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HISTORIA

La Contabilidad es tan antigua como el ser humano, hasta se ha llegado a afirmar que la
escritura nació por la necesidad de registrar información contable. Su segundo gran impulso
en la historia fue en los años 1400 en Italia cuando el monje Luca Paccioli publicó “la
Teneduría de Libros por Partida Doble” concepto básico que valida la contabilidad hasta
nuestros días; su tercer gran impulso fue en la Revolución Industrial cuando se desarrolló la
producción masiva de bienes donde se exigió adoptar diferentes sistemas de contabilidad.
Una división de la contabilidad es : Contabilidad Pública y Contabilidad Privada
Los campos más relevantes en la contabilidad pública son: la auditoría, contabilidad fiscal,
consultoría administrativa y en la contabilidad privada : la contabilidad General (financiera
y administrativa), contabilidad de costos, presupuestos, auditoría interna.
¿Quiénes necesitan la contabilidad?
Todo ente particular o grupos que realicen un negocio denominado EMPRESA

TIPOS DE EMPRESA.

Es la clasificación básica contable.


• PROPIETARIO UNICO. Pequeños negocios de venta al detalle, servicios
profesionales y producción básica .
• SOCIEDAD. Reúne a dos o más personas como copropietarios llamados socios
• SOCIEDAD ANÓNIMA O CORPORACIONES . Los socios pasan a ser
accionistas y es una entidad legal con escritura de constitución.

Los tres tipos de empresa tienen una regla en común: la empresa es una organización con
existencia separada de sus propietarios (entidad).
Desde el punto de vista de sistemas: la empresa es el conjunto de elementos heterogéneos
que se interrelacionan para conseguir un fin en común.
El fin de toda empresa es la RENTABILIDAD , y para lograr saber si una empresa es
rentable o no, se auxilia de la contabilidad.
Para este curso la contabilidad es una técnica mediante la cual se registra, clasifica, resume
y presenta información cuantitativa de todas las transacciones realizadas en al Empresa.
Transacción: operaciones realizadas que cumplen dos requisitos: que se puedan cuantificar
(en este caso expresar en unidades monetarias) y que afecten en forma inmediata la
condición económica de la empresa.
En el curso nos concentraremos en la información financiera y ésta debe cumplir tres
características:
• UTILIDAD: Es la capacidad de adecuarse al propósito del usuario, ésta debe ser
oportuna y relevante, veraz y comparable.
• CONFIABILIDAD: El porqué el usuario acepta la información y la utiliza para
toma de decisiones, por lo que debe ser estable, objetiva y verificable.
• PROVISIONABILIDAD: Se debe hacer un análisis por un período determinado
pero, si se necesita la información para antes o después, ésta debe ser expresada de
manera que se pueda interpretar sus resultados para ese momento y proyectar sus
consecuencias a futuro.

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Son conceptos que fundamentan la aplicación de la contabilidad (cómo hacer) debido a que
nos explica el porqué y para qué hacerlo ¿por qué es tan importante para usted? El área
financiera es un campo de acción del profesional de informática y generalmente los diseños
de sistemas en este campo son a la medida del cliente, si no se conoce la normativa o al
menos los lineamientos básicos para realizarlos por muy avanzados u ostentoso que sea su
sistema no va a servir.

NIC O PCGA
Los PCGA son resultados de comités importantes de Contaduría establecidos en E.E.U.U.
(años 60 hasta 73) y han prevalecido, a raíz de la internacionalización de los negocios
donde E.E.U.U. ya no es tan dominante, se visualizó el problema de las diferencias en la
formulación de estados financieros, por lo que se integró el comité de las Normas
Internacionales de Contabilidad con organizaciones profesionales de diferentes países y por
América se encuentran Estados Unidos y México.
En sí las N.I.C. son normas que establecen la información a presentarse en los Estados
Financieros para las negociaciones con el exterior.
Estas complementan el trabajo de los P.C.G.A. (que aún son utilizados en Estados
Unidos) , es importante su estudio pues en El Salvador se han adoptado las NIC pero las
empresas deben adecuar sus informes según los PCGA (aunque para algunos autores a
nivel internacional son lo mismo).
Los conceptos que integran la estructura básica de la contabilidad financiera podrían
listarse jerárquicamente de la siguiente manera:
• Principios
• Reglas particulares (valuación , presentación)
• Criterio prudencial de aplicación de reglas particulares ( a nivel de gobierno o de
empresa).

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Normas Internacionales de Contabilidad vigentes según Unión Europea:
NIC 1. Presentación de estados financieros NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de
prestaciones por retiro

NIC 2. Existencias
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados

NIC 7. Estado de flujos de efectivo


NIC 28. Inversiones en entidades asociadas

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y


errores NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y
entidades financieras similares

NIC 11. Contratos de construcción


NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos

NIC 12. Impuesto sobre las ganancias


NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación

NIC 14. Información Financiera por Segmentos


NIC 33. Ganancias por acción

NIC 16. Inmovilizado material


NIC 34. Información financiera intermedia

NIC 17. Arrendamientos


NIC 36. Deterioro del valor de los activos

NIC 18. Ingresos ordinarios


NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 19. Retribuciones a los empleados


NIC 38. Activos intangibles

NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información


a revelar sobre ayudas públicas NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la NIC 40. Inversiones inmobiliarias
moneda extranjera

NIC 41. Agricultura


NIC 23. Costes por intereses

NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas

PCGA

1. ENTIDAD
Su principal objetivo es determinar al sujeto de la Contabilidad, ya que su propósito es
medir el desempeño y la posición financiera de cada empresa como resultado de sus
propias operaciones, por lo tanto se debe independizar hasta de sus propios dueños. Por
ejemplo Juan Pérez tiene una venta de vehículos denominada John´s Cars cuyas ventas
mensuales oscilan entre $ 100,000 a $120 000, si Juan vende una casa de su propiedad
en Lourdes por $ 130 000 el mes anterior y el autolote reflejas ventas de $ 110 000 ; y
Juan suma los ingresos en total tendrá $ 240 000, pero $ 130 000 no son resultado de las
operaciones del autolote por lo que la información que presenta Juan no es verídica, por
respeto a este principio y para ORDENAR y MEDIR el desempeño de la empresa debe
registrar en la empresa solamente el ingreso de sus ventas.

