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AUTORA:
Br. Gleydis, Fernández
TUTORA ACADÉMICA:
Lcda. Gladys Reyes
TUTORA EMPRESARIAL:
Lcda. Nelyssa Caguao
AUTORA:
Br. Gleydis, Fernández
TUTORA ACADÉMICA:
Lcda. Gladys Reyes
TUTORA EMPRESARIAL:
Lcda. NelyssaCaguao
AUTORA:
______________________
Fernández Ladino, Gleydis Carolina
C.I. V-24.306.398
Dirección: Villa Marina, calle El Cujisal casa s/n.
Correo Electrónico: gleydis.fernandez@gmail.com
Teléfono: 0412-4750039
______________________ ______________________
Lcda. Gladys Reyes Lcda. Nelyssa Caguao
Tutora Académica Tutora Empresarial
C.I 7.572.706 C.I 14.226.538
______________________ ______________________
Lcda.Gladys Reyes Lcda. Nelyssa Caguao
Tutora Académica Tutora Empresarial
ÍNDICE DE CONTENIDO
FRONTISPICIO Pág.
ACTA DE APROBACION
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIÓN 10
2. Objetivos 13
3. Delimitación 14
1. Descripción de la Empresa 16
1.1. Reseña Histórica 16
BIBLIOGRAFIA 31
Fernández, Gleydis. ANALISIS DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA GENERAL CONSULTORES
S&M, C.A.Informe Final. Universidad del Zulia. Núcleo Punto Fijo. Programa de
Administración y Contaduría Pública. Punto Fijo, Estado Falcón. Venezuela. 2018. P.
RESUMEN
In the professional practice III carried out by the student, specifically in the accounting
department of the company GENERAL CONSULTORES S & M, CA, a series of
administrative and accounting activities were executed, among which are: preparation of
the daily book, general ledger and book of inventories, elaboration and revision of books
of purchases and sales, declaration of VAT, declaration of withholdings of Value Added
Tax, among others. These activities were mostly addressed in one way or another
academically, but when implemented in practice, allow and give a broad perspective in
accounting and business to the student; to visualize day by day the development of the
professional with whom he works in his practice as a Public Accountant. In this sense, a
study was conducted with the objective of analyzing the internal tax control of the value
added tax (VAT) of the client portfolio of the aforementioned entity, which led to the
development of a series of objectives through specific activities carried out carried out in
accordance with the laws, regulations and administrative rulings that govern said tax. In
the same way, with the purpose of knowing the reality of the process, the methods of
observation, comparison and analysis were implemented by means of each one of the
proposed objectives, identifying the needs of the company in terms of the efficiency and
effectiveness of the operations, full compliance with current regulations regarding VAT,
and the strengths and weaknesses of the accounting department concerning VAT.
Finally, a series of recommendations were made in order to improve the processes
related to the problem under study.
EMAIL: gleydis.fernandez@gmail.com
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INTRODUCCIÓN
Las prácticas profesionales III, se entienden como una actividad curricular planificada,
organizada y evaluada que facilita la incorporación de los estudiantes al medio de
trabajo, con la finalidad de fortalecer los conocimientos, habilidades y destrezas
adquiridas hasta el semestre cursante de la carrera profesional; asimismo, es requisito
obligatorio por la Universidad del Zulia y el Programa de Administración y Contaduría
Pública de la referida Universidad, como unidad curricular dentro del pensum de estudio
respectivo. El propósito fundamental de las referidas prácticas profesionales, es dar un
horizonte más amplio de entendimiento sobre los conocimientos teóricos-prácticos
adquiridos académicamente y aunado a ello obtener una apreciación mucho más clara
de lo que respecta al ejercicio profesional; a través, de la ejecución de actividades
propias de los procesos contables de las empresas.
Capítulo III: Actividades Realizadas. Se describe el análisis de los resultados por cada
uno de los objetivos previstos. Posteriormente se muestran las conclusiones y
recomendaciones provenientes de las actividades llevadas a cabo durante el desarrollo
de la práctica profesional y por ultimo las fuentes bibliográficas.
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CAPÍTULO I
OBJETO DE LA PASANTÍA
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CAPÍTULO I
OBJETIVO DE LA PASANTÍA
Es por ello que, en los últimos años, se ha incrementado la importancia que tiene el
llevar un buen control interno en las organizaciones, debido a lo práctico que resulta al
medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se
centra en las actividades como el cumplimiento de las normas tributarias vigentes. Los
empresarios sus empresas, para que cada día su gestión sea más productiva y obtener
la mayor rentabilidad posible y a su vez cumplir con el pagode impuestos que le
corresponde como contribuyentes.
