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MANUAL DE CONTABILIDAD I I

CICLO II
SEMESTRE ACADÉMICO 2016 II

JUANJUI-PERÚ
1

1
INTRODUCCION

Avanzando en el estudio de la Contabilidad, continuaremos el aprendizaje continuo y sistemático de


esta importante área dentro de una organización. La elaboración y presentación de los estados
financieros requiere previamente del conocimiento y manejo especializado de ciertas herramientas
que en el presente módulo damos a conocer

El proceso contable implica el conocimiento pormenorizado de los libros auxiliares que finalmente
sirven de soporte para la centralización de las operaciones en el libro diario, dentro de los cuales
estudiaremos el libro de banco, caja chica y su tratamiento contable. El registro de compras y
ventas, registro de las letras que maneja la empresa como resultado de sus operaciones, así
como la preparación de las planillas de remuneraciones y los asientos de diario. Finalmente
veremos cómo se procede a la valuación de las existencias y sus diferentes métodos, la
depreciación con su correspondiente tratamiento contable.

El presente modulo permite comprender el conocimiento y el uso de las herramientas del proceso de
la contabilización, con el propósito de que el discente sea capaz de registrar las operaciones
contables y su secuencia cronológica, en concordancia con la normativa contable y tributaria vigente.

EL AUTOR

2
Contenido
|

INTRODUCCION ............................................................................................................................................. 2
SESION N° 1: LIBROS AUXILIARES .................................................................................................................. 6
1. CONCEPTO......................................................................................................................................... 6
2. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS ..................................... 6
3. LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS: PROGRAMA PLE – SUNAT ................................................... 6
4. CLASIFICACIÓN .................................................................................................................................. 6
5. FUNCIÓN DE LIBROS AUXILIARES. .................................................................................................... 7
SESION N° 2: LIBRO CAJA Y BANCOS ........................................................................................................... 10
1. CONCEPTO: ..................................................................................................................................... 10
2. ASPECTO LEGAL............................................................................................................................... 10
3. ADMINISTRACIÓN DEL LIBRO CAJA BANCOS: ................................................................................ 10
4. OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 10
5. IMPORTANCIA................................................................................................................................. 11
6. LEGALIZACION ................................................................................................................................. 11
7. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO ........................................................................................................... 11
8. EXEPTUADOS ................................................................................................................................... 11
9. FORMATOS ESTABLECIDOS POR SUNAT Y SUS REQUERIMENTOS MINIMOS .............................. 11
SESION 3: LIBRO BANCOS ............................................................................................................................ 14
1. LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA ................................................................................................ 14
2. DEFINICION ..................................................................................................................................... 14
3. FINALIDAD ....................................................................................................................................... 14
4. RAYADO........................................................................................................................................... 14
6. EXTRACTO BANCARIO..................................................................................................................... 15
7. SOBREGIRO BANCARIO................................................................................................................... 16
8. CONCILIACIÓN BANCARIA .............................................................................................................. 16
SESION 4: CAJA CHICA ................................................................................................................................. 19
1. CONCEPTO....................................................................................................................................... 19
2. RAYADO........................................................................................................................................... 19
SESION N° 5: REGISTRO DE VENTAS ............................................................................................................ 22
1. DEFINICION ..................................................................................................................................... 22
2. ASPECTO LEGAL............................................................................................................................... 22
3. IMPORTANCIA................................................................................................................................. 23
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO ........................................................................................ 23

3
5. INFORMACION ADICIONAL............................................................................................................. 23
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES ................................................................................................... 24
7. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO .......................................................................................................... 24
8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS............................................................................................... 25
SESION N° 6: REGISTRO DE COMPRAS ........................................................................................................ 30
1. DEFINICION ..................................................................................................................................... 30
2. ASPECTO LEGAL............................................................................................................................... 30
3. IMPORTANCIA................................................................................................................................. 30
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO ........................................................................................ 31
5. INFORMACION ADICIONAL............................................................................................................. 32
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES .......................................................................................... 32
7. PLAZO MÁXIMO DE ATRAZO .......................................................................................................... 33
SESION N° 7: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR ...................................................................................... 37
1. ANTECEDENTES ............................................................................................................................... 37
2. DEFINICION ..................................................................................................................................... 37
3. FINALIDAD ....................................................................................................................................... 37
4. REGISTRO DE LAS OPERACIONES .......................................................................................... 37
5. RAYADO DEL REGISTRO ........................................................................................................... 37
SESION N° 8: REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR ........................................................................................ 39
1. ANTECEDENTES ............................................................................................................................... 39
2. DEFINICION ..................................................................................................................................... 39
3. FINALIDAD ....................................................................................................................................... 39
4. RAYADO DEL REGISTRO ..................................................................................................... 39
SESION N° 9: REGISTRO DE ALMACEN ........................................................................................................ 42
1. INTRODUCCION............................................................................................................................... 42
2. OBJETIVO......................................................................................................................................... 42
3. ALCANCE.......................................................................................................................................... 42
4. DEFINICIONES.................................................................................................................................. 43
5. GENERALIDADES DE LAS EXISTENCIAS ........................................................................................... 43
6. METODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS .................................................................................. 44
7. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS ..................................................................................... 56
SESION N° 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES ........................................................................................ 58
1. CONCEPTO....................................................................................................................................... 58
2. OBLIGATORIEDAD ........................................................................................................................... 58
3. BASE LEGAL SINTESIS DE LA LEGISLACION LABORAL (R.M. N° 136-2001 TR ................................ 58
4. REMUNERACIONES ......................................................................................................................... 59
4
5. DESCUENTOS AL TRABAJADOR QUE DEBE CONSIGNARSE EN LA PLANILLA ...................................................... 62
6. CONTRIBUCIONES DEL EMPLEADOR QUE DEBEN CONSIGNARSE EN PLANILLA ........................... 64
7. DEFINICION DE PLANILLA ELECTRONICA ........................................... Error! Bookmark not defined.
SESION N° 11: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES ............................................................................. 73
1. GENERALIDADES: ............................................................................................................................ 73
2. EL ACTIVO FIJO TANGIBLE:............................................................................................................. 73
3. LA DEPRECIACION: .......................................................................................................................... 74
4 REGISTRO TRIBUTARIO DE LOS ACTIVOS FIJOS: ............................................................................ 76
5 ASPECTOS FUNDAMENTALES ......................................................................................................... 76
SESION N° 12: ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................ 80
1. ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................................. 80
2. OBJETIVO......................................................................................................................................... 80
3. CARACTERÍSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................... 81
4. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................ 81
5. BALANCE GENERAL – Estado de Situación Financiera ................................................................... 81
6. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS - Estado de Resultados ..................................................... 83
SESION N° 13: PROVISIONES ........................................................................................................................ 85
1. PROVISIONES .................................................................................................................................. 85
2. AJUSTES CONTABLES ...................................................................................................................... 95
3. PROVISIÓN DE COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS) ........................................... 102

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SESION N° 1: LIBROS AUXILIARES

COMPETENCIAS

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


El discente conoce Identifica los libros auxiliares Con los conocimientos
detalladamente los criterios a fin de poner en práctica los adquiridos y la práctica de
de uso de los libros auxiliares conocimientos previamente los mismos, el discente
en cumplimiento de las aprendidos. valora la normativa vigente
n o rma s co n ta b l e s y respecto a los registros
t r i b ut a ri as . auxiliares

1. CONCEPTO

Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las
empresas.
Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y
desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir
adecuadamente con las obligaciones legales.
Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada con la documentación
respectiva.

2. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

En función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados


Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama
de usuarios.
Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se proporciona
a la Administración Tributaria – SUNAT evidencia documentaria, constituyéndose también en
una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación. (R.S. Nº 234-
2006/SUNAT, artículo 13º, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a
Asuntos Tributarios).

3. LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS: PROGRAMA PLE – SUNAT

El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitirá a los sujetos


perceptores de rentas de tercera categoría, mediante el acceso a “SUNAT OPERACIONES EN
LINEA” generar determinados libros y registros electrónicos y registrar en ellos las actividades
y operaciones realizadas. (R.S. Nº286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la
R.S.Nº196-2010/SUNAT del 28.06.2010)

4. CLASIFICACIÓN
El código de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el
punto de vista legal y técnico contable:
6
1º. Según la clasificación legal
 Obligatorios
 Voluntarios

2º. Según la clasificación técnico contable


 Principales
 Auxiliares

5. FUNCIÓN DE LIBROS AUXILIARES.

Su función es ampliar la recogida de información en los libros principales. Su estructura es muy


variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y además pueden recogerse en
cualquier soporte informático.
Es una obligación por parte de los entes económicos cuya actividad sea el comercio llevar
registros auxiliares de inventarios de mercancías, con el fin de llevar el control de las que se
destinen para la venta. Dicho libro debe contener la información por unidades o grupos
homogéneos, reuniendo por lo menos los siguientes datos: identificación por clase y
denominación delos artículos, fecha de la operación que se registre, número de comprobante
que respalda la operación asentada, número de unidades en existencia, compradas, vendidas,
consumidas, retiradas o trasladadas; existencia en valores y unidad de medida, costo unitario y
total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o trasladado y el registro de unidades y
valores por faltantes o sobrantes que resulten de la comparación del inventario físico con
unidades registradas en las tarjetas de control.
También en ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos
más importantes son: registro de las operaciones cronológicamente; detalles de las actividades
realizadas; registro del valor del movimiento de cada subcuenta.
7
6. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES

El registro de las operaciones contables aparece teniendo un esquema, pues cada hecho
económico deberá ser registrado ya sea en medios magnéticos o en un libro manual legalizado,
para lo cual aplicaremos el principio de la dualidad.
Como ya sabemos, estos criterios se denominan principios de contabilidad generalmente
aceptados y que han sido adoptados a nivel internacional a través de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC’s) y sus correspondientes interpretaciones a traves de las SIC por lo que
para esquematizar su uso en la empresa se dan los siguientes ciclos.

6.1 CICLO DE LOS INGRESOS

El ciclo de ingresos comprende el flujo de las operaciones relacionadas con las funciones de
generación de ingresos y de cobranzas así como con los controles de actividades tales como
pedidos, remisiones y cobros.

Como ejemplo mencionaremos una venta donde se observa el siguiente esquema:

VENTAS CUENTAS POR CAJA


COBRAR INGRESOS

Donde observamos la siguiente secuencia:

a) El hecho económico: La venta.


b) El sustento de la operación a través de la documentación mercantil que avala el hecho
económico e interviene una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho económico en libros contables pero antes de este
registro se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La Norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho económico que para el
caso sería la siguiente:
La NIC 1: Presentación de los estados financieros.
La NIC 18: Ingresos.
2) La aplicación tributaria vigente aplicable a la operación.
3) La codificación del hecho económico a través del plan contable general empresarial.
4) El registro, ya sea manual o computarizado, de las operaciones que de acuerdo a la
clasificación legal, es:
Libros obligatorios: Registro de Ventas
Libros voluntarios: Cuenta corriente de clientes, Kardex físico de almacén y Kardex
físico valorado

6.2 CICLO CONTABLE DE COMPRAS

El ciclo de compras es el flujo de operaciones relacionadas con las compras, pagos y con los
controles de (entre otras actividades) las órdenes de compra y la recepción de mercancías,
las cuentas por pagar, el pago de sueldos y los desembolsos en efectivo.

