CUPRINS

INTRODUCERE

TEMA 1: Organizarea contabilității în cadrul entității

TEMA 2: Contabilitatea imobilizărilor necorporale

TEMA 3: Contabilitatea imobilizărilor corporale

TEMA 4: Contabilitatea stocurilor

TEMA 5: Contabilitatea creanțelor și investițiilor financiare

TEMA 6: Contabilitatea numerarului

TEMA 7: Contabilitatea capitalului propriu

TEMA 8: Contabilitatea datoriilor

TEMA 9: Contabilitatea veniturilor

TEMA 10: Contabilitatea cheltuielilor

TEMA 11: Situațiile financiare al entității

ÎNCHEIERE

ANEXE
 Introducere

Entitatea în cadrul căreia se desfașoară stagiul de practică se numeste S.C. „Conmaxauto”

S.R.L. cu sediul în or. Biruința, r-nul Sîngerei, str. Independenței 1. Desfășurarea practicii
are menirea de a aprofunda cunoștinnțele teoretice acumulate în timpul celor trei ani de
studiere a contabilității la universitate, avînd ca scop formarea specialistului cu o
calificare corespunzătoare și de a însuși practica contabilității în instituția economică.
Obiectivele practicii sunt aprofundarea cunostințelor în domeniul planificării, evidenței
contabile si analizei activității economice la entitate. Studierea sistemului economic si de
gestionare,respectarea standartelor,regulamentelor si instrucțiunilor privitor la întocmirea
documentelor contabile.Acumularea experienței privitor la organizarea si efectuarea
evideței contabile la toate sectoarele ei. Studierea posibilităților privind perfecționarea
organizării contabilității si analizei economice a acestora. Perfecționarea cunostințelor în
domeniul utilizării tehnologiilor informaționale noi contabile.
Scopul principal al stagiului de practica este studierea fiecărui sector al
contabilității ,începînd de la întocmirea tuturor documetelor contabile pîna la studierea cu
atenție a tuturor legilor,regulamentelor aplicate în contabilitate.
S.C. „Conmaxauto” S.R.L. a fost fondată ca SRL la data de 25 septembrie 2007,
înregistrată la Camera de Înregistrare de Stat a Ministerului Dezvoltării Informaționale al
Republicii Moldova cu numarul MD0070713 cu codul fiscal 1007602009470 pe
25.09.2007.
Astfel întreprinderea este fondată ca Societate cu raspundere limitată cu capital social de
5400 lei,cu modificările ulterioare.
Societatea cu raspundere limitată S.C. „Conmaxauto” S.R.L. după forma
organizatorico-juridică este persoană juridică de la data înregistrării de stat în mod
stabilit.Întreprinderea dispune de bilanț autonom si conturi bancare,are stampilă cu
denumirea sa şi îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu legislaţia în vigoare, politica
de contabilitate, statutul întreprinderii,cu toate modificările anexate.Forma de
proprietate:Privată.
S.C. „Conmaxauto” S.R.L. desfăsoară următoarele genuri de activitate:
 Prestarea serviciilor de transport
 Comercializarea zaharului
Entitatea își exercită independent activitatea economică pe principiile autogestionării
complete, poartă răspundere pentru rezultatele activității sale economice, pentru
îndeplinirea angajamentelor de muncă în fața colectivului de muncă si a partenerilor
conform contractelor de muncă, în fața bugetului de stat si a băncii conform legislației în
vigoare. Entitatea îsi planifică independent activitatea si determină perspectivele de
dezvoltare, pornind de la ofertele pentru prestări-servicii si producție fabricate, livrări, si de
la necesitatea asigurării dezvoltării de producție si sociale a societății, majorarea veniturilor
personale si ale lucrătorilor. Baza planurilor o constitue contractele, perfectate cu
consumatorii de producție, lucrări, servicii,si cu furnizori de resurse tehnico-materiale.
Entitatea dispune și de un depozit. Din grupurile de mărfuri depozitate sunt piese de
schimb și zaharul din sfecla de zahăr.

Tema 1. Organizarea contabilității în cadrul entității

Conform Legii Contabilitatii, intreprinderea S.C. „Conmaxauto” S.R.L. poate ţine
contabilitatea în baza unuia din urmatoarele sisteme:
 în practică simplă;
 simplificat;
 complet.
Fiecare întreprindere are dreptul să-ți aleagă sistemul contabil în baza necesităților
informaționale și indicatorii stabiliți prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova
,,Cu privire la criteriile de ținere a contabilității de către unele categorii de agenți
economici” nr. 1476 din 14 noiembrie 2002.

Sistemul contabil al întreprinderii S.C. „Conmaxauto” S.R.L. este complet, astfel

contabilitatea entității se ține conform:
 Legea contabilităţii;
 Standartele naţionale de contabilitate (SNC);
 Planul de conturi contabile a activităţii economico-financiare a întreprinderii;
 Înstrucţiuni, scrisori şi alte acte instructive emise de Ministerul Finanţelor al
Republicii Moldova;
 Codul fiscal;
 Legea bugetului;
Politica de contabilitate se bazeaza pe urmatoarele principii si conventii:

 continuitatea activitatii;
 permanenta metodelor;
 prudenta;
  contabilitatea de angajamente;
 esentialitatea.

Pricipalele tipuri de activitate ale întreprinderii sunt:

 Prestarea serviciilor de transport
 Comercializarea zaharului

Ciclul organizării contabilității al entității analizate cuprinde:

 documente primare;
 registre contabile;
 cartea mare;
 raportul financiar anual;

Evidenţa contabilă la S.C. „Conmaxauto” S.R.L. este asigurată de contabilul din cadrul
întreprinderii: Melenciuc Rodica, care asigură controlul şi înregistrarea în conturile contabile a
tuturor operaţiunilor economice efectuate; asigură oferirea informaţiei operative şi alcătuirea
rapoartelor financiare în termenii stabiliți, de asemenea, poartă răspundere pentru respectarea
principiilor metodologice de organizare a evidenţei contabile.

Politica de contabilitate este o parte foarte importantă a organizării întreprinderii, de aceea la

fondarea întreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenenţa ramurală şi forma juridică,
se întocmeşte politica de contabilitate. Ea este revizuită, şi se aprobă în fiecare an. În cadrul
S.C. „Conmaxauto” S.R.L. am atestat ca nu au fost schimbări în politica contabilă în ultimii
patru ani.

La S.C. „Conmaxauto” S.R.L. responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii o

poartă conducătorul societăţii, el are responsabilitatea de a crea condiţii optime pentru a se ţine
corect contabilitatea, pentru întocmirea şi prezentarea la timp a rapoartelor, asigură îndeplinirea
riguroasă de către toate subdiviziunile cu profil economic a cerinţelor contabilităţii privind
întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru ţinerea evidenţei şi
completarea rapoartelor financiare.

Înregistrarea documentelor ce atestă desfăşurarea operaţiunilor economice şi contabilizarea

corespunzătoare a sumelor indicate în aceste documente are loc doar în secţia de contabilitate.
Documentele primare sunt prezentate în contabilitate de persoanele responsabile de fiecare
lucrător a întreprinderii.

Forma de contabilitate utilizată la întreprindere este automatizată, se utilizează programa

1C: Бугалтерия 8.0 для Молдовы, care funcţionează în condiţiile tradiţionale ale Windows-
ului. Astfel forma automatizată a contabilităţii simplifică esenţial modul de ţinere a contabilităţii,
permite mai rapid de prelucrat informaţia, precum şi de a alcătui dările de seamă necesare.
 Tema 2. Contabilitatea imobilizărilor pe termen lung

Conform definiției, imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fară

suport material și deținute pentru a fi utilizate în procesul de producție sau prestare de servicii.
Imobilizările necorporale includ invenţiile, mărcile, licenţele, know-how-urile, francizele,
programele informatice, desenele şi modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a
imobilizărilor corporale primite sub formă de aport la capitalul social, drepturile de autor,
drepturile care rezultă din titluri de protecţie, alte imobilizări necorporale.
Recunoașterea imobilizărilor necorporale are loc numai dacă satisface următoarele condiții:

 obiectul este identificabil şi controlabil de entitate;

 proprietăţile şi particularităţile lui corespund definiţiei imobilizărilor necorporale sau
corporale;
 este probabil că entitatea va obţine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;
şi
 costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.

Momentul recunoaşterii pentru activele nemateriale cumpărate îl constituie data procurării.

Evaluarea iniţială a activelor nemateriale de la data procurării este efectuată în conformitate cu
SNC 13 „Contabilitatea activelor nemateriale”.
În baza politicii de contabilitate a SRL ,,Conmaxauto” activele nemateriale se reflectă în
contabilitatea financiară la valoarea de intrare care cuprinde valoarea de procurare a lor.
Evaluarea ulterioară a activelor nemateriale existente la întreprindere se efectuează prin metoda
recomandată de SNC 13, astfel activele nemateriale sunt contabilizate la valoarea de intrare
diminuată cu suma amortizării acumulate.
Conform Politicii de Contabilitate amortizarea activelor nemateriale se calculează prin
metoda liniară ţinând cont de duratele de utilizare a acestora.
La finele anului 2016 întreprinderea dispunea de Active nemateriale nete în sumă de
21 568 lei.

