UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

SEDE QUILLABAMBA
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS
POLÍTICAS

TEMA:
IMPUESTO DE ALCABALA

ASIGNATURA:
Derecho Tributario I
DOCENTE:
Abg. Renato Echegaray Delgado
AUTORES:
Linda Kassandra Ricopa Valles
Winney Antuanet Challco Rojas
Max Steven Quinto Loaiza

LA CONVENCIÓN – CUSCO – PERÚ

-NOVIEMBRE 2017-
DEDICATORIA

A nuestras madres, quienes con su

constante esfuerzo, sacrificio y
dedicación, logran forjar en nuestra
persona el deseo de consolidarnos
profesionalmente y ser mejores
personas cada día.
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 1

CAPITULO I

1 IMPUESTO DE ALCABALA ............................................................................................ 2

1.1 Definición ..................................................................................................................... 2

1.1.1 Predios urbanos. .................................................................................................... 2

1.1.2 Predios rústicos. .................................................................................................... 3

1.2 Tributo de realización inmediata .................................................................................. 4

1.3 Nacimiento de la obligación tributaria ......................................................................... 5

1.4 Sujetos del impuesto de alcabala .................................................................................. 6

1.4.1 Sujeto Activo. ........................................................................................................ 6

1.4.2 Sujeto Pasivo. ........................................................................................................ 8

1.5 Base Imponible ............................................................................................................. 9

1.6 La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como mínimo no imponible......... 10

1.7 Pago ............................................................................................................................ 11

1.8 Inafectos al pago del impuesto ................................................................................... 12

1.8.1 Los anticipos de legítima..................................................................................... 12

1.8.2 Las transferencias de inmuebles que se produzcan por causa de muerte. ........... 13
 1.8.3 La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la

cancelación del precio. .......................................................................................................... 13

1.8.4 Las transferencias de aeronaves y naves. ............................................................ 14

1.8.5 Los derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad. .. 15

1.8.6 Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales

o de condóminos originarios. ................................................................................................ 15

1.8.7 La transferencia de las alícuotas entre herederos o de condóminos originarios. 16

1.9 Inafectación subjetiva del Impuesto de Alcabala ....................................................... 16

CONCLUSIÓN ........................................................................................................................ 17

BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 18
 1

INTRODUCCIÓN

La transferencia de predios ha crecido de manera exponencial, ya sea por la adquisición de

terrenos para realizar las edificaciones de departamentos, la transferencia de terrenos agrícolas

para realizar proyectos de irrigación en frutales, la enajenación de predios ya construidos, entre

otras operaciones a través de las cuales se transfieren la propiedad de dichos bienes.

Uno de los tributos que debe cumplir con cancelarse cada vez que se realice la transferencia de

propiedad de los bienes inmuebles es el Impuesto de Alcabala, el cual está a cargo del comprador

o adquirente de los bienes.

El motivo de la presente monografía es realizar una revisión del Impuesto de Alcabala,

procurando detallar sobre su contenido y su regulación creado por el la Ley de Tributación

Municipal.
 2

CAPITULO I

1 IMPUESTO DE ALCABALA

1.1 Definición

El TUO de la Ley de Tributación Municipal no estable un concepto en cuanto al Impuesto de

Alcabala, solamente señala lo siguiente en su Artículo 21: "El Impuesto de Alcabala es de

realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o

rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con

reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento".

A partir de lo establecido en el artículo mencionado definimos que el impuesto de alcabala es

aquel que se grava con la realización de una trasferencia de propiedad, en la cual el dominio del

bien inmueble patrimonial llega a cambias de propietario ya sea en cualquier modalidad de

transferencia de propiedad como también si sobre esta transferencia a recaído un monto dinerario

o de manera onerosa. Solo basta la realización de una trasferencia de bien inmueble para el

surgimiento de esta.

1.1.1 Predios urbanos.

califican como aquellos ubicados en los centros poblados y el uso al cual se le destina es:
 3

 Vivienda,

 comercio,

 industria y;

 cualquier otro fin urbano.