Como ejemplo mencionaremos una venta donde se observa el siguiente esquema:

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COMPRAS CUENTAS POR CAJA
PAGAR EGRESOS

Donde observamos que se la siguiente secuencia

6.2.1 Compra de mercaderías:


a) El hecho económico: La compra.
b) El sustento de la operacion a través de la documentación mercantil que avala el hecho
económico e intervienen una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho económico en libros y registros contables, pero,
antes de este registro, se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La Norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho económico que para
el caso sería la siguiente:
La NIC 1: Presentación de los estados financieros,
La NI C 2: Existencias
2) La aplicación tributaria vigente aplicable a la operacion.
3) La codificación del hecho economico a través del plan contable general revisado.
4) El registro, ya sea manual o computarizado de las operaciones que, de acuerdo a la
clasificación legal, estos son:
Libros obligatorios: Registro de compras
Libros voluntarios: Cuenta corriente de proveedores, Kardex físico de almacén,
Kardex físico valorado
6.2.2 Secuencia de una compra de activos fijos:

a) El hecho economico: La compra del activo fijo.


b) El sustento de la operacion a través de la documentación mercantil que avala el
hecho economico e interviene una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho economico en libros y registros contables,
pero, antes de este registro, se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho economico que
para el caso sería la siguiente:
La NIC 1: Presentación de los estados financieros.
La NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo.
2) La aplicación tributaria vigente aplicable a la operacion.
3) La codificación del hecho economico a traves del plan contable general
revisado.
4) El registro, ya sea manual o computarizado, de las operaciones que, de acuerdo
a la clasificación legal, son:
Libros obligatorios: Registro de Compras, Registro de Activos Fijos
Libros voluntarios: Cuenta corriente de cuentas por pagar diversas
Tarjeta de Control del Activo Fijo

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SESION N° 2: LIBRO CAJA Y BANCOS

1. CONCEPTO:

Es un libro principal y obligatorio de foliación doble en el cual se registran todas las operaciones
en efectivo.
La tendencia generalizada del libro caja es: registrar todos los ingresos y efectuar los depósitos
de todo el dinero que se recibe, en las cuentas corrientes bancarias que posea la empresa, para
realizar los pagos mediante cheques, excepto los pagos de menor cuantía que se pagan a través
de caja chica. Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los
empleados encargados del dinero que ingresa a la empresa.

2. ASPECTO LEGAL

Según el Art,65 de la L.I.R. están obligados a llevar este libro todas las persona jurídicas asi como
las personas naturales bajo las siguientes características:
-P.J. que llevan contabilidad completa
- P.N. perceptoras de rentas de 3ra. Categoría en base a lo siguiente:
a) Hasta 150 UIT de IBA: Compras, Ventas, Inventario y Balance y Caja
b) Mas de 150 UIT Contabilidad completa

3. ADMINISTRACIÓN DEL LIBRO CAJA BANCOS:

La Administración que se ejerce sobre el libro caja y bancos esta supeditada al buen control
sobre el efectivo referente a lo que se da o recibe y la cuenta corriente referente a pagos y
cobros. Estos activos son para cubrir erogaciones previstas o imprevistas, por lo que podríamos
decir entonces que Caja y bancos representa el denominador común al cual pueden reducirse
todos los activos líquidos
Que es el cheque: Es un documento que ordena al banco pagar una cantidad de dinero a una
persona o entidad, previamente deben ser numerados.
¿Qué es efectivo? Está compuesto por monedas (ya sea metal o papel) del curso legal con los
cuales se puede realizar pagos o depósitos en cuenta corriente o ahorros.
El efectivo representa el factor más importante que tiene toda empresa para consolidarse como
ente de éxito en el mercado.
Generalmente toda empresa a fin de proteger sus efectivos los transfiere a una cuenta corriente
de algún banco de su preferencia y mediante la emisión de un cheque poder cumplir con sus
obligaciones.
Si es verdad que todo desembolso debe hacerse mediante la extensión de un cheque existen
también pagos menores que se realizan en base al sistema de fondos fijos, el cual consiste en
crear una Caja Chica para cumplir con ciertos pagos para compras imprevistas de menor cuantía
ya que sería poco práctico

4. OBJETIVOS

a. Reflejar el movimiento en efectivo de PAGOS Y COBROS.


b. Mostrar los saldos en efectivo y sus movimientos durante un mes.
c. Salvaguardar los activos disponibles, garantizando la exactitud y confiabilidad de los
registros.
d. Registrar las entradas de dinero, por concepto de ventas al contado y cobros y las salidas por
compras y pagos realizados.
e. Llevar el control de la disponibilidad de fondos EN EFECTIVO.

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5. IMPORTANCIA

 En este libro se registran todas las operaciones, cuyo origen ha sido el movimiento de dinero,
que puede ser a través del efectivo o de cheques y otros valores.
 Cada fin de mes, se obtiene información sobre los saldos de efectivo en caja.
 Porque permite centralizar los cobros y pagos en un solo asiento respectivamente.

6. LEGALIZACION

Debe ser legalizado por un Notario y a falta de este por un Juez de Paz letrado o Juez de paz.

7. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO

Según Resolución Superintendencia Nº 234-2006 SUNAT puede ser llevado con un plazo máximo
de atraso de 3 meses

8. EXEPTUADOS

Los que lleven su contabilidad en hojas sueltas o continuas (computarizadas) en la medida que
su información se encuentre contenida en el libro Mayor o cuando la persona jurídica con
ingresos menor a 150 UIT hubiere optado por llevar el Libro diario Formato Simplificado

9. FORMATOS ESTABLECIDOS POR SUNAT Y SUS REQUERIMENTOS MINIMOS

Los formatos establecidos por SUNAT mediante R.S. 234-2006 SUNAT son:
FORMATO 1. LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DEL MOVIMIENTO EN EFECTIVO Y CUENTA CORRIENTE
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACION O RAZON SOCIAL
ENTIDAD FINANCIERA
CODIGO DE CUENTA CORRIENTE
DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTOS Y SALDOS EN EFECTIVO OPERACIONES BANCARIAS MOVIMIENTOS Y SALDOS EN CTA CORRIENTE
Tipo Tipo

Correl
Movimiento Saldos M edio Apellidos y nombres N de transcn. de de Movimiento Saldos
ativo de
Bancario, mone Importe
del
Fecha Descripcion Codigo Denominacion pago(tbl
Denominacion o Razon documentario
da(Ta cam
registr Cargos Abonos Deudor Acreedor 1) Social
sustentatorio o
bla 4) bio Cargos Abonos Deudor Acreedor
control interno
o

Vienen del Folio Nº.

Van al Folio Nº. Totales

FORMATO 1. 1 LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DEL MOVIMIENTO EN EFECTIVO


i. Numero correlativo del registro
ii. Fecha de la operación
iii. Descripcion de la operación registrada. De tratarse de saldo inicial o final indicarlo en esta columna.
iv. Codigo y denominación de la cuenta contable asociada según el plan de cuentas utilizado.
v. Saldos y movimientos (deudor o acreedor)
vi. Totales
FORMATO 1. LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DEL MOVIMIENTO EN CUENTA CORRIENTE
i. Deberá incluir como dato de cabecera nombre de la entidad financiera y código de la cuenta corriente.
ii. Número correlativo del registro o código único de la operación.
iii. Medio de pago utilizado (según tabla 1)
iv. Medio de pago utilizado
v. Descripcion de la operación.
vi. Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario.
vii. Número de transacción bancaria, numero de documento sustentatorio o número de control interno de la
operación.
viii. Codigo y denominación de las cuentas contables asociadas
ix. Saldos y movimientos (deudor o acreedor)
x. Totales

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APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa PAJATEN SA, con RUC 20514890001 tiene una cuenta en el banco de crédito y reinicia sus
operaciones en el mes de julio 2016 con los siguientes saldos:
 Su saldo inicial en caja es S/.15,330
 Su saldo inicial en cuenta corriente es S/.25,480
 Tiene una factura por cobrar de S/.14,223 al cliente Juan Ramos
 Tiene una factura por pagar de S/.8,645 al Proveedor BAYER
 Tiene una letra por pagar al Proveedor ALPESA por S/.16,337
 Tiene pendiente de pago la remuneración de la secretaria por S/.1,542
Sus movimientos de caja y bancos del mes son los siguientes:
03 Registra y paga la licencia municipal en efectivo, por S/.560.
05 Paga la factura al proveedor BAYER por S/.8,645 con cheque 048
12 Deposita S/.4, 000 en su cuenta corriente.
17 Paga S/.2,688 con el cheque 049 a cuenta del impuesto a la renta
21 Retira S/.1,500 del banco con cheque 050 a nombre del gerente R. Luyo
22 Paga remuneración a la secretaria por S/.1,542 con cheque 051
23 Cobra la factura pendiente de S/14,223 al cliente Juan Ramos recibiendo un cheque
24 Deposita en su cuenta corriente el cheque de S/.14,223
26 Otorga un préstamo de S/.940 al trabajador Pedro Meza con cheque 052
27 Paga la letra pendiente al proveedor ALPESA por S/.16,337 con cheque 053
28 Registra y paga gasto de chequera mediante cargo en cta.cte. por S/.24
30 Registra y paga gasto del ITF mediante cargo en cta.cte. por S/.3.

12
RUC:
Apellidos y Nombres Denominacion y/o Razon social:
LIBRO CAJA Y BANCOS
Entidad Financiera:
Codigo de Cuenta corriente: Mes de ……………….Del 20….
DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTOS Y SALDOS EN EFECTIVO OPERACIONES BANCARIAS MOVIMIENTOS Y SALDOS EN CTA CORRIENTE
Tipo Tipo

Co rrel
Movimiento Saldos M edio Apellidos y nombres N de transcn. de de Movimiento Saldos
ativo de
B ancario , mone Importe
del
Fecha Descripcion Codigo Denominacion pago (tbl
Denominacion o Razon do cumentario
da(Ta cam
registr Cargos Abonos Deudor Acreedor 1) Social
sustentato rio o
bla 4) bio Cargos Abonos Deudor Acreedor
co ntro l interno
o

Vienen del Folio Nº.

Van al Folio Nº. Totales

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SESION 2: LIBRO BANCOS

1. LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA

Es un contrato por el cual un banco recibe y custodia dinero de un cliente (el


correntista) que puede ser un negociante, una sociedad mercantil o una asociación, etc.
El correntista puede efectuar retiros mediante órdenes de pago llamadas cheques que
el gira y entrega a determinadas personas o entidades que podrán cobrar el importe en
efectivo en el banco en mención.
Tener una cuenta corriente bancaria proporciona varias ventajas, entre las cuales
podemos citar las siguientes:
a) Proporciona mayor seguridad
b) Facilita las compras
c) Posibilita a ciertos servicios que ofrece el banco
2. DEFINICION

Es un libro auxiliar voluntario contablemente, que no necesita legalizar, en donde se


anotan todas las operaciones que la empresa realiza con el banco en donde tiene una
cuenta corriente y es utilizado de acuerdo a la necesidad propia de cada empresa.

3. FINALIDAD

Una de las finalidades principales es controlar en forma ordenada, clara, precisa y


cronológica los depósitos en Cuenta Corriente, los Cheques Girados, las Notas de
Cargo, Notas de Abono.
También es importante para controlar las relaciones transaccionales que existen
entre una Empresa que tiene Cuenta Corriente con la Entidad Bancaria.

4. RAYADO
LIBRO BANCOS
ENTIDAD FINANCIERA
CUENTA CORRIENTE N° MES AÑO
MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

a) La primera columna para registrar la fecha de la operación (día, mes, año).


b) La segunda columna para el número de los cheques girados, número de
operación de depósitos, N/A, N/C, N/D, etc.
c) La tercera columna para detallar clara y ordenadamente las operaciones en
que exactamente se realizan.
d) Columnas de las sumas: la cuarta y quinta columna.
Para la columna del Debe:
 Columna para el saldo inicial o llamado también apertura de cuenta
corriente.
 Columna también para los depósitos en efectivo o con cheque ya sea del

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mismo Banco o Cheques de otros Bancos. Así mismo, Notas de Abono
por Letras cobradas por cuenta de la Empresa, intereses ganados, etc.

Para la columna del Haber:


 Columna para registrar los cheques girados, que significa retiro de
dinero de cuenta corriente y genera automáticamente la disminución del
saldo actual.
 También para Notas de Cargo por mantenimiento de Cuenta
Corriente, Comisiones Bancarias, Chequeras, etc.

e) Columna de los Saldos: Sexta y Séptima

Para la columna del Deudor:


 En esta columna se registran los saldos deudores, es decir, los saldos
que la empresa tiene a favor en la cuenta bancaria.
 Inmediatamente, cuando la empresa no disponga de fondos en la
cuenta bancaria, se registra en la columna del Acreedor.

Para la columna del Acreedor:


 En esta |columna se registran los saldos acreedores, es decir, los saldos
que la empresa debe al banco, o simplemente está sobregirada.
 Inmediatamente, cuando la empresa disponga de fondos en la cuenta
bancaria, se registra en la columna del Deudor.