În cadrul S.C. „Conmaxauto” S.R.L. am atestat următoarele imobilizări necorporale:

 Licența AMMII nr. 052223 din 25.09.2007 (Anexa nr. 1)
 Programul informatic 1C: Бугалтерия 8.0 для Молдовы
Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în Jurnal-order cu totalul cumulativ pe
subconturi, evidenţa analitică se ţine pe fiecare tip de activ nematerial şi se prezintă sub formă
de tabel la contul 112.5 „Programe informatice” numită „Borderou de evidenţă a rulajelor”.
Activele nemateriale care sunt la întreprindere sunt toate achiziţionate. Astfel un exemplu este
procurarea unei Programe informatice ,durata de funcţionare utilă a căruia este 5 ani.
 Această programa informatica 1C, versiunea 8.0 a fost procurată în baza facturii încheiată la
data de 12 septembrie 2012. Activul nematerial respectiv a fost înregistrat la intrări prin formula:

Debit contul 112.5 „Programe informatice” 8700 lei

Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”

Datoria faţă de furnizor a fost achitată din contul curent şi s-a întocmit prin formula contabilă:

Debit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 8700 lei

Credit contul 242 „Cont curent în monedă națională ”

La S.C. „Conmaxauto” S.R.L. amortizarea activelor nemateriale se ţine la contul 113.5

„Amortizarea programelor informatice” şi ca la activele nemateriale evidenţa se duce pe conturi
sintetice şi pe analitice. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniară.

Amortizarea anuală = valoarea de intrare / durata de funcţionare utilă

Pentru calcularea uzurii putem folosi exemplu anterior, adică dreptului de utilizare a
programei informatice 1C,versiunea 8.0. Valoarea iniţială a activului este 8700 lei, termenul de
utilizare este de 5 ani, de aici putem spune că lunar întreprinderea casează 145 lei din activul
nematerial.

Amortizarea anuală a activului nematerial = 8700/5=1740 lei

Amortizarea lunară = 1740/12= 145 lei

Norma de amortizare = 100 % / 5 ani (DFU) = 20 %

Amortizarea anuală = valoarea de intrare x norma de amortizare=8700 x 20%=1740 lei

Formula contabilă este:

Debit contul 821 „Consumuri indirecte de producţie” 145 lei

Credit contul 113.5 „ Amortizarea programelor informatice”

Decontarea amortizării activelor materiale ieşite:

Debit contul 113.5 „Amortizarea programelor informatice” 145 lei

Credit contul 112.5 „Programe informatice”

 Activele nemateriale sunt scoase din evidenţa contabilă numai după ce le expiră termenul de
utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale. La ieşirea lor din gestiune se întocmeşte
Actul de casare a activelor nemateriale.

Borderoul de calcul al amortizării activelor namateriale se întocmeşte pe fiecare activ nematerial

separat. În el se înscrie: denumirea activului, data punerii în exloatare, valoarea de bilanţ, uzura
la începutul lunii, formula contabilă, uzura calculată pe lună, valoarea probabilă rămasă,
semnătura contabilului. În Registrul contabil se reflectă suma amortizării calculate, se
întocmeşte pe fiecare instrucţiune separat şi conţine: soldul la începutul perioadei, soldul la
sfîrşitul perioadei, rulajul debitor, rulajul creditor şi semnătura contabilului şef.

Tema 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale includ:

1) mijloace fixe - clădiri, construcţii speciale, maşini şi utilaje, instalaţii de transmisie, mijloace
de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace
fixe (investiţii capitale pentru mijloace fixe primite în leasing operaţional, fonduri de bibliotecă
etc.), mijloace fixe primite în leasing financiar;

2) terenuri - terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii, terenuri cu zăcăminte;

3) imobilizări corporale în curs de execuţie - construcţii în curs de execuţie, utilaj destinat

instalării, utilaj şi alte obiecte pînă la punerea în funcţiune, investiţii capitale ulterioare;

4) resurse minerale.

În cadrul entității S.C. „Conmaxauto” S.R.L., activele pe termen lung le reprezintă mijloacele
fixe (mijloace de transport, mașini, utilaje) care conform bilanțului au o valoare de 11345609 lei
la sfîrșitul anului 2016.

Evidenţa analitică se ţine pe fiecare grupă de mijloace fixe separat. Evaluarea iniţială a activelor
materiale pe termen lung are loc în momentul recunoaşterii elementelor respective drept active la
valoarea de intrare.

Obiectul se recunoaşte ca imobilizare numai în cazul respectării simultane a următoarelor

condiţii:

1) obiectul este identificabil şi controlabil de entitate;

2) proprietăţile şi particularităţile lui corespund definiţiei imobilizărilor necorporale sau

corporale;

3) este probabil că entitatea va obţine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; şi

4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.

La întreprinderea S.C. „Conmaxauto” S.R.L întrarea mijloacele fixe se efectuează prin
procurarea lor de la furnizori: (Anexa 5)

Debit contul 121.3 „ Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare” 401841,92 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale în țară” 401841,92 lei

Pentru punerea în funcţiune a mijlocului fix „MAN TGA 18.390 ” se efectuează astfel:

Debit contul 123 „Mijloace fixe” 571250,16 lei

Credit contul 121.3 „ Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare” 571250,16 lei

Uzura mijloacelor fixe la întreprinderea S.C. „Conmaxauto” S.R.L. se calculează după metoda
liniară, ţinînd cont de valoarea probabilă rămasă, care este stabilită de întreprindere conform
prevederilor din Politica de contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a
mijloacelor fixe se repartizează şi se include în consumuri (Anexa 2). Evidenţa analitică a uzurii
mijloacelor fixe se ţine pe feluri de obiecte, iar pentru evidenţa sintetică este destinat contul de
pasiv 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”. În credit acestui cont se reflectă sumele uzurii
mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul
creditor reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la întreprindere la finele
perioadei de gestiune.

Se calculează uzura mijlocului fixe „MAN TGA 18.390” întrat la data de 02.10.2012:

Debit contul 821.1 „Costuri indirecte de produţie” 6800,60 lei

Credit contul 124.4 „Amortizarea mijloacelor de transport” 6800.60

Reparaţia unui mijloc fix la întreprinderea S.C. „Conmaxauto” S.R.L. se efectuează astfel:

Debit contul 811 „Activități de bază” 80234.1 lei

Credit contul 211.3 „Piese de schimb”, 74236.73 lei

Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 4741 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale” 1256.37 lei

La scoaterea din functiune a mijlocului fix la întreprindere se întocmeşte un Proces-Verbal de

casare a mijloacelor fixe.

Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 94600 lei

Credit contul 123 „Mijloace fixe” 94600 lei

 TEMA 4: Contabilitatea stocurilor

Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziţia

întreprinderii şi destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi înregistrate ca
producţie în curs de execuţie, a fi vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de
producţie.

S.C. „Conmaxauto” S.R.L. achiziţionează materialele necesare atât pe bază de contract încheiate
cu furnizorii, cât şi fără contract. Evidenţa materialelor la depozit este dusă automatizat prin
intermediul „Registrului soldurilor” , care se întocmeşte pentru fiecare tip de material în parte. În
registru are loc înregistrarea intrărilor şi ieşirilor de acest tip de material la data când au avut loc.
Evidenţa acestor registre şi responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care
poartă răspundere materială pentru toată mişcarea materialelor.

Intrările de materiale se contabilizează în baza documentelor primare care însoţesc

materialele procurate. În calitate de documente primare este:

 „Factura fiscală” atunci când plătitorul este înregistrat ca plătitor de TVA.

S.C. „Conmaxauto” S.R.L. procură în baza facturii fiscale nr. AAA3925164 în sumă de 3616 lei,
inclusiv TVA, piese de schimb.(Anexa 3)

Se întocmeste:

Debit contul 211.3 „Piese de schimb” 3616.00 lei

Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”

Respectiv se reflectă şi suma TVA:

Debit contul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” 602,67 lei

Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”

Achitarea pentru materialele procurate este efectuată prin transfer şi se face formula:

Debit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 3616.00 lei

Credit contul 242 „Cont curent în monedă nationala”

„Actul de achiziţie a mărfurilor” este întocmit când materialele sunt procurate de la o persoană
fizică şi se achită 10% din valoarea materialelor la bugetul de stat.

S.C. „Conmaxauto” S.R.L. cumpără de la persoana fizică Babiuc Vladislav Valentin în sumă de
300 lei, un amortizator de tip 25 1170182W(Anexa 4)., astfel se înregistrează următoarele
formule contabile:

Debit contul 211.3 „Piese de schimb” 300.00 lei

Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”

Suma de 10% o reflectăm:

 Debit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 30.00 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget”

Delegaţiile la SC Conmaxauto SRL se întocmesc de către contabil, forma standart (formular

tipizat forma M – 2), se completează numele, numărul şi seria buletinului de identitate a
delegatului, data, întreprinderea de la care este delegat, valorile de materiale, semnăturile
contabilului, delegatului şi conducătorului întreprinderii.Delegaţiile se eliberează pe 10 zile,
după expirarea termenului ele se anulează. Evidenţa delegaţiilor se duce în Registrul de evidenţă
a delegaţiilor.

Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite şi produsele reziduale şi pentru evidenţă

se utilizează contul de activ 216 „Produse”. În cadrul entității SC Conmaxauto SRL acest cont
nu este utilizat.

Mărfurile cuprind bunurile achiziţionate în vederea revînzării în aceeaşi stare. Organizarea

contabilităţii mărfurilor este influenţată de mai mulţi factori:

1) Forma circulaţiei: cu ridicata şi cu amănuntul;

2) Preţurile diferite utilizate ca preţuri de înregistrare a mărfurilor, de achiziţie sau de vînzare.

Pentru contul 217 "Mărfuri" se utilizează pentru evidenţa existenţei şi mişcării mărfurilor.
Este un cont cu funcţie contabilă de active şi se debitează cu valoarea de intrare a mărfurilor. La
SC Conmaxauto SRL componența mărfurilor este prezentată în Anexa.

1) Achiziţionarea cu plată de la furnizorul ÎCS Moldova Zahăr SRL a zahărului din sfecla
conform facturii fiscale din 31.10.2016(Anexa 6):

Debit contul 217.1 "Bunuri procurate în vederea revînzării" 281600 lei

Credit contul 521 "Datorii comerciale în țară"

2) Vînzarea mărfurilor :

Debit contul 711 ,,Costul vînzărilor” 281600 lei

Credit contul 217.1 "Bunuri procurate în vederea revînzării"

În rapoartele financiare, mărfurile se reflectă la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea
realizabilă netă.

TEMA 5: Contabilitatea creanțelor și investițiilor financiare

Creanţele comerciale reprezintă acea parte a creanţelor care apare în cazul când momentul
transmiterii către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor şi altor
active livrate, precum şi cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării acestora.În
contabilitate creanțele se reflectă la valoarea lor nominală(indicată în documente).
În evidența contabilă al S.C. „Conmaxauto” S.R.L.. întîlnim urmatoarele tipuri de creanțe:
creanțe comerciale și creanțe ale bugetului.
 In conformitate cu politica de contabilitate a intreprinderii S.C. „Conmaxauto” S.R.L. a
incheiat un contract cu beneficiarul Izoterma-Prim SRL ,conform caruia urmeaza sa fie livrate
marfuri si sa fie prestate servicii de trasnport.Astfel a fost inregistrat un transfer sub forma de
avans in suma de 50000 lei in baza contului de plata inaintat de S.C. „Conmaxauto” S.R.L. În
urma efectuarii acestui transfer a aparut o creanță în sumă de 2918045.36 lei,conform Actului de
verificare. Marfa data a fost transportata cu ajutorul mijloacelor de trasport din cadrul
întreprinderii ,si au fost emise facturi fiscale pentru fiecare cantitate de marfa,totalul de marfa
fiind inregistrat in factura fiscala 204692 kg de zahar.
Astfel în luna decembrie 2016 sau înregistrat următoarele operațiuni cu creanțe comerciale:
1.a)S- a livrat marfa (zaharul) cumpărătorului „Izoterma-Prim SRL”
Debit contul 221.1 ,, Creanţe comerciale din ţară” 2918045,36
Ct contul 611.2 ,, Venituri din vînzarea marfurilor”
b)S-au prestat servicii de trasnport cumparatorului:
Debit contul 221.1” Creanţe comerciale din ţară” 10000.00 lei
Credit contul 611.3 ,, Venituri din servicii prestate”
c)S-a calculat taxa pe valoare adaugata aferenta produsului finit livrat si serviciilor de
incarcare prestate:
Debit contul 221.1,, Creanţe comerciale din ţară” 233443.62 lei
Credit contul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoare adaugata”
Creanţele privind decontările cu bugetul apar ca urmare a diferenţelor dintre sumele calculate
şi achitate la buget a impozitelor şi taxelor.
Conform anexei la Bilanţul contabil creanţele privind decontările cu bugetul (pentru
impozitele şi taxele republicane) ale S.C. „Conmaxauto” S.R.L. pentru anul 2016 au fost in sumă
de 310148 lei.
Creanţele apar în legătură cu administrarea şi contabilizarea TVA. Dacă suma TVA aferentă
procurărilor depăşeşte suma TVA aferentă volumului livrărilor în perioada fiscală (1 lună)
diferenţa la sfârşitul lunii se trece în categoria Creanţelor pe termen scurt privind decontările cu
bugetul, care se contabilizează în contul 225 „Creanţe ale bugetului”. În acest caz se efectuează
următoarea operaţiune economică:
Restituirea din buget a sumelor impozitelor şi taxelor plătite în plus:
Debit contul 242„Contul curent în monedă naţională” 310148 lei
Credit contul 225 „„Creanţe ale bugetului” 310148 lei

Investitiile reprezinta mijloacele alocate de catre întreprindere în scopul îmbunataţirii

situatiei sale financiare prin obtinerea veniturilor sub forma de dobinzi sau dividende.
 Clasificarea investitiilor:
Dupa destinatia de investire a activelor :
- financiare care reprezinta activele intreprinderii alocate in capitalul statutar ale altor
unitati economice, titluri de valoare, imprumuturi acordate altor persoane fizice.
- materiale reprezinta activele intreprinderii alocate in terenuri, cladiri, aur, valori
materiale.
Dupa directii de investire:
- investitii in parti nelegate unde cota de participatie in capitalul statutar al altor
intreprinderi nu depaseste 20%;
- investitii in parti legate intreprinderea in care cote de detinere depaseste 20%.
Dupa termenul de detinere:
- pe termen scurt
- pe termen lung.
Evaluarea initiala reprezinta valoarea de intrare a investitiilor care este egală cu valoarea de
cumparare plus cheltuielile de achizitie. Evaluarea ulterioara reprezinta valoarea iesirii
investitiilor, intocmirii Bilantului contabil.
Contabilizarea investitiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor
banesti, procurarea in contul emiterii de catre investitor a actiunilor sale proprii, procurarea prin
schimb cu alte active. În cazut întreprinderii S.C. „Conmaxauto” S.R.L. nu sunt înregistrate
învestiții financiare.
TEMA 6: Contabilitatea numerarului
Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii. La S.C. „Conmaxauto”
S.R.L. mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii:
1. În funcţie de valuta exprimată:

- mijloace băneşti în valută naţională

- mijloace băneşti în valută străină
2. În funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare:

- mijloace băneşti în numerar care se păstrează în casierie

- mijloace băneşti la conturile bancare (la contul curent)

La S.C. „Conmaxauto” S.R.L., incasarea si pastrarea numerarului, precum si deconturile in