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2. REALIZACIÓN
Se deben registrar todas las transacciones que se hayan realizado, al menos en una de
las siguientes tres formas:
• Con otros entes económicos . Ejemplo: Bancos, proveedores. Por ejemplo
compra de materiales para construcción.
• Transformaciones internas que modifican recursos y fuentes ejemplo: pago
de sueldos, depreciaciones.
• Hayan ocurrido eventos económicos externos a la voluntad de la entidad o
derivados de operaciones anteriores que puedan cuantificarse
razonablemente. Ej: devaluaciones, incendios, huelgas.

3. PERIODO CONTABLES
Asegura que la información contable se presente a intervalos regulares, y ayuda a la
comparación de las operaciones de la empresa a través del tiempo para acertar lo más
posible en una toma de decisión.
La delimitación depende de las políticas de la empresa ( mensual, trimestral ) pero para
la contabilidad administrativa debe ser de un año fiscal ( 1 de enero al 31 de diciembre).

4. ACUMULACIÓN
Se registran los ingresos y costos a medida que se devengan o incurren ( y no cuando se
recibe o paga el efectivo) y se deben registrar en los Estados Financieros para los
períodos relacionados. De aquí parten dos formas de contabilidad : base efectivo y base
acumulación

5. VALOR HISTORICO ORIGINAL


Todo bien o servicio debe registrarse al costo real en que se ha adquirido y no a algún
estimado. También sostiene que todo activo debe conservar su costo histórico durante
lo tenga la empresa, cuando éste varía no se hace el registro en los libros contables , se
hace un cálculo especial y el nuevo valor del activo se denomina “valor en libros”.

6. NEGOCIO EN MARCHA
Se supone que la contabilidad es el registro y análisis de los resultados económicos de
la empresa, por lo que es indispensable que la empresa opere SIN parar, para poder
identificar dichos resultados.

7. REVELACIÓN SUFICIENTE
Se debe evitar en los posible la presentación de datos cuyo significado sea confuso o
contrario a lo que se desea expresar; no cargar de información que innecesaria y se debe
resaltar datos que sean de vital importancia correctamente valuados y presentados.

8. IMPORTANCIA RELATIVA.
Evaluar el efecto que tiene la información para la situación económica de la empresa

9. COMPARABILIDAD ( CONSISTENCIA)
Los usos de la información contable requiere que sigan procedimientos de
cuantificación que permanezcan en el tiempo. Se debe aplicar los mismos principios y

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reglas particulares de cuantificación para comparar su evolución y conocer su posición
relativa. Este principio se afecta por cambios de principios particulares, cambios en las
estimaciones contables, correcciones a errores.

10. DUALIDAD ECONOMICA


Fundamentalmente es la igualdad de los recursos con que cuenta la empresa (usos) y su
procedencia (fuente)

RECURSOS = FUENTE (internas y externas)


ACTIVOS = PARTICIPACIONES
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
Externa interna

LA ECUACIÓN CONTABLE.

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

ACTIVOS : Son recursos que posee la empresa que se espera produzcan beneficios futuros.
Clasificación
Disponible - puede emplearse como poder de compra
Circulante Realizable - derechos por créditos exigibles, porque
pueden venderse y convertirse en efectivo
Activo

No Circulante Fijo tangible - beneficios potenciales


Fijo intangible - Derechos o servicios por uso
Otros Activos

Disponibles: Efectivo, Banco, Caja


Circulantes Realizables: Cuentas por cobrar (CxC), Propaganda,
Inventarios

Ejemplos
Activo No circulantes Fijo Tangible: Terrenos, Edificios, Maquinaria
Fijo Intangible: Gastos de organización, Patentes,
Seguros
Otros: Depósito en garantía, Inversiones en proceso,
Activos no utilizados.

( Fuentes externas)
pasivos: Todas las deudas y obligaciones que tiene el negocio con terceras personas.

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Clasificación.

Circulantes Proveedores, Cuentas por Pagar(PxP), Anticipos,


Impuestos
Pasivos
No circulantes Fijos: Hipotecas, Documentos por Pagar

Diferidos Rentas cobradas por adelantado, Intereses cobrados


por adelantado

ACTIVO CIRCULANTE NETO O CAPITAL DE TRABAJO

Es el resultado de:
ACTIVOS CIRCULANTES – PASIVOS CIRCULANTES

Esto representa la liquidez de la empresa o capacidad de enfrentar financieramente las


actividades diarias de la empresa (en un ciclo contable).

FUENTE INTERNA

CAPITAL CONTABLE: Obligaciones que tiene la empresa con sus dueños, cabe
mencionar que ésta no es obligada a devolver las sumas invertidas, sino pagar
residualmente la inversión, ya sea bienes efectivos o derechos.

CLASIFICACION DEL CAPITAL CONTABLE:

CAPITAL DISTRIBUIDO Capital social, Acciones


(Aportaciones)
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL GANADO: Resultado de las operaciones normales
de la empresa. Utilidades y Pérdidas.

LA CUENTA Y LA PARTIDA DOBLE

Los tres elementos de la ecuación contable tienen varias cuentas que son registros donde se
anotan en forma clara y ordenada los aumentos o disminuciones de valor de dichos
elementos, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.
Las cuentas se agrupan en un orden lógico y a medida van cuando más cuentas éstas deben
aumentar el grupo. Este grupo ordenado se denomina CATALOGO DE CUENTAS y es
exigible en toda empresa desde su constitución. El registro de aumento o disminución de
cuentas se debe realizar diariamente y para eso existe un libro que los agrupa para tal fin
ese es denominado Libro Diario, y el resumen de todas las operaciones según las cuentas
afectadas se llama Libro Mayor.

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PARTIDA DOBLE:
Para fines académicos los registros (teneduría de libros) se harán en el formato de
cuenta T.

Nombre de cuenta .
Lado Izquierdo Lado Derecho
DEBE HABER Cuando Σ deudor - Σ acreedor = 0
Registro en el Registro en el La cuenta está saldada o cerrada
Debe: CARGO haber: ABONO

Σ DEUDOR Σ ACREEDOR

SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR

PARTIDA DOBLE

ACTIVOS = PARTICIPACIONES
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

+ - - + - +
Inicio Inicio Inicio

La partida doble es el registro de una transacción en al menos dos cuentas, en las que una
disminuye y la otra aumenta, según sus registros.