De acuerdo a lo antes mencionado, toda empresa debe de llevar a cabo yde manera
clara y objetiva todas las actividades y funciones a desarrollar, es decir especificar el
propósito de lo que ha de ejecutarse, como ha de realizarse e inspeccionar las tareas
asignadas.Toda esa secuencia de pasos se denomina control interno.Aunado a
esto,Gómez (2009), considera que el control interno de una empresa se convierte en
una pieza clave para garantizar la eficiencia y claridad de los procesos contables. El
control interno comprende el plan de organización, todos los métodos coordinados y las
medidas adoptadas en el negocio, verificar la confiabilidad y exactitud de los datos
contables, promover la eficiencia de las operaciones y estimular la adhesión a las
prácticas ordenadas por la gerencia.
Por otra parte, es importante mencionar los tipos de controles internos más comunes,
en primer lugar se encuentra el administrativo el cualse relaciona con normas y
procedimientos relativos a la eficiencia operacional y a la adhesión a las políticas
prescritas por la administración. En segundo lugar, está el control interno contable
quecomprende el plan de organización, los métodos y procedimientos cuya misión es
salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros. Y en tercer lugar,
el control interno tributario que involucra todas aquellas normas,políticas,
procedimientos y requisitos encaminados a garantizar el cumplimiento delordenamiento
legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos emanadosy establecidos
por el sujeto activo, en este caso el estado, a través de laAdministración Tributaria por
medio del SENIAT.
En Venezuela, se desarrollan tales controlesaunque unos con mayor fuerza que otros
dependiendo el tipo o naturaleza de la entidad. Tal es el caso de las empresas
prestadoras de servicios específicamente las concernientes a procesos administrativos,
contables y tributarios, puesto que estas deben desempeñar un control interno eficaz
que permita un progreso constante de la organización y de su cartera de clientes.
Dichas organizaciones, hoy en día se enfocan en el área tributaria dado que la renta
económicavenezolana se sustenta de la recaudación de impuestos tanto nacionales
como estadales y municipales, y uno de los de mayor recaudación es el Impuesto al
Valor Agregado (IVA). Entonces, los procedimientos para su determinación deben
basarse en un eficiente control interno, y aún más cuando se trata de sujetos pasivos
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especiales porque se involucra la actuación como contribuyente ordinario del IVA aparte
de realizar las correspondientes retenciones a sus proveedores y el oportuno
enteramiento.
Objetivo General:
Objetivos Específicos:
- Comparar la normativa legal vigente que rige el Impuesto al Valor Agregado con los
procedimientos llevados a cabo en la referida entidad.
3. Delimitación
enel Municipio Carirubana, Avenida Bolívar, Centro Comercial Caribe, piso 2, local L-23.
La misma tuvo un periodo de duración de doce (12) semanas, desde el 3 de enero
hasta el 28 de marzo de 2018. En este sentido es importante destacar que las mismas
estuvieron orientadas a la problemática presentada específicamente en el control
interno tributario del Impuesto al Valor Agregado, para ello la recolección de información
fue a través delaobservación, revisión y comparación. Para dar cumplimiento con las
actividades previstas, se realizaron laborescon el personal adscrito al Departamento de
Contabilidad, comprendido por una (1) contador público y una (1) asistente contable.
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CAPÍTULO II
LA EMPRESA
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CAPÍTULO II
LA EMPRESA
1.1. Reseña
1.2.1. Misión:
Fred plantea que una buena declaración de la misión de la empresa, “identifica los
clientes, los productos o servicios, el mercado, la tecnología, el interés en la
supervivencia, el crecimiento y la rentabilidad, el concepto propio, la preocupación por
la imagen público y el interés en los empleados de una empresa”. (2003:72). En este
mismo orden de ideas, Campoy afirma que la misión corporativa:
“es la definición del negocio y tiene que ver con lo que es y con lo que hace
la empresa. Hay que considerar esta variable desde la perspectiva de las
necesidades que satisface la empresa y no desde el punto de vista de los
productos o servicios que se generan”. (2007:41)
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1.2.2. Visión:
Para Fleitman la visión se define como “el camino al cual se dirige la empresa a largo
plazo y sirve de rumbo y aliciente para orientar las decisiones estratégicas de
crecimiento junto a las de competitividad.” (2000:283). En referencia a lo anterior, se
puede describir como una exposición clara que indica hacia dónde se dirige la empresa
a largo plazo y en qué se deberá convertir, y en cuya formulación se debe tomar en
cuenta el impacto de las nuevas tecnologías, de las necesidades y expectativas
cambiantes de los clientes, de la aparición de nuevas condiciones del mercado, entre
otros.
Por su parte, Francés afirma que, “las empresas u organizaciones necesitan un gran
objetivo hacia el cual dirigir sus esfuerzos. Para definirlo deben preguntarse cómo
desean llegar a ser en 5 a 10 años. El resultado es lo que se denomina visión”.
