Seminar 3,4,5.

Impozitul pe profit

Formula de calcul a impozitului pe profit:

Profit impozabil înainte de recuperarea pierderii = venituri totale (din contabilitate) – cheltuieli totale
(din contabilitate) + elemente similare veniturilor – elemente similare cheltuielilor – deduceri – venituri
neimpozabile + cheltuieli nedeductibile.
Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.

1. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit realizează în primul trimestru al anului

2018 venituri totale în sumă de 13450 lei, din care 2300 lei reprezintă venituri neimpozabile. În
aceeaşi perioadă, societatea comercială înregistrează cheltuieli totale în sumă de 9700 lei, din care
1570 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile. Determinaţi impozitul pe profit de plată aferent
trimestrului I al anului 200X.

In cazul în care avem pierdere în anii anteriori:

Profitul impozabil = profitul impozabil înainte de recuperarea pierderii – pierderea de recuperat din anii
anteriori

2. O societate comercială înregistrează în contabilitate la nivelul unui an venituri totale în sumă de

700.000 lei şi cheltuieli totale în sumă de 500.000 lei. Dintre acestea din urma, cheltuielile
nedeductibile sunt în sumă de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei.
Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraţiei 101, determinaţi
impozitul pe profit de plată.
ATENŢIE! Amortizarea fiscală şi cea contabilă sunt 2 lucruri diferite.

3. Organizaţiile non-profit (reglementat art.15 alin(2) Cod Fiscal)

Acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri (din
activitati neeconomice):
a) cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor;
b) contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;
c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;
d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la
e) competiţii şi demonstraţii sportive;
f) donaţiile, precum şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
g) veniturile din dividende, dobânzi, precum şi din diferenţele de curs valutar
h) aferente disponibilităţilor şi veniturilor neimpozabile;
i) veniturile din dobânzi obţinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de
j) împrumuturi potrivit legii de organizare şi funcţionare;
k) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
l) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile;
m) veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de
n) fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social
o) sau profesional, potrivit statutului acestora;
p) venituri din cedarea activelor corporale, altele decat cele folosite in activitati economice

1
 Art.15 alin(3) În cazul organizaţiilor nonprofit, organizaţiilor sindicale, organizaţiilor patronale,
pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile şi alte venituri realizate, până la nivelul
echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile prevăzute la alin. (2). Aceste organizaţii datorează impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile. Cursul
de schimb reglementat de ANAF 4,5681 lei/euro (cursul mediu al anului 2017).

Veniturile din activitati economice sunt scutite astfel:

Minimul dintre 10% din nivelul venitului scutit, dar nu mai mult de 15000 euro/an

O organizaţie nonprofit realizează următoarele venituri:

 venituri din cotizaţiile membrilor 20.000 lei;
 venituri din donaţii şi sponsorizări 40.000 lei;
 venituri în urma realizării unui spectacol 10.000 lei;
 venituri din activităţi economice 200.000 lei.
Cheltuielile aferente obţinerii acestor venituri sunt: cheltuieli aferente veniturilor din activităţi
neeconomice 40.000 lei şi cheltuieli aferente activităţilor economice 80.000 lei. Cursul de schimb este 1
euro = 4,5411 lei/EUR. Să se determine impozitul pe profit.

4. Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,

discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza
unui contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile prevăzute
în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligați la plata impozitului în
cotă de 5% aplicat acestor venituri înregistrate..

O societate comercială obţine venituri din comerţul cu amănunt în sumă de 110.000 lei şi venituri
din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile înregistrate sunt în cazul comerţului cu
amănuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile şi în cazul barului de noapte 30.000 lei, din care
2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli înregistrează şi cheltuieli generale de administrare în
valoare de 4.000 lei. Să se determine impozitul pe profit.
În cazul activităţii de bar de noapte impozitul este 16% din profitul impozabil, dar nu mai putin de 5% din
venituri. Evideţa se ţine separat pe categorii de activităţi, iar cheltuelile generale de administrare se impart
pe activităţi conform ponderii veniturilor din fiecare activitate în total venituri.

2
 Categorii de cheltuieli si venituri in Codul Fiscal

Venituri neimpozabile art.23 Cod Fiscal

Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
b) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare.
c) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare
a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică
reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară.
g) veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor,
imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreşterile anterioare aferente
aceleiaşi imobilizări;
h) veniturile prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte
normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o
convenţie de evitare a dublei impuneri,

Categorii de cheltuieli art.25 Cod Fiscal

Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri şi deductibile:

(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în
scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare,
precum şi taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.
(2) Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia celor reglementate la alin. (3) şi
(4).