EL CATALOGO DE CUENTAS

Es un plan de cuentas que nos sirve para el registro, clasificación y aplicación de las
operaciones a las actividades correspondientes.
Es un listado sistemático de todas las cuentas que conforman la estructura básica de la
contabilidad con sus respectiva codificación.
Objetivo e importancia:
• Es la base administrativa del sistema contable.
• Sirve para unificar los criterios de registros de informe de las transacciones
realizadas.
• Es la guía para la elaboración de los Estados Financieros y presupuestos

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Ventajas:
• Constituyen una norma escrita de carácter permanente que limita los errores de
clasificación.
• Sirve para unificar el criterio de quienes lo manejan, tanto más si la empresa se
ramifica en sucursales.
• Facilita la consolidación de cifras de las sucursales a la matriz.
• Siendo una guía, no se requiere de personal de alta especialización contable para su
manejo
• La elaboración de asientos contables se traduce en economía de tiempo y gasto.

Clasificación:
• SISTEMA DECIMAL: Se basa en la clasificación de grupos a subgrupos tomando
como base la numeración del cero al nueve
• SISTEMA NUMÉRICO: Se basa en la clasificación de grupos asignados a un
número corrido a cada una de las cuentas.
• SISTEMA NEMOTÉCNICO: Se basa en el empleo de letras que representan una
característica especial o particular de la cuenta, facilitando su recuerdo.
• SISTEMA ALFABETICO: Se basa en la aplicación del alfabeto para clasificar las
cuentas de la A hasta la Z.
• SISTEMA COMBINADO O MIXTO: Es la combinación de todos o varios de los
anteriores.

Integración:
Básicamente lo integran los siguientes componentes:
RUBROS: Nombre de la división de los elementos del Balance General que agrupa a las
cuentas propias de cada división.
CUENTAS: Nombre que se asigna a cada uno de los conceptos que integran el Activo,
Pasivo y el Capital Contable de la entidad económica.
SUBCUENTAS: Nombre que se asigna a cada uno de los elementos que detallan una
Cuenta.
El Catálogo de Cuenta debe diseñarse conociendo la naturaleza y características de la
entidad a la cual va aplicarse, sin embargo debe considerarse la posibilidad de modificarlo
cuando la dinámica propia de toda entidad lo obligue, siendo respetuosos con la legislación
vigente.

ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS

Representan la información financiera de la empresa a personas encargadas de la toma de


decisiones, ya sea en la empresa o fuera de ella.
Básicamente el objetivo de los Estados Financieros es proporcionar información sobre:
a) La situación financiera de la entidad en cierta fecha
b) Los resultados de sus operaciones en un período
c) Los cambios en la situación financiera por el período contable terminado a la fecha
d) Los cambios en la inversión de los propietarios durante el período

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Las características de los Estados Financieros deben estar de acuerdo a las PCGA, podemos
definir tres grandes características:
1. UTILIDAD: Adecuarse a los propósitos del usuario sin exagerar la cantidad de
información por lo que la ésta debe ser: significativa ( ¿para qué? ), relevante
(¿cuánto? ), oportuna (¿ cuándo?) y veraz.
2. CONFIABILIDAD: Como los Estados Financieros son un producto del proceso
contable de una Empresa, estos deben tener un respaldo verificable de uso además
de ser consistentes con el objetivo para lo que son creados.
3. PROVISIONALIDAD: La información de los Estados Financieros incluyen
estimaciones necesarias para determinar los datos pertinentes a cada período
contable.

Pero hay que recordar que esta información tiene sus limitantes, por ejemplo la base de
registros de las cuentas, que son dos:

BASE EFECTIVO: No se registra la operación hasta que se haya recibido o entregado el


dinero en efectivo.

BASE ACUMULACIÓN: Se registra la operación en el momento en que ocurre, sin


importar si hay pago o ingreso de dinero al mismo tiempo.

De conformidad con el principio de revelación suficiente la información debe ser clara y


comprensible para lograr juzgar la situación financiera de la empresa.
Por lo que un Estado Financiero está integrado por:

Encabezado:
• Nombre, razón o denominación social de la empresa
• Nombre del estado a trabajar
• Fecha o período contable por el cual se formula
Ejemplo:

CLÍNICAS MEDICAS GOMEZ


ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 A L 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

Cuerpo: En él se dejará constancia de lo que la entidad ha operado, por lo que la


información debe ser correcta, clara, veraz y comparable.

Pie: Nombre y firma de las personas que lo elaboraron, revisaron y autorizado.

También se le puede anexar información explicativa y complementaria, haciéndose


referencia al renglón del Estado correspondiente.

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BALANCE GENERAL

Es como la fotografía de una entidad en términos monetarios, por lo que nos informa
para un momento dado o una fecha determinada, también es llamado “Estado de la
Situación Financiera”
Sus elementos informativos son:
Los activos, pasivos y el capital por lo que representa la dualidad económica de la
empresa; y se pretende conocer de él:
• Liquidez de la empresa
• Capital de trabajo
• Porcentaje de recursos aportados por los propietarios y aportados por los
acreedores
• El rendimiento sobre la inversión
Este reporte tiene dos formas de presentación :
A) Con la fórmula A – P = C, presentando las cuentas en forma vertical:

ENCABEZADO

NOMBRES DE ACTIVOS SALDOS


XXXXXXX $ YYY
XXXXXXX YYY
Total de Activos $ ZZZ
-NOMBRES DE PASIVOS
XXXXX $ YYY
XXXXX YYY
Total de Pasivos $ ZZ
=CAPITAL CONTABLE $ ZZZZZ

B) Forma de cuenta: Obedece a la ecuación A= P+C, nos permite apreciar más


objetivamente la dualidad económica de la empresa, a izquierda aparece los recursos de
esta y a la derecha las fuentes de obtención de dichos recursos.

ENCABEZADO
NOMBRES NOMBRES DE
ACTIVOS SALDOS PASIVOS SALDOS
$ XXX $ YYY
XXX YYY
TOTAL
PASIVOS $ YYY
NOMBRES
CAPITAL
$ ZZZ
ZZZ
TOTAL CAPITAL $ ZZZ
_______

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TOTAL ACTIVOS $ SSSS TOTAL PARTICIPACIONES $ SSSS

ESTADO DE RESULTADO

Presenta un resumen de los ingresos, costos, gastos, ganancias y pérdidas de una entidad
durante un período específico. Para apegarlo a la realidad de operación del período
específico no se incluyen las inversiones ni retiros hechos por el dueño.
Elementos.

Ingresos: son flujos de entrada de activos que se producen por las operaciones de
producción de bienes o prestación de servicios, siendo éstas las operaciones de la entidad.