(2006:45) En resumen, es el macroobjetivo de la empresa, dando una visión futura que
funciona como elemento motivador; contiene descrito los valores más importantes en
los que base sus actividades para alcanzar este macroobjetivo, sus clientes,
accionistas, proveedores, procesos y capacidad; es decir, en que se diferencian de los
demás negocios.
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1.2.3. Valores:
Para Castaño “Los valores representan las creencias de los miembros de la empresa
sobre las normas que han de inspirar sus vidas en la organización” (2005,745). En
otras palabras, los valores plantean el marco ético-social dentro del cual la empresa
lleva a cabo sus acciones, por elloforman parte de la cultura organizacional y
establecen los límites dentro de los cuales debe enmarcarse la conducta de sus
individuos, tanto en el entorno laboral como en el personal.
Gerencia General
CAPÍTULO III
ACTIVIDADES REALIZADAS
Para el desarrollo de este objetivo se necesitó de cinco (5) semanas, lapso durante el
cual se ejecutaron actividades y diversas investigaciones, como las siguientes:
Al mismo tiempo, se pudo conocer que dicha empresa, se encuentra dividida en tres (3)
departamentos facilitando la eficiencia de las actividades mediante la división de
trabajo.No obstante, se obtuvo información y conocimiento sobre las funciones y
procedimientos de cada uno, específicamente del departamento de contabilidad donde
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Según,Pascual
“Se llama libro diario aquel destinado a recoger la totalidad de los asientos
contables realizados por la empresa. Recoge día a día, como su nombre
indica, las operaciones realizadas por la empresa en forma de asiento. Tales
asientos estarán colocados por orden cronológico, señalando la fecha en la
que se realizó la operación, y se le asigna a cada uno de los asientos un
numero correlativo”. (2010,70)
“Se destina a recoger todas las cuentas que han tenido algún movimiento en
el ejercicio. Al igual que los asientos a cada cuenta se le asigna un número
correlativo. En cada una de las cuentas se reflejan todos los movimientos
que han experimentado en el periodo, normalmente acompañados de la
fecha en que se han producido”. (Ob. Cit.)
Este libro es de igual importancia que el libro diario, pues da información de todos los
movimientos producidos a lo largo del periodo en cada una de las cuentas, es decir de
manera detallada indicando los aumentos y disminuciones de las mismas.
Sumado a lo expuesto, todo asiento contable que refleje una operación económica
implica realizar una anotación en mínimo dos (2) cuentas, por endedichos movimientos
deben reflejarse en el libro mayor de las partidas afectadas, pues lo ideal es llevar un
adecuado y detallado registro de todos y cada uno de los movimientos concernientes a
la actividad económica de la empresa.
Por otra parte, Pérez señala que el libro de inventarios es uno de los libros principales y
obligatorios de la contabilidad que relaciona todos los bienes, derechos y obligaciones
que constituyen el patrimonio de la empresa en un momento determinado. Este libro es
uno de los elementos principales para el estudio y conocimiento de la situación
económica y financiera de una entidad. Debe redactarse con claridad y mostrar la
imagen fiel del patrimonio.
Los libros de compra y venta, son deberes formales de los contribuyentes del IVA en
los cuales se deberá llevar un registro cronológico de las compras y ventas
realizadas.La Ley del IVA (2014) dispone en su artículo 54 que,
“Los contribuyentes están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la
prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas
deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las
facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que
así lo autorice la Administración Tributaria”.
Lo anteriormente expuesto confirma que cada vez que se realice una compra o venta,
la misma deberá estar soportada con un documento que cumpla con los requisitos
formales exigidos por la Administración tributaria.Por otra parte, los artículos 75 y 76
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) (1999) establecen
que los contribuyentes ordinarios deberán registrar cronológicamente y sin atrasos el
libro de compras y el libro de ventas. En consecuencia, la elaboración de dichos libros
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El deber de declarar y pagar IVA se encuentra establecido en la Ley del IVA, publicada
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 6.152 Extraordinario de 18
de noviembre de 2014, específicamente en el título V delpago y deberes formales,
Capítulo I de la declaración y pago del impuesto que establece el artículo 47 que los
contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados a
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Dicha declaración dejará constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en
las facturas emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los montos
que le han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas recibidas en el
mismo período, con inclusión de las notas de débito y crédito correspondientes. La
declaración se debe efectuar en el formulario identificado como forma 30, y en cuanto
al pago debe realizarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período
de imposición o mes calendario en el que se realizó la venta o prestación de servicios
ante las agencias recaudadoras de fondos nacionales.
Cabe destacar, que el artículo 61 del RLIVA establece que aun cuando durante dado
periodo de imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha
generado debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, o el contribuyente
no ha realizado operaciones gravadas en uno o más períodos tributarios, deb4e
presentarse la correspondiente declaración.