También se encuentran dentro de esta categoría los terrenos sin edificar, que cuenten con

servicios generales del centro poblado.

Finalmente, ubicamos a los predios que estén determinados y recibidas sus obras de habilitación

urbana, estén o no habilitadas legalmente.

1.1.2 Predios rústicos.

Ubicamos dentro de esta categoría a los terrenos ubicados en zona rural, que estén dedicados a:

 Uso agrícola,

 Uso Pecuario,

 Forestal y de protección; y

 Los eriazos que sean susceptibles de destinarse a dichos usos que no hayan sido habilitados

como urbanos o estén comprendidos dentro de los límites de expansión urbana.

Si se observa, el universo de las formas de transferencia de la propiedad es variado, incluso

pueden tener diferentes combinaciones y nombres, pero si todas están orientadas a realizar la

transferencia de las atribuciones inherentes del propietario al comprador o adquirente, ello

determina que se afecta con el pago del impuesto de alcabala.

Para profundizar más en el tema, cuando la norma se refiera a las transferencias de propiedad,

ello alude de manera general, a cualquier mecanismo por el cual se realiza la transferencia de los

derechos de propiedad que se tienen respecto de los bienes inmuebles materia de la operación, por

lo que allí pueden estar incluidas distintas figuras jurídicas como:

 4

 Compraventa.

 Permuta.

 Dación en pago.

 Transacción.

 Prescripción adquisitiva de propiedad.

 Aporte a sociedades.

 Entre otras formas.

Es pertinente mencionar que en la Ley de Tributación Municipal (LTM) no se ha establecido

una lista de las operaciones que pueden determinar cuando existe o no transferencia de propiedad,

además que desde su vigencia no existe aprobación de algún reglamento del impuesto de alcabala,

por lo que algunas entidades ligadas a la aplicación de la normatividad municipal han intentado

regular este aspecto, lo cual consideramos que no es posible, ya que las municipalidades no

tendrían. Lo más grave se presenta porque cuando se modifica el texto del artículo 21° de la Ley

de Tributación Municipal a través del artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 952 se incorpora un

párrafo final al texto de dicho artículo con la frase “de acuerdo a lo que disponga el reglamento”,

el cual hasta la fecha no se ha publicado. competencia para poder reglamentar una norma de

carácter general.

1.2 Tributo de realización inmediata

De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artículo 21º de la Ley de Tributación Municipal, el

impuesto de alcabala califica como un tributo de realización inmediata1.

1
La Ley de Tributación Municipal fue aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776, fue publicada en el diario oficial
El Peruano el 31.12.93 y vigente desde el 01.01.94. El Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 156-2004-EF.
 5

Cabe precisar que en los tributos de realización inmediata se observa que el hecho generador

del tributo se verifica en un momento específico de tiempo, en esta clasificación observamos al

impuesto de alcabala, el impuesto general a las ventas (IGV), el impuesto selectivo al consumo

(ISC), el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.

1.3 Nacimiento de la obligación tributaria

La obligación tributaria del Impuesto de Alcabala nace en el preciso momento en que se produce

la transferencia de propiedad del inmueble. Esta obligación del Impuesto de Alcabala se convierte

en exigible al día siguiente de la fecha vencimiento para su cancelación.

Debe tenerse presente que en las Resoluciones Nº 3987-3-2002 y Nº 502-5-2000, el Tribunal

Fiscal ha asumido que en nuestro ordenamiento jurídico la transferencia de propiedad de los bienes

inmuebles es consensual, es decir, se realiza con el solo consentimiento de las partes, no siendo

necesario la inscripción registral.

En tal sentido, se entiende que la suscripción de un contrato de compraventa determina la

transferencia de propiedad2. Conforme a ello, la fecha de la transferencia del bien no siempre

coincide con la fecha del testimonio de la escritura pública de compraventa, de tal modo que la

transferencia de propiedad y el nacimiento de la obligación de pago del Impuesto de Alcabala

ocurren en el momento en que las partes se obligan a transferir el bien y a pagar su precio, no

siendo necesario que dicho acuerdo conste en escritura pública. A diferencia de ello, la donación

se entiende celebrada con el otorgamiento de la escritura pública, de conformidad con el artículo

1625° del Código Civil.