Costos: Valor de los recursos que se sacrifican económicamente para lograr un bien o
servicio. Toda entidad recurre a un costo para obtener ingresos; los costos con potencial
para generar ingresos son “costos activos”, los costos expirados o aquellos utilizados y que
han perdido todo potencial generador de ingresos son los Gastos.

Ganancias: Son aumentos del Capital Contable resultantes de la diferencia entre ingresos y
gastos.

Pérdidas: Disminución del Capital Contable resultante de la diferencia anterior.

Por lo anterior el Estado de Resultado nos da la información siguiente:


• La capacidad de la empresa para generar recursos.
• Utilidades (positivas o negativas)
• Capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones a sus dueños y a
terceros
• Evaluar los cambios de la empresa debido a las transacciones corrientes en un
período determinado
Este informe es llamado también : “Estado de Pérdidas y Ganancias”

ENCABEZADO

NOMBRE DE INGRESOS SALDOS


ASDFG $ XXXX
QWER XXXX
TOTAL DE INGRESOS XXXX
NOMBRES DE GASTOS
$ YYYY
YYYY
TOTAL DE GASTOS YYYY
UTILIDADES $ ZZZZ

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ESTADO DE CAPITAL

Presenta un resumen de los cambios realizados en el capital contable durante el período en


estudio. El aumento del capital se da en la Inversión y las Utilidades Netas del período, las
disminuciones por retiros del propietario o pérdidas netas.

¿Invertir? Para disminuir pasivos

Para aumentar activos en gran escala

¿Retirar? Por distribución de dividendos

Por traspasos de activos a pasivos del propietario

ENCABEZADO

INVERSIONES $ XXXX
XXXX
TOTAL DE INVERSIONES XXXX

RETIROS $
YYYY
YYYY
TOTAL DESINVERSIONES YYYY
CAPITAL CONTABLE $ ZZZZZ

BALANCE DE COMPROBACIÓN

Su finalidad es verificar si los asientos en las diferentes cuentas están bien


realizadas, según su saldo.

ENCABEZADO
NOMBRES DE TODAS
LAS CUENTAS SALDOS
DEBE HABER
AAAAAAAA $ XXX
BBBBBBBB $ YYYY
CCCCCCC XXXX
DDDDDD _________ YYYYY
TOTAL $ ZZZZZ $ ZZZZZ

TOTAL DEL DEBE SIEMPRE SERÁ IGUAL AL TOTAL DEL HABER.

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TRATAMIENTOS ESPECIALES EN ALGUNAS CUENTAS.

En la mayoría de transacciones se encuentra claramente definido cómo identificar la


manera correcta de registrarlas en las cuentas, pero hay casos, y en específico en el
registro base acumulación, que se necesitan más de dos cuentas para realizar
correctamente dicha transacción.

CASOS ESPECIALES
I. AVISOS DE SERVICIOS PRESTADOS.
Según la base acumulación se puede registrar de dos formas:
a) Registrar la transacción al momento en que llega el recibo.
1. Llega el recibo con una cantidad X
2. Se paga el recibo
Gasto de
CxP Operaciones Efectivo

2) X X 1) 1) X X 2)

b) Registrar la transacción hasta que se realice el pago. ( igual que


base efectivo.
1. En la fecha correspondiente al desembolso se paga el recibo
con la cantidad X

Efectivo Gasto x operación

1) X 1) X

Ejercicios.
J. D. Recibe una factura de cobro de anuncios por propaganda realizada en la Prensa, del
mes anterior por $ 500; pagándolas 15 días después.
Según a)
Gasto de
CxP Operaciones Efectivo

2) 500 500 1) 1) 500 500 2)

Según b)
Efectivo Gasto x operación

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1) 500 1) 500

II. COMPRAS

Esta es una de las funciones más importantes de la empresa, las compras pueden ser de dos
formas : al crédito o al contado, en condiciones normales los registros sólo afectan a dos
cuentas

Mercadería Efectivo Mercadería CxP


Ó

Pero siempre existirán algunos casos especiales los cuales describiremos a continuación:

a) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS.


Estos pueden ser:
• Descuentos comerciales o por catálogos: manejado por grandes volúmenes
de producción o compras.
• Realizados como premios a la puntualidad de pago.

Cuando las compras son en efectivo sólo existe el descuento comercial.

Ejemplo 1:
Se realiza una compra de mercadería por un valor de $ 6,000 el día 15 de agosto,
aplicándosele un descuento comercial del 10% pagando el total en efectivo.
Si se le hizo descuento por el principio de costo debe registrarse $ 5,400.

Efectivo Compras

5,400 1) 1) 5,400

Ejemplo 2:
Una empresa comercializadora necesita comprar hornos microondas para su negocio, si
los compra en Electrónica S.A. tiene la siguiente ventaja:
De 3 a 5 hornos se le hace el 15% de descuento
De 6 a 11 hornos el 20%
De 12 o más el 35%
Si el precio original del horno es a $ 75 cada uno, y se compran 10 aparatos ¿como
quedaría registrada la transacción?.

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En el caso de descuento por pronto pago, se recompensa al cliente, si él paga en un período
menor que el convenido. Generalmente se trabaja con la siguiente nomenclatura:

( 3/15 n/30) Que significa el 3% de descuento si se paga en los primeros


15 días , nada de descuento si paga después de los 15 días y el límite de crédito es
de 30 días.

Para este caso se tienen dos tipos de procedimientos de registro:


• Precio Neto y
• Precio Bruto

Ejemplo:
El 18 de agosto se compró mercadería al crédito por $ 6,200 bajo las condiciones 2/30n/60.

REGISTRO CON PRECIO NETO


Se registra la cantidad de la compra con el descuento aplicado, suponiendo que se
aprovecha el descuento, pagando dentro del período vigente.

$ 6,200 x 0.02 = $ 124 de descuento 6,200 – 124 =$ 6,076 el pago real


El registro sería

COMPRAS CxP

1) 6,076 2) 6,076 6,076 1)

suponiendo que pagó el 20 de agosto ( dentro del período de aprovechamiento del


descuento)
EFECTIVO
6,076 2)

solamente se afectaron tres cuentas, sin tratamiento especial.

Pero supongamos que pagó hasta el 30 de septiembre. ( fuera del período de


aprovechamiento de descuento)

COMPRAS CxP

1) 6,076 2) 6,076 6,076 1)

Gasto por descuento


EFECTIVO no aprovechado

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6,200 2) 2) 124

REGISTRO CON PRECIO BRUTO


Se registra la cantidad a su precio normal sin asumir descuentos.