5. DOCUMENTOS BANCARIOS
a) Nota de cargo o Debito: Es un documento mediante el cual el banco comunica a
sus clientes, que ha registrado en el Debe (Debito) de su cuenta corriente, el
importe de los gastos que el banco le cobra, tales como pago de préstamos,
intereses, gastos bancarios, pago servicios básicos, etc.
b) Nota de abono o Crédito: Es un documento mediante el cual el banco comunica
a sus clientes, que ha registrado en el Haber (Crédito) de su cuenta corriente,una
cantidad de dinero a su favor, tales como cobranza de letras, abonos letras
descontadas, cobranza de clientes por transferencias, etc.

6. EXTRACTO BANCARIO

Es un documento informe que envía el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente
en un lapso determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar
exactitud de las operaciones realizadas. Es importante porque permite custodiar los fondos de
las empresas , asi como controlar las transacciones que realizan estas últimas con las entidades
financieras.
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

Sr.(es) FENIX SA N° C uenta 182-1-335755


Direccion Jr Huallaga 879 Moneda Nuevos soles
JUANJUI SALDO ANTERIOR 0
M OVIM IENTOS SA LDOS
FECHA CONCEP TO
CA RGOS A B ONOS DEUDOR A CREEDOR
1 APERTURA DE CUENTA CORRIENTE 11,500.00 11,500.00
ITF 5.75 11,494.25
2 GIRO DE CHEQUE 001 300.00 11,194.25

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7. SOBREGIRO BANCARIO

Es un préstamo inmediato y sin formalidades. Es un crédito ocasional que se otorga a los


correntistas que tienen un apreciable movimiento mensual de dinero en sus cuentas, y que
además cuentan con bienes conocidos por el banco.

8. CONCILIACIÓN BANCARIA

La conciliación bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el movimiento de las


operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento registrado por el Banco permitiendo
comprobar la exactitud de nuestro saldo y obtenido por el banco..
Debe hacerse necesariamente luego de cerrar cada mes, apenas llegue el estado bancario
mensual “extracto”.
Existen dos procedimientos para llevar a la práctica una conciliación bancaria, con los dos se
cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del Extracto
Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar Bancos procedimiento
que se sintetiza así:
Saldo según bancario Extracto Bancario xx
Menos: Cheques girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx <xx>
Mas : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizadas xx xx
Saldo según libros xx

El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del que hemos
obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo según libro xx
Mas: Cheque girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx xx
Menos : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizadas

16
PRÁCTICA CALIFICADA

La empresa JUANJUI SA, con RUC 20514890001 realiza las siguientes operaciones, que afectan el Libro
Bancos de la cuenta corriente 182-1-335755 al 31 de j u l i o de 2016, y le solicita hacer el Libro Banco, la
Conciliación Bancaria y Asientos Contables.
01/08 Apertura de cuenta corriente, Banco Continental por S/. 11,500.00, según papeleta Nº
02/08 Giro de cheque Nº 001, a la orden de Secof por, S/. 300.00
05/08 Depósito según papeleta Nº 12435, en efectivo por S/. 225.00
07/08 Giro de cheque Nº 002, a la orden de Lau Chun por, S/. 485.00
08/08 Depósito según papeleta Nº 02342, cheque otro banco por S/. 860.00
10/08 Giro de cheque Nº 003, a la orden de Distribuidora SA por, S/. 1,320.00
14/08 Giro de cheque Nº 004, a la orden de U n o s a por, S/. 125.00
18/08 Giro de cheque Nº 005, a la orden de Electro Oriente por, S/. 328.50
19/08 Depósito según papeleta Nº 12476, en efectivo por S/. 307.50
20/08 Giro de cheque Nº 006, a la orden de Telefónica por, S/. 532.00
25/08 Depósito según papeleta Nº 00247, cheque mismo banco por S/. 110.00 I
26/08 Giro de cheque Nº 007, a la orden de Inmobiliaria Lima - Recibo de alquiler por, S/. 900.00
30/08 Giro de cheque Nº 008, a la orden de Roberto Yataco, sueldo del mes por, S/. 3,779.00
31/08 Depósito según papeleta Nº 00445, en efectivo por S/. 2,275.00

LIBRO BANCOS
ENTIDAD FINANCIERA
CUENTA CORRIENTE N° MES AÑO
MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

17
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

Sr.(es) JUANJUI SA N° C uenta 182-1-335755


Direccion Jr Huallaga 879 Moneda Nuevos soles
JUANJUI SALDO ANTERIOR 0
M OVIM IENTOS SA LDOS
FECHA CONCEP TO ITF
CA RGOS A B ONOS DEUDOR A CREEDOR
1 APERTURA DE CUENTA CORRIENTE 11,500.00 5.75 11,494.25
2 GIRO DE CHEQUE 001 300.00 0.15 11,194.10
5 DEPOSITO EFECTIVO PAPELETA 14235 225.00 0.11 11,418.99
7 GIRO CHEQUE 002 485.00 0.24 10,933.75
8 DEPOSITO CHEQUE OTRO BANCO PAPELETA 02342 860.00 0.43 11,793.32
10 GIRO CHEQUE 003 1,320.00 0.66 10,472.66
14 GIRO CHEQUE 004 125.00 0.06 10,347.59
18 GIRO CHEQUE 005 328.50 0.16 10,018.93
19 DEPOSITO EFECTIVO PAPELETA 12476 307.50 0.15 10,326.27
20 GIRO CHEQUE 006 532.00 0.27 9,794.01
25 DEPOSITO CHEQUE MISMO BANCO PAPELETA 0247 110.00 0.06 9,903.95
26 GIRO CHEQUE 007 900.00 0.45 9,003.50
30 GIRO CHEQUE 008 3,779.00 1.89 5,222.61
31 DEPOSITO EFECTIVO PAPELETA 0445 2,275.00 1.14 7,496.48
NOTA DE CARGO POR 7,496.48
PORTES 15.00 7,481.48
CHEQUERA 90.00 7,391.48
MANTENIMIENTO DE CUENTA 30.00 7,361.48
Saldo Inicial Abonos C argos Saldo Final
0.00 15,277.50 11.52 7,904.50 7,361.48

18
SESION 4: CAJA CHICA

1. CONCEPTO

Se denomina así a un fondo fijo designado para los gastos menudos y diarios en una
empresa. Entre algunas partidas comunes tenemos: Movilidad, Útiles de escritorio,
Medicina, Diarios, Revistas, Correos, Viáticos, Imprevistos, etc.
Para su control se puede usar un libro contable o también Boucher,
conjuntamente con los documentos sustentatorios que dieron origen a los egresos
de caja chica. Este fondo es renovable, esto significa que consiste en hacer
liquidación de todos los gastos ascendentes al monto determinado y luego reponer
el monto fijo designado; este fondo estará a cargo del cajero quien deberá llevar y
tener al día dicho libro.
Cuando el fondo fijo se agota, inmediatamente se hará una liquidación (rendir
cuentas con los documentos que dieron origen a los egresos de cheque a la orden del
cajero de caja chica), por la misma cantidad designada para el fondo fijo, manteniendo
la liquidez.
Este fondo debe ser celosamente cuidado en su desembolso; debiendo ser gastado
en los fines y propósitos de la empresa, debiendo ser arqueados por el contador,
gerente o administrador, auditor interno, etc. en cualquier momento que se lo
requiera.

2. RAYADO

CAJA CHICA DeL Mes De De 20


N° DE MOVIMIENTOS DIVISIONA- EGRESOS
FECHA DETALLE COMP. DEBE HABER RIAS
INTERNO

SUB TOTAL
SALDO PARA
TOTALES

19
APLICACIÓN PRÁCTICA

La Empresa PAJATEN S.A. con RUC 20123456789 gira el cheque N° 001 Banco Continental a la orden
de la cajera por S/. 2,000.00, creando de esa manera un fondo fijo para la caja chica y luego
ha realizado las siguientes operaciones:
04.08 Compras en efectivo útiles de escritorio Fact. 001 – 1234 por 40.00
06.08 Se paga luz Rec. 003 – 92845 por 55.00
09.08 Se paga intereses según Nota de Cargo de SAGA 43.00
12.08 Compra lapiceros Parker sin comprobante por 348.00
13.08 Según pedido interno se otorga refrigerio para el personal B.V. 001 – 345 50.00
15.08 Pago de Diarios y Revistas según B.V. 003 – 38495 70.00
19.08 Pago de comisiones a los vendedores de planta 350.00
23.08 Pago a cuenta del impuesto a la renta 160.00
28.08 Pago de la Letra N° 0344 por 270.00
30.08 Pago de licencia municipal de funcionamiento Rec. 0293845 450.00
 Confeccionar el libro de Caja Chica
 Contabilizar las operaciones
 Reintegrar con cheque N° 0445 el fondo fijo asignado a la cajera inicialmente
CAJA CHICA
MES DE …………………….DEL ……….

N° MOVIMIENTO SALIDAS
DIA DETALLE SALDO DIV
Corr
DEBE HABER

20
CUESTIONARIO
1. Que es el libro Caja y Bancos
2. Cuando es el plazo máximo de atraso del libro caja y bancos
3. Que es el efectivo
4. De un concepto de Caja Chica
5. Que es el estado de cuenta bancaria
6. Quienes están obligados a llevar el libro Caja y bancos
7. Cuantos formatos se utilizan en el libro caja y bancos
8. De un concepto de libro bancos
9. Porque es importante el libro bancos
10. Que es la cuenta corriente
11. Que es el cheque
12. Como se determina el saldo en el libro bancos
13. Que tratamiento da a una nota de debito y nota de credito
14. Que es la conciliación bancaria

21
SESION N° 5: REGISTRO DE VENTAS

COMPETENCIAS

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


El discente conoce los criterios y Identifica las disposiciones El discente, con la preparación
procedimientos sobre el legales para el registro de los recibida materializa sus
manejo de los registros de libros y resuelve los casos conocimientos con el registro
compras, ventas, letras por prácticos planteados en el adecuado de los libros.
cobrar y pagar según la módulo con el fin de poner en
normativa establecida. práctica los conocimientos
aprendidos.

1. DEFINICION

Es un libro auxiliar obligatorio que puede ser de foliación simple o doble, en el cual se
registran las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal de los
ingresos, así como, las provenientes de las operaciones muy ajenas al giro del negocio y
que se realizan muy esporádicamente (venta de activos fijos, por ejemplo); registro de los
comprobantes de pagos emitidos en forma detallada, ordenada, cronológica y correlativa.
Teniendo como principal elemento de juicio sustentatorio las facturas emitidas y las notas
de débito o crédito generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos.

2. ASPECTO LEGAL

Según Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N° 136-96-EF,
modificado por el D.S. N° 064-2000-EF. En principio, están obligados a llevar este registro, los
contribuyentes del IGV, establecido en el artículo 37 de la Ley del IGV. Esta obligación alcanza
también a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente que se encuentren en
el Régimen General o en el Régimen Especial. El artículo 65 de la Ley del impuesto a la renta,
dice: los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superan las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la
materia. Y agrega que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar contabilidad completa.
El artículo 124 de la Ley del impuesto a la renta, dice: los sujetos del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de
Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en
un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia. La contabilidad completa, disposición
vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia
N° 239-2008/SUNAT.

22
3. IMPORTANCIA

Es importante porque nos da a conocer las ventas que se realiza , así como los impuestos
obtenidos por concepto de las mismas, que nos permiten determinar los pagos tributarios a
que hubiere lugar
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO

a. Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.


b. Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c. En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha
de vencimiento y/o pago del servicio.
d. Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
e. Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora,
según corresponda.
f. Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
número de la máquina registradora, según corresponda.
g. Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
h. Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de
identidad, según corresponda.
i. Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
j. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. o.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p. Importe total del comprobante de pago.
q. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar
la siguiente información:
i. Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10). iii. Número de serie
del comprobante de pago que se modifica.
iv. Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en
las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la
exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la
operación exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda,
señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las
columnas indicadas en el párrafo anterior.
s. Totales.