Ahora bien, en el caso de transferencia de un bien mediante subasta pública, ésta se produce

con el otorgamiento de la buena pro.

2
Criterio recogido en la RTF Nº 4162-6-2003
 6

Por otro lado, la Resolución de Tribunal Fiscal Nº 3987-3-2002 señala que la cesión de derechos

realizada por el comprador de un inmueble no enerva su condición de contribuyente del Impuesto

de Alcabala, dado que ya nació la obligación tributaria.

Finalmente, cabe mencionar que el Reglamento señala que tratándose de actos jurídicos en los

cuales medie una condición suspensiva para que se realice la transferencia, la obligación tributaria

nace en la oportunidad en que ésta se cumple.

1.4 Sujetos del impuesto de alcabala

Las partes intervinientes en el impuesto de alcabala son dos en obligado a contribuir (el

comprador) y el Estado quien recauda dicho impuesto a través de los gobiernos locales, que a

continuación se detallara:

1.4.1 Sujeto Activo.

La titularidad de la prestación tributaria por el Impuesto de Alcabala puede corresponder a las

municipalidades distritales o provinciales, que son órganos de los Gobiernos locales.

Una municipalidad distrital asume la administración de dicho tributo cuando la municipalidad

provincial a la cual pertenezca no tenga constituido el denominado Fondo de Inversión Municipal,

caso contrario, será la municipalidad provincial la que administre este tributo.

En este último supuesto, la Ley Tributación Municipal ha contemplado que las municipalidades

provinciales, al ser acreedoras del impuesto, transferirán bajo responsabilidad del titular de la

entidad y dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago,

el 50 % del impuesto recaudado a la municipalidad distrital en cuyo territorio se ubique el inmueble

materia de la transferencia que generó el gravamen y, el 50% restante, al Fondo de Inversión que

corresponda.
 7

Sobre las reglas para zonas de conflicto de jurisdicción, la décimo tercera disposición

complementaria de la Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades (LOM), contempla que

tratándose de predios respecto de los cuales dos o más jurisdicciones reclaman para sí los tributos

municipales que se calculan en base al valor de autoavalúo de los mismos, o al costo del servicio

prestado, se reputarán como válidos los pagos efectuados a la municipalidad de la jurisdicción a la

que corresponda el predio según la inscripción registral de propiedad inmueble correspondiente.

En caso de predios que no cuenten con inscripción registral, se reputarán como válidos los pagos

efectuados a cualquiera de las jurisdicciones distritales en conflicto, a elección del contribuyente.3

La validación de los pagos, no obstante, tendrá vigencia hasta que se defina el conflicto de límite

territorial en el Tribunal Constitucional.

Ahora bien, debe tenerse en cuenta que con la modificación del artículo 24° de la Ley

Tributación Municipal por el Dec. Leg. Nº 952, ahora el Impuesto de Alcabala se calcula en base

al valor de transferencia y no al valor de autoavalúo, salvo que éste sea mayor.

Así entonces, no siempre podrá invocarse el dispositivo de la Ley Orgánica Municipalidades

para solucionar el problema del conflicto de jurisdicción, ya que sólo es aplicable en el supuesto

de que el tributo que pretendan cobrar las municipalidades se calcule en base al valor del

autoavalúo.

El acreedor tributario es el titular de las facultades de recibir y exigir el pago del tributo. Desde

el punto de vista teórico podemos decir que el punto de partida es la obligación tributaria. Las

reglas sobre este tema pertenecen al Derecho Tributario Sustantivo. Las normas generales sobre el

acreedor tributario se hallan en el art. 4 del Libro Primero de nuestro Código Tributario. Las reglas

específicas relativas al acreedor tributario se encuentran en la ley de cada tributo.