numerar se efectueaza prin casierie.
Modul de efectuare a operatiunilor in casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea
operatiunilor de casa in economia nationala a Republicii Moldova aprobate prin Hotarоrea
Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificarile si completarile ulterioare .
 Operatiunile in casierie sunt efectuate de catre casier, care poarta toate responsabilitatea
materiala pentru integritatea disponibilului banesc. Responsabilitatea materiala poarta un
caracter juridic numai in cazul cind cu casierul s-a incheiat contractul de raspundere materiala.
In casieria intreprinderii banii in numerar pot fi primiti din contul bancar, din vinzarea in
numerar a produselor, marfurilor, in urma rambursarii avansurilor neutilizate de catre titularii de
avans.
Casierul primeste numerarul in casierie din contul bancar in baza delegatiei bancare
,intocmit de catre contabilul - sef sau alta persoana numita de acesta. In delegatie se
indica denumirea emitentului delegatiei , numele si prenumele mandatorului, suma solicitata
in litere, codul fiscal al intreprinderii, codul bancii, numarul contului, localitatea emiterii, data,
luna, anul. Verso-ul delegatiei cuprinde suma divizata dupa destinatie (achizitionarea pieselor
de schimb, achizitionarea lubrifianțiolor), semnaturile emitentului, prima - a conducatorului si a
doua a contabilului - sef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semnatura respectiva
adeverite prin stampila intreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care
primeste numerarul.
La intrarea mijloacelor banesti in casierie din contul bancar si in alte cazuri se
intocmeste dispozitia de incasare semnata de contabilul - sef . Evidenta operatiunilor
privind existenta si fluxurile mijloacelor banesti in casieria intreprinderii se tine in contul
de activ 241,, Casa ’’. In debitul acestui cont se reflecta incasarea mijloacelor banesti in
casieria intreprinderii, iar in credit se reflecta utilizarea mijloacelor banesti din casierie.
Soldul contului 241 ,, Casa ’’ este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti in
numerar in casieria intreprinderii la finele perioadei de gestiune.
La sfirsitul fiecarei zile de munca dispozitia de incasare si plata se inregistreaza de catre
casier in registrul de casa, in care se determina soldul de mijloace banesti in casierie la
inceputul zilei, incasarile si iesirile acestora in cursul zilei, precum si soldul la sfirsitul
zilei.
Registrul de casa se intocmeste in doua exemplare: primul exemplar ramine in casierie, iar al
doilea se detaseaza de la registru si serveste casierului drept raport, care impreuna cu
documentele anexate se prezinta la contabilitate.
Evidenta operatiunilor in casierie se tine in registre, formularele carora, in functie de modul
de prelucrare a informatiei (automatizata sau manuala), se determina de sinestatator de catre
intreprindere, luindu-se оn consideratie necesitatile informationale la intocmirea Raportului
privind fluxul mijloacelor banesti si se trec in Cartea Mare .
În conformitate cu actele normative în vigoare toate întreprinderile Republicii Moldova,
indiferent de forma organizatorico-juridică, sînt obligate să păstreze mijloacele lor băneşti în
instituţiile financiare.
Mijloacele băneşti se păstrează la contul curent în valută naţională prin intermediul căruia se
efectuează decontările cu agenţii economici, cu instituţiile financiare, cu bugetul etc.
Întreprinderea foloseşte desinestătător mijloacele aflate în contul curent. Fără acordul
întreprinderii se efectuează numai plăţile cu titlul executoriu.
Pentru deschiderea contului bancar întreprinderea prezintă băncii următoarele documente:
 cererea de deschidere a contului;
 fişa cu specimenele semnăturilor persoanelor împuternicite să efectueze operaţiuni pe
contul curent şi amprenta ştampilei întreprinderii legalizată notarial;
 copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca
atare;
 extrasul din Registrul de Stat al întreprinderilor şi organizaţiilor, eliberat de Camera
Înregistrării de Stat a Ministerului Dezvoltării Informaţionale;
 copia actului de identitate al persoanei care prezintă documentele pentru deschiderea
contului;
 alte documente la cererea băncii.
Modul de efectuare a decontărilor fără numerar prin conturile curente este stabilit de
“Regulamentului cu privire la transferul de credit” nr. 373 din 15.12.2005.
Documentele de plată care se utilizează la efectuarea plăţilor fără numerar pe teritoriul
Republicii Moldova sînt „ordinul de plată”, „cererea de plată” şi „ordinul incaso”.
Documentele de plată utilizate la efectuarea plăţilor fără numerar pe teritoriul Republicii
Moldova se întocmesc în limba de stat, iar sumele înscrise în ele sunt exprimate în unitatea
monetară naţională (leul moldovenesc).
Pe lîngă documentele enumerate se mai utilizează „ordinul de încasare a numerarului” la
depunerea numerarului în contul curent în valută naţională şi „delegaţia” – la retragerea
numerarului din contul curent în valută naţională.
Periodic banca prezintă întreprinderii “extrasul din cont” în care sînt reflectate operaţiunile de
intrare şi ieşire efectuate în perioada respectivă. La extras se anexează documentele în baza
cărora au fost efectuate operaţiunile pe contul curent.
Evidenţa analitică a mijloacelor băneşti la contul curent în valută naţională se ţine pe bănci
comerciale la care au fost deschise conturile curente.
Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de activ 242 „Conturi curente în valută
naţională”. În debitul contului 242 se reflectă intrarea mijloacelor băneşti, în creditul 242 –
plăţile.Soldul contului este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti la finele perioadei de
gestiune şi se înregistrează în capitolul II a bilanţului contabil.
Informaţia privind mişcarea mijloacelor băneşti din conturile curente în valută naţională trebuie
să fie sintetizată în registrele contabile pe fluxuri de mijloace băneşti pentru facilitarea întocmirii
“Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti”.
La S.C. „Conmaxauto” S.R.L. pe data de 18 aprilie 2017 in baza ordinului de plata nr.83
au fost incasate urmatoarele sume :
-privind incasarea
Debit cont 242 “Conturi curente în valută națională” 9595,33
Credit contul 221.1 “Creanţe comerciale din ţară”
Destinația plății este pentru serviciile de transport conform factură AAA4366074 din
26/12/2016.

La S.C. „Conmaxauto” S.R.L. din contul curent in luna aprilie al anului 2017 au fost
eliberate urmatoarele sume:
-conform ordinului de plata nr.128, a fost efectuat un transfer Savian Brio SRL
Debit contul 521.1 „Datorii comerciale în ţară” 63556.00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională ”
În conformitate cu Regulamentul privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor în
băncile licenţiate din Republica Moldova nr. 297 din 25.11.2004 şi Legea privind reglementarea
valutară nr. 62-XVI din 21.03.2008 întreprinderile pot deschide unul sau mai multe conturi în
valută străină. Deschiderea conturilor valutare este condiţionată de efectuarea operaţiunilor de
export-import. Mijloacele băneşti în aceste conturi sînt exprimate în valută străină (dolari SUA,
ruble ruseşti etc.), însă evidenţa lor se ţine în lei cu aplicarea cursului Băncii Naţionale a
Moldovei din ziua efectuării operaţiei economice. În acest caz pot să apară diferenţe de curs
favorabile şi nefavorabile.
Documentele utilizate la efectuarea operaţiilor valutare sînt:
cererea de cumpărare sau de vînzare a valutei străine,
ordinul de plată în valută străină,
extrasul din cont.
Evidenţa analitică a mijloacelor valutare este organizată pe fiecare cont sau fiecare valută.
Pentru evidenţa sintetică a mijloacelor valutare este destinat contul de activ 243 „Conturi curente
în valută străină” care are acelaşi conţinut ca şi contul 242 “Conturi curente în valută naţională”.
La contul 243 întreprinderea poate deschide subconturi destinate evidenţei mijloacelor băneşti în
valutele diferitor ţări precum şi pentru evidenţa mijloacelor valutare legate.
La intrarea şi ieşirea mijloacelor băneşti din conturile curente în valută străină se întocmesc
aceleaşi formule contabile ca şi la efectuarea operaţiilor în valută naţională.
Principala deosebire constă în necesitatea reflectării diferenţei de curs valutar care apare din
cauza variaţiei cursului valutei străine în raport cu leul moldovenesc din momentului efectuării
operaţiei economice cu cursul valutei în momentul efectuării plăţii, şi necesitatea reflectării
mijloacelor valutare în rapoartele financiare la cursul din ultima zi a perioadei de gestiune.
Conform analizei la contul 243 “Cont curent in valuta straina” la S.C. „Conmaxauto” S.R.L. au
avut loc urmatoarele operatiuni:
1.Se inregistreaza achitarea pentru serviciile prestate de transport auto international conform
contractului f/nr din 12.04.2017
Debit contul 243.1 “ Cont current in valuta straina” 9465,80 lei
Credit contul 221.2 “Creanțe comerciale din străinătate”
2. Se înregistrează achitarea pentruachiziționarea mijlocului de transport Wolkswagen din
10.02.2017
Debit contul 123.4 “Mijloace de transport ” 438562,21 lei
Credit contul 243.2 “Cont curent in valuta straina”
Ca urmare a modificarii cursului de schimb valutar in perioada dintre data efectuarii
operatiunii in valuta straina si data achitarii acesteia sau data intocmirii Rapoartelor
financiare apar diferente de curs valutar ce rezulta din reflectarea in contabilitate si
Rapoartele financiare a aceleiasi operatiuni in valuta straina la diferite cursuri de schimb
valutar, precum si din recalcularea mijloacelor banesti, creantelor, capitalului nevarsat si
datoriilor in valuta straina la data intocmirii Bilantului contabil.
Diferenţa de curs valutar aferente soldului mijloacelor băneşti la contul valutar se înregistrează
prin formulele contabile:

a) la suma diferenţelor favorabile de curs valutar:

debit contul 243,

credit contul 622,

b) la suma diferenţelor nefavorabile de curs valutar:

debit contul 722,

credit contul 243.

Cu toate că în contabilitate operaţiile în valută se reflectă la cursul Băncii Naţionale a Moldovei

întreprinderea cumpără şi vinde valuta la cursul stabilit de banca comercială. În acest caz pot
apărea diferenţe care nu se reflectă în componenţa veniturilor şi cheltuielilor din activitatea
financiară, ci în componenţa veniturilor şi cheltuielilor neoperaţionale. Aceste diferenţe se mai
numesc diferenţă de sumă.

TEMA 7: Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezintă diferenţa dintre mărimea totală a activelor şi datoriilor

întreprinderii şi reprezintă sursa de formare a mijloacelor proprii ale întreprinderii. Capitalul
propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat şi capitalul
secundar.

La determinarea mărimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul social,

suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflectă cu semnul plus la majorarea capitalului
statutar, iar ultimele patru (capitalul nevărsat, retras, pierderea neacoperită, profitul utilizat al
anului de gestiune) se înregistrează cu semnul minus, corectând mărimea capitalului.

Capital social reprezintă valoarea totală a cotelor în capitalul social (acţiuni, cote de participaţie
etc., în funcţie de forma organizatorico-juridică a entităţii) ale proprietarilor entităţii, care acordă
acestora drepturi stabilite de statutul acesteia şi de legislaţia în vigoare.

Modul de formare a capitalului social este reglementat de actele legislative ale Republicii
Moldova (de exemplu: Legea privind societăţile pe acţiuni nr. 1134-XIII din 02.04.97, Legea
privind societăţile cu răspundere limitată nr. 135 din 14.06.2007, Legea privind înregistrarea de
stat a persoanelor juridice şi a întreprinzătorilor individuali nr.220 din 19.10.2007) şi actele de
constituire a întreprinderii (contract sau declaraţia de constituire, statut, elaborat în conformitate
cu legislaţia).

Aporturile proprietarilor întreprinderii (acţionari, asociaţi, participanţi) la patrimoniul depuse în

contul achitării acţiunilor (cotelor) pot fi:

 mijloace băneşti depuse în conturi băneşti;

 mijloace fixe, terenuri;
 active nemateriale;
 investiţii;
 materiale, producţie, mărfuri,
 creanţe, etc.