COMPRAS CxP

1) 6,200 2) 6,200 6,200 1)

Asumiendo que pagó el 20 de agosto ( dentro del período de aprovechamiento de


descuento).
Ingreso por descuento
EFECTIVO aprovechado

6,076 2) 124 2)

Asumiendo que pagó el 30 de septiembre ( fuera del período de aprovechamiento de


descuento) .

COMPRAS CxP

1) 6,200 2) 6,200 6,200 1)

EFECTIVO

6,200 2)

El método a utilizar dependerá de las políticas de registro de la empresa, el primer método


registra el uso de los descuentos desde el momento de la transacción el segundo sobre valúa
la mercadería en el período.

b) DEVOLUCIONES Y/O BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS.

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Devolución: Representa el valor de la mercadería que la empresa regresa a sus proveedores
por no cumplir con las especificaciones requeridas o por defectos cargados a los
proveedores.
Bonificación: Cuando la empresa decide quedarse con la mercadería pero se le hace una
disminución sobre el precio original o cuando el proveedor decide hacer una rebaja por una
compra de gran volumen de mercadería sin ser ofertada.

Ejemplo: Se compran 5 equipos de computación a $ 2,000 cada uno.

EFECTIVO COMPRAS

2) 4,000 10, 000 1) 1) 10,000

Dos de estos equipos están defectuosos y se regresan al proveedor, por tal motivo se
necesita de una cuenta denominada

DEVOLUCIÓN SOBRE
COMPRAS

4,000 2)

Pero, si en lugar de devolverlos se acepta quedarse con ellas más una bonificación de
$1,000, por ambas, el registro será el siguiente:
EFECTIVO COMPRAS

2) 1,000 10, 000 1) 1) 10,000

BONIFICACIÓN SOBRE
COMPRAS

1,000 2)

c) FLETES
Entenderemos como fletes los costos pagados por el traslado de la mercancía adquirida.
Cuando éste lo absorbe el comprador se denomina “flete punto embarque” y si lo absorbe o
paga el vendedor es “ flete punto destino”, generalmente es pagado por el comprador.

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• F. O. B.: Esta sigla Free Of Board, es decir Libre a Bordo. En el caso que se adquiera un bien con esta cláusula, el
precio pactado no incluye el flete ni el seguro correspondiente. En esta modalidad, los riesgos y costos del viaje de los bienes
están a cargo del comprador, mientras que la responsabilidad del vendedor solo rige hasta que embarca los bienes en el
puerto de origen.

• C. I. F.: Del ingles Cost, Isurance and Freight, o sea Costo, Seguro y Flete. Con esta cláusula, el precio incluye todos
lo costos hasta que el bien llega a puerto de destino.

Ejemplo:
Se pagó $ 200 de flete por mercadería comprada en $ 10,000.

COMPRAS EFECTIVO FLETE DE


ENTRADA

1) 10,000 10,200 1) 1) 200

Si en la compra se aplica el 10% de descuento comercial su tratamiento sería:


$ 10,000*0.9 = 9,000

COMPRAS EFECTIVO FLETE DE


ENTRADA

1) 9,000 9,200 1) 1) 200

Ya que el descuento NO aplica al flete.


El registro de las compras sólo incluye su valor de pago, pero para poder calcular si hubo
utilidades reales o no, hay que tomar en cuenta los ahorros o los gastos incurridos para su
adquisición. A esto se le denomina COMPRAS NETA.

COMPRAS
NETAS = COMPRAS- DESCUENTOS /COMPRAS - DEVOLUCIONES/COMPRAS –
BONIFICACIONES/COMPRAS + FLETES

III. VENTAS

Esta depende del tipo de inventario que se lleve en la empresa. En la práctica existen dos
tipos de inventarios:
• Inventario Físico o Periódico
• Inventario Perpetuo

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INVENTARIO FÍSICO

No se registra continuamente los costos de sus inventarios se aplica en las empresas donde
su volumen de operaciones es grandísimo y no hay oportunidad de contabilizar el producto
al detalle por lo que el costo de sus artículos no se sabe de inmediato. También es aplicado
en las ventas al detalle tales como supermercados y farmacias. Para este tipo de registro se
debe conocer los siguientes elementos:
• Inventario Inicial: es el importe de mercadería en que se inicia el período contable.
• Compras Netas: importe de las mercaderías adquiridas durante el período
• Inventario Final: Importe de las mercaderías no vendidas ( o en existencia) al terminar
el período contable.
INVENTARIO COMPRAS

INV. INICIAL XXX XY


YX
YX

INV. FINAL YYY YXY

Para este tipo de inventario en ventas sólo se involucran las cuentas

INGRESO INGRESOS
EFECTIVO POR VENTAS CxC POR VENTAS
Ó

El vendedor al realizar descuentos, bonificaciones y devoluciones disminuyen sus ingresos


y si éste paga los fletes eleva el costo de sus mercancías y sus ingresos también son
disminuidos. Por el principio de Registro no se deben realizar estas transacciones en las
mismas cuentas de Ingresos por Ventas sino abrir las correspondientes cuentas.

Ejemplo:
Vendo $ 5,000 en mercadería al crédito.
INGRESO
Cx C POR VENTAS

1) 5,000 5,000 1)

19
De los $ 5,000 vendidos me devuelven mercadería con valor de $ 600 por encontrarse
dañada.

CxC INGRESO x VENTAS DEVOLUCIÓN/VENTA

1) 5,000 600 2) 5,000 1) 2) 600

Pero, se hace un trato con el cliente, se queda con la mercadería dañada y se le bonifica con
$ 100.

CxC INGRESO x VENTAS BONIFICACION/VENTA

1) 5,000 100 2) 5,000 1) 2) 100

En la venta de $ 10,000 al crédito se le da al cliente la condición (5/15n/30) A los 5 días


paga el 50% del monto y el resto lo paga 17 días después. Aquí existen tres transacciones la
de compra, primer pago que el cliente aprovecha el descuento y el pago final en que no lo
aprovechó. Es importante destacar que en las ventas solamente se hace el registro a
PRECIO BRUTO.

CxC INGRESO POR VENTAS

1) 10,000 5,000 2) 10,000 1)


5,000 3)

DESCUENTO /VENTA EFECTIVO

2) 250 2) 4,750
3) 5,000

También se puede realizar el cálculo de las Ventas Netas.


