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Los países de América Latina han sido tradicionalmente importadores de capital; sus
débiles economías les obligan a tratar de atraer inversionistas foráneos y, en
ocasiones, puede observarse que existe entre ellos una marcada competencia para
conseguir la preferencia de los Estados Unidos, Europa y Japón. Frente a tal realidad
es evidente que ni siquiera podrían pensar en disputar con los países desarrollados las
conquistas de otros mercados.
REGLA: Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se suman a las Rentas del
Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) a efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual
•La enajenación de una marca de zapatos, registrada en otro país, cuya explotación se
efectúa fuera de Perú.
•La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena, negociadas en la
Bolsa de Valores (BV) de Colombia.
•La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina, negociadas en
la BVL.
•La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana, negociadas
en la BV de Brasil.
•La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera, negociadas
en la BV de otro país.
•La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas por una
empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.
BASE LEGAL
Según dicha norma, del exterior sólo puede traerse renta neta y aunque no exista la
menor referencia al procedimiento que debe seguirse para fijar su monto es obvio que
ella no puede ser igual a los ingresos brutos, pues la técnica de imposición obliga a
aceptar la deducción de los gastos incurridos (tanto en el Perú como en el extranjero)
para producirla. En consecuencia, los egresos claramente vinculados con las rentas
generadas en el exterior son deducibles de las rentas de esa fuente y no de las del
Perú, aun cuando en última instancia incidirán de modo indirecto en la renta imponible
en nuestro país, ya que según el mecanismo descrito los domiciliados deben tributar
sobre su renta mundial.
Repasemos: Si de acuerdo con la Ley, del exterior sólo puede traerse renta neta
que debe agregarse a la generada localmente para pagar el impuesto sobre el
conjunto de ella, los gastos incurridos en razón de la renta de fuente extranjera
son deducibles de ésta y, por lo tanto, afectan el monto de los beneficios sobre
los que, en definitiva, se debe tributar en el Perú. Es necesario destacar que los
egresos pueden haber sido efectuados dentro o fuera del país, sin que ello obste
para la deducción, a fin de determinar la renta neta de fuente extranjera.
Jurisprudencia:
RTF N° 3920-4-2005
Sumilla: si bien no resulta compensable la pérdida neta de fuente extranjera, no
ocurre lo mismo con la determinación del incremento patrimonial y su justificación con
los interés de fuente extranjera obtenidos por la recurrente, toda vez que el incremento
patrimonial establecido corresponde deducirse los ingresos percibidos que supongan
fondos disponibles de su parte a efecto de la determinación del incremento patrimonial
no justificado.
DOCUMENTACIÓN SUSTENTADORA DE LOS GASTOS INCURRIDOS EN
EL EXTRANJERO
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con documentos, tales como
contratos, actas, etc., que acrediten fehacientemente la realización de los mismos.
Asimismo, deberá ser sustentada con los documentos correspondientes emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos:
El nombre, denominación o razón social del transferente o prestación de
servicios.
El domicilio del transferente o prestador del servicio,
La naturaleza u objeto de la operación,
La fecha y,
El monto de la operación.
De esta manera a las rentas de primera categoría se le aplica una tasa proporcional de
6.25% sobre la renta neta de primera categoría9, sin posibilidad de compensar
pérdidas.
En el caso de las rentas de segunda categoría, la determinación del impuesto anual de
segunda categoría, está referido únicamente a las ganancias de capital originadas por
la enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos,
títulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley,
aplicándose una tasa proporcional de 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.
De haber obtenido pérdidas en el ejercicio gravable, estas sólo se pueden compensar
en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
A partir del ejercicio gravable 2011 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera
por enajenación de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el
segundo párrafo del artículo 51° de la Ley.
Cabe precisar que las rentas de segunda categoría distintas a las originadas por la
enajenación, de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, están
sujetas a pago definitivo y cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la
determinación del Impuesto anual de segunda categoría en el Formulario Virtual N°
683. La declaración sobre este tipo de rentas debe realizarse mediante el Formulario
Virtual N° 1665, conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N°
036-2010/SUNAT.
b) Rentas del Trabajo - cuarta y/o quinta categoría y fuente extranjera:
tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Cabe precisar que las rentas de segunda categoría distintas a las originadas por la
enajenación, de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, están
sujetas a pago definitivo y cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la
determinación del Impuesto anual de segunda categoría en el Formulario Virtual N°
683. La declaración sobre este tipo de rentas debe realizarse mediante el Formulario
Virtual N° 1665, conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N°
036-2010/SUNAT.
baja o nula imposición. Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en
ningún caso, ésta se computará para determinar el Impuesto anual.
Para determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se deberá
seguir el siguiente procedimiento:
Para
el presente ejercicio gravable considerando la UIT de S/. 3,700 vigente para el 2013, el
Impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la
siguiente manera:
Créditos contra el impuesto de la renta del trabajo y fuente extranjera
Está constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravadas, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en e extranjero, ni del
impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables
directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al
gasto directo imputable a las rentas gravadas.
Del artículo citado fluye que en el caso que existan gastos relacionados
conjuntamente con la generación de rentas exoneradas y gravadas, y no sean
imputables directamente a unas u otras, solamente serán deducibles aquellos
gastos directamente imputables a las rentas gravadas. Es decir, los gastos
deducibles serán aquellos necesarios para producir la renta gravada y mantener
su fuente. En su caso, corresponderá practicar los cálculos respectivos a fines de
establecer la proporcionalidad del gasto común que resulte deducible.
(Artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del artículo 29°-A del Reglamento).
Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente
si de dichas operaciones resultase una renta neta, ésta se sumará a la Renta Neta
del Trabajo.
La renta generada en el extranjero que se sumará a la renta neta del trabajo, será
aquella renta que provenga del capital, del trabajo o cualquier otra actividad
distinta a la actividad empresarial.
a (2) Categoría
(1) Hasta el límite de 24 UIT (S/. 86,400). Aplicable sólo para las rentas
señaladas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley.
El Perú de estos tiempos no es el país del 2003, fecha en la que entró en vi-
gencia la incorporación del artículo 51-A de la Ley del IR, por lo que conside-
ramos que necesitamos con urgencia una nueva regulación de las rentas de
fuente extranjera que, en lo posible, no se remita a la legislación tributaria ac-
tualmente vigente y la cual, además, sea creada con el fin de incentivar la in-
versión local en el extranjero.
Caiña Vela, Javier (2011) “Rentas del capital y del trabajo: perspectiva
peruana” En: Derecho Tributario Peruano y Español: un análisis comparado de
problemas comunes. Fondo Editorial de la USMP. Lima p. 351-369
Durán Rojo, Luis Alberto (2006) “El deber de contribuir en la jurisprudencia del
Tribunal Constitucional peruano” En: Jurisprudencia y Doctrina Constitucional
Tributaria. Gaceta Jurídica S. A. Lima. P. 285-298
Moreno Solsol, Josue (2014) “Análisis constitucional del régimen cedular del
impuesto a las rentas del trabajo de personas naturales (físicas) en el Perú:
contravención sistemática al principio de capacidad contributiva.” En:
Investigaciones Tributarias y de Política Fiscal en Homenaje al Dr. Rubén
Sanabria Ortiz. Grijley y Centro de Estudios Tributarios de la USMP. Lima. P.
239 -258.