5. INFORMACION ADICIONAL

Para el caso de los documentos que modifican el valor de las operaciones


Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los
documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones
23
Únicas de Importación, deben ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en
los registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie,
número de comprobante de pago para respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES

Para las anotaciones en los registros se deberá observar lo siguiente:


a. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes
del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.
b. Los documentos emitidos por ADUANAS y aquellos que sustenten la utilización de
servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.
c. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos deberá totalizarse el importe
correspondiente a cada columna final de cada página.
El artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV ha establecido una serie de disposiciones
respecto al llevado del Registro de Ventas:
Los sujetos del impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos,
podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a
crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada,
siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información
detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.

En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles la
obligación de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el consumidor lo exige
deberá entregársela. El sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas
operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total por aquellas
por la que no se hubiere emitido el comprobante de pago respectivo conservando en su
poder el original y la copia.

FORMATO 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


PERIODO …………………………………………….
RUC …………………………………………….
APELLIDOS Y NOMBRES…………………………………………….

Fec Base Referencia Comprobante de


Valor Importe Total de la
Fecha ha Comprobante de pago Informacion del Cliente Imponible Otros Importe pago o documento que
Nº Div facturado operación ISC IGV
Emis. Vct Operación tributos Total modifica
Exportacion
o. Tipo Serie Numero Tipo Numero Razon social Gravada Exonerada Inefecta Fecha Tipo Serie Nº Comprob
1
2
3

7. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO


Diez (10) días, desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago respectivo.

24
8. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Impuesto general a las ventas


- VENTAS; Se considera venta a:
- Todo acto a título oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de bienes gravados,
independientemente de la denominación que se le dé. Tales como venta propiamente dicha,
permuta, expropiación, etc.
- La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los realicen por cuenta
de terceros.
- SERVICIOS
o Se define como servicios prestados en el País, a toda acción o presentación que una persona
realiza para otra y por lo cual percibe una retribución o ingreso. Se sostiene que el servicio
prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en él.
Independientemente del lugar en que se pague o se perciba contraprestación. Se define
como sujeto establecido en el país aquel que se encuentra establecido en el Territorio
Nacional.
- CONTRIBUYENTE
o Son las personas naturales jurídicas que realizan operaciones gravadas consideradas en el
ámbito de Aplicación del Tributo.
- TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011 ES DE 16%, ADICIONALMENTE SE
APLICA EL 2% DEL IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL
- IMPUESTO BRUTO
o Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible.
- VALOR DE VENTA
o Es el valor neto de la mercadería que resulta de restar los descuentos o sumar los intereses,
si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas.
- PRECIO DE VENTA
o Es igual al valor de venta más el Impuesto General a las Ventas.
- CRÉDITO FISCAL
Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados separadamente
en el Comprobante de Pago que respalde la adquisición de bienes y servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país
de servicios prestados por no domiciliados.
Los requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal
- COSTO O GASTO EN EL IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de
acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
- DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS: Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
- ANOTACIÓN EL REGISTRO DE COMPRAS
Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por el sujeto del
impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los requisitos previstos en
las normas vigentes.
Ejemplo:
- La Empresa Dallas, con RUC Nº 20947467150 obtienen total de ventas durante el mes de
Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00
Ventas S/. 350,000.00 Tributo S/. 66,500.00
Compras 335,000.00 Crédito <63,650.00>
SALDO A PAGAR 2,850.00
- La Empresa Sport con RUC Nº 20194423450 obtiene como total de ventas durante el mes de
agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00
Ventas S/. 65, 200.00 Tributo S/. 12,388.00
Compras 72,100.00 Crédito <13,699.00>
SALDO A FAVOR <1,311.00>
25
- Notas de crédito
- Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
- Deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en
relación a las cuales se emitan.
- Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
- En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos
tributarios. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
- Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A
CREDITO FISCAL DEL IGV.
- El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá
consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la fecha de recepción y
de ser el caso, el sello de la empresa.
- Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación
comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán
emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que por la comisión que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal o al crédito deductible siempre que sea el caso, siempre que se
detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento .
o Notas de débito
- Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como
documentos sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contra actual
del proveedor según consta el respectivo contrato.
- Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emitan.
- Sólo podrán ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
- Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante de pago
que modifican.
- El destino de las notas de débito deben consignar la serie y número de comprobante de pago
que modifican.
- El destino de las notas de crédito de notas de débito será el Siguiente:
Original : Adquirente o usuario
Primera copia : Emisor
Segunda Copia : SUNAT

26
APLICACION PRÁCTICA

La empresa comercializadora de abarrotes Mercaderes S.A. con RUC 20174525876 ,


contribuyente del Régimen general realiza las siguientes operaciones de venta durante el mes
de agosto 2016

04 Se vende mercaderias según factura 001-000151 a Leoncio Lara Jiménez con RUC
10859684562 por un valor de venta de S/. 850.00 afecta al IGV

08 Se vende mercaderías según factura 001-000152 a Pedro Prado Salas con RUC 107874
85126 por el valor de venta S/.2,400.00 con descuento del 10% afecta al IGV

11 Se vende mercaderias según factura 001-000153 a Jorge García Ramos con RUC
10859684670 por un valor de venta de S/. 850.00 se recarga el flete un importe de S/.40.00
afecta al IGV.

13 Se venden diversas mercaderias gravadas con las siguientes boletas


Boleta 001-00071 S/. 32
Boleta 001-00072 S/. 11
Boleta 001-00073 S/. 65
Boleta 001-00074 S/. 42
Boleta 001-00075 S/. 53

15 Se emite la nota de crédito 001-000011 a Leoncio Lara Jiménez por un valor de S/. 200.00
afecta al IGV por devolución de mercadería malograda vendida el dia 04.

20 El cliente Jorge García Ramos paga con retraso la factura 001-000153, se le recarga el 1.5 %
mediante nota de debito 001-00005

24 Se vende mercaderias según factura 001-000154 a KROMOS SA con RUC 20528774895 por
un valor de venta de S/. 560.00 afecta al IGV

26 Se venden diversas mercaderias gravadas con las siguientes boletas


Boleta 001-00076 S/. 16
Boleta 001-00077 S/. 22
Boleta 001-00078 S/. 68
Boleta 001-00079 S/.161
Boleta 001-00080 S/.235

27 El cliente KROMOS SA. reclama por el error de facturación del precio de la mercadería,
otorgándole el descuento por S/.80.00 gravada IGV según nota de crédito 001-00012

29 Se vende un vehículo de su activo fijo a Tomas Pinto Torres con RUC 10258574560 en
S/.8,600.00 afecto al IGV según factura 001-000155

30 Se alquila un local que no se utiliza a Carmen Lozano Rojas con RUC 10769045683 según
factura 001-000156

27
FORMATO 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRE, RAZON SOCIAL

Base
Valor Imponible Importe Total de la Referencia Comprobante de pago o
Comprobante de pago Informacion del Cliente
Fecha Fecha facturado Operación operación Otros Importe documento que modifica
Nº Div ISC IGV
Emis. Vcto. Exportacio Gravada tributos Total
n Fech Nº
Tipo Serie Numero Tipo Numero Razon social Exonerada Inefecta Tipo Serie
a Comprob

28
Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)

29
SESION N° 6: REGISTRO DE COMPRAS

1. DEFINICION

El registro de compras, es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las compras de


bienes y servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que
también son objeto de aplicación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal. Las operaciones se deben registrar en forma detallada y cronológica
teniendo como elementos sustentatorios los comprobantes de pago de los proveedores.
Este libro se utiliza para registrar toda clase de compras, bien sea de mercaderías,
muebles, materiales y enseres para tienda, oficina y propaganda, abarcando incluso la
adquisición de servicios personales y los aprovechamientos de toda clase como por
ejemplo, el alquiler de un edificio.

2. ASPECTO LEGAL

Según Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
impuesto selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto
Supremo N° 055- 99-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N° 136-96-EF,
modificado por el D.S. N° 064-2000-EF.
En principio, están obligados a llevar este registro, los contribuyentes del IGV, establecido en
el artículo 37 de la Ley del IGV.
Esta obligación alcanza también a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente
que se encuentren en el Régimen General o en el Régimen Especial.
El artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice: los perceptores de rentas de
tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT deberán llevar como
mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Y agrega que los demás
perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.
El artículo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice: los sujetos del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en
un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia.
La contabilidad completa, disposición vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por
la Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT.
La información mínima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
así como los formatos que la integran, disposición que entrará en vigencia a partir del 2010,
excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT.

3. IMPORTANCIA

Es importante para la empresa y el estado, porque se podrá determinar el monto de los


impuestos a favor o en contra de la empresa, también proporciona un amplio informe sobre las
compras que realiza la empresa, que deviene posteriormente en un análisis cualitativo de los
mismos
30
4. INFORMACION MINIMA DEL REGISTRO

a. Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.


b. Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
d. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe
la SUNAT (según tabla 10).
e. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de
Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se consignará el código de la
dependencia aduanera (según tabla 11).
f. Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de
Importación.
g. Número del comprobante de pago o documento o número de orden del formulario
físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones
de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito
fiscal en la importación de bienes.
h. Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
i. Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad, según
corresponda.
j. Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
k. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportación.
l. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
m. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a
operaciones no gravadas.
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme a lo dispuesto en el literal m).
o. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.
p. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme a lo dispuesto en el literal o).
q. Valor de las adquisiciones no gravadas.
r. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
s. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
u. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización
31
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
Estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según
corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
v. Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
w. Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
x. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar
la siguiente información:
i. Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10). iii. Número de serie
del comprobante de pago que se modifica.
iv. Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda,
señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación, y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en
las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el
párrafo anterior.
z. Totales.

5. INFORMACION ADICIONAL

Para Documentos Que Modifican El Valor De Las Operaciones


Las notas de débito o de crédito recibido, así como los documentos que modifican el valor
de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Importación, deben ser
anotadas en el registro de Compras. Adicionalmente, la información señalada en el numeral
anterior, deberá incluirse en los registros de compras, los datos referentes al tipo, serie,
número de comprobante de pago para respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES

Para las anotaciones se deberá observar lo siguiente:


a. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes
del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que estas se realicen.
Sobre el particular el Tribunal concluye que la anotación debe hacerse en el mes de
emisión del comprobante o documento, o dentro de los 12 meses siguientes y que el
ejercicio del derecho al crédito fiscal debe hacerse en el período tributario al que
corresponda la hoja donde se ha anotado el comprobante o documento, de lo
contrario, se perderá el citado derecho.
b. Los documentos emitidos por ADUANAS y aquellos que sustenten la utilización de
servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del
Impuesto.

32
c. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Compras,
podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a
crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
d. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrán anotar el total de las operaciones diarias, que no otorguen derecho
a crédito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento.
e. Para efecto del Registro de Compras, deberá totalizarse el importe correspondiente a
cada columna final de cada página.
Comentario
Es bueno recordar que cuando se habla de comprobantes, según el reglamento de
comprobantes de pago, son: la factura, la boleta de venta, la liquidación de compra, los
recibos por honorarios, y el ticket de las máquinas registradoras. De los cuales en el
registro de Compras pueden figurar los que sean necesarios en la compra de bienes y
servicios.
Recomendaciones
Es importante tener presente que el mecanismo del llenado del Registro de Compras y
Ventas es diferente, dependiendo del giro del negocio de la empresa. En este sentido
todas las empresas sujetas o no al IGV, deben llevar el registro de compras (como el
de ventas) de acuerdo a la presente base legal. Pero el llenado varía dependiendo de
las ventas o ingresos de las empresas. Las formas de ingreso se presentan de la
siguiente forma:
a. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercialización de bienes
gravados al IGV.
b. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercialización de
bienes no gravados al IGV.
c. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercialización de bienes
gravados y no gravados al IGV.

FORMATO 8.1 REGISTRO DE COMPRAS


PERIODO …………………………………………….
RUC …………………………………………….
APELLIDOS Y NOMBRES…………………………………………….

Fec Ad.Gravadas dest. Ad.Gravadas dest. Referencia Comprobante de


Ad.Gravadas dest. Adquisicio
Fecha ha Comprobante de pago Informacion del Proveedor Operaciones Gravadas y Operaciones No Importe pago o documento que
Nº Div Operaciones Gravadas nes No
Emis. Vct No Gravadas Gravadas Total modifica
Base Base Base Gravadas
o. Tipo Serie Numero Tipo Numero Razon social IGV IGV IGV Fecha Tipo Serie Nº Compr.
Imponible Imponible Imponible
1
2
3

7. PLAZO MÁXIMO DE ATRAZO

Diez (10) días, desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.