VENTAS NETAS = INGRESOS X VENTAS – DESCUENTOS/VENTAS –
DEVOLUCIONES/VENTAS – BONIFICACIONES/VENTAS - FLETES

CALCULO DEL COSTO DE LO VENDIDO


PARA INVENTARIO FISICO
Para conocer la utilidad del período se necesita saber cuál fue el gasto originado en los
movimientos de mercadería, a través de sus elementos

20
Costo de lo vendido = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS – INVENTARIO FINAL

MERCADERÍA DISPONIBLE

UTILIDAD DE COMERCIALIZACION = VENTAS NETAS – COSTO DE LO VENDIDO

INVENTARIO PERPETUO
Se hace un registro de cada producto detallando fecha de entrada o salida, cantidad, precio
unitario y valor total, es muy útil para la empresa manufacturera y en negocios donde es
necesario saber el costo de los productos en el instante. Ejemplo: ventas de
electrodomésticos.
En realidad es el tipo de inventario que debería llevar toda empresa.
Para el registro de compras, se dan los mismos tratamientos que en el inventario físico, lo
único que cambia es la cuenta COMPRAS, ya que los registros de ésta pasan a
INVENTARIOS cargando cada adquisición.

Para el registro de ventas se involucran cuatro cuentas:


COSTO DE EFECTIVO o INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO CxC POR VENTA

XX XX YY YY

Donde YY > XX

PRINCIPIO DE COSTO

Ejemplo:
Vendo mercadería al contado por $ 5,000 que me costó $ 2,000
COSTO DE INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO EFECTIVO POR VENTA

2,000 1) 1) 2,000 1) 5,000 5,000 1)

Los tratamientos de devolución, descuentos y bonificaciones se realizan de la siguiente


manera:

DEVOLUCIONES.
Si en la venta anterior resultó $ 500 de mercadería defectuosa y me la devuelven el registro
correspondiente es:

COSTO DE INGRESO

21
INVENTARIO LO VENDIDO EFECTIVO POR VENTA

2,000 1) 1) 2,000 200 2) 1) 5,000 500 2) 5,000 1)

DEVOLUCION /VENTA MERCADERÍA DEFECTUOSA

2) 500 2) 200

BONIFICACIONES
Pero si el lugar de recibir la mercadería defectuosa, sólo le pago al cliente una bonificación
de $ 100. El registro es:

COSTO DE INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO EFECTIVO POR VENTA

2,000 1) 1) 2,000 1) 5,000 100 2) 5,000 1)

BONIFICACION /VENTA

1) 100

DESCUENTO POR PRONTO PAGO


Vendo en $ 5,000 mercadería que me costó $ 3,000 al crédito 2/15n/30, y me pagan 8 días
después

COSTO DE INGRESO
INVENTARIO LO VENDIDO CxC POR VENTA

3,000 1) 1) 3,000 1) 5,000 5,000 2) 5,000 1)

DESCUENTO /VENTA EFECTIVO

2) 100 2) 4,900

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En la práctica de la comercialización, para el país existe un tratamiento contable de


impuesto indirecto, que se realiza al consumo de bienes y servicios y pretende alcanzar al
comprador final denominado consumidor, éste es el IVA que para El Salvador es el 13%

22
del valor de los productos aplicables. Las cuentas específicas asignadas a este proceso son
EL IVA ACREDITABLE, conocida también como IVA pagado, o IVA por acreditar que es
utilizada para las transacciones de compras y pertenece al rubro de los ACTIVOS y el IVA
RETENIDO conocida también como IVA cobrado o IVA por pagar, que es utilizada para
las transacciones de ventas y pertenece al rubro de los PASIVOS.
Una vez terminado el período contable se debe realizar el tratamiento de consolidación
entre ambas:
• Si el saldo de la cuenta del impuesto acreditable es mayor que las retenciones, se
tiene un SALDO A FAVOR.
• Pero, si el saldo retenido es mayor que el acreditable se tiene impuesto a pagar o
cargo que es liquidado en la declaración.

Su registro contable es el siguiente:


Cuando se compra algún producto o insumo requerido para las operaciones normales de la
empresa ( en la cual se declara) las cuentas involucradas son:
• Bien o insumo adquirido
• IVA acreditable
• Efectivo o CxP

Ejemplo:
El 25 de agosto la empresa “ Paletas Frías” compra algunos insumos para la elaboración de
sus productos, cuyo monto es de $ 50,000:

INSUMOS IVA acreditable EFECTIVO

1) 50,000 6,500 1) 56,500 1)

Para la realización de una venta o de un servicio además de las cuentas vistas anteriormente
se utiliza:
• IVA por pagar

Por ejemplo.
“Paletas Frías” realizó una venta con un monto de $ 200,000 el 30 de agosto

EFECTIVO IVA por pagar Ingreso x venta

1) 226,000 26,000 200,000 1)

23
Suponiendo que sólo se realizó estas dos operaciones que involucraron IVA durante el
período las cuentas IVA involucradas deben compensarse para obtener la cantidad de
Impuesto al Valor Agregado que deberá pagar al Fisco, en nuestro país al Ministerio de
Hacienda.

IVA por acreditar IVA por pagar Efectivo

1) 6,500 26,000 19,500 1)

ASIENTOS DE AJUSTES.

Muchas veces en el registro base acumulación las cuentas abiertas por ciertas transacciones
deben actualizarse ya que en el transcurso del período contable van variando sus saldos sin
que haya alguna transacción específica. Esta desventaja no ocurre cuando se trabaja con el
registro base efectivo, ya que el ingreso o gasto se registra hasta que estos sean efectuados.
Ejemplo: Se compró materiales para el proceso de producción por $ 12,000.