Mărimea capitalului social se indică în actele de constituire ale entităţii şi/sau în alte documente
prevăzute în legislaţie.

În practica constituirii societăţilor depunerea aporturilor în capitalul social, sub formă de

mijloace băneşti, se efectuează pînă la înregistrarea de stat, iar restul aporturilor pot fi depuse de
proprietari astfel: la societăţile pe acţiuni în termen de 2 luni de la data înregistrării de stat (vezi
alin. (3) al art.37 al Legii respectiv numite), iar la societăţile cu răspundere limitată în cel mult 6
luni de la data înregistrării societăţii (vezi art.22 al Legii respectiv numite ).
Aşa dar, la depunerea în capitalul social ca aport al mijloacelor băneşti, fondatorul (ii) îşi deschid
cont special în bănci privind depunerea aportului la capitalul social.

În cazul SRL-ului nostru, a adoptat la 25.09.2007 statutul entităţii, conform căruia capitalul
social în mărime de 5400 lei va fi format prin aportul în numerar în sumă de 5400 lei.
După ce fondatorii primesc certificatul de constituire, ştampila întreprinderii ei pot deschide
conturi curente în bănci şi atunci sumele depuse la conturile speciale se trec la conturile curente,
astfel în baza ordinelor de plată şi extraselor bancare se înregistrează următoarele formule
contabile:

 debit „Conturi curente la bănci în valuta naţională” — 5400 lei,sau „Conturi la bănci în
valuta străină”,
 credit „Conturi speciale la bănci” — 5400 lei.

Cît priveşte depunerea aporturilor nebăneşti la capitalul social, în cazul constituirii noii societăţi,
aceste aporturi se evaluează în conformitate cu prevederile SNC “Stocuri de mărfuri şi
materiale” (sau a SNC “Stocuri”, care întră în vigoare de la 01.01.2014), SNC “Contabilitatea
activelor nemateriale”, SNC “Active materiale pe termen lung” (sau a SNC „Imobilizări
necorporale şi corporale”, care întră în vigoare de la 01.01.2014). Valoarea aporturilor nebăneşti
la capitalul social se aprobă de adunarea generală a fondatorilor, conform prevederilor alin.6 al
art.114 din Codul civil.

Capitalul social al Societăţii conform „Statutului” este compus din depuneri băneşti şi
patrimoniu în sumă totală de 5400 lei.

La formarea capitalului social au fost întocmite următoarele formule contabile:

Debit contul 241 „Casa” 5400.00 lei

Credit contul 311 „Capital statutar”

În entitatea noastră capiatalul social nu este format doar din mijloace bănești,ci și datorită
aportului mijloacelor fixe.

Formula contabilă în acest caz este:

Debit contul 123 „Mijloace fixe”

Credit contul 311 „Capital statutar”

Rezervele se formeaza din profitul net. Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in baza
extrasului din procesul verbal al adunarii organului imputernicit. Utilizarea rezervelor se
contabilizeaza in baza deciziei de inregistrare a modificarii capitalului statutar.

La crearea rezervelor s-au întocmit următoarele formule în cadrul S.C. „Conmaxauto” S.R.L.:

Debit contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”

Credit contul 321 „Capital de rezervă”

Rezervele se utilizează pentru acoperirea pierderilor, majorarea capitalului statutar, plata
dividentelor.

În componenţa capitalului propriu al întreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de

gestiune, şi profitul nerepartizat al anilor precedenţi. Evidenţa profitului net al anilor precedenţi
se ţine cu ajutorul contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”.

În dependenţă de direcţiile de utilizare, se întocmesc următoarele formule:

Debit contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”

Credit contul 321 „Capital de rezervă”

Credit contul 322 „Rezerve statutare”

Profitul (pierderea) net reprezintă rezultatul financiar al anului de gestiune după impozitare.

Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 „Rezultatul financiar total”.
La finele anului în acest cont se trec veniturile şi cheltuielile acumulate pe toate tipurile de
activităţi. După reflectarea în acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma
diferenţei dintre rulajul debitor şi cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. Înregistrarea
la suma profitului net este:

Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 22684910,89 lei

Credit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune”

Dat fiind faptul că fiecare an de gestiune trebuie să înceapă cu soldul „zero” a contului 333
„Profit (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilanţului contabil, soldul contului
numit trece la rezultatele anilor precedenţi prin formula:

Debit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” 22684910,89 lei

Credit contul 332 „Profit nerepertizat al anilor precedenţi”

Evidenţa capitalului statutar este dusă la contul 341.2 „Diferenţe din reevaluarea activelor
materiale pe termen lung”. Evidenţa analitică a diferenţelor din reevaluare a activelor materiale
pe termen lung se ţine pe fiecare obiect în parte.
 TEMA 8: Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezintă angajamente de plată ale întreprinderii faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind retribuirea muncii, faţă de stat
privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.
În contabilitate şi rapoartele financiare datoriile se clasifică după diferite criterii:

Criterii de clasificare a datoriilor

În funcţie de conţinutul În funcţie de termenul În funcţie de modul

economic de achitare de achitare

Datorii Datorii Datorii Datorii Datorii Datorii Datorii
financiare comercial calculate pe termen pe termen convertibile, neconver-
e lung scurt achitarea tibile, achi-
cu termenul cu termenul cărora poate tarea cărora
de achitare de achitare fi efectuată se efectuează
mai mare nu mai prin cedarea prin alte
de un an mare de un unei părţi mijloace şi
an din capitalul nu prevede
statutar cedarea unei
(acţiuni sau părţi din
cote de capitalul
participaţie) statutar

