CAPITOLUL III

FUZIUNEA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

1. FUZIUNEA PRIN ABSORBŢIE

Problema 1: – Cazul general: societăţi independente

I. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbită

II. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 10.000.000 9.200.000
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.200.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 43.000.000 15.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (33.000.000) (5.800.000)
III. Imobilizări financiare - -
B. Active circulante 7.000.000 3.000.000
I. Stocuri 1.500.000 800.000
Mărfuri 1.500.000 1.000.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (200.000)
II. Creanţe 5.200.000 2.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă
mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi) 5.200.000 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 300.000 200.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 5.000.000 8.000.000
Datorii comerciale (furnizori) 5.000.000 8.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii curente 2.000.000 (5.000.000)
nete
F. Total active minus datorii curente 12.000.000 4.200.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 12.000.000 4.200.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 10.000.000 3.000.000
vărsat şi cel nevărsat) (10.000 acţiuni) (3.000 acţiuni)
II. Rezerve 2.000.000 1.200.000

1
 III .Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor
corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:
 Construcţii:
ALFA = 13.000.000 lei valoare justă
BETA = 11.000.000 lei valoare justă
.  Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:

(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb şi prima de fuziune
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

(a1)Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor două societăţi:

Specificare ALFA BETA

 Capital social 10.000.000 lei 3.000.000 lei
+ Rezerve 2.000.000 lei 1 .200.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
(13.000.000 - 10.000.000) lei (11.000.000 - 9.200.000)
lei
= Valoare globală (valoare 15.000.000 lei 6.000.000 lei
de aport)
Dacă s-ar fi folosit metoda deductibilă calculul se prezintă astfel:
Specificare ALFA BETA
. Total Activ 17.000.000 lei 12.200.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
- Datorii (5.000.000) lei (8.000.000) lei
= Valoare globală 15.000.000 lei 6.000.000 lei
(valoare de aport)
(a2) Determinarea valorii contabile a unei acţiuni:
Valoarea contabilă a unei acţiuni se determină pe baza relaţiei:
Valoare contabilă = Valoare globală (valoare de aport) / Număr de acţiuni
Valoare contabilă ALFA = 15.000.000 / 10.000 acţiuni = 1.500 lei/acţiune
Valoare contabilă BETA = 6.000.000 lei / 3.000 acţiuni = 2.000 lei/acţiune
(a3)Determinarea raportului de schimb privind acţiunile:
Raportul de schimb al acţiunilor se determină pe baza relaţiei:

Raport de schimb = Valoarea contabilă a unei acţiuni absorbit / Valoarea contabilă a

unei acţiuni absorbant

2
 Raportul de schimb = 2.000 lei/acţiune valoare contabilă absorbit / 1.500
lei/acţiune valoare contabilă absorbant = 4/3, adică pentru remunerarea acţiunilor deţinute
de acţionarii firmei BETA, societatea absorbantă ALFA trebuie să acorde 4 acţiuni în
echivalenţă la 3 acţiuni.
(a4) Determinarea numărului total de acţiuni emise pentru remunerarea
aportului societăţii absorbite:
Numărul de acţiuni emise de societatea absorbantă poate fi determinat pe baza a
două relaţii:
(a41)
Număr acţiuni emise = Valoarea de aport societate absorbită/Valoare contabilă a
unei acţiuni absorbantă
Număr acţiuni emise = 6.000.000 lei valoare aport BETA/1.500 lei pe acţiune
valoare contabilă ALFA = 4.000 acţiuni
(a42)
Număr de acţiuni emise = Număr de acţiuni societate absorbită x Raport de
schimb

Număr de acţiuni emise = 3.000 acţiuni BETA x 4/3 Raport de schimb = 4.000
acţiuni
(a5)Determinarea primei de fuziune:
Prima de fuziune se determină pe baza relaţiei:

Prima de fuziune = Valoare contabilă acţiuni emise – Valoare nominală acţiuni

emise

Valoare contabilă acţiuni emise = Valoare de aport societate absorbită

Valoare nominală acţiuni emise = Număr de acţiuni emise x Valoarea nominală a

unei acţiuni a societăţii absorbante

Valoare nominală ALFA = 10.000.000 lei capital social/10.000 acţiuni = 1.000

lei/acţiune
Valoare nominală acţiuni emise = 4.000 acţiuni emise x 1.000 lei/acţiune =
4.000.000 lei
Valoare contabilă acţiuni emise = 6.000.000 lei valoare de aport BETA
Prima de fuziune = 6.000.000 lei – 4.000.000 lei = 2.000.000 lei

(b) Înregistrări contabile ALFA:

(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:
6 000 000 lei 456 = 1012 4 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii

3
 privind capitalul
1042 2 000 000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 456 14 700 000 lei
Construcţii Decontări cu asociaţii
privind capitalul
1 000 000 lei 371
Mărfuri
2 500 000 lei 4111
Clienţi
200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
8 700 000 lei 456 = 401 8 000 000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi

(c) Înregistrări contabile BETA:

(c1) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
11.000.000 lei Construcţii + 800.000 lei mărfuri + 2.000.000 lei clienţi + 200.000
lei conturi la bănci = 14.000.000 lei
14 000 000 lei 461 = 7583 14 000 000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c2) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
5.800.000 lei 2812 = 212 15.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
200.000 lei 397 371 1.000.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea
mărfurilor

4
 500.000 lei 491 4111 2 500 000 lei
Ajustări pentru Clienţi
deprecierea creanţelor
clienţi
6583 5121 200 000 lei
12.200.000 lei Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
activele cedate şi alte
operaţii de capital
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea rezultatului:
14 000 000 lei 7583 = 121 14 000 000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
12 200 000 lei 121 = 6853 12.200.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 14.000.000 lei - 12.200.000 lei = 1.800.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
8 000 000 lei 401 = 461 8 000 000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 000 000 lei
Capital social subscris Decontări cu
vărsat acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 200 000 lei 106
Rezerve
1 800 000 lei 121
Profit sau pierdere
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
6 000 000 lei 456 = 461 6 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) primirea acţiunilor pentru remunerarea aportului acţionarilor absorbitului
care în urma fuziunii devin acţionari la absorbant:
6 000 000 lei 501/261 = 461 6 000 000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile
afiliate

5
 (c62) remunerarea acţionarilor societăţii absorbite prin distribuirea acţiunilor
primite de la societatea absorbantă:
6 000 000 lei 456 = 501/261 6 000 000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate

(d)Bilanţul contabil după fuziune:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 24.000.000
I. Imobilizări necorporale -
II .Imobilizări corporale 24.000.000
1. Terenuri şi construcţii: 13.000.000 + 11.000.000 = 24.000.000 24.000.000
III. Imobilizări financiare -
B. Active circulante 10.000.000
I. Stocuri: 2.300.000
Mărfuri: 1.500.000 lei + 1.000.000 lei = 2.500.000 lei 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor: 200.000 lei (200.000)
II. Creanţe 7.200.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 5.200.000 lei + 2.500.000 lei = 7.700.000
7.700.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi: 500.000 lei (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 300.000 lei + 200.000 lei = 500.000 500.000
lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 13.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 5.000.000 lei + 8.000.000 lei = 13.000.000
13.000.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: (3.000.000)
10.000.000 lei – 13.000.000 lei = (3.000.000) lei
F. Total active minus datorii curente: 24.000.000 lei + 21.000.000
(3.000.000) lei = 21.000.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 21.000.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 14.000.000
nevărsat): 10.000.000 lei + 4.000.000 lei = 14.000.000 lei
(10.000 acţiuni + 4.000 acţiuni emise) x 1.000 lei pe acţiune
valoare nominală

6
II. Prima de fuziune rezultată în urma fuziunii: 2.000.000 lei 2.000.000
III. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 3.000.000
inventarierii : 3.000.000 lei
IV. Rezerve 2.000.000

Problema 2:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

REZOLVARE:

(a) Înregistrări contabile ALFA:

(a1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(a2) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:
6 000 000 lei 456 = 1012 4 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 2 000 000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(a3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 891 14 700 000 lei
Construcţii Bilanţ de deschidere
1 000 000 lei 371
Mărfuri
2 500 000 lei 4111
Clienţi
200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(a4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
14 700 000 lei 891 = 401 8 000 000 lei
Bilanţ de deschidere Furnizori
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
456 6.000.000 lei

7
 Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b) Înregistrări contabile BETA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:

1.800.000 lei 212 = 105 1.800.000 lei

Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) transmiterea elementelor de capital propriu:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 200 000 lei 106
Rezerve
1 800 000 lei 105
Rezerve din reevaluare
(b3) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
14.700.000 lei 892 = 212 11.000.000 lei
Bilanţ de închidere Construcţii
371 1.000.000 lei
Mărfuri
4111 2 500 000 lei
Clienţi
5121 200 000 lei
Conturi la bănci în lei
(b4) transmiterea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
8 000 000 lei 401 = 892 14 700 000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
200.000 lei 397
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
500.000 lei 491
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
6 000 000 lei 456
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

Problema 3: – Societăţi independente: cazul în care societatea absorbantă are

capitaluri proprii pozitive iar societatea absorbită are capitaluri proprii negative

I. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbită

8
 II. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 10.000.000 9.200.000
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.200.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 43.000.000 15.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (33.000.000) (5.800.000)
III. Imobilizări financiare - -
B. Active circulante 7.000.000 3.000.000
I. Stocuri 1.500.000 800.000
Mărfuri 1.500.000 1.000.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (200.000)
II. Creanţe 5.200.000 2.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă
mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi) 5.200.000 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 300.000 200.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 5.000.000 20.000.000
un an
Datorii comerciale (furnizori) 5.000.000 20.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii 2.000.000 (17.000.000)
curente nete
F. Total active minus datorii curente 12.000.000 (7.800.000)
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 12.000.000 (7.800.000)
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 10.000.000 3.000.000
vărsat şi cel nevărsat) (10.000 acţiuni) (3.000 acţiuni)
II. Rezerve 2.000.000 1.200.000
III. Rezultat reportat - (12.000.000)
III Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor
corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:
 Construcţii:
ALFA = 13.000.000 lei valoare justă
BETA = 11.000.000 lei valoare justă
.  Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:

9
 (a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

(a1)Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor două societăţi:

Specificare ALFA BETA
 Capital social 10.000.000 lei 3.000.000 lei
+ Rezerve 2.000.000 lei 1 .200.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
(13.000.000 - 10.000.000) lei (11.000.000 - 9.200.000)
lei
- Rezultat reportat (12.000.000) lei
= Valoare globală (valoare 15.000.000 lei (6.000.000) lei
de aport)
Dacă s-ar fi folosit metoda deductibilă calculul se prezintă astfel:
Specificare ALFA BETA
. Total Activ 17.000.000 lei 12.200.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
- Datorii (5.000.000) lei (20.000.000) lei
= Valoare globală 15.000.000 lei (6.000.000) lei
(valoare de aport)
(a2) În acest caz, societatea absorbantă preia elementele de activ şi datorii ale
societăţii absorbite fără emisiuni de acţiuni.
(b) Înregistrări contabile ALFA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea aportului net, negativ:
6 000 000 lei 117 456 6 000 000 lei
Rezultat reportat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 456 14 700 000 lei
Construcţii Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 000 000 lei 371
Mărfuri

10
 2 500 000 lei 4111
Clienţi
200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
20 700 000 lei 456 = 401 20 000 000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
(c) Înregistrări contabile BETA:
(c1) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
11.000.000 lei Construcţii + 800.000 lei mărfuri + 2.000.000 lei clienţi + 200.000
lei conturi la bănci = 14.000.000 lei
14 000 000 lei 461 = 7583 14 000 000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c2) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
5.800.000 lei 2812 = 212 15.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
200.000 lei 397 371 1.000.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea
mărfurilor
500.000 lei 491 4111 2 500 000 lei
Ajustări pentru Clienţi
deprecierea creanţelor
clienţi
6583 5121 200 000 lei
12.200.000 lei Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
activele cedate şi alte
operaţii de capital
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea rezultatului:
14 000 000 lei 7583 = 121 14 000 000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte

11
 operaţii de capital
şi:
12 200 000 lei 121 = 6853 12.200.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 14.000.000 lei - 12.200.000 lei = 1.800.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
20 000 000 lei 401 = 461 20 000 000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 200 000 lei 106
Rezerve
1 800 000 lei 121
Profit sau pierdere
Şi pentru rezultatul reportat negativ:
12.000.000 lei 456 = 117 12.000.000 lei
Decontări cu Rezultat reportat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
6 000 000 lei 461 = 456 6 000 000 lei
Debitori diverşi Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(d) Bilanţul contabil după fuziune:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 24.000.000
I. Imobilizări necorporale -
II .Imobilizări corporale 24.000.000
1. Terenuri şi construcţii: 13.000.000 + 11.000.000 = 24.000.000 24.000.000
III. Imobilizări financiare -
B. Active circulante 10.000.000
I. Stocuri: 2.300.000
Mărfuri: 1.500.000 lei + 1.000.000 lei = 2.500.000 lei 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor: 200.000 lei (200.000)
II. Creanţe 7.200.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 5.200.000 lei + 2.500.000 lei = 7.700.000

12
7.700.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi: 500.000 lei (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 300.000 lei + 200.000 lei = 500.000 500.000
lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 25.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 5.000.000 lei + 20.000.000 lei = 25.000.000
25.000.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: (15.000.000)
10.000.000 lei – 25.000.000 lei = (15.000.000) lei
F. Total active minus datorii curente: 24.000.000 lei + 9.000.000
(15.000.000) lei = 9.000.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 9.000.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 10.000.000
nevărsat): 10.000.000 lei
II. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 3.000.000
inventarierii : 3.000.000 lei
III. Rezerve 2.000.000
IV.Rezultat reportat: 6.000.000 lei (înregistrarea aportului net (6.000.000) lei
negativ)

Problema 4:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

REZOLVARE:

(a) Înregistrări contabile ALFA:

(a1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(a2) înregistrarea aportului net, negativ:
6 000 000 lei 117 = 456 6 000 000 lei
Rezultat reportat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(a3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 891 14 700 000 lei
Construcţii Bilanţ de deschidere

13
 1 000 000 lei 371
Mărfuri
2 500 000 lei 4111
Clienţi
200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
20 700 000 lei 891 = 401 20 000 000 lei
Bilanţ de deschidere Furnizori
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
Şi:
6.000.000 lei 456 = 891 6.000.000 lei
Decontări cu Bilanţ de deschidere
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b) Înregistrări contabile BETA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
1.800.000 lei 212 = 105 1.800.000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) transmiterea elementelor de capital propriu:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 200 000 lei 106
Rezerve
1 800 000 lei 105
Rezerve din reevaluare
Şi:
12 000 000 lei 456 = 117 12 000 000 lei
Decontări cu Rezultat reportat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b3) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
14.700.000 lei 892 = 212 11.000.000 lei
Bilanţ de închidere Construcţii
371 1.000.000 lei
Mărfuri
4111 2 500 000 lei

14
 Clienţi
5121 200 000 lei
Conturi la bănci în lei
(b4) transmiterea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
20 000 000 lei 401 = 892 20 700 000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
200.000 lei 397
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
500.000 lei 491
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
Şi:
6 000 000 lei 892 = 456 6 000 000 lei
Bilanţ de închidere Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

Problema 5: – Societăţi independente: cazul în care societatea absorbantă are

capitaluri proprii negative iar societatea absorbită are capitaluri proprii pozitive

I. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbită

II. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 10.000.000 9.200.000
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.200.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 43.000.000 15.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (33.000.000) (5.800.000)
III. Imobilizări financiare - -
B. Active circulante 7.000.000 3.000.000
I. Stocuri 1.500.000 800.000
Mărfuri 1.500.000 1.000.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (200.000)
II. Creanţe 5.200.000 2.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă
mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi) 5.200.000 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 300.000 200.000
C. Cheltuieli în avans - -

15
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 30.000.000 8.000.000
un an
Datorii comerciale (furnizori) 30.000.000 8.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii (23.000.000) (5.000.000)
curente nete
F. Total active minus datorii curente (13.000.000) 4.200.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve (13.000.000) 4.200.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 10.000.000 3.000.000
vărsat şi cel nevărsat) (10.000 acţiuni) (3.000 acţiuni)
II. Rezerve 2.000.000 1.200.000
III. Rezultat reportat (25.000.000)
III .Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor
corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:
 Construcţii:
ALFA = 13.000.000 lei valoare justă
BETA = 11.000.000 lei valoare justă
.  Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:

(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb şi prima de fuziune
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

(a1) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor două societăţi:

Specificare ALFA BETA
 Capital social 10.000.000 lei 3.000.000 lei
+ Rezerve 2.000.000 lei 1 .200.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
(13.000.000 - 10.000.000) lei (11.000.000 - 9.200.000)
lei
Rezultat reportat (25.000.000) lei -
= Valoare globală (valoare (10.000.000) lei 6.000.000 lei
de aport)
Dacă s-ar fi folosit metoda deductibilă calculul se prezintă astfel:
Specificare ALFA BETA
. Total Activ 17.000.000 lei 12.200.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei

16
 activelor imobilizate
- Datorii (30.000.000) lei (8.000.000) lei
= Valoare globală (10.000.000 lei) 6.000.000 lei
(valoare de aport)
(a2) Determinarea valorii contabile a unei acţiuni:
Pentru societatea absorbantă care are aport net negativ se va lua în
considerare valoarea nominală a unei acţiuni.
Valoare contabilă ALFA = Valoare nominală = 10.000.000 lei capital social :
10.000 acţiuni = 1.000 lei /acţiune
Valoare contabilă BETA = 6.000.000 lei / 3.000 acţiuni = 2.000 lei/acţiune
(a3) Determinarea raportului de schimb privind acţiunile:
Raportul de schimb = 2.000 lei/acţiune valoare contabilă absorbit / 1.000
lei/acţiune valoare contabilă absorbant = 2/1, adică pentru remunerarea acţiunilor deţinute
de acţionarii firmei BETA, societatea absorbantă ALFA trebuie să acorde 2 acţiuni în
echivalenţă la 1 acţiune.
(a4) Determinarea numărului total de acţiuni emise pentru remunerarea
aportului societăţii absorbite:
(a41) Număr acţiuni emise = 6.000.000 lei valoare aport BETA/1.000 lei pe
acţiune valoare contabilă ALFA = 6.000 acţiuni
(a42) Număr de acţiuni emise = 3.000 acţiuni BETA x 2/1 Raport de schimb =
6.000 acţiuni
(a5) Determinarea primei de fuziune:
Valoare nominală acţiuni emise = 6.000 acţiuni emise x 1.000 lei/acţiune valoare
nominală acţiuni ALFA = 6.000.000 lei
Valoare contabilă acţiuni emise = 6.000.000 lei valoare de aport BETA
Prima de fuziune = 0 lei

(b) Înregistrări contabile ALFA:

(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea majorării capitalului social:
6 000 000 lei 456 = 1012 6 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 456 14 700 000 lei
Construcţii Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 000 000 lei 371
Mărfuri
2 500 000 lei 4111
Clienţi

17
 200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
8 700 000 lei 456 = 401 8 000 000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi

(c) Înregistrări contabile BETA:

(c1) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
11.000.000 lei Construcţii + 800.000 lei mărfuri + 2.000.000 lei clienţi + 200.000
lei conturi la bănci = 14.000.000 lei
14 000 000 lei 461 = 7583 14 000 000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c2) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
5.800.000 lei 2812 = 212 15.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
200.000 lei 397 371 1.000.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea
mărfurilor
500.000 lei 491 4111 2 500 000 lei
Ajustări pentru Clienţi
deprecierea creanţelor
clienţi
6583 5121 200 000 lei
12.200.000 lei Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
activele cedate şi alte
operaţii de capitaş
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea rezultatului:
14 000 000 lei 7583 = 121 14 000 000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital

18
 şi:
12 200 000 lei 121 = 6853 12.200.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 14.000.000 lei - 12.200.000 lei = 1.800.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
8 000 000 lei 401 = 461 8 000 000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 200 000 lei 106
Rezerve
1 800 000 lei 121
Profit sau pierdere
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
6 000 000 lei 456 = 461 6 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) primirea acţiunilor pentru remunerarea aportului acţionarilor absorbitului
care în urma fuziunii devin acţionari la absorbant:
6 000 000 lei 501/261 = 461 6 000 000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile
afiliate
(c62) remunerarea acţionarilor societăţii absorbite prin distribuirea acţiunilor
primite de la societatea absorbantă:
6 000 000 lei 456 = 501/261 6 000 000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate

(d) Bilanţul contabil după fuziune:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 24.000.000
I. Imobilizări necorporale -