GASTO POR
EFECTIVO MATERIAL

12,000 1) 1) 12,000

El problema es que en el Estado de Resultado se presenta un gasto de $ 12,000 que


reflejaría una gran baja de utilidades y lo que es peor hasta pérdidas irreales ¿porqué?
Porque aún cuando se han desembolsado $ 12,000 para comprar materiales éstos pueden no
ser utilizados en su totalidad en el momento, y el costo de los utilizados se incluye en el
proceso productivo del ciclo contable vigente y aún no pierde su potencial generador de
utilidades, al menos en este ciclo contable.
En el registro base acumulación, para este caso, se realizan las siguientes cuentas:

INVENTARIO DE
EFECTIVO MATERIALES

12,000 1) 1) 12,000

Aquí esa compra refleja un activo para la empresa y los saldos se apegarían más a los
ejercicios realizados durante el período. Pero al final del ciclo parte de ese inventario ya fue
utilizado, pro lo que ya no se cuenta con ella para producir artículos, si se dejaran las

24
cuentas en su estado inicial también presentarían datos falsos, no tan irreales como los
registros base efectivo, pero siempre habría error. Por eso en el registro base acumulación
es necesario que al final del período contable se revisen las cuentas registradas, no todas
requerirán actualización, pero, las cuentas que se crean convenientes se deben actualizar; a
este proceso se le denomina AJUSTE. Luego de esto se elaboran los Estados Financieros
con datos reales.
Para el caso anterior se abriría una tercera cuenta en que se reflejara el gasto por uso de
materiales, y se abona en el inventario la baja de este producto.

GASTO DE MATERIALES

2) XX

Los asientos de ajustes se dividen en 5 categorías:


1. Gastos pagados por adelantado
2. Depreciación
3. Gastos acumulados
4. Ingresos acumulados
5. Ingresos no devengados

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.


Son una categoría de activos varios que normalmente vencen o se consumen en un futuro
cercano. Los ejemplos más comunes son el alquiler, seguro y la propaganda. Caso contrario
a los sueldos y los servicios básicos que se pagan al vencimiento.
Ejemplo 1:
El uno de abril se pagó $ 6,000 en concepto de alquiler por tres meses adelantados.

ALQUILER PAGADO
EFECTIVO POR ADELANTADO

6,000 1) 1) 6,000 2,000 2)

Al cierre del período ( 30 de abril) se debe registrar el vencimiento del derecho del local en
el primer mes, por lo que esa parte se convierte en gasto.

GASTO POR ALQUILER


6,000/ 3 MESES = 2,000
Ya se usó el derecho de alquiler 2) 2,000
De abril por 2,000

25
Al cierre del período contable la cuenta alquiler pagado por adelantado reflejará la cantidad
de $ 4,000 que es la cantidad correspondiente a los dos meses siguientes en que se tendrá
derecho de estar en el local.

Ejemplo 2:
La empresa SUPERSA pagó el uno de marzo $ 4,800 correspondientes a una póliza de
seguro vigente por 2 años.
SEGURO PAGADO
EFECTIVO POR ADELANTADO

4,8001) 1) 4,800 200 2)

La póliza de seguro adquirida proporcionará protección durante dos años, el primer mes ya
terminó ( 31 de marzo), así que la parte correspondiente a estas fechas se convierte en
gasto, actualizando las cuentas el registro sería:

GASTO POR SEGURO


4,800/ 24 MESES = 200
Ya se gastó el derecho del seguro 2) 200
De marzo por 200

Ejemplo 3: Se compró suministros por $ 800 para el mes

EFECTIVO SUMINISTRO

800 1) 1) 800 500 2)

300

No es práctico ir contabilizando diariamente el suministro que se va utilizando, sino que al


final del período se hace una inspección de lo que queda. (Similar al inventario físico)
Al final del mes se hizo la contabilización de los suministros existentes, siendo su valor $
300.
GASTO POR SUMINISTROS
Si inicialmente se tenía $800
Y hay en existencia $ 300 2) 500
El gasto a registrar es de $ 500

DEPRECIACIÓN
Aplicado a los activos fijos de una empresa, la depreciación es la declinación de la utilidad
(medida en $) de dichos activos, a través del tiempo. ( Excepto los terrenos) Esta

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declinación es un gasto, existen varias formas de aplicación de la depreciación, para efectos
de estudios aplicaremos el método de la línea recta.
P(valor inicial) L(valor final)
U S O

DEPRECIACIÓN

N tiempo

Vida Util

Cargo anual de Depreciación = P - L = Valor inical – valor final


N Vida útil

Recordando que si se usara la base efectivo en el registro de compra de un bien éste pasaría
directamente a ser un gasto, lo cual NO ES CIERTO.
El 5 de julio se compra equipo valorado en $ 5,000 al crédito, y se calcula una vida útil de
15 años con un valor final de cero.

MAQUINARIA Y EQUIPO CxP

1) 5,000 5,000 1)

31 de julio su período contable es mensual, así que se necesita depreciar el equipo a su


primer mes de uso.

Cargo anual de Depreciación = P - L = 5,000 – 0 = $ 333.33


N 15

Depreciación mensual = 333.33 = $ 27.78 /mes


12 meses

DEPRECIACIÓN ACUMULADA GASTO POR DEPRECIACIÓN

27.78 2) 2) 27.78

Algo interesante es que la cuenta Maq. Y Equipo no es tocada para efectos de deprecación,
sino que se abre la cuenta Depreciación Acumulada que reflejará el descuento del costo
original del equipo, por lo que en el transcurso del tiempo en el año N estas cuentas se
saldarán.

27
MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA

5,000 4,972.22
27.78
50,000 5,000
Saldo deudor Saldo acreedor

Por el principio de costo nominal la cuenta maquinaria y equipo mantendrá su costo de


adquisición, pero si se quisiera vender, se calcula su valor hasta ese momento denominado
VALOR EN LIBROS de la siguiente forma:

VALOR EN LIBROS = SALDO DE MAQUINARIA Y EQUIPO – SALDO DE DEPRECIACIÓN


ACUMULADA

Para el período
Por ejemplo al 31 de julio del primer año de adquisición ( al mes), se tendrá el valor de
actual de este equipo de :
Valor en libros = 5,000 – 27.78
Valor en libros = $ 4,972.22 a partir del 31 de julio hasta final de agosto de ese año.

Dos casos especiales de la deprecación son: LA AMORTIZACIÓN Y EL


AGOTAMIENTO.

AMORTIZACIÓN: es el declinamiento del valor de los activos no tangibles de la empresa


tales como: Remodelaciones, instalaciones, patentes, marcas de registros , etc.
AMORTIZACIÓN = Valor del activo =P
Tiempo de duración estimado N
Ejemplo:
Se hizo una remodelación de las instalaciones de producción de una empresa, sus gastos
son de $ 20,000 y se le estima una duración de 5 años. Registre su correspondiente ajuste,
mensual.