Schema 1. Clasificarea datoriilor

În funcție de termenul de achitare, datoriile se împart în două grupe: pe termen scurt, cu un
termen de achitare de pînă la un an și datorii pe termen lung, al căror termen de achitare este mai
mare de un an, pe care ne vom axa în continuare.
Datoriile întreprinderii la etapa constatării lor pot fi exprimate în valută naţională - în cazul când
provin din ţară sau în valută străină - dacă provin din străinătate. Datoriile în valută străină sunt
reflectate în contracte, documente primare de achiziţionare a mărfurilor etc, însă la etapa
înregistrării în conturile contabile şi rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate în valută
naţională. Datoriile exprimate în valută străină în urma modificării cursului de schimb valutar
din momentul apariţiei acestora până la momentul achitării lor, pot genera venituri - în cazul
diferenţelor favorabile de curs valutar sau pierderi - în cazul diferenţelor nefavorabile de curs
valutar.
După constatare datoriile se reflectă în contabilitate în baza principiului specializării exerciţiilor -
atunci când au fost înregistrate în documentele contabile, fiind incluse în rapoartele financiare în
perioada la care se referă, dar nu atunci când se plătesc mijloacele băneşti sau se transmit alte
active în schimb. Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare cu regim special care
însoţesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceştia.
În condiţiile economiei de piaţă întreprinderile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea
continuităţi activităţii economice, finanţarea unor proiecte de dezvoltare şi investiţii etc.
Insuficienţa periodică a surselor proprii de finanţare impune o cerere mare a întreprinderii
privind resursele împrumutate. Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea
capitalului atras. Capitalul atras îi constituie creditele bancare şi împrumuturile în valută
naţională şi străină primite de către întreprindere de la alte persoane fizice şi juridice, pe un
termen stabilit şi pentru o anumită plată.
Datoriile financiare pe termen lung cuprind: creditele, inclusiv overdrafturile și împrumuturile.
Acestea pot fi primite de la întreprinderi - părţi nelegate şi legate, persoane fizice, personalul
întreprinderii etc. Creditele sunt primite de la instituţiile bancare. Overdraftul este un credit
bancar primit de întreprindere prin eliberarea unui cec, a dispoziţiilor de piaţă la o sumă care
depăşeşte soldul mijloacelor băneşti în contul de decontare. Condiţiile overdraftului sunt
stipulate în contractul încheiat între bancă şi client în momentul deschiderii contului bancar.
Modul de creditare, de primire şi de rambursare a creditelor bancare este reglementat de
contractele de credit şi actele normative bancare în vigoare.
Creditele bancare şi împrumuturile pot fi primite direct sub formă de mijloace băneşti, în urma
încheierii unui contract de credit sau de împrumut între creditor şi debitor, prin emisiunea de
obligaţiuni, cambii financiare, acţiuni privilegiate, scontare de cambii şi alte titluri de datorii.
Creditele bancare şi împrumuturile pot fi primite în valută naţională şi străină. În funcţie de
modul de obţinere a împrumuturilor, de valută şi creditorul care le acordă, în cadrul conturilor de
credite şi împrumuturi se deschid subconturi. Emisiunea titlurilor de împrumut (obligaţiunilor)
reprezintă o modalitate de contractare a capitalului atras. Modul de plasare, de circulaţie şi de
anulare a obligaţiunilor este reglementat de actele legislative în vigoare: Legea privind societăţile
pe acţiuni nr. 1134-X III din 02.04.1997, cu modificările şi completările ulterioare, Legea cu
privire la piaţa valorilor mobiliare nr. 199-XIV din 18.11.1998, cu modificările şi completările
ulterioare.
Achitarea sumei creditului şi a dobânzii calculate se efectuează de către debitor prin virament
bancar printr-o dispoziţie de plată; emiterea cecului de decontare; depunerea de numerar; în
cazuri aparte - prin trecerea în cont a încasării din vânzarea valorilor de mărfuri şi materiale,
precum şi prin dispoziţia incaso a băncii, dacă există o prevedere în acordul de credit sau la
sosirea termenului de plată, în conformitate cu angajamentele la termen.
Împrumuturile pot fi restituite până ia sau după scadenţă. Din punctul de vedere al volumului,
împrumuturile pot fi rambursate în rate, în sume egale sau neegale - crescânde sau descrescânde,
anual, semestrial, trimestrial, lunar sau în altă periodicitate ori în sumă totală la scadenţă.
La restituirea împrumuturilor contractele de credit şi gaj îşi pierd valabilitatea, iar întreprinderea
debitoare primeşte un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobânzile pentru prezentarea
acestuia la notarul care a înregistrat contractul de gaj.
Creditele bancare pot fi primite de întreprindere de la băncile comerciale, prin scontarea
cambiilor. Operaţiunile privind scontarea cambiilor şi/sau a altor titluri de datorii se reflectă la
deţinătorul de cambii pe creditul contului 411 „Credite bancare pe termen lung" şi debitul
conturilor de mijloace băneşti la sumele efectiv primite. Pentru determinarea corectă a mărimii
discontului sau primei aferente emisiunii de obligaţiuni de amortizat întreprinderea poate
deschide subconturi separate în cadrul conturilor de împrumuturi, cum ar fi subcontui „Prime sau
disconturi privind împrumuturile pe termen lung" - în cadrul contului 412 „Împrumuturi pe
termen lung".
Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcţia locuinţelor şi alte
scopuri prevăzute de legislaţie, precum şi pentru achitarea documentelor de decontare ale
întreprinderilor de comerţ pentru mărfurile vândute pe credit salariaţilor. Creditele bancare
pentru salariaţi pot fi acordate prin intermediul întreprinderii care le primeşte şi apoi le
eliberează personalului sau prin acordarea directă acestuia de către instituţia bancară.
Dacă termenul de rambursare a datoriilor privind creditele şi împrumuturile pe termen
lung nu depăşeşte 12 luni calendaristice, acestea se trec în categoria datoriilor pe termen scurt.
Restituirea creditelor şi împrumuturilor se înregistrează prin creditarea conturilor mijloaceior
băneşti şi debitarea unuia din conturile de evidenţă a creditelor sau împrumuturilor.
Rambursarea creditelor bancare primite în urma scontării cambiilor poate avea loc pe seama
mijloacelor băneşti din conturile bancare ale întreprinderii sau a mijloacelor primite de către
bancă de la debitori în vederea achitării cambiei gajate. Creditele bancare şi împrumuturile cu
termen expirat sunt reflectate distinct în subconturile deschise în cadrul conturilor de evidenţă a
creditelor şi împrumuturilor, în care au fost înregistrate anterior.
Informaţia privind calcularea şi mişcarea datoriilor privind creditele bancare şi împrumuturile se
reflectă în registrele pentru conturile respective întocmite poziţional pentru evidenţa tipurilor de
credite şi împrumuturi şi a creditorilor. La sfârşitul perioadei de gestiune informaţia din aceste
registre se trece în Cartea mare şi, după verificare, se reflectă în Bilanţul contabil.
În afară de datoriile financiare în cadrul unităților economice se întîlnesc și datoriile pe termen
lung calculate. Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung reprezintă o parte din suma totală a
datoriei care trebuie achitată în cursul anului. Ea nu include dobânzile calculate aferente
datoriilor care trebuie reflectate în alt cont. Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung
comerciale, privind creditele şi împrumuturile se trece în categoria datoriilor curente,
înregistrându-se prin formule contabile de corectare în conturile respective de evidenţă a
datoriilor pe termen scurt.
În componenţa datoriilor calculate pe termen lung se includ datoriile de arendă pe termen lung,
veniturile anticipate pe termen lung, finanţările şi încasările cu destinaţie specială care pot fi
primite de la bugetul de stat, de la alte întreprinderi, de la alte organizaţii economice şi financiare
naţionale şi internaţionale. Aceste mijloace se utilizează în scopurile pentru care ele au fost
acordate.

Evidenţa datoriilor comerciale

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale întreprinderii faţă de furnizori,
precum şi alţi creditori pentru activele procurate, avansurile primite şi serviciile prestate.
Pentru evidenţa sintetică a datoriilor comerciale pe termen scurt sunt destinate conturile
de pasiv 521 „Datorii comerciale curente”(Anexa 10) şi 522 „Datorii curente faţă de părţile
afiliate”.
Procurarea se face în baza facturii fiscale, facturii de expediţie, actului de achiziţie.

1)In cadrul intreprinderii SC Conmaxauto SRL s-a procurat piese de chimb de la

furnizorul Politrans SRL:

Debit contul 211.3 „Piese de schimb” 86017.00 lei

Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”

2 ) Reflectarea sumei TVA aferenta procurarii:

Debit contul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” 17203,40 lei

Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”

2) Procurarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată la data de 21.10.2016 de la

furnizorul Agropiese TGR GRUP SRL(Anexa 11)
Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” 1479.00 lei
Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară”
În cazul când achiziţia este făcută din străinătate se utilizează contul 521.2 „Datorii
comerciale în străinătate”.

Avansurile primite sunt sume primite în contul vânzării ulterioare a produselor, care până
la livrarea produselor, se consideră datorii.

Ulterior avansul primit este utilizat la stingerea creanţei apărute la vânzare:

Debit contul 523 „Avansuri primite curente”

Credit contul 221 „Creanţe comerciale”

 Contabilitatea datoriilor calculate
Datoriile calculate sunt datorii faţă de alte persoane fizice şi juridice, în special, faţă de
personalul întreprinderii, organele asigurărilor sociale, companiile de asigurări, bugetul de stat,
diverşi creditori.
Datoriile faţă de personal reprezintă angajamentele întreprinderii faţă de salariaţi pentru
munca prestată, privind recuperarea cheltuielilor şi plăţilor efectuate de salariaţi în favoarea
întreprinderii etc.

Contul 522 la întreprinderea dată nu se utilizează.

Pentru evidenţa sintetică a avansurilor primite este destinat contul de pasiv 523
„Avansuri primite curente”, unde în creditul acestui cont se înregistrează încasarea avansurilor
de la cumpărători (creşterea datoriei faţă de aceasta), iar în debit – utilizarea avansurilor sau
stingerea creanţelor comerciale.
Astfel in cadrul S.C. „Conmaxauto” S.R.L. au loc urmatoarele inregistrari contabile:
1.Se reflecta plata pentru cumpărarea zahărului conform contractului nr. 149 sub forma de avans:
Debit contul 242 “Cont curent in monedă natională” 230000 lei
Credit contul 523 “Avansuri primite curente”
2.La stingerea creanţelor pe seama avansurilor primite:
Debit contul 523 „Avansuri primite curente” 880,25 lei
Credit contul 221 „Creanţe comerciale” 880,25 lei
3.Inchiderea contului de avans la sfirsitul lunii decembrie 2016:
Debit contul 221 „Creante comerciale” 150000 lei
Credit contul 523 „Avansuri primite curente”
Datoriile calculate cuprind angajamentele de plată ale întreprinderii faţă de
personal,buget, fondatori şi alţii.
Evidenţa sintetică a retribuţiilor este organizată la contul 531 “Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii” , cont de pasiv în creditul căruia se înregistrează calculul retribuţiilor, iar în
debit acitarea efectivă a salariului.
În cadrul întreprinderii se întocmesc următoarele formule contabile
La calculul retribuţiilor ca elemente de consumuri pentru luna ianuarie:
Debit contul 811 ,,Activitatea de bază” 11160.00 lei
Credit contul 531.1 ,,Datorii salariale”
- La calculul retribuţiilor personalului administrativ pentru ianuarie:
Debit contul 713.1 ,,Cheltuieli cu personalul administrativ” 25675.00 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
- Calculul indemnizaţiilor din contul mijloacelor asigurărilor sociale :
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” 22101.10 lei
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
- Reflectare reţinerilor din salariu:
 impozitul pe venit pentru luna ianuarie:
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 4985.21 lei
Credit contul 534.2 „Datorii privind impozitul pe venit din salariu”
- Plata salariului :
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 16502.51 lei
Credit contul 241 „Casa”
În Lista calculărilor sunt reprezentate toate tipurile de remunerări pe total personal, iar în
Borderoul reţinerilor din salariu pe tipuri sunt reflectate totalitatea sumelor ce urmează a fi
reţinute din salariu.
Conform legislației muncii lucrătorii au dreptul la un concediu anual plătit. Durata
concediului depinde de ramura economiei naţionale şi vechimea în muncă a lucrătorilor. Pentru a
pleca în concediu, salariatul scrie o cerere în baza căreia se întocmeşte ordin de acordare a
concediului.