33
APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa comercializadora de abarrotes Mercaderes S.A. con RUC 20174525876 ,


contribuyente del Régimen general realiza las siguientes operaciones de venta durante el mes
de agosto 2016

02 Se compra mercaderias a Tai Kin SA con RUC 20536022117 por el valor S/. 12,000.00 mas
IGV según factura 001-001491

08 Se compra mercaderías a La Fabril S.A. con RUC 20457415968 por el valor S/. 20,000.00 con
un descuento del 5% mas IGV factura 003-001054.

12 Se compra mercaderías a DAPESA con RUC 20167235889 por el valor S/. 10,000.00 con un
recargo por flete de S/.200.00 mas IGV según factura 001-000456

15 Se compra material de limpieza para uso de la empresa a Pablo Hernandez Guerra con RUC
10084541452 por el valor S/. 1,800.00 mas IGV según factura 001-001042.

18 Se compra Muebles para uso de la empresa a Karisma S.A. con RUC 20107489415 por el
valor S/. 4,200.00 mas IGV según factura 001-008524.

21 Se registra el consumo de agua de la empresa UNOSA SA con RUC 20100152356 por el


valor de S/. 360.00 mas IGV según recibo 225-133100. Destino gastos de administración y
gastos de venta en partes iguales

24 La empresa acuerda pagar en forma anticipada la factura 001-002056 de ALICSA SA con


RUC 20124783269 del mes anterior , por la compra de mercaderías acordada con un plazo
de 45 días, otorgando el proveedor un descuento por pronto pago de s/.300.00 mas IGV
con la nota de crédito 001-000126

25 La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior al proveedor FABRIL
S.A. factura 003-010017 del 18 de abril. Ante la demora la empresa FABRIL SA emite la nota
de debito 001-00980 por intereses S/.160.00 mas IGV.

27 Se devuelve mercadería al proveedor TAI KIN SA sobre la compra correspondiente a la


factura 001-001491 del 02 de agosto, según la nota de crédito 001-000144 por S/.320.00
mas IGV.

30 Se registra el gasto de alquiler de local que ocupa la empresa, a IMESA SA con RUC
20455367890 por S/.1,800.00 mas IGV según factura 001-004785.Destino gasto de
administración.

31 Se registra el gasto por aviso publicitario a Diario Voces SRL con RUC 20105241872 según
factura 003-0001475 por S/.600.00 más IGV. Destino gasto de ventas.

34
FORMATO 8.1 REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRE, RAZON SOCIAL

Comprobante Ad.Gravadas dest. Ad.Gravadas dest. Adquisicio


Ad.Gravadas dest. Importe Referencia Comprobante de pago o
de pago Información del Proveedor Operaciones Gravadas y No Operaciones No nes No
N Fecha Fecha Operaciones Gravadas Total documento que modifica
Div Gravadas Gravadas Gravadas
º Emis. Vcto.
Tip Tip Numero Base Base Base Fech Nº
Serie Numero Razón social IGV IGV IGV Tipo Serie
o o Imponible Imponible Imponible a Comprob

35
Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)
SESION N° 7: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR

1. ANTECEDENTES

Actualmente, las empresas dedicadas al comercio, la industria y las de servicio, para realizar
sus transacciones comerciales de compra–venta recurren a otorgar y solicitar créditos,
respaldados por documentos con vencimientos futuros. Estos documentos pueden ser
letras o efectos por cobrar y en la práctica inclusive pueden negociarse o ejecutarse en un
plazo establecido por ambas partes, recurriendo a empresas financieras o entidades cuyo
servicio sea de préstamo o financiación.

2. DEFINICION

Es un registro auxiliar obligatorio de foliación simple o doble denominado también Registro


de Vencimientos, en el que se anota en forma cronológica y sistemática los pormenores
de las letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de operaciones de venta
o prestación de servicios, anotación que se hace dando referencia al documento que les
dio origen, esto es, la factura o contrato de compra – venta.

3. FINALIDAD

El registro permite entre otros puntos, lo siguiente:


a. El control de vencimientos, los importes y las personas que adeudan a la persona.
b. El conocimiento exacto del grado de liquidez de endeudamiento.
c. Mediante la división razonable y equilibrada del trabajo se consigue una mayor eficiencia
en el control operacional.

4. REGISTRO DE LAS OPERACIONES

Se registrará una a una, sustentadas con facturas que les dio origen. Especial cuidado se tendrá
en consignar importes y vencimientos a plazo fijo, a días fecha o la vista, conceptos que no
pueden ser ignorados por los responsables del registro y por quienes hacen labores de
verificación y control. Estos libros deben cuadrarse, cerrarse y centralizarse.

5. RAYADO DEL REGISTRO

Nº ACEPTAC PLAZ VENCIMIEN


FACTURA Letra Nº CLIENTE LUGAR IMPORTE
ION O TO
OBSERVACIO
Ti
Numero Me Añ NES
p Serie Nº Razon social Dia Dia Mes Año
RUC s o
o

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa SOLIDARIDAD le alcanza la lista de los clientes que compraron al crédito


según registro de ventas del mes de Agosto
- 02/08 Factura 001-000127 Empresa Angel`s S.A. S/.3,500.00 (2 LETRAS)
- 05/08 Factura 001-000128 Empresa Estylo S/.2,200.00 (3LETRAS)
- 10/08 Factura 001-000129 Empresa MBC S/.1,900.00( 0 LETRAS)
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
Nº FACTURA CLIENTE ACEPTACION PLAZO VENCIMIENTO
OBSERVACION
Ti Serie Nº Letra Nº Numero Razon social LUGAR Dia Me Añ Dia Mes Año IMPORTE
ES
po RUC s o

Asiento con el Libro Diario


FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Numero Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
correlativo del la operación operación
asiento o operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
código único del libro correlativo documento
de la o registro sutentatorio
operación (tabla 8)
SESION N° 8: REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

1. ANTECEDENTES

El registro de Letras por Pagar es tan antiguo como las Letras por Cobrar, bastará
recordar que cuando se realiza una operación utilizando una letra de cambio, origina
para uno, derechos (para el que gira) y, obligaciones para otro (para el que acepta).
Obviamente esto ahorra comentarios más profundos.

2. DEFINICION

Es un registro auxiliar en el que se anota en forma cronológica y sistemática los


pormenores de las letras aceptadas a proveedores, relacionado al documento que dio
origen a la operación.
3. FINALIDAD

Se considera que tiene importancia significativa, ya que es una herramienta para una
eficiente administración, principalmente en la financiación de las operaciones en el
corto plazo y en el capital de trabajo, donde tiene una importante incidencia.

4. RAYADO DEL REGISTRO

Nº FACTURA Letra Nº PROVEEDOR LUGAR ACEPTACION PLAZ VENCIMIEN IMPORTE OBSERVACIONE


O TO S
Ti Serie Nº Numero Razon social Dia Me Añ Dia Mes Año
p RUC s o
o

APLICACIÓN PRACTICA

La empresa SOLIDARIDAD le alcanza la lista de los proveedores a los que compraron al crédito
según registro de compras del mes de Agosto

- 01/08 Factura 001-000185 Empresa Carsa S.A. S/.12,000.00 (2 LETRAS)


- 07/08 Factura 001-000625 Empresa Curacao SAC S/.25,300.00 (3 LETRAS)
- 15/08 Factura 001-000146 Empresa Total artefactos SA S/.14,800.00(2 LETRAS)
REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

Nº FACTURA PROVEEDOR ACEPTACION VENCIMIENTO


Ti Serie Nº Día Mes Año Día Mes Año
Letra Nº Numero LUGAR PLAZO IMPORTE OBSERVACIONES
p Razón social
RUC
o

FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO


PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)
CUESTIONARIO

1.- ¿ En qué consiste el impuesto general a las ventas?.


2.- ¿Qué diferencia existe entre nota de débito y nota de crédito?
3.- Realice una conceptualización sobre crédito fiscal
4.- ¿Cuál es la tasa vigente del impuesto generala las ventas y como está conformado?
5- ¿Qué diferencia existe entre valor de compra y precio de compra?
6.- ¿Qué es el registro de compras?
7.- ¿Qué importancia tiene el registro de compras?
8.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario?
9.- ¿Qué es el registro de ventas?
10.- ¿Qué importancia tiene el registro de ventas?
11.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario?
SESION N° 9: REGISTRO DE ALMACEN

1. INTRODUCCION

El costo de existencias debe incluir todos los costos de compra, costos de


transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su
ubicación y condición actual. Los costos de transformación de existencias comprenden
los pagos directamente relacionados con las unidades de producción como la mano
de obra directa, también incluyen, una asignación sistemática de gastos de
producción indirecta fijos y variables.

Esta Norma describe los conceptos de valor neto de realización. Cuando las
existencias se mantienen para su venta o incorporación en un proceso productivo,
su medida de mercado debe ser buscada en relación con los clientes, por lo tanto, el
valor neto de realización debe ser utilizado como medida de comparación. También, la
Norma incorpora mayores exigencias en las revelaciones que se deben efectuar en
los estados financieros.

Esta Norma Internacional de Contabilidad modificada rige para los estados


financieros que cubran los períodos que comienzan el 1 de enero de 2005 o después
de esa fecha, y reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2; Valuación y
Presentación de Existencias en el Contexto del Sistema de Costos Históricos.

2. OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable adecuado para las


existencias dentro del sistema de costos históricos. El problema primordial para el
tratamiento contable de las existencias es el monto del costo que se ha de reconocer
como activo y mantener hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos.
Esta Norma proporciona pautas prácticas para la determinación del costo y su
posterior reconocimiento como gasto, incluyendo los castigos para llegar al valor neto
de realización.
También proporciona los lineamientos básicos relacionados con las fórmulas de costeo
utilizables para asignar los respectivos costos a las existencias.

3. ALCANCE

Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema
de costos históricos, en relación con el tratamiento contable que debe darse a las
existencias en casos que no sean los siguientes:
a) Trabajos en curso originados por los contratos de construcción, incluidos los contratos
de servicios directamente relacionados (ver NIC 11; Contratos de Construcción).
b) Títulos financieros, y
c) Existencias de ganado, productos agrícolas y forestales y depósitos de mineral, en la
medida en que se valúen a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien
establecidas en determinadas actividades económicas.
Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2: Valuación y
Presentación de Existencias en el Contexto del Sistema de Costos Históricos, aprobada en
1975.
Las existencias a que se refiere el párrafo uno, inciso (c) son valuadas a su valor neto de
realización en ciertas etapas de su producción. Esto ocurre, por ejemplo, en agricultura,
cuando las cosechas han sido recogidas o, en minería, cuando los depósitos de mineral han
sido extraídos y la venta está asegurada por un contrato a futuro o una garantía del
gobierno, o cuando existe un mercado homogéneo y el riesgo de dejar de vender es
insignificante. Este tipo de existencias está excluido del alcance de esta Norma.

4. DEFINICIONES

Los siguientes términos se emplean en la presente Norma con el significado que aquí se
les asigna:
Las existencias son activos:
a) Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios.
b) Que se hallan en proceso de producción para efectos de dicha venta.
c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.

El valor neto de realización es el precio de venta estimado para el curso ordinario de los
negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios
para realizar la venta.
Las existencias comprenden los bienes que se han adquirido y se mantienen para su venta;
por ejemplo, la mercadería adquirida por un vendedor minorista y que éste mantiene para
su venta, o los terrenos y otras propiedades que se mantienen, igualmente, para su venta.
Las existencias también comprenden los bienes terminados o en proceso de producción,
incluyen los materiales y suministros que se mantienen para su posterior uso en el proceso
de producción.