19
II .Imobilizări corporale 24.000.000
1. Terenuri şi construcţii: 13.000.000 + 11.000.000 = 24.000.000 24.000.000
III. Imobilizări financiare -
B. Active circulante 10.000.000
I. Stocuri: 2.300.000
Mărfuri: 1.500.000 lei + 1.000.000 lei = 2.500.000 lei 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor: 200.000 lei (200.000)
II. Creanţe 7.200.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 5.200.000 lei + 2.500.000 lei = 7.700.000
7.700.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi: 500.000 lei (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 300.000 lei + 200.000 lei = 500.000 500.000
lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 38.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 30.000.000 lei + 8.000.000 lei = 38.000.000
38.000.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: (28.000.000)
10.000.000 lei – 38.000.000 lei = (28.000.000) lei
F. Total active minus datorii curente: 24.000.000 lei + (4.000.000)
(28.000.000) lei = (4.000.000) lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve (4.000.000)
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 16.000.000
nevărsat): 10.000.000 lei + 6.000.000 lei = 16.000.000 lei
(10.000 acţiuni + 6.000 acţiuni emise) x 1.000 lei pe acţiune
valoare nominală
II. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 3.000.000
inventarierii : 3.000.000 lei
III. Rezerve 2.000.000
IV.Rezultat reportat: (25.000.000) lei (25.000.000)

Problema 6:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

REZOLVARE:

(a) Înregistrări contabile ALFA:

20
 (a1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(a2) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:
6 000 000 lei 456 = 1012 6 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(a3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 891 14 700 000 lei
Construcţii Bilanţ de deschidere
1 000 000 lei 371
Mărfuri
2 500 000 lei 4111
Clienţi
200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(a4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
14 700 000 lei 891 = 401 8 000 000 lei
Bilanţ de deschidere Furnizori
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
456 6.000.000 lei
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b) Înregistrări contabile BETA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
1.800.000 lei 212 = 105 1.800.000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) transmiterea elementelor de capital propriu:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 200 000 lei 106
Rezerve
1 800 000 lei 105
Rezerve din reevaluare

21
 (b3) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
14.700.000 lei 892 = 212 11.000.000 lei
Bilanţ de închidere Construcţii
371 1.000.000 lei
Mărfuri
4111 2 500 000 lei
Clienţi
5121 200 000 lei
Conturi la bănci în lei
(b4) transmiterea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
8 000 000 lei 401 = 892 14 700 000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
200.000 lei 397
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
500.000 lei 491
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
6 000 000 lei 456
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

Problema 7: Fuziunea în condiţiile în care în bilanţurile societăţilor care

fuzionează există active fictive

I. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbită

II. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 11.500.000 11.600.000
I. Imobilizări necorporale 1.500.000 2.400.000
Cheltuieli de constituire 1.000.000 2.000.000
Mărci şi brevete 500.000 400.000
II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.200.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 43.000.000 15.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (33.000.000) (5.800.000)
III. Imobilizări financiare - -
B. Active circulante 7.000.000 3.000.000
I. Stocuri 1.500.000 800.000
Mărfuri 1.500.000 1.000.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (200.000)

22
II. Creanţe 5.200.000 2.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă
mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi) 5.200.000 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 300.000 200.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 5.000.000 8.000.000
un an
Datorii comerciale (furnizori) 5.000.000 8.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii 2.000.000 (5.000.000)
curente nete
F. Total active minus datorii curente 13.500.000 6.600.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 13.500.000 6.600.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 10.000.000 3.000.000
vărsat şi cel nevărsat) (10.000 acţiuni) (3.000 acţiuni)
II. Rezerve 3.500.000 3.600.000
III Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor
corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:
 Construcţii:
ALFA = 13.000.000 lei valoare justă
BETA = 11.000.000 lei valoare justă
.  Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:

(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb şi prima de fuziune
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

(a1)Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor două societăţi:

Activele fictive (cheltuieli de constituire, mărci, brevete, licenţe, studii,
tehnologii, prime privind rambursarea obligaţiunilor) sunt considerate, de regulă,
nonvalori pentru determinarea valorii de aport. Ca atare, pentru calculul valorii de
aport, acestea vor fi deduse.
Specificare ALFA BETA
 Capital social 10.000.000 lei 3.000.000 lei

23
 + Rezerve 3.500.000 lei 3 .600.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
(13.000.000 - 10.000.000) lei (11.000.000 - 9.200.000)
lei
- Active fictive: (1.500.000) lei (2.400.000) lei
Cheltuieli de constituire (1.000.000) lei (2.000.000) lei
Mărci şi brevete (500.000) lei (400.000 lei)
= Valoare globală (valoare 15.000.000 lei 6.000.000 lei
de aport)
Dacă s-ar fi folosit metoda deductibilă calculul se prezintă astfel:
Specificare ALFA BETA
. Total Activ 18.500.000 lei 14.600.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 3.000.000 lei 1 .800.000 lei
activelor imobilizate
- Datorii 5.000.000 lei 8.000.000 lei
- Active fictive: (1.500.000) lei (2.400.000) lei
Cheltuieli de constituire (1.000.000) lei (2.000.000) lei
Mărci şi brevete (500.000) lei (400.000 lei)
= Valoare globală 15.000.000 lei 6.000.000 lei
(valoare de aport)
(a2) Determinarea valorii contabile a unei acţiuni:
Valoare contabilă ALFA = 15.000.000 / 10.000 acţiuni = 1.500 lei/acţiune
Valoare contabilă BETA = 6.000.000 lei / 3.000 acţiuni = 2.000 lei/acţiune
(a3) Determinarea raportului de schimb privind acţiunile:
Raportul de schimb = 2.000 lei/acţiune valoare contabilă absorbit / 1.500
lei/acţiune valoare contabilă absorbant = 4/3, adică pentru remunerarea acţiunilor deţinute
de acţionarii firmei BETA, societatea absorbantă ALFA trebuie să acorde 4 acţiuni în
echivalenţă la 3 acţiuni.
(a4) Determinarea numărului total de acţiuni emise pentru remunerarea
aportului societăţii absorbite:
(a41) Număr acţiuni emise = 6.000.000 lei valoare aport BETA/1.500 lei
pe acţiune valoare contabilă ALFA = 4.000 acţiuni
(a42) Număr de acţiuni emise = 3.000 acţiuni BETA x 4/3 Raport de
schimb = 4.000 acţiuni
(a5) Determinarea primei de fuziune:
Valoare nominală ALFA = 10.000.000 lei capital social/10.000 acţiuni = 1.000
lei/acţiune
Valoare nominală acţiuni emise = 4.000 acţiuni emise x 1.000 lei/acţiune =
4.000.000 lei
Valoare contabilă acţiuni emise = 6.000.000 lei valoare de aport BETA
Prima de fuziune = 6.000.000 lei – 4.000.000 lei = 2.000.000 lei

(b) Înregistrări contabile ALFA:

(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
3 000 000 lei 212 = 105 3 000 000 lei

24
 Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:
6 000 000 lei 456 = 1012 4 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 2 000 000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
11 000 000 lei 212 = 456 14 700 000 lei
Construcţii Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1 000 000 lei 371
Mărfuri
2 500 000 lei 4111
Clienţi
200 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
8 700 000 lei 456 = 401 8 000 000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
397 200 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 500 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi

(c)Înregistrări contabile BETA:

(c1) Regularizarea cheltuielilor de constituire şi a mărcilor şi brevetelor:
2.400.000 lei 6583 = 201 2 000 000 lei
Cheltuieli privind Cheltuieli de
activele cedate şi alte constituire
operaţii de capital
205 400.000 lei
Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi
active similare

25
 (c2) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
11.000.000 lei Construcţii + 800.000 lei mărfuri + 2.000.000 lei clienţi + 200.000
lei conturi la bănci = 14.000.000 lei
14 000 000 lei 461 = 7583 14 000 000 lei
Debitori diverşi Venituri din vţnzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c3) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
5.800.000 lei 2812 = 212 15.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
200.000 lei 397 371 1.000.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea
mărfurilor
500.000 lei 491 4111 2 500 000 lei
Ajustări pentru Clienţi
deprecierea creanţelor
clienţi
6583 5121 200 000 lei
12.200.000 lei Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
activele cedate şi alte
operaţii de capital
(c4) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea rezultatului:
14 000 000 lei 7583 = 121 14 000 000 lei
Venituri din cedarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
14 600 000 lei 121 = 6853 14 600 000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind (12.200.000 +
activele cedate şi alte 2.400.000)
operaţii de capital
Rezultat = 14.000.000 lei - 14.600.000 lei = (600.000) lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
8 000 000 lei 401 = 461 8 000 000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:
3 000 000 lei 1012 = 456 6 600 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
3.600.000 lei 106

26
 Rezerve
Şi pentru pierdere:
600.000 lei 456 = 121 600.000 lei
Decontări cu Profit sau pierdere
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
6 000 000 lei 456 = 461 6 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) primirea acţiunilor pentru remunerarea aportului acţionarilor absorbitului
care în urma fuziunii devin acţionari la absorbant:
6 000 000 lei 501/261 = 461 6 000 000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile
afiliate
(c62) remunerarea acţionarilor societăţii absorbite prin distribuirea acţiunilor
primite de la societatea absorbantă:
6 000 000 lei 456 = 501/261 6 000 000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate

(d)Bilanţul contabil după fuziune:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 25.500.000
I. Imobilizări necorporale 1.500.000
Cheltuieli de constituire: 1.000.000 lei + 2.000.000 lei – 1.000.000
2.000.000 lei = 1.000.000 lei
Mărci şi brevete: 500.000 lei + 400.000 lei – 400.000 lei = 500.000
500.000 lei
II .Imobilizări corporale 24.000.000
1. Terenuri şi construcţii: 13.000.000 + 11.000.000 = 24.000.000 24.000.000
III. Imobilizări financiare -
B. Active circulante 10.000.000
I. Stocuri: 2.300.000
Mărfuri: 1.500.000 lei + 1.000.000 lei = 2.500.000 lei 2.500.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor: 200.000 lei (200.000)
II. Creanţe 7.200.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de

27
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 5.200.000 lei + 2.500.000 lei = 7.700.000
7.700.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi: 500.000 lei (500.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 300.000 lei + 200.000 lei = 500.000 500.000
lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 13.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 5.000.000 lei + 8.000.000 lei = 13.000.000
13.000.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: (3.000.000)
10.000.000 lei – 13.000.000 lei = (3.000.000) lei
F. Total active minus datorii curente: 25.500.000 lei + 22.500.000
(3.000.000) lei = 22.500.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 22.500.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 14.000.000
nevărsat): 10.000.000 lei + 4.000.000 lei = 14.000.000 lei
(10.000 acţiuni + 4.000 acţiuni emise) x 1.000 lei pe acţiune
valoare nominală
II. Prima de fuziune rezultată în urma fuziunii: 2.000.000 lei 2.000.000
III. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 3.000.000
inventarierii : 3.000.000 lei
IV. Rezerve 3.500.000