Datoria curentă privind impozitul pe venit se calculează la sfîrşitul anului de gestiune şi

se reflectă la contul de pasiv 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 5341 ,, Datorii privind
impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi profesională”
Datele referitoare la sumele TVA se iau din factura fiscală, care reprezintă undocument
tipizat prezentat cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în modul stabilit, la
efectuarea livrărilor impozabile.
TVA buget = TVA colectată – TVA deductibilă,
cu alte cuvinte asta şi reprezintă soldul final al subcontului 534.4.
TVA colectată este suma TVA achitată (rulajul creditor al subcontului 534.4) sau care
urmează a fi achitată de către consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate. Aceasta se
calculează în baza Registrului de evidenţă a livrărilor care este completat în baza facturilor
fiscale eliberate în perioada respectivă.
TVA deductibilă este suma TVA achitată (rulajul debitor al subcontului 534.4) sau care
urmează a fi achitată furnizorilor la procurarea bunurilor materiale şi la prestarea serviciilor.
Aceasta se calculează pe baza Registrului de evidenţă a procurărilor, completat în baza
facturilor fiscale.
 Aici putem reflecta operaţiile:
1. Se reflectă valoarea TVA aferentă procurărilor efectuate de la furnizorul ÎCS Moldova Zahar
SRL (Anexa 10)
Debit contul 534 „ Datorii faţă de buget” 20859,26 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”
2. Se reflecta valoarea TVA din realizare, beneficiarului Dulce Plus SRL pentru zahărul vindut:
Debit contul 221.1 “Creante comerciale din țară” 16866.67 lei
Credit contul 534.4 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată ”

- Trecerea în cont a sumelor avansurilor privind decontările cu bugetul la finele perioadei de

gestiune:
Debit contul 534 „Datorii față de buget” 310148 lei
Credit contul 225 „Creanţe ale bugetulului”
- Virarea la buget a sumelor privind TVA :
Debit contul 534 „Datorii față de buget” 3233.00 lei
Credit contul 242.1 „Conturi curente în valută naţională”

Contabilitatea altor impozite şi taxe

Agenţii economici calculează şi achită impozite şi taxe locale. Taxele locale se aplică de
către autorităţile administraţiei publice locale în limitele competenţei lor şi în conformitate cu
Legea privind taxele locale care stabileşte mărimile maxime ale taxelor locale.
Taxele locale se determină prin produsul dintre cota şi baza de calcul sau pot fi egale cu
mărimea fixată de legislaţia în vigoare.
Calcularea impozitelor, taxelor şi altor defalcări obligatorii (cu excepţia impozitului pe
venit, TVA şi accizelor) se reflectă în felul următor:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Ct 534 „Datorii față de buget”.
Calcularea sancţiunilor economice (amenzilor, penalităţilor) privind plăţile la buget se
înregistrează prin următoarea formulă contabilă:
Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Ct 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”.
Amenzile, penalităţile privind impozitele, taxele şi alte plăţi la buget, precum şi sancţiunile
economice cu privire la încălcarea legislaţiei în vigoare, nu sunt recunoscute ca deduceri în
 scopuri de impozitare şi reprezintă diferenţe permanente aferente cheltuielilor la calcularea
venitului impozabil.

S.C. „Conmaxauto” S.R.L. întocmeşte trimestrial Dări de Seamă privind Taxa pentru
Amenajarea Teritoriului pe care le prezintă Inspectoratului Fiscal Centru spre aprobare.

1. Se reflect taxa pentru amenajarea teritoriului:

Debit contul 534.6 “ Datorii privind alte impozite si taxe”

Credit contul 242.1 “Cont curent in valuta nationala”

Evidenţa sintetică şi analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se reflectă în

registrul pentru contul 534 „Datorii față de buget” care se elaborează de fiecare întreprindere de
sine stătător şi se ţine pe tipuri de impozite şi taxe. La sfârşitul perioadei de gestiune datele din
registrul sintetic specificat se trec în Cartea mare.

TEMA 9: Contabilitatea veniturilor

Veniturile reprezintă afluxurile globale de avantaje economice obţinute de întreprindere în

cursul perioadei de gestiune sub formă de majorare a activelor sau micşorare a datoriilor, care
conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor
întreprinderii. Veniturile la S.C. „Conmaxauto” S.R.L. se divizează în: venituri din activitatea
operaţională şi venituri ale activităţii neoperaţionale.
Din prima categorie fac parte veniturile din vânzări şi alte venituri operaţionale, iar în a
doua grupă se includ veniturile activităţii de investiţii, veniturile aferente activităţii financiare.
Conform politicii de contabilitate la S.C. „Conmaxauto” S.R.L. veniturile sunt constatate şi
evaluate ţinând cont de principiul Specializării exerciţiului şi prudenţei.
1. Înregistrarea veniturilor din vânzarea marfurilor(zahărului) este(Anexa 6):
Debit contul 221.1 „Creante comerciale din țară” 281600.00 lei
Credit contul 611. „Venituri din vînzări”
2.Înregistrarea veniturilor din anularea datoriilor pe termen scurt privind facturile
comerciale in legatura cu expirarea termenului de prescriptie de la Politrans SRL:
Debit contul 521.1 „Datorii comerciale curente ” 86017.00 lei
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”
Apariţia şi constatarea veniturilor din activitatea de investitii la S.C. „Conmaxauto” S.R.L. a
fost condiţionată de apariţia diferenţelor pozitive de curs valutar la convertarea valutei,(Anexa 7)
în rezultat s-a întocmit formula contabilă:
 Debit contul 243.1 „Cont curent in valuta straina” 71585.44 lei
Credit contul 622.1 „Venituri din diferente de curs valutar”
La finele perioadei de gestiune are loc închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli prin
intermediul contului 351 „Rezultatul financiar” întocmindu-se formulele contabile(Anexa 8):
1. închiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor în corespondenţă cu creditul contului
351 „Rezultatul financiar total” formula este(Anexa 9):
Debit contul 611 „Venituri din vînzări” – 20703011,54 lei
Debit contul 622 „Venituri financiare” – 487733,20 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 22684910,89 lei
2. închiderea contului de cheltuieli se face prin debitarea lor în corespondenţă cu debitul contului 351
„Rezultatul financiar total”:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 22684910,89 lei
Credit contul 711 „Costul vînzărilor” – 21254167.78 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli administrative” – 491354.69 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” – 331128.44 lei
Credit contul 722 „Cheltuieli financiare” – 608259.98 lei
Apoi comparându-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) şi rulajul creditor (totalul
veniturilor) ale contului 351 „Rezultatul financiar total” se determină profitul (pierderea) perioadei
de gestiune, care se contabilizează astfel:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 22684910,89 lei
Credit contul 333 „Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune”