5. GENERALIDADES DE LAS EXISTENCIAS

5.1 Características de las existencias

Cantidad: Es importante que los inventarios se expresen en una unidad de medida


acorde con su naturaleza (kilos, toneladas, litros, etc.)
Calidad: Las existencias deben encontrarse en buen estado; esto es, sin deterioros
o desperfectos. Igualmente, deben ser productos vendibles; es decir, no ser
obsoletos. Como se explica más adelante, en caso de que dentro de las existencias
de una compañía se hallen estos tipos de bienes, deberá establecerse una provisión
para obsolescencia o analizarse su castigo directo con cargo a resultados.
Propiedad: Para tener la propiedad de los bienes no es necesario que una compañía
tenga físicamente las existencias. Debe recordarse que los activos pasan a propiedad
de una empresa cuando se le entrega el bien que ha comprado en el lugar que fuere
o si se transfieren los riesgos y beneficios relacionados con la transacción, lo que
ocurra primero. Por supuesto, hay que excluir de los inventarios aquellos bienes
recibidos pero que no son de propiedad de la compañía (mercaderías en consignación).
Especial atención deberá tenerse cuando se trate de mercaderías en tránsito, de las
cuales se hablarán más adelante.
Precio: Las existencias deben ser valuadas a su costo de adquisición o producción
más los costos incidentales en que se haya ocurrido y que son directamente
atribuibles a la adquisición.

5.2. Clasificación
Dependiendo del tipo de negocio, los inventarios pueden ser clasificados de diversas
maneras:
a) Una compañía que compra productos para luego comercializarlos sin alterar su
forma física, incluirá las existencias dentro del rubro mercaderías.
b) En cambio, una compañía manufacturera realizará otro tipo de clasificación porque,
de acuerdo a su actividad, adquiere diversos bienes que serán transformados
antes de ser vendidos. En este caso, las existencias se clasifican en:
Materias primas y materiales auxiliares: Son los bienes tangibles que se adquieren a
fin de ser transformados mediante la adición de mano de obra y los gastos indirectos
de fabricación en productos terminados para la venta. Las materias primas incluyen
productos terminados para la venta. Las materias primas incluyen productos
adquiridos de terceros, partes semiensambladas o bienes extraídos de la naturaleza
como carbón de minerales.
Los suministros diversos: Los materiales que son directamente transformados por el
proceso productivo pero que son complementarios para lograr el proceso se
incluyen generalmente en otras cuentas como suministros o materiales de
limpieza, envases y embalajes, entre otros.
Productos en proceso: Son bienes en los que se ha iniciado pero aún no se ha
concluido el proceso de transformación. Estos productos son normalmente valuados al
costo de las materias primas más los costos por mano de obra directa (planillas) y los
gastos indirectos de fabricación que se han incurrido (luz, teléfono, etc.)
Productos terminados: Se refiere a los bienes que han complementado el proceso
productivo y se encuentran disponibles para la venta. Su valor incluye el costo de la
materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

5.3. Activos que deben ser incluidos en existencias

El criterio principal para determinar si un bien debe ser o no incluido en existencias


es el de propiedad legal y no si el bien se encuentra físicamente en la compañía. Por
ejemplo, un artículo vendido debe ser incluido en los inventarios de la compañía
vendedora si la transferencia de la propiedad no se ha producido aún cuando el
bien no se halle físicamente en poder de esta. Normalmente la determinación de
la propiedad no representa mayor problema. Sin embargo, debemos dar especial
atención a las mercaderías en tránsito y en consignación.
Es necesario insistir en que la mercadería facturada pero que aún no ha sido
despachada al cliente por decisión de la compañía vendedora constituye una venta
no realizada, por lo tanto, dicha mercadería debe ser incluida dentro de los
inventarios de la empresa vendedora. En cambio, si se trata de ventas tipo “facturar
y retener”, modalidad por la cual la mercadería es retenida en los almacenes del
vendedor a solicitud del comprador, quien tiene el título y aceptado que se le
facture, deben ser reconocidas como mercaderías vendidas, que las mercaderías no
deben ser consideradas dentro de los inventarios de la empresa.
Existencias en tránsito: Son los bienes de propiedad de una compañía pero que ésta
aún no ha recibido. Generalmente la mercadería es despachada bajo una de las
siguientes modalidades: FOB (free on board) punto de embarque, que en cuyo
caso el título de propiedad pasa del vendedor al comprador en el punto de
embarque; FOB punto de destino, en el que la propiedad pasa al comprador
únicamente cuando la mercadería llega a su lugar de destino; o CIF (cost, insurance
& freight), en cuyo caso la mercadería es responsabilidad del vendedor hasta el punto
especificado como lugar de entrega del bien.

6. METODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS

En las empresas existen, en algunas circunstancias, dificultades para determinar el precio


de costo de las mercaderías o materiales en almacén y, asimismo, resulta difícil identificar la
factura o documento que las ampara. Esto significa que cuando los precios han fluctuado
durante un período cualquiera, debe hacerse frente a un problema más o menos difícil de
la estimación del costo de las mercaderías o materiales en existencia.
En este sentido, debido a la fluctuación de los precios, el costo unitario de los materiales
comprados puede variar con el tiempo, por lo cual el inventario puede contener artículos
idénticos adquiridos a distintos precios.
Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta señala que los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario,
valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera
de los siguientes métodos (excepto el 2° UEPS), siempre que se apliquen uniformemente
en el ejercicio:
 Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
 Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)*
 Promedio móvil
 Promedio ponderado: diario, mensual y anual
 Identificación específica
 Inventario al Detalle o al por Menor
 Existencias Básicas

6.1. Primeras entradas Primeras salidas - (PEPS)

Este método se basa en la presunción de los primeros materiales o mercaderías


adquiridos que están todavía en inventario, son los que primeros se consumen o se
venden, respectivamente. Así se obtiene que los artículos que permanecen en el
inventario correspondan a las últimas compras.
Este método, es el más generalizado por su practicidad para registrar y asignar a las
salidas de materiales un mismo precio unitario, es decir, con el ingreso al almacén.

La utilización de este método, tiene las siguientes ventajas:


- Se basa en el costo original.
- Se basa en registros reales y se efectúa de una manera ordenada y coherente, sin la
necesidad de hacer cálculos aproximados.
- El saldo de inventario al final del período se encuentra a valores
corrientes.
- En cuanto al movimiento de existencias en el almacén existe una adecuada
clasificación de las mismas.
Se puede mencionar como desventaja de este método (PEPS) que, los saldos que
reflejan las tarjetas de control de materiales, es engorroso en el caso de tratarse de
controlar los materiales de las mismas características pero de diferentes precios.

6.2. Últimas entradas Primeras salidas (UEPS)

Este método se basa en la presunción de los últimos materiales o mercaderías


adquiridos que están todavía en inventario, son los que primeros se consumen o se
venden, respectivamente. Así se obtiene que los artículos que permanecen en el
inventario correspondan a las primeras adquisiciones.
Este método, en muchas empresas sobre todo las comercializadoras, puede tener
practicidad, porque normalmente los clientes prefieren las existencias más recientes,
nuevas, frescas, etc.
La utilización de este método, tiene las siguientes ventajas:
De aplicarse el caso, refleja la realidad del costo vendido.
Se basa en el costo original.
Se basa en registros reales y se efectúa de una manera ordenada y coherente, sin la
necesidad de hacer cálculos aproximados.
El saldo de inventario al final del período se encuentra a valores corrientes.
En cuanto al movimiento de existencias en el almacén existe una adecuada
clasificación de las mismas.
Se puede mencionar como desventaja de este método (UEPS) que, los saldos que
reflejan las tarjetas de control de materiales, es engorroso en el caso de tratarse de
controlar los materiales de las mismas características pero de diferentes precios.
6.3. Promedio Móvil

Bajo este método de valuación de las existencias, se determina con un nuevo costo
unitario después de cada adquisición. La salida de las existencias se valúan
posteriormente según el costo unitario promedio.
Este método puede usarse solamente con el sistema de inventario permanente. El
costo por unidad se vuelve a calcular cada que entran nuevas unidades al inventario.

6.4. Promedio Ponderado: Diario, Mensual o Anual

El costo de los artículos disponibles para una venta o consumo se divide entre el total de
unidades disponibles también para la venta o consumo. El promedio resultante se
emplea, entonces para valorizar el inventario al final de todo el día, mes, año (o
cualquier otro período de tiempo, pero respetando el principio de uniformidad).
El método promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los inventarios en
existencia según factura, cuando no se puede obtener el costo real, partida por
partida.
Este método es preciso y, en general, razonable, para calcular el costo de inventario.
Es decir, se basa en la suposición de que los materiales consumidos y que las
mercaderías vendidas se toman en cada caso de las existencias en proporción exacta
con las cantidades físicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese
momento.

6.4. Promedio Ponderado: Diario, Mensual o Anual

El costo de los artículos disponibles para una venta o consumo se divide entre el total de
unidades disponibles también para la venta o consumo. El promedio resultante se
emplea, entonces para valorizar el inventario al final de todo el día, mes, año (o
cualquier otro período de tiempo, pero respetando el principio de uniformidad).

El método promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los inventarios en


existencia según factura, cuando no se puede obtener el costo real, partida por
partida.
Este método es preciso y, en general, razonable, para calcular el costo de inventario.
Es decir, se basa en la suposición de que los materiales consumidos y que las
mercaderías vendidas se toman en cada caso de las existencias en proporción exacta
con las cantidades físicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese
momento.
El costo unitario promedio ponderado, es calculado con todos los decimales; para el
ejercicio se redondea a céntimos.

6.5. Identificación específica

De acuerdo con lo señalado en la NIC N° 2: “Inventarios”, método de valuación de


identificación específica, significa que se asignen costos específicos a partidas
identificadas de inventarios.
La aplicación de este método permite identificar a qué adquisiciones pertenecen las
existencias del inventario final, tomando el costo de cada una de ellas para efectuar la
respectiva valuación de dichas existencias al final de un ejercicio o período
determinado.
La aplicación de este método no es apropiado cuando existen grandes cantidades de
partidas de inventario que no son comúnmente intercambiables.
6.6. Inventario al detalle o al por menor

En este método, el importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a


precios de venta. Luego de encontrar el precio de las existencias, se deduce el IGV y el
margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.
Comúnmente las empresas que se dedican a la venta al menudeo (bodegas, tiendas por
secciones de ropas, etc.), son las que utilizan este método, por la facilidad que existe
para determinar su costo de venta y su saldo de inventario.

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa STILOS SA con RUC 20456090105 se dedica a la venta de camisas, durante el mes de
Octubre realizo los siguientes movimientos
Operación Comprobante Cantidad C. Unitario
02 compra F/. 001-228 15 25.00
06 compra F/. 002-467 25 33.00
08 compra F/. 002-116 50 28.50
10 venta F/. 001-251 20
14 venta F/. 001-260 30
16 venta F/. 001-268 20
18 compra F/. 010-220 16 27.90

METODO PEPS
El Registro de las compras se realizará de la siguiente manera:

FECHA DETALLEDOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO


CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL

02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00


06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00

* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías
que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo

* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS

* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
La Empresa realiza Venta:
10/10 Vende mercaderias 10 blusas según Fact. No. 251

FECHA DETALLEDOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO


CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL

02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00


06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00

* Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS

14/10 Venta de mercaderias 30 blusas según factura Nº 260

FECHA DETALLEDOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO


CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL

02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00


06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
5 25.00 125.00
14-oct SALIDA F/.260 30 25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00

5 unidades a S/,25,00 c/u


* Como la salida es de 30 unidades, se tomará 25 unidades a S/,33,00 c/u

30 unidades

quedando como saldo unicamente a S/, 28,50 c/u disponibles


16/10Vende mercaderias 20 blusas, según Fact. Nº 268
18/10Compra mercaderías 16 blusas a S/. 27,90 c/u, según G/R 220
FECHA DETALLEDOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO
CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL

02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.00


06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
10-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
14-oct SALIDA F/260 - - - 5 25 125.00
25 33 825.00
50 28.50 1,425,00
16-oct SALIDA F/,268 - - - 20 28.50 570.00 30 28.50 855.00

18-oct INGRESO GR 220 16 27.90 446.40 - - - 16 27.90 446.40

* Para la venta de estas 20 unidades, se tomará el costo del saldo que quedó de la operación anterior
* Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u
* Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u

Se tendrá en el almacen
10 unidades a S/, 28,50 c/u
16 unidades a S/, 27,90 c/u
METODO UEPS
El Registro de las com pras se realizará de la siguiente m anera:

FECHA DET ALLEDOCUMENT O ENT RADAS SALIDAS EXIST ENCIAS AL COST O


CANT . C.U. C. T OT AL CANT . C.U. C.T OT ALCANT . C.U. C. T OT AL

02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00


06-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00

* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías
que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo

* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS

* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos

La empresa realiza la venta


10/10 Vende mercaderias 10 blusas según factura 251
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 50 28.50 1,425.00
10-10 SALIDA 10 28.50 285.00 15 25.00 375.00
25 33.00 825.00
40 28.50 1,140.00
14/10 Vende mercaderias 30 blusas según factura 260
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 50 28.50 1,425.00
10-10 SALIDA 10 28.50 285.00 15 25.00 375.00
25 33.00 825.00
40 28.50 1,140.00
14-10 SALIDA 30 28.50 855.00 15 25.00 375.00
25 33.00 825.00
10 28.50 285.00

16/10 Vende mercaderias 20 blusas según factura 268


18/10 compra mercaderias 16 blusas a S/.27.90 según factura 220
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 25 33.00 825.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 50 28.50 1,425.00
10-10 SALIDA 10 28.50 285.00 15 25.00 375.00
25 33.00 825.00
40 28.50 1,140.00
14-10 SALIDA 30 28.50 855.00 15 25.00 375.00
25 33.00 825.00
10 28.50 285.00
16-10 SALIDA 20 10 28.50 285.00 15 25.00 375.00
10 33.00 330.00 15 33.00 495.00
18-10 INGRESO 16 27.90 446.40 16 27.90 446.40
METODO PROMEDIO MOVIL
La registro de compras se realiza de la siguiente manera
02/10 Compra mercaderias 15 blusas a S/.25.00 según factura 228
06/10 Compra mercaderias 25 blusas a S/.33.00 según factura 228
08/10 Compra mercaderias 50 blusas a S/.28.50 según factura 116
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 40 30.00 1,200.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 90 29.1666 2,625.00

Para hallar el costo promedio de las mercaderias , se procede de la siguiente manera


COSTO PROMEDIO = COSTO TOTAL ACUMULADO
CANTIDAD UNIDADES ACUMULADAS
Aplicando al ejemplo el costo promedio seria 1,200 = S/. 30.00
40
Aplicando al ejemplo el costo promedio seria 2,625 = S/. 29.1666
90

10/10 Vende mercaderias 10 blusas según factura 251


FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 40 30.00 1,200.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 90 29.1666 2,625.00
10-10 SALIDA 10 29.1666 296.67 80 29.166 2,333.28

14/10 Vende mercaderias 30 blusas según factura 260


FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 40 30.00 1,200.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 90 29.1666 2,625.00
10-10 SALIDA 10 29.1666 296.67 80 29.166 2,333.28
14-10 SALIDA 30 29.166 874.98 50 29.166 1,458.30

16/10 Vende mercaderias 20 blusas según factura 268


18/10 compra mercaderias 16 blusas a S/.27.90 según factura 220
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total Cant C.U. C.Total
02-10 INGRESO 15 25.00 375.00 15 25.00 375.00
06-10 INGRESO 25 33.00 825.00 40 30.00 1,200.00
08-10 INGRESO 50 28.50 1,425.00 90 29.1666 2,625.00
10-10 SALIDA 10 29.1666 291.67 80 29.1666 2,333.33
14-10 SALIDA 30 29.1666 875.00 50 29.1666 1,458.33
16-10 SALIDA 20 29.1666 583.33 30 29.1666 875.00
18-10 INGRESO 16 27.90 446.40 46 28.7260 1,321.40
FORMATO 13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
APELLIDOS Y NOMBRES, RAZON SOCIAL
PERIODO RUC ESTABLECIMIENTO
CODIGO EXISTENCIA TIPO DESCRIPCION
CODIGO U/M METODO
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA TIPO SERIE NUMERO
OPERACIÓN CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL

MOVIMIENTO DEL MES

SALDO

TOTALES
FORMATO 13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
APELLIDOS Y NOMBRES, RAZON SOCIAL
PERIODO RUC ESTABLECIMIENTO
CODIGO EXISTENCIA TIPO DESCRIPCION
CODIGO U/M METODO
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA TIPO SERIE NUMERO
OPERACIÓN CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL

MOVIMIENTO DEL MES

SALDO

TOTALES
FORMATO 13.1 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
APELLIDOS Y NOMBRES, RAZON SOCIAL
PERIODO RUC ESTABLECIMIENTO
CODIGO EXISTENCIA TIPO DESCRIPCION
CODIGO U/M METODO
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA TIPO SERIE NUMERO
OPERACIÓN CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL CANTIDAD C.UNITARIO C. TOTAL

MOVIMIENTO DEL MES

SALDO

TOTALES
Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
asiento o
del libro o correlativo documento
código único de
registro sutentatorio
la operación
(tabla 8)
7. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS

Comentar sobre la determinación del costo de ventas implica la concepción de tres tipos
de empresas: comerciales, de servicios e industriales (temas estudiados en capítulos
anteriores). Para estos casos, el concepto básico a considerar para formar su costo es el
denominado histórico, es decir, principalmente el costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio (no tratamos el ajuste por afiliación).

7.1. Empresas Comerciales

Estas empresas llámese minoristas, mayoristas, distribuidores u otros, se dedican a la


venta de bienes en la misma forma física en la que se adquiere. En este grupo el costo
de ventas de las mercaderías estará representado por el costo de adquisición de
aquellas que compran. En el Balance General el rubro de mercaderías muestra el costo
de las mercaderías adquiridas, pero aún no vendidas a la fecha del cierre del ejercicio.
La determinación del costo de ventas es como sigue:
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial de Mercaderías xxx
(+) Compra de Mercaderías xxx
(-) Inventario Final de Mercaderías (xxx) Costo de Ventas xxx

7.2. Empresas Industriales

Para el caso de empresas productivas o transformadoras es común el llevado de las


siguientes cuentas de existencias: productos terminados, productos en proceso, materias
primas y auxiliares, envases y embalajes y otros. La determinación del costo de ventas
fluirá del sistema que hubiera optado para la determinación de su costo de producción.
La determinación es como sigue:
Inventario Inicial de Productos Terminados xxx
(+) Costo de Producción de Productos Terminados xxx
(-) Inventario Final de Productos Terminados (xxx) Costo de Ventas xxx

7.3. Empresas de Servicios

Puesto que este tipo de empresas no vende bienes tangibles, en el Estado de


Resultados no figurará el rubro de costos de mercaderías vendidas. Por el contrario,
los costos operativos relacionados directamente con la generación de estos servicios
figurarán conjuntamente con los gastos operativos. Creemos que lo correcto será la
utilización de cuentas especiales dentro de los gastos
CUESTIONARIO

1. Que es el registro de inventarios


2. Que son las existencias
3. Cuales son las características de las existencias
4. Que es el costo de adquisición y costo de transformación
5. Como se clasifican las existencias
6. Que activos deben ser incluidos en existencias
7. Tributariamente como se valúan las existencias
8. Comente brevemente sobre los inventarios históricos, ajustado
9. Como determina la administración tributaria las diferencias de inventario
10. Cuál es la diferencia entre merma y desmedro
SESION N° 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES

COMPETENCIAS

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


El participante conoce los Aplica las disposiciones legales El discente, con la
procedimientos sobre el para el manejo de la planilla de instrucción recibida
manejo de la planilla de remuneraciones y activos fijos en materia de
remuneraciones, los procede a su preparación y remuneraciones y control
impuestos que afectan, las posterior registro contable. de activos fijos destaca y
retenciones y contribuciones asume la importancia de los
inmersas en este proceso, así mismos.
como los criterios para el
registro de los activos fijos.

1. CONCEPTO

Los Libros de Planillas son tratados en forma conjunta, porque, tanto las de sueldos como los
de salarios, tienen las mismas características. En este sentido los dos tipos de planillas son
tratados en forma general como planillas y luego se tratará independientemente las
diferencias más importantes.

2. OBLIGATORIEDAD

Es un registro de carácter obligatorio en el cual se incluye a todos los trabajadores y el pago


de todas sus remuneraciones y otros beneficios sociales, complementándose, de esta
manera, con los libros contables.

3. BASE LEGAL SINTESIS DE LA LEGISLACION LABORAL (R.M. N° 136-2001 TR

3.3. Del contenido de las planillas

Dias y Horas trabajados en Total según


Remuneraciones OTROS PAGOS
CARGO U PERIODICI la Jornada laboral Jornada Salario
Nº NOMBRES Y APELLIDOS DAD PAGO
SUELDO SALARIO Dias y Hras Dias y Hras Dominical
OCUPACION Asig. Familiar
L M M J V S D DÍASHrasHras.Extras
Jorn.Normal en sobret.

Total Retenciones a cargo del trabajador TOTAL


Tributos a cargo del empleador Vacaciones
Remuneracion S.N.P . SISTEM A PRIVADO PENSIONES A delanto s Essalud Impuesto DEDUCCION
Neto a pagar ESSALUD TOTAL Salida Retorno
del periodo
A FP % Importe Vida Renta D M A D M A
4. REMUNERACIONES

4.1. Concepto de remuneración

En principio, nuestra Constitución establece en su artículo 24 que, todo trabajador tiene


derecho a una remuneración equitativa y suficiente que procure a él y su familia
bienestar material y espiritual, otorgándole a su pago y al de los beneficios sociales
prioridad sobre cualquier otra obligación del empleador. Las remuneraciones mínimas se
regulan por el Estado con participación de las organizaciones representativas de los
trabajadores y de los empleadores.
No constituye remuneración computable para efecto de cálculo de los aportes y
contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de
naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto.
Como apreciamos, el concepto del artículo 6 antes mencionado, es limitado por el
artículo 7 de la misma norma, al establecer que no constituye remuneración para
ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19 y 20 del Decreto Supremo
Nº 001 – 97 – TR (01.03.1997), TUO del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios (CTS).

4.2. Conceptos no remunerativos

Conforme lo señalado en el artículo 19 de la norma antes mencionada, no se


consideran remuneraciones computables las siguientes:
1. Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador
ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia
de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o
mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o
por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego.
2. Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa.
. El costo o valor de las condiciones de trabajo.
4. La canasta de navidad o similares.
5. El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención
colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados.
6. La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable
y se encuentre debidamente sustentada.
La asignación o bonificación por educación, comprende a las otorgadas con ocasión
de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso; sean estos
preescolares, escolares, superiores, técnicos o universitarios e incluye todos aquellos
gastos que se requieran para el desarrollo de los estudios respectivos, como
uniformes, útiles educativos u otros de similar naturaleza, salvo convenio más
favorable para el trabajador.
7. Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de
hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las
asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que
sean consecuencia de una negociación colectiva.
8. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
9. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de
su labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal
objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
10. La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de
servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro
indirectos o de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato
legal.
Tampoco se incluirá en la remuneración computable la alimentación proporcionada
directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por
ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se deriva de mandato
legal.

4.3. Alimentación principal y refrigerio

Mediante el Decreto Supremo Nº 006 – 2005 – TR de fecha 2 de setiembre del 2005 se


modificó el artículo 5 del Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS) – Decreto Supremo Nº 004 – 97 – TR, quedando establecido lo siguiente:
Artículo 5.- “La alimentación principal otorgada a los trabajadores en dinero o en
especie, de conformidad con el Artículo 12 de la ley, con o sin rendición de cuenta,
ingresa al cálculo de la compensación por tiempo de servicios”.
Precisase que el refrigerio que no constituye alimentación principal, conforme el
Artículo 12 de la Ley, no será considerado como remuneración para ningún efecto legal”.

4.4. Pago en dinero y pago en especie

La normatividad legal antes mencionada, establece que el pago de la remuneración


puede ser en dinero o en especie, dándose preferencia al primero. Lo que se busca es
limitar el pago por especie, para que este no se preste a abusos por parte de los
empleadores.
En caso que la estructura remunerativa sea mixta (en dinero y en especie), lo ideal es
que el monto mayor del pago sea en efectivo y que el pago en especie sea el menor.