2. CAZURI PARTICULARE PRIVIND FUZIUNEA PRIN ABSORBŢIE

Problema 1: – Societatea absorbită deţine titluri la societatea absorbantă

I. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbită

II. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 5.000.000 4.600.000
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 5.000.000 4.000.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 12.000.000 4.500.000
2. Amortizarea construcţiilor (7.000.000) (500.000)
III. Imobilizări financiare (acţiuni deţinute de - 600.000
BETA la ALFA: 500 acţiuni)
B. Active circulante 15.000.000 5.400.000

28
I. Stocuri 8.000.000 4.000.000
Mărfuri 9.500.000 4.600.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (1.500.000) (600.000)
II. Creanţe 6.000.000 1.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă
mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi) 6.200.000 1.800.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (200.000) (800.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 1.000.000 400.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 4.500.000 2.000.000
un an
Datorii comerciale (furnizori) 4.500.000 2.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii 10.500.000 3.400.000
curente nete
F. Total active minus datorii curente 15.500.000 8.000.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 15.500.000 8.000.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 10.000.000 2.500.000
vărsat şi cel nevărsat)
II. Alte rezerve 5.500.000 5.500.000
 Capital social societatea ALFA: 10.000 acţiuni x 1.000 lei
 Capital social societatea BETA: 2.500 acţiuni x 1.000 lei
III Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor
corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:
 Construcţii:
ALFA = 7.000.000 lei valoare justă
BETA = 4.475.000 lei valoare justă
.  Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:

(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb şi prima de fuziune
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

(a1) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor două societăţi:

29
 Specificare ALFA BETA
 Capital social 10.000.000 lei 2.500.000 lei
+ Alte rezerve 5.500.000 lei 5.500.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 2.000.000 lei 475.000 lei
activelor imobilizate
(7.000.000 - 5.000.000) lei (4.475.000 – 4.000.000)
lei
+ Plus de valoare al 275.000 lei (vezi calculul
acţiunilor deţinute de de mai jos)
BETA
= Valoare globală (valoare 17.500.000 lei 8.750.000 lei
de aport)
Valoare contabilă acţiuni ALFA = 17.500.000 lei/10.000 acţiuni = 1.750 lei pe
acţiune
Cost de achiziţie acţiuni deţinute de BETA la ALFA = 600.000 lei/500 acţiuni =
1.200 lei pe acţiune
Plus de valoare al acţiunilor deţinute de BETA = 500 acţiuni (1.750 lei/acţiune -
1.200 lei/acţiune) = 275.000 lei

Dacă s-ar fi folosit metoda deductibilă calculul se prezintă astfel:

Specificare ALFA BETA
. Total Activ 20.000.000 lei 10.000.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 2.000.000 lei 475.000 lei
activelor imobilizate
- Datorii (4.500.000) lei (2.000.000) lei
+ Plus de valoare al 275.000 lei
acţiunilor deţinute de
BETA
= Valoare globală 17.500.000 lei 8.750.000 lei
(valoare de aport)
(a2) Determinarea valorii contabile a unei acţiuni:
Valoare contabilă ALFA = 17.500.000 lei/10.000 acţiuni = 1.750 lei pe acţiune
Valoare contabilă BETA = 8.750.000 lei / 2.500 acţiuni = 3.500 lei/acţiune
(a3) Determinarea raportului de schimb privind acţiunile:
Raportul de schimb = 3.500 lei/acţiune valoare contabilă absorbit / 1.750
lei/acţiune valoare contabilă absorbant = 2/1, adică pentru remunerarea acţiunilor deţinute
de acţionarii firmei BETA, societatea absorbantă ALFA trebuie să acorde 2 acţiuni în
echivalenţă la 1 acţiune.
(a4) Determinarea numărului total de acţiuni emise pentru remunerarea
aportului societăţii absorbite:
(a41) Număr acţiuni emise = 8.750.000 lei valoare aport BETA/1.750 lei pe acţiune
valoare contabilă ALFA = 5.000 acţiuni
(a42) Număr de acţiuni emise = 2.500 acţiuni BETA x 2/1 Raport de schimb =
2.500 acţiuni
(a5) Determinarea primei de fuziune:

30
 Valoare nominală ALFA = 10.000.000 lei capital social/10.000 acţiuni = 1.000
lei/acţiune
Valoare nominală acţiuni emise = 5.000 acţiuni emise x 1.000 lei/acţiune =
5.000.000 lei
Valoare contabilă acţiuni emise = 8.750.000 lei valoare de aport BETA
Prima de fuziune = 8.750.000 lei – 5.000.000 lei = 3.750.000 lei
(b) Înregistrări contabile ALFA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
2 000 000 lei 212 = 105 2 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:
8.750.000 lei 456 = 1012 5 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 3.750.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
Acţiunile pe care BETA le deţine la ALFA vor fi preluate ca acţiuni proprii şi
evaluate la valoarea rezultată în urma reevaluării, adică 500 acţiuni x 1.750 lei pe acţiune
= 875.000 lei.
Ulterior, întrucât o firmă nu poate deţine propriile sale acţiuni, acestea vor fi
anulate.
4.475.000 lei 212 = 456 12.150.000 lei
Construcţii Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
4.600.000 lei 371
Mărfuri
1.800.000 lei 4111
Clienţi
400.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
875.000 lei 109
Acţiuni proprii
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
3.400.000 lei 456 = 401 2 000 000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
397 600 000 lei

31
 Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 800 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
(b5) Anularea acţiunilor proprii1:
Acţiunile proprii vor fi scoase din evidenţă cu valoarea lor de intrare, adică
875.000 lei
Prin anularea lor, Alte rezerve se diminuează cu valoarea nominală a unei acţiuni
(10.000.000 lei capital social : 10.000 acţiuni = 1.000 lei pe acţiune), adică cu 500 acţiuni
x 1.000 lei pe acţiune = 500.000 lei
Diferenţa de 875.000 lei – 500.000 lei se va imputa primei de fuziune:

500.000 lei 1068 = 109 875.000 lei

Alte rezerve Acţiuni proprii
375.000 lei 1042
Prime de
fuziune/divizare

Notă: În literatura de specialitate este regăsită şi varianta:

500.000 lei 1012 = 109 875.000 lei
Capital subscris vărsat Acţiuni proprii
375.000 lei 1042
Prime de
fuziune/divizare

(c) Înregistrări contabile BETA:

(c1) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
4.475.000 lei Construcţii + 875.000 lei Acţiunile deţinute la ALFA + 4.000.000 lei
mărfuri + 1.000.000 lei clienţi + 400.000 lei conturi la bănci = 10.750.000 lei
10.750.000 lei 461 = 7583 10.750.000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c2) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
500.000 lei 2812 = 212 4.500.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
261 600.000 lei
Acţiuni deţinute la
1
Ministerul Finanţelor Publice, Colegiul Consultativ al Contabilităţii, Norme metodologice privind
reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a
societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor
comerciale şi tratamentul fiscal al acestora, Editura CECCAR, Bucureşti, 2004

32
 entităţile afiliate
600.000 lei 397 371 4.600.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea
mărfurilor
800.000 lei 491 4111 1.800.000 lei
Ajustări pentru Clienţi
deprecierea creanţelor
clienţi
6583 5121 400 000 lei
10.000.000 lei Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
activele cedate şi alte
operaţii de capital
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea
rezultatului:
10.750.000 lei 7583 = 121 10.750.000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
10.000.000 lei 121 = 6853 10.000.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 10.750.000 lei - 10.000.000 lei = 750.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
2 000 000 lei 401 = 461 2 000 000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:
2.500.000 lei 1012 = 456 8.750.000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
5.500.000 lei 1068
Alte rezerve
750.000 lei 121
Profit sau pierdere
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
8.750.000 lei 456 = 461 8.750.000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) primirea acţiunilor pentru remunerarea aportului acţionarilor
absorbitului care în urma fuziunii devin acţionari la absorbant:

33
 8.750.000 lei 501/261 = 461 8.750.000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităile
afiliate
(c62) remunerarea acţionarilor societăţii absorbite prin distribuirea
acţiunilor primite de la societatea absorbantă:
8.750.000 lei 456 = 501/261 8.750.000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităile afiliate

(d) Bilanţul contabil după fuziune:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 11.475.000
I. Imobilizări necorporale -
II .Imobilizări corporale 11.475.000
1. Terenuri şi construcţii: 7.000.000 + 4.475.000 = 11.475.000 lei 11.475.000
III. Imobilizări financiare: 600.000 lei – 600.000 lei = 0 -
B. Active circulante 20.400.000
I. Stocuri: 12.000.000
Mărfuri: 9.500.000 lei + 4.600.000 lei = 14.100.000 lei 14.100.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor: 1.500.000 lei + 600.000 (2.100.000)
lei = 2.100.000 lei
II. Creanţe 7.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 6.200.000 lei + 1.800.000 lei = 8.000.000
8.000.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi: 200.000 lei + (1.000.000)
800.000 lei = 1.000.000 lei
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 1.000.000 lei + 400.000 lei = 1.400.000
1.400.000 lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 13.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 4.500.000 lei + 2.000.000 lei = 6.500.000
6.500.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: 13.900.000
20.400.000 lei – 6.500.000 lei = 13.900.000 lei
F. Total active minus datorii curente: 11.475.000 lei + 25.375.000
13.900.000 lei = 25.375.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -

34
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 25.375.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 15.000.000
nevărsat): 10.000.000 lei + 5.000.000 lei = 15.000.000 lei
II. Prima de fuziune rezultată în urma fuziunii: 3.750.000 lei – 3.375.000
375.000 = 3.375.000
III. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 2.000.000
inventarierii : 2.000.000 lei
IV. Alte rezerve: 5.500.000 lei – 500.000 lei = 5.000.000 lei 5.000.000

Problema 2:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

REZOLVARE:
(a) Înregistrări contabile ALFA:
(a1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
2 000 000 lei 212 = 105 2 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(a2) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:
8.750.000 lei 456 = 1012 5 000 000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 3.750.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
(a3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
4.475.000 lei 212 = 891 12.150.000 lei
Construcţii Bilanţ de deschidere
4.600.000 lei 371
Mărfuri
1.800.000 lei 4111
Clienţi
400.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
875.000 lei 109
Acţiuni proprii
(a4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
12.150.000 lei 891 = 401 2 000 000 lei
Bilanţ de deschidere Furnizori
397 600 000 lei

