso al régimen se encuentran en el artículo 14 Ter letra A.- N° 1
de la LIR.

Tributación de la empresa

La forma de determinar la base imponible y su tributación se encuentra establecido en el

artículo 14 Ter letra A.- N°3 de la LIR.

Registros

se encuentra establecido la liberación de registros contables en el artículo 14 Ter letra A.- N° 3

de la LIR.

Régimen de renta atribuida

El régimen de renta presunta nace para simplificar la carga administrativa de las micro y
pequeñas empresas, que, atendida las condiciones en que desarrollan su actividad, por
diferentes razones, no se encontraban en condiciones de cumplir de manera satisfactoria con
las obligaciones que implica acreditar la renta mediante contabilidad completa.

Por esta razón los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas,
la minería o el transporte terrestre de carga o pasajeros, pueden optar por tributar bajo sus
propias reglas, las que resultan más simples y con una menor carga de obligaciones accesorias.

Requisitos

Los requisitos se encuentran establecidos en el articulo 34 N°1 de la LIR.

Tributación de la empresa por este régimen

Se encuentra determinado en el articulo 34 N°2 de la LIR.

Biblio

http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_a.htm

http://www.sii.cl/destacados/regimenes/index.html

http://www.sii.cl/normativa_legislacion/dl830.pdf

http://www.sii.cl/normativa_legislacion/dl824.pdf

http://web.uchile.cl/archivos/derecho/CEDI/Normativa/C%F3digo%20Civil.pdf