TEMA 10: Contabilitatea cheltuielilor

Componenţa cheltuielilor, modul de evaluare şi de constatare a acestora sunt determinate de
prevederile Bazelor conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare şi
S.N.C. 3„Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”.În S.N.C. 3
componenţa cheltuielilor – pe felurile de activităţi ale unei întreprinderi aparte(operaţională, de
investiţii, financiară) şi pe evenimente excepţionale.
Cheltuielile reprezintă diminuările de avantaje economice care apar în procesul desfăşurării
activităţii economico-financiare a întreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se
includ în costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflectă în Raportul privind
rezultatele financiare şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei
degestiune.Cheltuielile se efectuează la întreprinderile care desfăşoară toate tipurile de activităţi.
În funcţie de direcţiile efectuării, acestea se subdivizează în trei grupe:
1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale.
2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de desfăşurarea activităţii
de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:
a) costul vânzărilor;
b) cheltuielile comerciale;
c) cheltuielile generale şi administrative;
d) alte cheltuieli operaţionale.
Costul vânzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vîndute şi
serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
a) la întreprinderile de producţie – consumurile materiale directe, consumurile directe privind
retribuirea muncii, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale, consumurile indirecte de
producţie aferente produselor vândute;
b) la întreprinderile de comerţ – valoarea de bilanţ a mărfurilor vândute (suma cea mai mică dintre
valoarea de intrare a mărfurilor procurate şi valoarea realizabilă netă);
c) la întreprinderile de prestări servicii – consumurile de materiale, consumurile privind
retribuirea muncii, precum şi consumurile indirecte de producţie aferente serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi
prestărilor de servicii, şi anume: cheltuielile privind operaţiunile de marketing; cheltuielile privind
ambalajele şi ambalarea produselor şi mărfurilor; cheltuielile de transport privind
desfacerea;cheltuielile de reclamă; cheltuielile privind reparaţiile şi deservirea cu termen de
garanţie a produselor şi mărfurilor vândute; cheltuielile privind întocmirea declaraţiilor vamale
pentru vânzarea produselor pestehotarele republicii etc.
Cheltuielile generale şi administrative
cuprind cheltuielile privind deservirea şi gestiunea întreprinderii în ansamblu: cheltuielile privind
uzura, reparaţia şi întreţinerea mijloacelor fixe,cheltuielile privind amortizarea activelor
nemateriale cu destinaţie generală gospodărească;cheltuielile de întreţinere a personalului
administrativ şi de conducere; impozitele, taxele şi plăţile virate în buget potrivit legislaţiei în
vigoare (cu excepţia impozitului pe venit), precum şi taxa pe valoarea adăugată nerecuperată,
accizele; cheltuielile în scopuri de binefacere şi sponsorizare;cheltuielile pentru protecţia muncii;
cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasările deserviciu ale personalului de
conducere; cheltuielile pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, deorganizare a timpului liber şi
odihnei salariaţilor întreprinderii; etc.
Alte cheltuieli operaţionale
cuprind cheltuielile privind vânzarea altor active curente; cheltuielile sub formă de amenzi,
penalităţi, despăgubiri;cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
Cheltuielile activităţii neoperaţionale
cuprind cheltuielile suportate de întreprindere ladesfăşurarea altor feluri de activităţi. Acestea
cuprind:a) cheltuielile activităţii de investiţii;b) cheltuielile activităţii financiare;c) pierderile
excepţionale.
Cheltuielile activităţii de investiţii
rezultă din ieşirea activelor pe termen lung şi cuprindcheltuielile şi pierderile aferente ieşirii
activelor nemateriale, activelor materiale în curs de execuţie,terenurilor, mijloacelor fixe,
resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumelereducerii valorii activelor pe
termen lung ieşite; pierderile din participaţiile în alte întreprinderi şioperaţiunile cu părţile legate.
Cheltuielile activităţii financiare
rezultă din modificarea mărimii şi structurii capitaluluipropriu, împrumuturilor şi creditelor
întreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaţiunile aferente plăţii redevenţelor,
arendei finanţate a activelor materiale pe termen lung, diferenţelenefavorabile de curs valutar etc.
Pierderile excepţionale
rezultă din evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice care nu sunt legate de activitatea
economico-financiară (ordinară) a întreprinderii. Acestea cuprind dauneleprovocate de
calamităţile naturale, pierderile din perturbările politice, modificarea legislaţiei ţării.
Cheltuielile privind impozitul pe venit
cuprind suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luată în considerare la calcularea
profitului (pierderii) net al perioadei degestiune.
La întreprinderea S.C. „Conmaxauto” S.R.L. se efectuează următoarele operaţiuni economice:
713 – Cheltuieli generale şi administrative
La întreprindere se gasesc următoarele operaţiuni pentru luna decembrie:
1. Achitarea cu mijloace băneşti a diferitor cheltuieli generale şi administrative
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 3600.60 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 3600.60 lei
2. Reflectarea datoriei faţă de alte întreprinderi
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 2636.33 lei
Credit contul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 2636.33 lei
3. Calcularea salariilor personalului administrativ al entității
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 8600 lei
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 8600 lei
4. Calculul asigurării Fondului Social
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 1978 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale” 1978 lei
5. Calcularea asigurărilor medicale
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 301 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale” 301 lei
6. Calcularea TVA
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 916.15 lei
Credit contul 534.4 „Datorii față de buget ” 916.15 lei
714 – Alte cheltuieli operaţionale
Se efectuează următoarele operaţiuni economice:
1. Achitarea cu mijloace băneşti a cheltuielilor operaţionale pentru luna ianuarie:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională ” 2500 lei
Credit contul 242.1 „Conturi curente în monedă naţională” 2500 lei

TEMA 11: Situațiile financiare al entității

Întocmirea situațiilor financiare constituie etapa de finalizare a procesului contabil. Situațiile

financiare(Anexa 12) reprezintă un sistem de indicatori interdependenţi, care caracterizează
activitatea economică a întreprinderilor desfăşurată în cursul anului.
Situaţiile financiare se întocmesc în conformitate cu următoarele principii de bază:
1) continuitatea activităţii – prevede întocmirea situaţiilor financiare pornind de la
ipoteza că entitatea îşi va continua în mod normal funcţionarea cel puţin pe o perioadă de 12 luni
din data raportării fără intenţia sau necesitatea de a-şi lichida sau reduce în mod semnificativ
activitatea. În cazul în care situaţiile financiare nu se întocmesc conform principiului continuităţii
activităţii trebuie prezentată baza de întocmire a situaţiilor financiare şi motivul pentru care
entitatea nu poate să-şi continue activitatea;
2) contabilitatea de angajamente – impune recunoaşterea elementelor situaţiilor
financiare, cu excepţia elementelor situaţiei fluxurilor de numerar, pe măsura apariţiei acestora,
indiferent de momentul încasării/plăţii de numerar sau compensării în altă formă;
3) separarea patrimoniului şi datoriilor – prevede prezentarea în situaţiile financiare
doar a informaţiilor despre patrimoniul şi datoriile entităţii, care trebuie contabilizate separat de
patrimoniul şi datoriile proprietarilor şi ale altor entităţi;
4) necompensarea – constă în prezentarea distinctă în situaţiile financiare a activelor
şi datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor. Compensarea reciprocă a activelor şi datoriilor sau a
 veniturilor şi cheltuielilor nu se admite, cu excepţia cazurilor în care compensarea este permisă
de Standardele Naţionale de Contabilitate;
5) consecvenţa prezentării – prevede menţinerea modului de prezentare şi de
clasificare a elementelor în situaţiile financiare de la o perioadă de gestiune la alta, cu excepţia
cazurilor cînd:
 în urma unei modificări semnificative în natura activităţii entităţii sau în urma unei
analize a indicatorilor situaţiilor financiare, este mai relevantă o altă prezentare sau
clasificare a elementelor situaţiilor financiare ţinînd cont de metodele şi procedeele
politicilor contabile elaborate conform SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor
contabile, erori şi evenimente ulterioare”;
 în Standardele Naţionale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a
elementelor situaţiilor financiare.
Rapoartele financiare se întocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul
Finanţelor, se prezintă în termenele prevăzute de legislaţia Republicii Moldova şi cuprind:
• Bilanţul contabil
• Raportul privind rezultatele financiare
• Raportul privind fluxul capitalului propriu
• Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti
• Nota explicativă şi anexele respective.
La întreprinderea S.C. „Conmaxauto” S.R.L. toate rapoartele financiare, cu excepţia
Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti, se întocmesc după metoda specializării
exerciţiilor, potrivit căreia în contabilitate se determină activele, datoriile şi capitalul propriu, pe
când Raportul privind mijloacele băneşti se întocmeşte după metoda de casă.
Toate formularele rapoartelor le semnează conducătorul şi contabilul-şef al întreprinderii.
Anexele la rapoartele financiare anuale conţine informaţii care le completează şi le dezvăluie,
precum şi date de analiză a indicatorilor economici ai activităţii întreprinderii.
Pentru întocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la
întreprinderi se desfăşoară o activitate amplă de pregătire, care constă în reflectarea oportună,
integrală şi obiectivă a datelor incluse în rapoartele financiare. În prezent Raportul privind
rezultatele financiare se întocmeşte anual cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune.
În aceste scopuri se determină succesiunea îndeplinirii procedurii contabile finale care
cuprinde următoarele etape:
1. Analiza operaţiunilor economice şi reflectarea acestora m registrele contabile.
2. Completarea Cărţii Mari şi întocmirea balanţei de verificare.
3. Inventarierea totală a patrimoniului şi datoriilor.
4. Închiderea conturilor la finele perioadei de gestiune.
5. Întocmirea rapoartelor financiare.
Bilanţul contabil reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul şi situaţia
economico-financiară a întreprinderii la un moment dat. Bilanţul se întocmeşte la anumite
termene, care, de regulă, coincid cu sfârşitul perioadei de gestiune. Posturile balanţiere sunt
grupate după destinaţie.
Posturile înscrise în bilanţ trebuie să corespundă datelor înregistrate în contabilitate, puse
de acord cu situaţia reală de la inventar.
Conform standardelor naţionale de contabilitate, bilanţul contabil cuprinde trei elemente
principale legate nemijlocit de evaluarea situaţiei financiare a întreprinderii şi anume: active;
capital propriu; datorii.
Astfel, cînd se iau în vedere cele trei părţi componente ale bilanţului: activele, capitalul
propriu şi datoriile, ecuaţia generală a activelor devine:
Activ = Capital propriu + Datorii
În conformitate cu S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”, Raportul privind
rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile
(pierderile) realizate în cursul anului de gestiune şi perioadei corespunzătoare anului precedent.
Tehnica de întocmire a Raportul privind rezultatele financiare constă în completarea
fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale
Planului de conturi contabile. În raport rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) – în paranteze.
Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti este unul dintre formularele principale ale
rapoartelor financiare, în care se reflect toate modificările intervenite în resursele financiare ale
întreprinderii, din punctul de vedere al încasării şi plăţii mijloacelor băneşti şi se bazează pe
principiul specializării exerciţiului. Modul de întocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor
băneşti este reglementat de prevederile S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” şi S.N.C.7
„Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”.
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte componentă a rapoartelor
financiare obligatorii. În conformitate cu prevederile S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor
financiare”, raportul privind fluxul capitalului propriu constă din patru capitole: capital statutar şi
suplimentar; rezerve; profit nerepartizat (pierdere neacoperită); capital secundar.
 Încheiere

Ca concluzie aş putea spune că la S.C. „Conmaxauto” S.R.L. activitatea contabilităţii este

organizată bine, dirijată fiind de un contabil bine instruit în domeniu, care reuşeşte să facă faţă
tuturor greutăţilor si inconvenientelor care apar în decursul programului de lucru.

Contabilitatea este organizată la nivel, ceea ce ar însemna că atît directorul, cît şi contabilul
trebuie să urmărească şi în continuare cu aceeasi dare de sine asigurarea celor mai înalte avantaje
economice şi obţinerea succesului.