EXEMPLE:
a) cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecţia muncii şi cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli
profesionale, potrivit legii, şi cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale; d) cheltuielile de reclamă şi publicitate
d) cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate, efectuate pentru salariaţi şi
administratori
e) cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei,

3
 g) cheltuielile de cercetare (deducerea suplimentară la calculul profitului impozabil, în proporţie de
50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activităţi; deducerea suplimentară se calculează
trimestrial/annual)
h) cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu
standardele de calitate;
i) cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;
etc

(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ și
cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidenţa acestei limite următoarele:
1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru
naştere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii,
ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament;
2. cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor unităţi aflate în administrarea
contribuabililor, precum: creşe, grădiniţe, şcoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cămine de nefamilişti şi altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite
salariaţilor şi copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale
şi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creşă acordate de
angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare, contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de
tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de
familie, precum şi contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiilor profesionale ale
minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui
regulament intern;

a) cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi vouchere de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii;
b) scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
c) cheltuielile cu provizioane şi rezerve,
d) amortizarea,
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu
aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în
folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele
respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii
de curierat;

4
 2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte
persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând
diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit
plătite în străinătate. Sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în numele
persoanelor fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România, precum și
cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu reglementările contabile
aplicabile;
b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile
române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor aferente contractelor încheiate cu
aceste autorități;
c) heltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă
din gestiune ori degradate, neimputabile, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă
d) cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau
servicii;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situația în care evidența contabilă nu asigură
informația necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în
calcul cheltuielile de conducere și administrare, precum și alte cheltuieli comune ale
contribuabilului
f) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare,
precum și cei care acordă burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit
datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care
reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri , această limită
se determină potrivit normelor;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
etc

Aplicatii:

Cheltuielile cu amortizarea

5
 Aceste categorii de cheltuieli sunt deductibile in limitele amortizarii calculate conform
prevederilor legale.
În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotei de
amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix
amortizabil.
În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 şi 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 şi 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Durata normala de utilizare este reglementata in catalogul privind clasificarea si duratele
normale de utilizare ale
În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea fiscală de la data
intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de
amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.

5. Un bun corporal evaluat la 48.000 RON are o durată de utilizare de 4 ani. Determinați valoarea
amortizării aferente fiecărui an în parte, daca amortizarea este: liniara, accelerate, degresiva.

6. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu protocolul în

sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate în sumă
de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.

Cheltuielile cu protocolul sunt deductibile in limita a 2% aplicată asupra profitului contabil la care se
adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.

7. O societate comercială a înregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de
750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezintă impozitul
pe profit plătit în cursul anului, 30.000 lei reprezintă cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei
reprezintă majorări de întârziere rezultate în urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezintă
contravaloarea unor servicii de consultanţă furnizate de un partener, pentru care nu există
contract încheiat şi nu este justificată necesitatea lor. Să se determine impozitul pe profit de virat
statului.

8. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează in anul 2018 an venituri în suma de

5.600.000 lei din care 100.000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere. Cheltuielile înregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 1.000.000 lei (există contracte încheiate, se justifică necesitatea
lor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă);
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 1.250.000 lei;

6
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 50.000 lei (inclusiv
eventualul TVA aferent lor1);
- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 3 salariat - 450 lei pentru 6 zile;
- cheltuieli cu transportul si cazarea salarialilor pe perioada delegarii – 3500 lei
- cheltuieli cu plata personalului 563.500 lei, din care 400.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa
contribuţii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 30.000
lei;
- cheltuieli de protocol 240.000 lei;
- cheltuieli cu publicitatea 120.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 240.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an şi diferenţa de plată.

9. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 2018 venituri în sumă de

2.475.000 lei (reprezentând în totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt următoarele:
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele 1.35000 lei; ded
- cheltuieli de personal 250.000 lei;
- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 30.000 lei;
- cheltuieli sociale 50.000 lei
- cheltuieli cu combustibilul cu atutovehiculele societatii cu 150.000 lei (autovehiculele sunt
utilizate de angajatati atat in scopul afacerii cat si in interes personal);
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 15.000 lei;
- cheltuieli făcute în favoarea asociaţilor 25.000 lei (cu chiria spaţiilor puse la dispoziţia acestora);
- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală este egala cu cea
contabila.
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
Să se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului şi diferenţa de virat statului.

10. O societate comercială a înregistrat la sfârşitul trimestrului al II-lea al anului 2018, cumulat de la
începutul anului, venituri de 100.000 lei, din care 2.000 lei reprezintă reluări asupra unor provizioane
pentru care în anul 2016 nu s-a acordat deducere la constituire. Cheltuielile cumulate efectuate de la
începutul anului sunt: cheltuieli materiale 19.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului 10.000 lei,
asigurări sociale plătite de angajator 2.800, impozit pe profit aferent trimestrului I 1.250 lei (virat statului
pe 25 aprilie), De asemenea, în luna februarie a anului 2017 a fost pus în funcţiune un mijloc fix în
valoare de 15000 lei, amortizabil liniar într-op perioadă de 5 ani. Determinaţi impozitul pe profit ce
trebuie virat statului de către societate la scadenţa din 25 iulie 2017.

1
În unele cazuri TVA aferent stocurilor lipsă din gestiune este cheltuială nedeductibilă. Discuţia e mai lungă şi
depinde şi de cauzele exacte conform legislaţiei TVA. La impozitul pe profit ignorăm astfel de situaţii, mai ales că
este o chestie de subtilitate.