El IVA posee tres (3) tipos de contribuyentes distintos, pero en el año 2015 la
Administración Tributaria crea una nueva condición para ciertos sujetos pasivos
denominados ahora especiales. Estos sujetos pasan a ser responsables del pago del
IVA en calidad de agentes de retención, siendo calificados y notificados previamente
por el ente regulador, así lo establece el artículo 1 de la Providencia Administrativa
0049 mediante la cual se designan agentes de retención del IVA, publicada en Gaceta
Oficial nº 40.720 de fecha 1º de agosto de 2015.
Dicha retención, deberá realizarse al momento de una compra o prestación recibida por
parte de un contribuyente ordinario y el monto a retener debe verificarse en el portal del
SENIAT, consultando con el RIF del proveedor. Tal porcentaje oscila entre el 75 y 100
por ciento del IVA generado en la factura, dependiendo de si la misma no contiene
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El comprobante deberá emitirse por duplicado, pues una copia quedara bajo el poder
del sujeto retenido y otra será para el agente de retención. Tales documentos donde
consta la acción realizada,deben ser archivados para efectos de posibles
fiscalizaciones. Asimismo al momento de declarar, el agente de retención deberá
introducir en un archivo de Excel todas las retenciones aplicadas quincenalmente, pues
estas se realizan de tal manera, con una fecha límite establecida de acuerdo al terminal
de RIF del Sujeto Pasivo Especial. Una vez transcritas, se procede a convertir el
archivo de Excel a TXT, para que seguidamente se realice la prueba de verificación en
el portal del SENIAT donde se detectan los errores que pudiesen existir y así
posteriormente ser declaradas en la cuenta en línea del contribuyente.
Aunado a ello, el monto declarado por concepto de retenciones del IVA debe enterarse
en el plazo previsto por la Administración Tributaria, a través de cualquiera de las dos
(2) modalidades, es decir electrónica o en las taquillas de contribuyentes especiales.
Para alcanzar este objetivo, se llevaron a cabo una serie de actividades durante dos
(2) semanas, las cuales estuvieron basadas en investigación e interpretación de Leyes
con la finalidad de contrastar el cumplimiento de los deberes por parte del personal
involucrado en el departamento de contabilidad de GENERAL CONSULTORES S&M,
C.A., específicamente con el IVA. Por ello, se indago con respecto a las siguientes
fuentes legales:
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Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014): esta ley regula los aspectos referentes
al IVA, haciendo énfasis en sus contribuyentes, obligaciones y deberes formales.
Es pertinente mencionar queel IVA es un impuesto indirecto que grava la
enajenación de bienes, importación y prestación de servicios, en otras palabras
grava cada una de las etapas económicas por las que transcurre un producto, bien
o servicio. De igual manera, este posee tres (3) tipos de contribuyentes, los más
comunes son los ordinarios y formales, los cuales forman parte de la cartera de
clientes de GENERAL CONSULTORES S&M, C.A.
Los contribuyentes ordinarios deben pagar impuesto dentro de los primeros quince
(15) días continuos siguientes al periodo de imposición, obligación que es
ejecutada por el personal que conforma el departamento contable. Dicho proceso
es ejecutado adecuadamente pero en ocasiones con ciertos retrasos, puesto que
clientes no envían los soportes justificativos como las facturas de compras y ventas
y/o reportes Z emitidos en el mes para la correspondiente elaboración de los libros
de compras y ventas donde se determina el monto a cancelar.
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (1999): esta base legal emitida por el
Poder Ejecutivo, explica al detalle puntos contemplados en la Ley del IVA. Es
importante mencionar, que dicho reglamento fue publicado en el año 1999, por
ende desde tal fecha hasta la actualidad se han generado reformas generando de
este modo diferencias.
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Para lograr este objetivo, se necesitó del análisis de los resultados obtenidos de los
objetivos anteriores, donde se pudo detectar las siguientes fortalezas y debilidades:
FORTALEZAS DEBILIDADES
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
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CONCLUSIONES
- Además, de que no cuenta con un sistema contable automatizado que permita una
mayor rapidez y agilidad al momento de ejecutar los procesos contables y
tributarios que se llevan a cabo de manera periódica específicamente en el
departamento de contabilidad.
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RECOMENDACIONES
- Capacitar al personal, de tal manera que los mismos puedan estar al día con los
cambios y actualizaciones que se realizan periódicamente, permitiendo de esta
manera mejorar y superar los estándares de calidad de los trabajos y operaciones.
- Asumir una cultura tributaria que permita a la organización y clientes estar al día
con los aspectos asociados al cumplimiento de los deberes formales y materiales
derivados del Impuesto al Valor Agregado y otras obligaciones tributarias.
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FUENTES DOCUMENTALES
Fuentes Bibliográficas
Bohlander, G y Snell, S. (2008). “Administración de Recursos Humanos”. Editorial
Thompson. México.
Fuentes Legales