35
 Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 800 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
456 8.750.000 lei
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(a5) Anularea acţiunilor proprii:
500.000 lei 1068 = 109 875.000 lei
Alte rezerve Acţiuni proprii
375.000 lei 1042
Prime de
fuziune/divizare
(b) Înregistrări contabile BETA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
475.000 lei 212 = 105 475.000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) pentru plusul de valoare obţinut din deţinerea de acţiuni s-a efectuat
înregistrarea:
275.000 lei 261 = 105 275.000 lei
Acţiuni deţinute la Rezerve din reevaluare
entităţile afiliate
(b3) transmiterea elementelor de capital propriu:
2.500.000 lei 1012 = 456 8.750.000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
5.500.000 lei 1068
Alte rezerve
750.000 lei 105
(475.000 + Rezerve din reevaluare
275.000)
(b4) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
12.150.000 lei 892 = 212 4.475.000 lei
Bilanţ de închidere Construcţii
371 4.600.000 lei
Mărfuri
4111 1.800.000 lei
Clienţi
5121 400 000 lei
Conturi la bănci în lei
261 875.000 lei

36
 Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(b5) transmiterea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
2 000 000 lei 401 = 892 12.150.000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
600.000 lei 397
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
800.000 lei 491
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
8.750.000 lei 456
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

Problema 3: – Societatea absorbantă deţine titluri la societatea absorbită

I. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbită
II. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 14.000.000 9.000.000
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.000.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 12.000.000 10.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (2.000.000) (1.000.000)
III. Imobilizări financiare 4.000.000 -
Acţiuni deţinute de absorbant la absorbit (2.000
acţiuni)
B. Active circulante 12.100.000 6.000.000
I. Stocuri 5.000.000 4.000.000
Mărfuri 5.500.000 4.800.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (500.000) (800.000)
II. Creanţe 7.000.000 1.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă
mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi) 9.000.000 2.000.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (2.000.000) (1.000.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 100.000 1.000.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 9.500.000 3.500.000
un an

37
Datorii comerciale (furnizori) 9.500.000 3.500.000
E. Active circulante nete respectiv datorii 2.600.000 2.500.000
curente nete
F. Total active minus datorii curente 16.600.000 11.500.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 16.600.000 11.500.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 12.000.000 5.000.000
vărsat şi cel nevărsat)
II. Rezerve 4.600.000 6.500.000
În cadrul capitalurilor proprii capitalul social se prezintă astfel:
Capital social ALFA: 12.000 acţiuni x 1.000 lei = 12.000.000 lei
Capital social BETA 5.000 acţiuni x 1.000 lei = 5.000.000 lei

III Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor

corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:
 Construcţii:
ALFA = 10.600.000 lei valoare justă
BETA = 9.500.000 lei valoare justă
.  Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:

(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb şi prima de fuziune
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:
(a1) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor două societăţi:

Specificare ALFA BETA

 Capital social 12.000.000 lei 5.000.000 lei
+ Rezerve 4.600.000 lei 6.500.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 600.000 lei 500.000 lei
activelor imobilizate
(10.600.000 - 10.000.000) lei (9.500.000 – 9.000.000)
lei
+ Plus de valoare al 800.000 lei (vezi calculul de
acţiunilor deţinute de mai jos)
ALFA
= Valoare globală (valoare 18.000.000 lei 12.000.000 lei
de aport)

38
 Valoare contabilă acţiuni BETA = 12.000.000 lei/5.000 acţiuni = 2.400 lei pe
acţiune
Cost de achiziţie acţiuni deţinute de ALFA la BETA = 4.000.000 lei/2.000 acţiuni
= 2.000 lei pe acţiune
Plus de valoare al acţiunilor deţinute de ALFA = 2.000 acţiuni (2.400 lei/acţiune -
2.000 lei/acţiune) = 800.000 lei

Dacă s-ar fi folosit metoda deductibilă calculul se prezintă astfel:

Specificare ALFA BETA
. Total Activ 26.100.000 lei 15.000.000 lei
+ Plusvalori din evaluarea 600.000 lei 500.000 lei
activelor imobilizate
- Datorii (9.500.000) lei (3.500.000 lei)
+ Plus de valoare al 800.000 lei
acţiunilor deţinute de
ALFA
= Valoare globală 18.000.000 lei 12.000.000 lei
(valoare de aport)
(a2) Determinarea valorii contabile a unei acţiuni:
Valoare contabilă ALFA = 18.000.000 / 12.000 acţiuni = 1.500 lei/acţiune
Valoare contabilă BETA = 12.000.000 lei / 5.000 acţiuni = 2.400 lei/acţiune
(a3) Determinarea raportului de schimb privind acţiunile:
Raportul de schimb = 2.400 lei/acţiune valoare contabilă absorbit / 1.500
lei/acţiune valoare contabilă absorbant = 8/5, adică pentru remunerarea acţiunilor deţinute
de acţionarii firmei BETA, societatea absorbantă ALFA trebuie să acorde 8 acţiuni în
echivalenţă la 5 acţiuni.
(a4) Determinarea numărului total de acţiuni emise pentru remunerarea
aportului societăţii absorbite:
Întrucât o entitate nu poate deţine propriile acţiuni, acţiunile pe care ALFA le
deţine la BETA trebuiesc anulate.
Acţiuni emise = 5.000 acţiuni BETA x 8/5 raport de schimb – 2.000 acţiuni
deţinute x 8/5 raport de schimb = 8.000 acţiuni care ar fi trebuie emise – 3.200 acţiuni
anulate = 4.800 acţiuni emise
Sau:
Acţiuni emise = 12.000.000 valoare aport BETA/1.500 lei/acţiune valoare
contabilă ALFA - 2.000 acţiuni deţinute x 8/5 raport de schimb = 8.000 acţiuni care ar fi
trebuie emise – 3.200 acţiuni anulate = 4.800 acţiuni emise

(a5) Determinarea primei de fuziune:

Valoarea de aport a societăţii BETA este 12.000.000 lei, formată din 8.000 acţiuni
x 1.500 lei/acţiune.
Această valoare de aport se împarte astfel:
(a51) Creşterea de capital propriu pentru acţiunile emise = 4.800 acţiuni emise x
1.500 lei/acţiune = 7.200.000 lei, din care:
Creştere de capital social la valoarea nominală = 4.800 acţiuni emise x 1.000 lei
valoare nominală acţiuni ALFA = 4.800.000 lei

39
 Prima de fuziune propriu – zisă = 7.200.000 lei – 4.800.000 lei = 2.400.000 lei
(a52) Acţiuni proprii anulate = 3.200 acţiuni anulate x 1.500 lei/acţiune =
4.800.000 lei
Costul de achiziţie al acţiunilor deţinute a fost 4.000.000 lei (acţiuni deinute la
entităţile afiliate din bilanţ = 2.000 acţiuni x 2.000 lei pe acţiune)
Prima de fuziune complementară = 4.800.000 lei – 4.000.000 lei = 800.000 lei
Prima de fuziune totală = 2.400.000 lei prima de fuziune propriu – zisă + 800.000
lei prima de fuziune complementară = 3.200.000 lei

(b) Înregistrări contabile ALFA:

(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
600.000 lei 212 = 105 600.000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea majorării capitalului social, a primei de fuziune totale şi
anularea titlurilor deţinute:
12.000.000 lei 456 = 1012 4.800.000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 3.200.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
261 4.000.000 lei
Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
9.500.000 lei 212 = 456 17.300.000 lei
Construcţii Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
4.800.000 lei 371
Mărfuri
2.000.000 lei 4111
Clienţi
1.000.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(b4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
5.300.000 lei 456 = 401 3.500.000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
397 800 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 1.000.000 lei

40
 Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
(c) Înregistrări contabile BETA:
(c1) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
9.500.000 lei Construcţii + 4.000.000 lei mărfuri + 1.000.000 lei clienţi +
1.000.000 lei conturi la bănci = 15.500.000 lei
15.500.000 lei 461 = 7583 15.500.000 lei
Debitori diverşi Venituri din
vânzareaactivelor şi
alte operaţii de capital
(c2) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
1.000.000 lei 2812 = 212 10.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
800.000 lei 397 371 4.800.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea
mărfurilor
1.000.000 lei 491 4111 2 000 000 lei
Ajustări pentru Clienţi
deprecierea creanţelor
clienţi
6583 5121 1.000.000 lei
15.000.000 lei Cheltuieli privind Conturi la bănci în lei
activele cedate şi alte
operaţii de capital
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea
rezultatului:
15.500.000 lei 7583 = 121 15.500.000 lei
Venituri din vţnzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
15.000.000 lei 121 = 6853 15.000.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 15.500.000 lei - 15.000.000 lei = 500.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
3.500.000 lei 401 = 461 3.500.000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:

41
 5.000.000 lei 1012 = 456 12 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
6.500.000 lei 106
Rezerve
500.000 lei 121
Profit sau pierdere
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
12 000 000 lei 456 = 461 12 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:
5.000.000 lei 1012 = 456 7.200.000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
6.500.000 lei 106 461
Rezerve Debitori diverşi 4.800.000 lei
500.000 lei 121
Profit sau pierdere

(c62) primirea acţiunilor pentru remunerarea aportului acţionarilor

absorbitului care în urma fuziunii devin acţionari la absorbant:
7.200.000 lei 501/261 = 461 7.200.000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile
afiliate
(c63) remunerarea acţionarilor societăţii absorbite prin distribuirea
acţiunilor primite de la societatea absorbantă:
7.200.000 lei 456 = 501/261 7.200.000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate

(d) Bilanţul contabil după fuziune:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 20.100.000
I. Imobilizări necorporale -

42
II .Imobilizări corporale 20.100.000
1. Terenuri şi construcţii: 10.600.000 + 9.500.000 = 20.100.000 20.100.000
III. Imobilizări financiare: 4.000.000 lei – 4.000.000 lei anulate -
acţiuni = 0
B. Active circulante 18.100.000
I. Stocuri: 9.000.000
Mărfuri: 5.500.000 lei + 4.800.000 lei = 10.300.000 lei 10.300.000
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor: 500.000 lei + 800.000 lei (1.300.000)
= 1.300.000 lei
II. Creanţe 8.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 9.000.000 lei + 2.000.000 lei = 11.000.000
11.000.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi: 2.000.000 lei + (3.000.000)
1.000.000 lei = 3.000.000 lei
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 100.000 lei + 1.000.000 lei = 1.100.000
1.100.000 lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 13.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 9.500.000 lei + 3.500.000 lei = 13.000.000
13.000.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: 5.100.000
18.100.000 lei – 13.000.000 lei = 5.100.000 lei
F. Total active minus datorii curente: 20.100.000 lei + 25.200.000
5.100.000 lei = 25.200.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 25.200.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 16.800.000
nevărsat): 12.000.000 lei + 4.800.000 lei = 16.800.000 lei
II. Prima de fuziune rezultată în urma fuziunii: 3.200.000 lei 3.200.000
III. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 600.000
inventarierii : 600.000 lei
IV. Rezerve 4.600.000

Problema 4:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

REZOLVARE:

43
 (a) Înregistrări contabile ALFA:
(a1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
600.000 lei 212 = 105 600.000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(a2) înregistrarea majorării capitalului social, a primei de fuziune totale şi
anularea titlurilor deţinute:
12.000.000 lei 456 = 1012 4.800.000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 3.200.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
261 4.000.000 lei
Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(a3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
9.500.000 lei 212 = 891 17 300 000 lei
Construcţii Bilanţ de deschidere
4.800.000 lei 371
Mărfuri
2 000 000 lei 4111
Clienţi
1.000 000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(a4) preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
17 300 000 lei 891 = 401 3.500.000 lei
Bilanţ de deschidere Furnizori
397 800 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
491 1.000 000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
456 12.000.000 lei
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b) Înregistrări contabile BETA:
(b1) la inventarierea imobilizărilor corporale s-a efectuat înregistrarea:
500.000 lei 212 = 105 500.000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
(b2) transmiterea elementelor de capital propriu:
5 000 000 lei 1012 = 456 12 000 000 lei

44
 Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
6.500.000 lei 106
Rezerve
500.000 lei 105
Rezerve din reevaluare
(b3) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
17.300.000 lei 892 = 212 9.500.000 lei
Bilanţ de închidere Construcţii
371 4.800.000 lei
Mărfuri
4111 2.000.000 lei
Clienţi
5121 1.000.000 lei
Conturi la bănci în lei
(b4) transmiterea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
3.500.000 lei 401 = 892 17 300 000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
800.000 lei 397
Ajustări pentru
deprecierea mărfurilor
1.000.000 lei 491
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
12 000 000 lei 456
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

Problema 5: – Societăţile deţin participaţii reciproce

Societatea ALFA cu un capital de 25.000.000 lei (25.000 acţiuni de 1.000

lei/acţiunea) absoarbe societatea BETA cu un capital de 10.000.000 lei (10.000 de acţiuni
de 1.000 lei / acţiunea). Societatea ALFA deţine 500 acţiuni ale societăţii BETA
achiziţionate cu 1.000.000 lei, iar societatea BETA deţine 1.000 acţiuni ALFA
achiziţionate cu 1.500.000 lei. Fuziunea este realizată pe baza ultimelor bilanţuri,
ţinându-se seama de fondul comercial necontabilizat în valoare de 53.200.000 lei pentru
societatea ALFA şi de 34.500.000 lei pentru societatea BETA.
Bilanţul contabil de fuziune al celor două societăţi se prezintă astfel:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 51.000.000 17.500.000

45
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 50.000.000 16.000.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 80.000.000 20.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (30.000.000) (4.000.000)
III. Imobilizări financiare 1.000.000 1.500.000
Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ALFA la 1.000.000 -
BETA)
Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (BETA la - 1.500.000
ALFA)
B. Active circulante 19.000.000 7.500.000
I. Stocuri 500.000 1.500.000
Mărfuri 500.000 1.500.000
II. Creanţe 10.500.000 5.000.000
Clienţi 10.500.000 5.000.000
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 8.000.000 1.000.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 25.000.000 6.000.000
un an
Datorii comerciale (furnizori) 25.000.000 6.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii (6.000.000) 1.500.000
curente nete
F. Total active minus datorii curente 45.000.000 19.000.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 45.000.000 19.000.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 25.000.000 10.000.000
vărsat şi cel nevărsat)
II. Rezerve 20.000.000 9.000.000
Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:
(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb şi prima de fuziune
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

(a1) determinarea valorii contabile:

Pentru determinarea acestora este necesară o punere în ecuaţie.
Astfel, se consideră A valoarea contabilă pe acţiune ALFA şi B valoarea contabilă
pe acţiune BETA.
Elemente ALFA BETA
Capital social 25 000 000 10 000 000

46
+ Rezerve 20 000 000 9 000 000
+ Plusvaloare asupra fondului comercial 53 200 000 34 500 000
+ Plusvaloare asupra titlurilor (500 acţiuni 500 B – 1 000 A
BETA deţinute de ALFA şi 1.000 acţiuni ALFA 1 000 000 – 1 500 000
deţinute de BETA)
= Valoarea de aport 97 200 000 + 500 52 000 000 +
B 1 000 A
Număr de acţiuni 25 000 10 000
Sistemul de ecuaţii este:

{ 500B + 97.200.000
= 25.000A
1 000A + 52.000.000
= 10.000B

Rezolvând sistemul de ecuaţii se obţin valorile:

A = 4.000 lei / acţiunea
B = 5.600 lei / acţiunea

Deci, valoarea reală pe acţiune este de 4.000 lei / acţiunea ALFA şi de 5.600 lei /
acţiunea BETA, iar valoarea estimată a societăţii (valoarea pe acţiune  număr de acţiuni)
este de 100.000.000 lei societatea ALFA şi 56.000.000 lei societatea BETA. (97.200.000
lei + 500 acţiuni x 5.600 lei pe acţiune = 100.000.000 lei şi 52.000.000 lei + 1.000 acţiuni
x 4.000 lei pe acţiune = 56.000.000 lei
(a2) determinarea raportului de schimb:
Raportul de schimb 5.600 lei/acţiunea valoare contabilă absorbit / 4.000 lei/
acţiunea valoare contabilă absorbant = 7/5, adică pentru remunerarea acţiunilor deţinute
de acţionarii firmei BETA, societatea absorbantă ALFA trebuie să acorde 7 acţiuni în
echivalenţă la 5 acţiuni.
(a3) determinarea numărului de acţiuni ce trebuie emise de absorbant.
Se determină la fel ca în cazul în care absorbantul deţine titluri la absorbit.
Întrucât o entitate nu poate deţine propriile acţiuni, acţiunile pe care ALFA le
deţine la BETA trebuiesc anulate.
Acţiuni emise = 10.000 acţiuni BETA x 7/5 raport de schimb – 500 acţiuni
deţinute x 5/5 raport de schimb = 14.000 acţiuni care ar fi trebuie emise – 700 acţiuni
anulate = 13.300 acţiuni emise
Sau:
Acţiuni emise = 56.000.000 valoare aport BETA/4.000 lei/acţiune valoare
contabilă ALFA - 500 acţiuni deţinute x 7/5 raport de schimb = 14.000 acţiuni care ar fi
trebuie emise – 700 acţiuni anulate = 13.300 acţiuni emise
(a4) Determinarea primei de fuziune:
Se determină la fel ca în cazul în care absorbantul deţine titluri la absorbit.

Valoarea de aport a societăţii BETA este 56.000.000 lei, formată din 14.000
acţiuni x 4.000 lei/acţiune.
Această valoare de aport se împarte astfel:
(a41) Creşterea de capital propriu pentru acţiunile emise = 13.300 acţiuni emise x
4.000 lei/acţiune = 53.200.000 lei, din care:

47
 Creştere de capital social la valoarea nominală = 13.300 acţiuni emise x 1.000 lei
valoare nominală acţiuni ALFA =13.300.000 lei
Prima de fuziune propriu – zisă = 53.200.000 lei – 13.300.000 lei = 39.900.000 lei
(a42) Acţiuni proprii anulate = 700 acţiuni anulate x 4.000 lei/acţiune = 2.800.000
lei
Costul de achiziţie al acţiunilor deţinute a fost 1.000.000 lei (acţiuni deţinute de
ALFA la BETA din bilanţ)
Prima de fuziune complementară = 2.800.000 lei – 1.000.000 lei = 1.800.000 lei
Prima de fuziune totală = 39.900.000 lei prima de fuziune propriu – zisă +
1.800.000 lei prima de fuziune complementară = 41.700.000 lei
(a5) Corespunzător cazului în care absorbitul deţine titluri la absorbant, acţiunile
pe care BETA le deţine la ALFA şi care vor fi preluate de ALFA ca acţiuni proprii vor
trebui anulate.
(b) Înregistrări contabile ALFA:
(b1) la inventariere, pentru fondul comercial s-a efectuat înregistrarea:
53.200.000 lei 207 = 105 53.200.000 lei
Fond comercial Rezerve din reevaluare
(b2) înregistrarea majorării capitalului social, a primei de fuziune totale şi
anularea titlurilor deţinute:
56.000.000 lei 456 = 1012 13.300.000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 41.700.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
261 1.000.000 lei
Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(b3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării.
Acţiunile deţinute de BETA la ALFA vor fi preluate la valoarea rezultată în urma
reevaluării = 1.000 acţiuni x 4.000 lei pe acţiune valoare contabilă ALFA = 4.000.000 lei
34.500.000 lei 207 = 456 66.000.000 lei
Fond comercial Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
20.000.000 lei 212
Construcţii
1.500.000 lei 371
Mărfuri
5.000.000 lei 4111
Clienţi
1.000.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
4.000.000 lei 109

48
 Acţiuni proprii
(b4) preluarea elementelor de datorii şi amortizări:
10.000.000 lei 456 = 401 6.000.000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
2812 4.000.000 lei
Amortizarea
construcţiilor
(b5) Anularea acţiunilor proprii.
Acţiunile proprii vor fi anulate cu valoarea lor de intrare, adică 4.000.000 lei.
Prin anularea lor, capitalul social scade cu valoarea nominală = 1.000 acţiuni x
1.000 lei valoare nominală ALFA = 1.000.000 lei
Diferenţa de 4.000.000 lei – 1.000.000 lei se va imputa primei de fuziune:
1.000.000 lei 1012 = 109 4.000.000 lei
Capital subscris vărsat Acţiuni proprii
3.000.000 lei 1042
Prime de
fuziune/divizare
(c) Înregistrări contabile BETA:
(c1) evidenţierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate
în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la reevaluare:
34.500.000 Fond comercial + 16.000.000 lei Construcţii + 1.500.000 lei mărfuri +
5.000.000 lei clienţi + 1.000.000 lei conturi la bănci + 4.000.000 lei valoarea reevaluată
a acţiunilor deţinute la ALFA = 62.000.000 lei
62.000.000 lei 461 = 7583 62.000.000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c2) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru valoarea din
bilanţ:
4.000.000 lei 2812 = 212 20.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
25.000.000 lei 6583 261 1.500.000 lei
Cheltuieli privind Acţiuni deţinute la
activele cedate şi alte entităţile afiliate
operaţii de capital
371 1.500.000 lei
Mărfuri
4111 5 000 000 lei
Clienţi
5121 1.000.000 lei
Conturi la bănci în lei
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea
rezultatului:

49
62.000.000 lei 7583 = 121 62.000.000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
25.000.000 lei 121 = 6853 25.000.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 62.000.000 lei - 25.000.000 lei = 37.000.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
6.000.000 lei 401 = 461 6.000.000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea aportului
(capital propriu) transmis absorbantului:
10.000.000 lei 1012 = 456 56 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
9.000.000 lei 106
Rezerve
37.000.000 lei 121
Profit sau pierdere
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
56 000 000 lei 456 = 461 56 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) consemnarea drepturilor acţionarilor absorbitului în valoarea
aportului (capital propriu) transmis absorbantului:
10.000.000 lei 1012 = 456 53.200.000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
9.000.000 lei 106 461
Rezerve Debitori diverşi 2.800.000 lei
37.000.000 lei 121
Profit sau pierdere

(c62) primirea acţiunilor pentru remunerarea aportului acţionarilor

absorbitului care în urma fuziunii devin acţionari la absorbant:
53.200.000 lei 501/261 = 461 53.200.000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile

50
 afiliate
(c63) remunerarea acţionarilor societăţii absorbite prin distribuirea
acţiunilor primite de la societatea absorbantă:
53.200.000 lei 456 = 501/261 53.200.000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(d) Bilanţul contabil după fuziune:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA
0 1
A. Active imobilizate 153.700.000
I. Imobilizări necorporale 87.700.000
Fond comercial: 53.200.000 lei + 34.500.000 lei = 87.700.000
II .Imobilizări corporale 66.000.000
1. Terenuri şi construcţii: 80.000.000 + 20.000.000 = 100.000.000 100.000.000
Amortizarea construcţiilor: 30.000.000 lei + 4.000.000 lei = (34.000.000)
34.000.000 lei
III. Imobilizări financiare: 1.000.000 lei – 1.000.000 lei + -
4.000.000 lei – 4.000.000 + 1.500.000 lei – 1.500.000 lei = 0
B. Active circulante 26.500.000
I. Stocuri: 2.000.000
Mărfuri: 500.000 lei + 1.500.000 lei = 2.000.000 lei 2.000.000
II. Creanţe 15.500.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 10.500.000 lei +5.000.000 lei = 15.500.000
15.500.000 lei
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci: 8.000.000 lei + 1.000.000 lei = 9.000.000
9.000.000 lei
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 31.000.000
Datorii comerciale (furnizori): 25.000.000 lei + 6.000.000 lei = 31.000.000
31.000.000 lei
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: (4.500.000)
26.500.000 lei – 31.000.000 lei = (4.500.000) lei
F. Total active minus datorii curente: 153.700.000 lei + 149.200.000
(4.500.000) lei = 149.200.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 149.200.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 37.300.000
nevărsat): 25.000.000 lei + 13.300.000 lei – 1.000.000 lei =

51
II. Prima de fuziune rezultată în urma fuziunii: 41.700.000 lei – 38.700.000
3.000.000 lei = 38.700.000 lei
III. Rezerve din reevaluare stabilite de ALFA cu ocazia 53.200.000
inventarierii : 53.200.000 lei
IV. Rezerve 20.000.000

Problema 6:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

REZOLVARE:

(a) Înregistrări contabile ALFA:

(a1) la inventariere, pentru fondul comercial s-a efectuat înregistrarea:
53.200.000 lei 207 = 105 53.200.000 lei
Fond comercial Rezerve din reevaluare
(a2) înregistrarea majorării capitalului social, a primei de fuziune totale şi
anularea titlurilor deţinute:
56.000.000 lei 456 = 1012 13.300.000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1042 41.700.000 lei
Prime de
fuziune/divizare
261 1.000.000 lei
Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(a3) preluarea elementelor de activ de la BETA la valoarea rezultată în urma
reevaluării:
34.500.000 lei 207 = 891 66.000.000 lei
Fond comercial Bilanţ de deschidere
20.000.000 lei 212
Construcţii
1.500.000 lei 371
Mărfuri
5.000.000 lei 4111
Clienţi
1.000.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
4.000.000 lei 109
Acţiuni proprii
(a4) preluarea elementelor de datorii şi amortizări:
66.000.000 lei 891 = 401 6.000.000 lei

52
 Bilanţ de deschidere Furnizori
2812 4.000.000 lei
Amortizarea
construcţiilor
456 56.000.000 lei
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(a5) Anularea acţiunilor proprii.
1.000.000 lei 1012 = 109 4.000.000 lei
Capital subscris vărsat Acţiuni proprii
3.000.000 lei 1042
Prime de
fuziune/divizare

(b) Înregistrări contabile BETA:

(b1) la inventariere, pentru fondul comercial s-a efectuat înregistrarea:
34.500.000 lei 207 = 105 34.500.000 lei
Fond comercial Rezerve din reevaluare
(b2)plusul de valoare al acţiunilor deţinute: 1.000 acţiuni x (4.000 lei pe acţiune –
1.500 lei pe acţiune ) = 2.500.000 lei
2.500.000 lei 261 = 105 2.500.000 lei
Acţiuni proprii Rezerve din reevaluare
deţinute la entităţile
afiliate
(b3) transmiterea elementelor de capital propriu:
10 000 000 lei 1012 = 456 56 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
9.000.000 lei 106
Rezerve
37.000.000 lei 105
(34.500.000 + Rezerve din reevaluare
2.500.000)
(b4) scăderea din evidenţă a elementelor de activ transferate pentru
valoarea din bilanţ:
66 000 000 lei 892 207 34.500.000 lei
Bilanţ de închidere Fond comercial
= 212 20.000.000 lei
Construcţii
261 4.000.000 lei
Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
371 1.500.000 lei
Mărfuri

53
 4111 5 000 000 lei
Clienţi
5121 1.000.000 lei
Conturi la bănci în lei
(b5) transmiterea elementelor de datorii şi amortizări:
6.000.000 lei 401 = 892 66 000 000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
4.000.000 lei 2812
Amortizarea
construcţiilor
456
56.000.000 lei Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

3.FUZIUNEA PRIN CONTOPIRE

Problema 1:
Societăţile ALFA şi BETA fuzionează prin crearea unei noi societăţi GAMA,
căreia îi aportează ansamblul activelor şi datoriilor lor. Bilanţurile celor două societăţi,
înaintea fuziunii, se prezintă astfel:
Bilanţul contabil de fuziune al societăţii ALFA şi BETA
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
ALFA BETA
0 1 2
A. Active imobilizate 15.000.000 18.000.000
I. Imobilizări necorporale - -
II .Imobilizări corporale 15.000.000 18.000.000
1. Terenuri şi construcţii (brut) 20.000.000 30.000.000
2. Amortizarea construcţiilor (5.000.000) (12.000.000)
III. Imobilizări financiare - -
B. Active circulante 9.000.000 14.000.000
I. Stocuri 1.000.000 2.000.000
Mărfuri 1.000.000 2.000.000
II. Creanţe 6.000.000 9.000.000
Clienţi 7.000.000 9.000.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (1.000.000) -
III. Investiţii financiare pe termen scurt - -
IV. Casa şi conturi la bănci 2.000.000 3.000.000
C. Cheltuieli în avans - -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de 9.000.000 2.000.000
un an
Datorii comerciale (furnizori) 9.000.000 2.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii 0 12.000.000
curente nete
F. Total active minus datorii curente 15.000.000 30.000.000

54
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai - -
mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli - -
I. Venituri în avans - -
J. Capital şi rezerve 15.000.000 30.000.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul 10.000.000 20.000.000
vărsat şi cel nevărsat)
II. Rezerve legale 3.000.000 7.000.000
III. Alte rezerve 2.000.000 3.000.000
Fondul comercial necontabilizat este evaluat la 4.000.000 lei pentru societatea
ALFA şi la 8.000.000 lei pentru societatea BETA, iar construcţiile sunt evaluate la
16.000.000 lei la ALFA şi 20.000.000 lei la BETA. Capitalul societăţii GAMA este
reprezentat prin acţiuni cu valoarea nominală egală cu 1.000 lei acţiunea.
Prin protocolul de fuziune încheiat se stabileşte ca la societatea comercială
GAMA să fie păstrată structura capitalurilor proprii existentă la cele două societăţi care
fuzionează.

Se cere:
Folosind metoda rezultatului determinaţi:
(a) Numărul de acţiuni emise
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea celor două societăţi
care se dizolvă
(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea societăţii nou înfiinţate
(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:
(a) Determinarea valorii de aport:
Plecând de la valorile reale:
Specificare ALFA BETA
Fond comercial 4 000 000 lei 8 000 000 lei
+ Imobilizări corporale 16 000 000 lei 20 000 000 lei
+ Mărfuri 1 000 000 lei 2 000 000 lei
+ Clienţi 6 000 000 lei 9 000 000 lei
+ Disponibilităţi 2 000 000 lei 3 000 000 lei
- Furnizori (9 000 000) lei (2 000 000) lei
Valoare de aport 20 000 000 lei 40 000 000 lei
Plecând de la situaţia netă:
Specificare ALFA BETA
Capitaluri proprii 15 000 000 lei 30 000 000 lei
+ Plusvaloarea asupra 4 000 000 lei 8 000 000 lei
fondului comercial
+ Plusvaloarea asupra 1 000 000 lei 2 000 000 lei
imobilizărilor corporale (16.000.000 lei – (20.000.000 lei –
15.000.000 lei) 18.000.000 lei)
Valoare de aport 20 000 000 lei 40 000 000 lei
(b) Determinarea numărului de acţiuni care trebuie emise de GAMA:

55
 Pentru societatea ALFA: 20.000.000 lei : 1.000 lei pe acţiune valoarea nominală
acţiune GAMA= 20.000 acţiuni
Pentru societatea BETA: 40.000.000 lei : 1.000 lei pe acţiune valoarea nominală
acţiune GAMA = 40.000 acţiuni
(c) Înregistrări la ALFA
(c1) evidenţierea valorii activului transferat: 4.000.000 lei fond comercial +
16.000.000 lei construcţii + 1.000.000 lei mărfuri + 6.000.000 lei clienţi + 2.000.000 lei
disponibilităţi = 29.000.000 lei:
29.000.000 lei 461 = 7583 29.000.000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(c2) Scoaterea din evidenţă a elementelor de activ:
5.000.000 lei 2812 = 212 20.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
1.000.000 lei 491 371 1.000.000 lei
Ajustări pentru Mărfuri
deprecierea creanţelor
clienţi
24.000.000 lei 6583 4111 7.000.000 lei
Cheltuieli privind Clienţi
activele cedate şi alte
operaţii de capital
5121 2.000.000 lei
Conturi la bănci în lei
(c3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea
rezultatului:
29.000.000 lei 7583 = 121 29.000.000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
24.000.000 lei 121 = 6853 24.000.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 29.000.000 lei - 24.000.000 lei = 5.000.000 lei
(c4) transmiterea elementelor de datorii:
9.000.000 lei 401 = 461 9.000.000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(c5) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:
10.000.000 lei 1012 = 456 20 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