3
http://portal.jne.gob.pe/informacionlegal/Documentos/Leyes%20Org%C3%A1nicas/LEY%20ORG%C3%81NICA
%20DE%20MUNICIPALIDADES%20LEY%20N%C2%BA%2027972.pdf
 8

En este sentido el art. 29 de la Ley de Tributación Municipal establece que si la Municipalidad

Provincial, en cuyo territorio se encuentra el predio, ha implementado el Fondo de Inversión

Municipal, entonces el acreedor del Impuesto de Alcabala es el referido Gobierno Local. En este

caso se respeta el principio de legalidad.

¿Qué sucede si la Municipalidad Provincial no organizó el Fondo de Inversión Municipal? Al

respecto existe un vacío legal. En este caso no se cumple con el principio de legalidad. Por lógica,

nos parece que el acreedor tributario es la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se encuentra

el predio. Sería recomendable que el art. 29 de la Ley de Tributación Municipal establezca de

modo expreso que, si la Municipalidad Provincial no ha implementado un Fondo de Inversión

Municipal, entonces es acreedor tributario la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se

encuentra el predio.

1.4.2 Sujeto Pasivo.

Recordemos que, según el art. 8 del Libro Primero de nuestro Código Tributario, la ley debe

señalar como contribuyente al autor del hecho generador de la obligación tributaria. Esta regla

general está dedicada al legislador cuando mediante una ley especial procede con estructurar una

obligación tributaria.

En este sentido el art. 23 de la Ley de Tributación Municipal establece que el adquirente de la

propiedad predial es el contribuyente del Impuesto de Alcabala.

Por otra parte, es criticable que este último dispositivo legal haga referencia al “comprador o

adquirente del inmueble” para referirse al contribuyente del impuesto.

En efecto, el término “adquirente” es lo suficientemente genérico como para incluir al sujeto

que participa en toda clase de actos, a través de los cuales adquiere la propiedad de un predio, tal
 9

como sucede con la compraventa, permuta, dación en pago, adjudicación por remate, aporte social,

etc.

1.5 Base Imponible

En primer lugar, la ley describe el hecho generador de la obligación tributaria. Esta figura

también es conocida como “materia imponible”. Barco sostiene que “la materia imponible puede

consistir en la renta, un bien o servicio destinado al consumo y el patrimonio” (2009).

En segundo lugar, a partir de este punto, se sostiene que “la ley también establece los

respectivos conceptos que son susceptibles de ser cuantificados para efectos de la liquidación del

monto del tributo a pagar a la Municipalidad” (Ataliba, 1987). Esta figura recibe la denominación

de “base imponible”.

Con relación al Impuesto de Alcabala, la Ley Tributación Municipal no tiene un dispositivo

expreso sobre el particular. Esta omisión debería ser corregida por el legislador, señalando que la

base imponible está constituida por la diferencia entre el valor del predio, menos la deducción del

mínimo no imponible equivalente a 10 Unidades Impositiva Tributaria (UIT).

Además, la parte inicial del art. 24 de la Ley Tributación Municipal se equivoca cuando

establece que la base imponible del Impuesto de Alcabala es el valor de la transferencia, toda vez

que no se está tomando en cuenta la aplicación de una deducción por concepto de mínimo no

imponible equivalente a 10 UIT. La parte inicial del art. 24 de la LTM más bien debería indicar

que el punto de partida para determinar la base imponible del Impuesto de Alcabala está

constituido por el valor de adquisición del predio, el que no puede ser menor que el autovalúo.

En tercer lugar -tomando en cuenta los elementos de la base imponible- se pasa a la etapa de la

cuantificación del monto del tributo por pagar a la Municipalidad. Dicha suma dineraria se
 10

denomina “monto imponible” y constituye la base sobre la cual se aplica la tasa o alícuota del

Impuesto de Alcabala.

1.6 La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como mínimo no imponible

De acuerdo con la revisión del artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal, se precisa que

la tasa del impuesto es de tres por ciento (3%), siendo de cargo exclusivo del comprador, sin

admitir pacto en contrario.