EFECTIVO GASTO O INVERSIÓN **


POR REMODELACIÓN

20,000 1) 1) 20,000

Para el cálculo: P/N = 20,000/5 años = 4,000 anual = 4,000/12 meses = $ 333.33

AMORTIZACION ACUMULADA GASTO POR AMORTIZACIÓN


DE REMODELACION

28
333.33 2) 2) 333.33

AGOTAMIENTO: Es la declinación del valor de los recursos naturales que son fuente de
materia para el proceso productivo de la empresa, tales como: minas de uranio, pedreras,
pozos petroleros, etc.
Se calcula por el método de deprecación de unidades de producción. Dependiendo de las
unidades estimadas en un período.
Ejemplo: Un pozo petrolero contiene un estimado de 10,000 barriles de petróleo, cuyo
valor estimado es de $ 100,000 si en el primer año se extraen 300 barriles, su registro por
agotamiento sería:

Cargo por agotamiento $ 100,000/10,000 barriles = $ 10


Si se extraen 3000 barriles el cargo de este período es = 3000 * $ 10 = $ 30,000

AGOTAMIENTO ACUMULADO GASTO POR AGOTAMIENTO


DE CAMPO PETROLERO

30,000 2) 2) 30,000

GASTOS ACUMULADOS.
Se refiere a un gasto en que se ha incurrido, pero aún no se ha pagado y se espera hasta el
final del período contable para actualizarlo.
Ejemplo 1: A José Pérez se le paga cada 15 días y su sueldo mensual es de $ 1900, como
política de la empresa no se paga fin de semana ( sábado ni domingo)
Viernes 15 de agosto, se le pagó la primera quincena:

EFECTIVO GASTO POR SUELDO

950 1) 1) 950
2) 950
1,900
El pago de fin de mes 31 de agosto no se puede realizar por ser fin de semana, pero el
sábado se tiene que cerrar el período contable, aún cuando no se le haya pagado a José la
empresa debe registrar ese gasto ¿por qué? Porque ya se hizo uso de los servicios de Juan.
SUELDO POR PAGAR
Se abre el débito aún cuando se
Pague el lunes 1 de septiembre. 950 2)

Ejemplo 2: Se ha incurrido a un préstamo de $ 10,000 con un interés del 10% anual

29
CxP EFECTIVO

10,000 1) 1) 10,000

El período contable es trimestral, al cierre del presente período se debe ajustar la deuda.
Con fines académicos presentaremos el cálculo a través del interés simple, aunque cabe
aclarar que este cálculo no es utilizado en la práctica sino el interés compuesto.
I = PiN interés trimestral = |1,000/4
I = 10,000 x 0.1 x I año °I trimestral = $ 250
I = $ 1,000

INTERÉS POR PAGAR GASTOS POR INTERESES

250 1) 1) 250

Ejemplo 3: Se analiza una cuenta por cobrar de $ 10,000 pero, por experiencias anteriores
no se recupera la totalidad de la deuda, por lo que se estima un 2% de la cuenta como valor
perdido. ( Este porcentaje depende de las políticas de la empresa, generalmente es menor o
igual al 5% )

RESERVA DE GASTO POR C.


CxC CUENTAS INCOBRABLES INCOBRABLES

10,000 2,000 1) 1) 2,000

10,000

INGRESOS ACUMULADOS

Es el ingreso ya devengado pero que aún no se ha hecho efectivo (cobrado)

Ejemplo: La empresa Z realiza servicios de consultoría y ha sido contratada por otra


empresa para que preste sus servicios por un mes. ( Se contrató el 15 de mayo) y se le
pagará todo el 15 de junio, con un monto de $ 15,000. Pero al cierre de su período
contable mensual se debe registrar los 15 días trabajados.
En la contratación aún no se registra ninguna transacción.
Al 31 de mayo que es cierre del período contable se tiene que registrar los primeros
15 días trabajados como cuenta por cobrar:

CxC Ingresos por servicios

30
1) 7,500 7,500 1)

INGRESOS NO DEVENGADOS.
En algunas empresas se recibe pago anticipado por servicios creándose así un pasivo
denominado “Ingresos no devengados” y esta cuenta se cierra hasta que el trabajo esté
completamente realizado.
Ejemplo:
2 de agosto. Se hizo un trato de realizar un trabajo mecanográfico para entregar el 31 de
agosto. Este trabajo según disposición de la empresa se comenzará el 23 de agosto, pero
este día se canceló la totalidad del trabajo $ 3,500.

INGRESOS POR SEVICIOS


NO DEVENGADOS EFECTIVO

2) 3,500 3,500 1) 1) 3,500

31 de agosto, el día de ayer Ingresos por servicios


se entregó el trabajo y hoy es
cierre del período 3,500 2)

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HOJA DE TRABAJO.

Es un resumen de los estados financieros que se realiza al final de cada período contable,
no es exigible por la ley pero es muy importante por la concentración de información para
tomas de decisiones; en esta hoja se comienza por el estado de comprobación de todas las
cuentas “normales” (antes de realizar ajustes) colocando sus nombres en la columna 1 y en
columnas 2 y 3 sus saldos respectivos, se debe tener cuidado que el DEBE SIEMPRE SEA
IGUAL AL HABER en la sumatoria final de las columnas correspondientes a este estado;
luego se procede al proceso de ajustes en esta hoja (columnas 4 y 5) agregando los nombres
de las cuentas necesarias en la primer columna y sus saldos en las 4 ó 5 respectivamente y a
igual que en el estado anterior se debe corroborar que el debe sea igual al haber; luego se
procede a Realizar el estado de comprobación ajustado , columnas 6 y 7 donde algunas
cuentas pueden quedar con saldo cero, pero siempre con el cuidad que la suma total de
cada columna sean iguales; después se realiza el estado de resultados columnas 8 y 9 en las
cuales se ubican los saldos correspondientes a las cuentas de ingresos y gastos
correspondientes a las operaciones NORMALES DE LA EMPRESA ( capital ganado), es
lógico que en este resultado no se esperará que ambas cuentas coincidan (al menos que
casualmente los ingresos sean iguales a los gastos) dando como resultados PÉRDIDAS
( gastos mayores a ingresos ) o GANANCIAS ( gastos menores a los ingresos); para lograr
pasar al cálculo del estado de capital columnas 10 y 11, ingresos o gastos generados del
capital aportado y las ganancias o pérdidas que resultaron del cálculo anterior y se esperará
un saldo mayor de cero al final, para así proceder al cálculo del balance general últimas
columnas, copiando el saldo de las cuentas que sobrevivieron al proceso y que serán las que
comiencen el próximo período para este caso si se DEBE CUMPLIR LA DUALIDAD
ECONÓMICA.

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