56
 3.000.000 lei 106
Rezerve
2.000.000 lei 1068
Alte rezerve
5.000.000 lei 121
Profit sau pierdere
(c6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
20 000 000 lei 456 = 461 20 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(c61) primirea acţiunilor de la GAMA: 20.000 acţiuni x 1.000 lei pe acţiune =
20.000.000 lei
20.000.000 lei 501/261 = 461 20.000.000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile
afiliate
(c63) remunerarea acţionarilor:
20.000.000 lei 456 = 501/261 20.000.000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(d) Înregistrări la BETA
(d1) evidenţierea valorii activului transferat: 8.000.000 lei fond comercial +
20.000.000 lei construcţii + 2.000.000 lei mărfuri + 9.000.000 lei clienţi + 3.000.000 lei
disponibilităţi = 42.000.000 lei:
42.000.000 lei 461 = 7583 42.000.000 lei
Debitori diverşi Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii
de capital
(d2) Scoaterea din evidenţă a elementelor de activ:
12.000.000 lei 2812 = 212 30.000.000 lei
Amortizarea Construcţii
construcţiilor
32.000.000 lei 6583 371 2.000.000 lei
Cheltuieli privind Mărfuri
activele cedate şi alte
operaţii de capital
4111 9.000.000 lei
Clienţi
5121 3.000.000 lei
Conturi la bănci în lei

57
 (d3) închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri şi determinarea
rezultatului:
42.000.000 lei 7583 = 121 42.000.000 lei
Venituri din vânzarea Profit sau pierdere
activelor şi alte
operaţii de capital
şi:
32.000.000 lei 121 = 6853 32.000.000 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Rezultat = 42.000.000 lei - 32.000.000 lei = 10.000.000 lei
(d4) transmiterea elementelor de datorii:
2.000.000 lei 401 = 461 2.000.000 lei
Furnizori Debitori diverşi
(d5) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:
20.000.000 lei 1012 = 456 40 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
7.000.000 lei 106
Rezerve
3.000.000 lei 1068
Alte rezerve
10.000.000 lei 121
Profit sau pierdere
(d6) regularizarea conturilor 456 şi 461:
40 000 000 lei 456 = 461 40 000 000 lei
Decontări cu Debitori diverşi
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Notă: Se poate folosi şi varianta:
(d61) primirea acţiunilor de la GAMA: 40.000 acţiuni x 1.000 lei pe acţiune =
40.000.000 lei
40.000.000 lei 501/261 = 461 40.000.000 lei
Acţiuni deţinute la Debitori diverşi
entităţile afiliate/ Acţiuni
deţinute la entităţile
afiliate
(d62) remunerarea acţionarilor:
40.000.000 lei 456 = 501/261 40.000.000 lei
Decontări cu Acţiuni deţinute la
acţionarii/asociaţii entităţile afiliate/
privind capitalul Acţiuni deţinute la
entităţile afiliate
(e) Înregistrări la GAMA:

58
 (e1) Preluarea elementelor de activ de la ALFA şi BETA la valoarea rezultată în
urma reevaluării:
Fond comercial = 4.000.000 lei ALFA + 8.000.000 lei BETA = 12.000.000 lei
Construcţii = 16.000.000 lei ALFA + 20.000.000 lei BETA = 36.000.000 lei
Mărfuri = 1.000.000 lei ALFA + 2.000.000 lei BETA = 3.000.000 lei
Clienţi = 7.000.000 lei ALFA + 9.000.000 lei BETA = 16.000.000 lei
Disponibilităţi = 2.000.000 lei ALFA + 3.000.000 lei BETA = 5.000.000 lei
12.000.000 lei 207 = 456 72.000.000 lei
Fond comercial Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
36.000.000 lei 212
Construcţii
3.000.000 lei 371
Mărfuri
16.000.000 lei 4111
Clienţi
5.000.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(e2) Preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi = 1.000.000 lei ALFA
Furnizori = 9.000.000 lei ALFA + 2.000.000 lei BETA = 11.000.000 lei
12.000.000 lei 456 = 401 11 000 000 lei
Decontări cu Furnizori
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
491 1.000.000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
(e3) Înregistrarea preluării capitalului propriu:
Capital social: 10.000.000 lei ALFA + 20.000.000 lei BETA = 30.000.000 lei
Rezerve legale: 3.000.000 lei ALFA + 7.000.000 lei BETA = 10.000.000 lei
Alte rezerve: 2.000.000 lei ALFA + 3.000.000 lei BETA = 5.000.000 lei
Profit şi pierdere evidenţiat ca rezultat reportat: 5.000.000 lei ALFA + 10.000.000
lei BETA = 15.000.000 lei
60.000.000 lei 456 = 1012 30.000.000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1061 10.000.000 lei
Rezerve legale
1068 5.000.000 lei
Alte rezerve
117 15.000.000 lei
Rezultat reportat

59
 (f) Bilanţul contabil după fuziune:
DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA
GAMA
0 1
A. Active imobilizate 48.000.000
I. Imobilizări necorporale 12.000.000
Fond comercial 12.000.000
II .Imobilizări corporale 36.000.000
1. Terenuri şi construcţii: 36.000.000
III. Imobilizări financiare -
B. Active circulante 23.000.000
I. Stocuri: 3.000.000
Mărfuri: 3.000.000
II. Creanţe 15.000.000
(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de
un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale (clienţi): 16.000.000
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (1.000.000)
III. Investiţii financiare pe termen scurt -
IV. Casa şi conturi la bănci 5.000.000
C. Cheltuieli în avans -
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 11.000.000
Datorii comerciale (furnizori) 11.000.000
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete: 12.000.000
23.000.000 lei – 11.000.000 lei = 12.000.000 lei
F. Total active minus datorii curente: 48.000.000 lei + 60.000.000
12.000.000 lei = 60.000.000 lei
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli -
I. Venituri în avans -
J. Capital şi rezerve 60.000.000
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel 30.000.000
nevărsat
II. Rezerve 10.000.000
III. Alte rezerve 5.000.000
IV. Rezultat reportat 15.000.000

Problema 2:
Reluând datele din problema precedentă se cere:
Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:
(a) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea celor două societăţi
care se dizolvă
(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea societăţii nou înfiinţate

REZOLVARE:

60
 (a) Înregistrări la ALFA:
(a1) Cu ocazia inventarierii s-au efectuat înregistrările:
1 000 000 lei 212 = 105 1 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare
Şi:
4 000 000 lei 207 = 105 4 000 000 lei
Fond comercial Rezerve din reevaluare
(a2) Transmiterea elementelor de capital propriu:
10.000.000 lei 1012 = 456 20 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
3.000.000 lei 106
Rezerve
2.000.000 lei 1068
Alte rezerve
5.000.000 lei 105
(4.000.000 + Rezerve din reevaluare
1.000.000)
(a3) Scoaterea din evidenţă a elementelor de activ:
30.000.000 lei 892 207 4 000 000 lei
Bilanţ de închidere Fond comercial
= 212 16.000.000 lei
Construcţii
371 1.000.000 lei
Mărfuri
4111 7.000.000 lei
Clienţi
5121 2.000.000 lei
Conturi la bănci în lei
(a4) transmiterea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
9.000.000 lei 401 892 30.000.000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
1.000.000 lei 491
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
20.000.000 lei 456
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(b) Înregistrări la BETA:
(b1) Cu ocazia inventarierii s-au efectuat înregistrările:
2 000 000 lei 212 = 105 2 000 000 lei
Construcţii Rezerve din reevaluare

61
 Şi:
8 000 000 lei 207 = 105 8 000 000 lei
Fond comercial Rezerve din reevaluare
(b2) Transmiterea elementelor de capital propriu:
20.000.000 lei 1012 = 456 40 000 000 lei
Capital subscris vărsat Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
7.000.000 lei 106
Rezerve
3.000.000 lei 1068
Alte rezerve
10.000.000 lei 105
(2.000.000 + Rezerve din reevaluare
8.000.000)
(b3) Scoaterea din evidenţă a elementelor de activ:
42.000.000 lei 892 207 8 000 000 lei
Bilanţ de închidere Fond comercial
= 212 20.000.000 lei
Construcţii
371 2.000.000 lei
Mărfuri
4111 9.000.000 lei
Clienţi
5121 3.000.000 lei
Conturi la bănci în lei
(b4) transmiterea elementelor de datorii:
2.000.000 lei 401 892 42.000.000 lei
Furnizori Bilanţ de închidere
40.000.000 lei 456
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(c) Înregistrări la GAMA:
(c1) Înregistrarea preluării capitalului propriu:
Capital social: 10.000.000 lei ALFA + 20.000.000 lei BETA = 30.000.000 lei
Rezerve legale: 3.000.000 lei ALFA + 7.000.000 lei BETA = 10.000.000 lei
Alte rezerve: 2.000.000 lei ALFA + 3.000.000 lei BETA = 5.000.000 lei
Rezerve din reevaluare: 5.000.000 lei ALFA + 10.000.000 lei BETA = 15.000.000
lei
60.000.000 lei 456 = 1012 30.000.000 lei
Decontări cu Capital subscris vărsat
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
1061 10.000.000 lei
Rezerve legale

62
 1068 5.000.000 lei
Alte rezerve
105 15.000.000 lei
Rezerve din reevaluare
(c2) Preluarea elementelor de activ de la ALFA şi BETA la valoarea rezultată în
urma reevaluării:
Fond comercial = 4.000.000 lei ALFA + 8.000.000 lei BETA = 12.000.000 lei
Construcţii = 16.000.000 lei ALFA + 20.000.000 lei BETA = 36.000.000 lei
Mărfuri = 1.000.000 lei ALFA + 2.000.000 lei BETA = 3.000.000 lei
Clienţi = 7.000.000 lei ALFA + 9.000.000 lei BETA = 16.000.000 lei
Disponibilităţi = 2.000.000 lei ALFA + 3.000.000 lei BETA = 5.000.000 lei
12.000.000 lei 207 = 891 72.000.000 lei
Fond comercial Bilanţ de deschidere
36.000.000 lei 212
Construcţii
3.000.000 lei 371
Mărfuri
16.000.000 lei 4111
Clienţi
5.000.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
(c2) Preluarea elementelor de datorii şi ajustări pentru deprecieri:
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi = 1.000.000 lei ALFA
Furnizori = 9.000.000 lei ALFA + 2.000.000 lei BETA = 11.000.000 lei
Decontări cu asociaţii privind capitalul = 60.000.000 lei
72.000.000 lei 891 = 401 11 000 000 lei
Bilanţ de deschidere Furnizori
491 1.000.000 lei
Ajustări pentru
deprecierea creanţelor
clienţi
456 60.000.000 lei
Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul

63