El tramo comprendido por las primeras diez (10) UIT del valor del inmueble, calculado

conforme a lo dispuesto en el artículo mencionado se encuentra exento de aplicación del impuesto

tratado.

Cabe mencionar que este tramo de inafectación ha tenido diversos cambios, desde que entró en

vigencia la Ley de Tributación Municipal el 01 de enero de 1994 hasta la actualidad. Ello se puede

reflejar en el siguiente cuadro:

Cuadro N° 01
Modificación al monto no imponible en el impuesto de alcabala

Monto no Fecha de publicación

Fecha de vigencia Base Legal
imponible en el Diario El Peruano
Decreto Legislativo
01/01/94 al 31/12/01 25 UIT 31/12/93
Nº 776
01/01/02 al 17/03/03 No se aplica Ley Nº 27616 29/12/01
18/05/03 hasta hoy 10 UIT Ley Nº 27963 17/05/03
Datos obtenidos en la base legal (elaboración propia)

De presentarse el caso actualmente de la venta de un predio cuya base imponible para efectos

del Impuesto de Alcabala no supere las 10 UIT, simplemente no se genera obligación tributaria

alguna con el pago de dicho tributo, al encontrase dentro del tramo en el cual no se considera la

afectación. Dicha inafectación se computa después de efectuar el ajuste del autovalúo del

inmueble, si corresponde utilizar este valor como base imponible. En caso se transfirieran dos o
 11

más inmuebles en una sola operación, el tramo de inafectación deberá aplicarse por cada uno de

los inmuebles.

Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o más copropietarios, la

inafectación se aplica independientemente por cada copropietario, según criterio recogido en la

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 7870-3-2001. (Arispe, 2001)

1.7 Pago

El primer párrafo del art. 26 de la LTM establece que el pago del Impuesto de Alcabala se debe

realizar en el mes que sigue a la fecha de la transferencia de propiedad del predio. Si la minuta de

compraventa de un predio se realiza el 10 de julio del año 2017, el plazo para el pago consiste en

todo el mes de agosto del año 2017.

El segundo párrafo del art. 26 de la LTM dispone que “El pago se efectuará al contado, sin que

para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordado

por las partes”

¿Se puede realizar el pago del Impuesto de Alcabala a favor de la Municipalidad de modo

fraccionado o parcial? atendiendo a una interpretación literal del art. 26 de la LTM, se podría

sostener que esta norma establece de modo imperativo y expreso que el pago del Impuesto de

Alcabala se debe realizar solamente al contado. Por tanto, no existiría la posibilidad legal de

realizar pagos fraccionados y pagos parciales del tributo.

El último párrafo del artículo 26 de la Ley de Tributación Municipal indica que el pago se

efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien

materia del impuesto, acordada por las partes.

 12

Lo antes mencionado considera que el Impuesto de Alcabala no se puede fraccionar y tampoco

se puede realizar la cancelación del mismo a través de la entrega de bienes, lo que determinaría

que se prohíbe el pago en especie.

1.8 Inafectos al pago del impuesto

Son los bienes que se exceptúan por norma establecida en el Ley de Tributación Municipal en

los artículos 27 y 28 de la norma citada

1.8.1 Los anticipos de legítima.

Recordemos que según lo dispone el texto del artículo 723º del Código Civil Peruano de 1984,

la legítima constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador

cuando tiene herederos forzosos.

De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar mientras viva un

reparto de los bienes en los que tenga la calidad de propietario, haciendo uso para ello del llamado

“Anticipo de legítima”, el cual también se le conoce en la doctrina como “Anticipo de Herencia”.

La Escritura Pública constituye el documento que se debe redactar para formalizar este acuerdo,

bajo sanción de nulidad si no se sigue la misma. En este acuerdo intervienen el anticipante y el

beneficiario. Se entiende que para poder realizar la entrega del patrimonio quien entrega los bienes

debe tener inscrito previamente su dominio en los Registros Públicos, siempre que se trate de

bienes registrables.

Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que se asigna a

los bienes donados en una de las cláusulas de la minuta que posteriormente se convertirá en

Escritura Pública, así como, la ubicación del predio con indicación del dato de su inscripción en el

registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legítima deberá contener una

cláusula donde el beneficiario acepte de manera expresa e indubitable el anticipo, este requisito es
 13

importante debido a que se requiere la manifestación de voluntad que en donde se indique la

aceptación del anticipo.

1.8.2 Las transferencias de inmuebles que se produzcan por causa de muerte.

Las transferencias que se produzcan por causa de muerte son inafectos al pago del Impuesto de

Alcabala. En este supuesto nos estamos refiriendo a la transferencia de bienes inmuebles que se

producen por la muerte de un familiar que tiene herederos forzosos o de la transferencia de

propiedad de algún legado. De manera inmediata al fallecimiento surge la sucesión indivisa, la

cual tiene naturaleza temporal y no tiene límite de tiempo, por lo que puede tener existencia de

manera indefinida hasta el momento en el cual los herederos ya determinados soliciten la división

y partición de la masa hereditaria.

Así, en tanto exista la Sucesión Indivisa los miembros que la conforman (herederos) forman

parte integrante de un mecanismo de copropiedad con respecto a los bienes que en vida le

pertenecieron a la persona que falleció, los cuales serán transmitidos posteriormente a éstos cuando

se produzca un proceso de división o partición, sea esta de naturaleza judicial o extrajudicial. La

copropiedad señalada en líneas anteriores se da a través del sistema de cuotas ideales o porcentajes.

1.8.3 La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación

del precio.

Se considera inafecta al pago del Impuesto de alcabala, la resolución del contrato de

transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio.

Debemos indicar que, por medio de una resolución de contrato, el mismo se deja sin efecto por

un hecho o causa posterior a la celebración del contrato, de tal manera que los efectos jurídicos de
 14

esa declaración se aplican desde el momento en el cual ocurrió la causal y no desde el momento

inicial de la celebración del contrato. Ello en la doctrina se le denomina efectos “ex nunc”4.

La directiva emitida por el Servicio de Administración Tributaria lo explica del siguiente modo:

“La resolución de un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja sin efecto por causal

sobreviniente a su celebración, siendo que los efectos de su declaración judicial o extrajudicial se

retrotraen al momento en que se produce la causal que la motiva, por lo que, en este caso, no se

libera al adquiriente del pago del impuesto. La inafectación de la transferencia producida como

con secuencia de la resolución del contrato antes de la cancelación del precio, no alcanza a la

transferencia que se realizó al momento de celebrarse el contrato”5.

1.8.4 Las transferencias de aeronaves y naves.

Ello tiene una explicación por el hecho que estos bienes inicialmente fueron considerados como

bienes inmuebles, conforme lo señalaba el numeral 4 del artículo 885 del Código Civil de 1984.

Por lo que al aplicarse el Impuesto de Alcabala debían estar afectos, pero el legislador decidió que

no se aplicaba el mismo, por lo que los declaró inafectos.

Años después se dictó la Ley N.º 28677, que aprobó la Ley de Garantía Mobiliaria, la cual en

su numeral 4 del artículo 2º considera dentro de la definición de bienes muebles a las naves y

aeronaves, con lo cual ya no tendría sentido que el legislador señale como operaciones inafectas

del pago del Impuesto de Alcabala a la venta de naves y aeronaves, toda vez que ya no tienen la

calidad de bienes inmuebles sino más bien la de bienes muebles. Además, se derogó el referido

numeral 4 por la Sexta Disposición Final de la Ley Nº 28677.

4
Expresión latinas significa "desde ahora" y da a entender que en la ley, contrato o condición no existe retroactividad
en cuanto a sus efectos y que empiezan a regir desde el momento en que se inicie o perfeccione la disposición
5
Recomendamos revisar el punto 12.2 de la Directiva Nº 001-006-00000012, que aprobó Establecen lineamientos
para la aplicación del Impuesto de Alcabala en el ámbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
 15

1.8.5 Los derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.

Se considera como una operación inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias

de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.

Aquí podría presentarse el caso de un contrato por el cual se otorga el usufructo sobre una

determinada plantación de frutales, la transferencia de dicho derecho no determinaría la

transferencia de propiedad del inmueble.

1.8.6 Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de

condóminos originarios.

Las transferencias producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales

o de condóminos originarios.

Recordemos que, en el caso de las transferencias realizadas por la división y partición de la

masa hereditaria, son posteriores a la identificación de los bienes entregados a los herederos

forzosos, los cuales se convierten en copropietarios por las alícuotas que les corresponden y que

fueron reconocidas a través de una sentencia, o a través de un reconocimiento notarial. Estas

mismas alícuotas que equivalen a porcentajes necesitan ser identificadas, razón por la cual se

observa que no existe ninguna operación comercial respecto de éstas, de tal manera que no

resultaría lógico gravarlas con el pago del Impuesto de Alcabala.

En ese mismo sentido se encuentran la división de los gananciales, entendiendo que bajo este

régimen se consideran que los bienes pertenecen en partes iguales a los cónyuges, lo cual determina

que se denominen como “bienes sociales” o también “bienes comunes”.

En este aspecto si uno de los cónyuges adquiere dentro del matrimonio dos departamentos, aun

cuando solo figure uno de ellos en el comprobante de pago o solo uno hubiera aportado el dinero

para la adquisición del bien, el mismo constituye un bien común. De allí observamos que al
 16

realizarse la distribución de los bienes, si se acuerda que cada cónyuge se quede con un bien, es

transferencia de propiedad no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala.

El mismo razonamiento se puede aplicar para el caso de la división de las alícuotas entre

condóminos originarios o llamados también copropietarios.

1.8.7 La transferencia de las alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

Las transferencias de las alícuotas entre herederos o condóminos originarios, este último

concepto alude a los copropietarios que adquirieron la propiedad inicialmente y entre ellos se

realizan trasferencias. Distinto sería el caso que se produzca la venta a una tercera persona que no

es copropietario inicial. En esta última operación de transferencia no existe afectación al pago el

Alcabala.

1.9 Inafectación subjetiva del Impuesto de Alcabala

El artículo 28º de la Ley de Tributación Municipal considera como una operación inafecta del

pago del Impuesto de Alcabala en función a la calificación subjetiva respecto de las adquisiciones

que realicen las siguientes entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.

 17

CONCLUSIÓN

1. El impuesto de Alcabala es aquel que necesariamente se grava con el hecho de transferir

la propiedad, y este debe realizase una vez que el bien haya cumplido la contraprestación

en caso de ser dineraria, y en la gratuita con la sola entrega del bien.

2. El Gobierno local destinado a la recaudación del impuesto de alcabala dependerá de

implementación de Fondo de Inversión Publica si interviene la municipalidad provincial

este será el ente público recaudador, sin embargo este tiene la responsabilidad de

trasferir el 50% de lo recaudado a la municipalidad Distrital donde se ubique el bien

materia del impuesto.

3. Los bienes inafectados como son aquellos que se desprenden de una masa hereditaria

pues no se graban, pero si existe la trasferencia de propiedad, ¿por qué no se grava?

debido a que estos bienes son correspondidos por derecho sucesorio y a partir de ello

estos son reconocidos por sentencia o por acto notarial desvirtuándola existencia de

operación comercial. Por lo cual no resultaría lógico grabarlas.

 18

BIBLIOGRAFÍA

Alva, M. M. (7 de julio de 2014). blog pucp. Obtenido de

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2014/07/16/qu-es-lo-que-debe-conocer-

del-impuesto-de-alcabala/

Arispe, V. J. (25 de setiembre de 2001). Ministerio de Economia y Fianzas. Obtenido de

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2001/3/2001_3_787

0.pdf

Ataliba, G. (1987). Hipótesis de Incidencia Tributaria. Lima: Instituto Peruano Derecho

Tributario.

Barco, I. (2009). teoria general de lo tributario. Lima: Grijley.