4.5. Prestaciones alimentarias

La Ley Nº 28051 (02.08.2003), Ley de Prestaciones Alimentarias y su Reglamento el


Decreto Supremo Nº 013 – 2003 – TR (28.10.2003), tiene como objetivo mejorar sus
ingresos, mediante la adquisición de bienes de consumo alimentario suministrados por
su empleador con la participación de terceros en condiciones adecuadas.
a) Suministro Directo:

El que otorga el empleador valiéndose de los servicios de comedor o concesionario


provisto en el centro de trabajo. En los casos de otorgamiento de este beneficio
por acto unilateral del empleador, costumbre o mediante convención colectiva, se
mantiene su naturaleza de remuneración computable.

b) Suministro Indirecto:

Otorgado a través de Empresas Administradoras que tienen convenio con el


empleador, mediante la entrega de cupones, vales, u otros análogos, para la
adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados.

Otorgado en convenio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas


en el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
Constituyen remuneración no computable y por lo tanto no se tendrá en cuenta
para la determinación de derechos o beneficios de naturaleza laboral, sea de origen
legal o convencional, ni para los aportes y contribuciones a la Seguridad Social.
El valor de las prestaciones no podrá exceder del veinte por ciento (20%) del monto
de la remuneración ordinaria percibida por el trabajador.
n tal sentido, se debe tener en claro que las prestaciones alimentarias otorgadas por el
empleador, que tienen la calidad de condición de trabajo, no constituye
remuneración computable.

4.6. Remuneración mínima

Según el D.S. Nº 005 – 2016 – del MTPE (Marzo 2016) es el monto mínimo que debe
recibir un trabajador como contraprestación a sus servicios.
Si bien es cierto, el monto de la remuneración es fijado por mutuo acuerdo entre
empleador y servidor, sin embargo cuando el trabajador haya cumplido efectivamente
con la jornada ordinaria máxima legal o contractual, este tendrá derecho a percibir como
mínimo la remuneración mínima (RM) establecida por ley.
Con ese motivo, a partir del 0 1 de m a y o del 2016 la REMUNERACIÓN MÍNIMA se
modifica a S/ 850.00 Nuevos soles.

4.7. Asignación Familiar

Todo trabajador que se encuentre sujeto al régimen laboral de la actividad


privada cuyas remuneraciones no se regulan por negociación colectiva tienen derecho a
percibir el equivalente al 10% de la Remuneración Mínima vigente en la oportunidad
que corresponda percibir el beneficio por concepto de asignación familiar.
En tal sentido, a partir del 01 de mayo del 2016 en adelante la asignación familiar es de
S/.85.00 Soles mensual.
A fin de obtener el derecho a percibir la asignación familiar, es requisito indispensable
que los trabajadores (padre y/o madre) tengan a su cargo uno o más hijos menores de
18 años de edad. En el caso que el hijo cumpla mayoría de edad y se encuentre
efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extenderá hasta que
termine dichos estudios, hasta un máximo de 6 años posteriores al cumplimiento de
dicha mayoría de edad.

4.8. Gratificaciones

El monto de cada una de las gratificaciones – julio y diciembre – es equivalente a la


remuneración que percibe el trabajador en la oportunidad que corresponde otorgar el
beneficio, es decir en la primera quincena de julio o diciembre, respectivamente.
La Ley Nº 29351, del primero de mayo de 2009, aprobó la inafectación de las
gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad, de los trabajadores del sector
público como para los del sector privado, está vigente desde el 2 de mayo.
Artículo 8-A.- Inafectación de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna, excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
Bonificación extraordinaria
El monto que abonan los empleadores por concepto de aportación a EsSalud, con
respecto a las gratificaciones de julio y diciembre, les será abonado a los trabajadores
como bonificación extraordinaria.
Esto será un beneficio para el trabajador. No tendrá carácter remunerativo ni
pensionable y además se otorgará de manera temporal, durante dos años
consecutivos.

4.9. Vacaciones
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiere percibido
habitual y regularmente en caso de continuar laborando.

4.10. Compensación por Tiempo de servicios - CTS

Los empleadores depositarán en los meses de mayo y noviembre de cada año tantos
dozavos de la remuneración computable percibida por el trabajador en los meses de
abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado en el
semestre respectivo. La fracción de mes se depositará por treintavos.
La remuneración vigente a la fecha de cada depósito, comprende asimismo el sexto
de la gratificación percibida durante el último año.
Los depósitos semestrales que efectúe el empleador deben realizarse dentro de los
primeros quince (15) días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año.
Si el último día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente.

5. DESCUENTOS AL TRABAJADOR QUE DEBE CONSIGNARSE EN LA PLANILLA

El empleador es el responsable de retener las contribuciones del trabajador, por medio de


la planilla. Estas contribuciones pueden aplicarse en la planilla de remuneraciones, aportes
que a continuación detallamos:

5.1. Impuesto a la renta de 5ta categoría

El Impuesto a la Renta de 5ta Categoría grava las rentas obtenidas por concepto de
trabajo en relación de dependencia y, en general, toda retribución por servicios
personales, con excepciones como las cantidades percibidas por el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto; y los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores.
Renta Bruta
La Renta Bruta está constituida por la totalidad de los ingresos percibidos por
concepto de prestaciones de servicios prestados en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos.
Renta Neta
A la Renta Bruta se le deduce el equivalente a siete (7) UIT, hasta el límite de dicha
renta.
Procedimiento de retención de rentas de Quinta Categoría
Las personas naturales o jurídicas, entidades públicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberá retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un doceavo del impuesto que, conforme
a las normas de la Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las
deducciones previstas en el rubro de la renta neta (7 UIT).
Base Legal
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N° 054-99-EF.
Cuando se perciban remuneraciones fijas

5.2. Sistema nacional de pensiones (SNP)

A partir del 01.06.1994 la Oficina Nacional de Normalización Previsional (ONP), tiene


como función administrar el SNP y el Fondo de Pensiones a que se refiere el D. Ley N°
19990.

Son contribuyentes de ésta, los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la
actividad privada a empleadores particulares, cualquiera sea la duración del contrato de
trabajo y/o el tiempo de trabajo por día por las remuneraciones mensuales, sin topes,
teniendo en este caso el empleador el carácter de agente retenedor, debiendo
abonarlas dentro del mes siguiente a aquel en que se prestó el trabajo.
Aportan a él los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración
asegurable.

5.3. Sistema privado de administración de fondos de pensiones (SPP)

Creación, Vigencia y Finalidad


El Sistema Privado de Pensiones (SPP) fue creado por el Decreto Ley 25897 el 6 de
diciembre de 1992, como una alternativa al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). A
diferencia del SNP, administrado por el Estado, el SPP está conformado por empresas
privadas que administran fondos de capitalización individual y no un fondo común.
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N° 054-97-EF (10.05.97), el
cual inició sus actividades en nuestro país el 7 de mayo de 1993.
El objetivo de este sistema es dar mayor dinamismo y eficiencia a la seguridad social del
país en lo que a pensiones se refiere, asegurando una pensión justa para cada afiliado
de acuerdo a los aportes realizados por este.

TrIBUTO INCreMeNTOs
3% 10.23%
Remuneración para cálculo de CTS Impuesto a la Sí No No Sí
Renta Sí Sí Sí Sí
Aportes a la AFP ESSALUD (empleador)

Aportes mensuales por estar afiliado al SPP


Las tasas de descuento que se realiza a los trabajadores afiliados a una SPP se dividen
en tres, siendo las dos últimas dependientes de cada una de las AFP’s:
Aporte a la Cuenta Individual de Capitalización.
Seguros para prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Pagos por servicios prestados por la AFP.

5.4. Descuentos judiciales (ALIMENTOS)

Los descuentos judiciales son ordenanzas de carácter legal que los jueces en virtud
de sus facultades ordena la retención de los haberes del trabajador, con destino de estas
remuneraciones hacia terceras personas. Las retenciones pueden ser debido a
alimentación de hijos menores, mantenimiento por invalidez, etc.
La tasa de descuento al trabajador lo determina el juez que falle el caso. El pago
se hará paralelamente al pago de las remuneraciones de los trabajadores.

5.5. Conafovicer

Finalidad

La creación del Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de


Vivienda y Centros Recreacionales (CONAFOVICER), comprende a los trabajadores obreros de
construcción civil, operarios, ayudantes u oficiales y peones, que realizan libremente y
de manera temporal, una labor de construcción para otra persona, sea natural o
jurídica, dedicada a la actividad de la construcción, con relación de dependencia y a
cambio de una remuneración, en aquellas empresas de construcción clasificadas en la
Gran División “F” del CIIU.

Destino del Fondo


El fondo se utilizará exclusivamente para:
La construcción de viviendas de interés social para los trabajadores de la Construcción
Civil a nivel nacional.
La construcción de centros vacacionales de recreación para los trabajadores de
Construcción Civil en todo el país.
La cobertura de fines y objetivos de carácter educativo, social, asistencial y de
capacitación.

Base Imponible
Tasa de aportación

TrABAJADOr TAsA
Obreros de construcción 2%

5.6. EsSalud Vida

Es un seguro de vida por accidentes de acogimiento voluntario e independiente de


cualquier otro que tenga el asegurado ya sea por Ley, bancos, AFP, particular o de otro
índole.
Personas con derecho
Pueden asegurarse los trabajadores activos afiliados a EsSalud, ya sean
dependientes o pertenecientes a regímenes especiales, que se ubiquen entre los
15 y 80 años de edad. No pueden escribirse los cesantes, jubilados y trabajadores con
deficiencia física grave.
Costo o pago del servicio
El costo de S/. 5.00 Nuevos Soles mensuales como cuota fija, independientemente de
cuanto perciba el trabajador por concepto de remuneración cada mes. Dicho monto,
con la autorización del trabajador, será descontado por el empleador de su ingreso
mensual, para luego ser pagado a EsSalud mediante el Certificado de Pago Regular o
a través del Programa de Declaración Telemática.

5.7. Descuentos laborales de acuerdo común

Particularmente de los descuentos ya mencionados, se pueden realizar otros


descuentos de acuerdo común entre el trabajador y el empleador. En este tipo de
descuentos se puede agrupar a los fondos sindicales, fondos sociales, etc.

6. CONTRIBUCIONES DEL EMPLEADOR QUE DEBEN CONSIGNARSE EN PLANILLA

6.1. Régimen contributivo de la seguridad social en salud (RCSS)

Asegurados
Afiliados • Trabajadores activos que laboren bajo relación de dependencia
regulares • Pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad o
de sobrevivencia
• Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada
mínima de cuatro horas
Afiliados • Trabajadores y profesionales independientes
potestativos • Los que estuvieron en regímenes especiales
• obligatorios
• Los demás que no sean regulares
Derecho • Cónyuge (esposa o esposo)
habientes • Concubino (art.326 c.c.)
• Hijos menores de edad y mayores

Aportaciones

SUELDOS TASAS
Del empleador 9%
Del asegurado facultativo 9%

Plazo para la declaración y el pago


Para la declaración y el pago de las aportaciones se aplicará el cronograma aprobado por
el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudación está a cargo de la SUNAT. Por
nota de prensa, EsSalud ha comunicado que el plazo para hacer los pagos del seguro
independiente, será el último día hábil de cada mes.

6.2. Seguro complementario de trabajo de riesgo (SCTR)

Es un seguro mediante el cual se brinda cobertura por accidentes de trabajo y


enfermedades profesionales a los afiliados regulares del EsSalud que desempeñan
actividades de alto riesgo. Para estos efectos, se deberá entender por:

Accidente de trabajo: toda lesión orgánica o perturbación funcional causada en el


centro de trabajo o con ocasión del trabajo, por acción imprevista, fortuita u
ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que obra súbitamente sobre
la persona del trabajador o debida al esfuerzo del mismo.
Enfermedad profesional: todo estado patológico permanente o temporal que
sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que
desempeña o del medio en que está obligado a trabajar.
Están obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades
económicas consideradas como riesgosas, las cuales están señaladas en la Cuarta
Disposición Final de las Normas Técnicas del Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo, aprobadas mediante D.S. Nº 003-98-SA, mediante el cual se modificó el Anexo 5
del D.S. Nº 009-97-SA.
También deben contratar el SCTR las cooperativas de trabajadores, empresas de
servicios especiales (temporales o complementarios), contratistas y subcontratistas, así
como toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque
trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Las entidades empleadoras que realicen actividades de riesgo, dentro de los quince
(15) días de iniciadas estas, deberán inscribirse en un registro especial a cargo del
Ministerio de Trabajo y Promoción Social, siguiendo para ello el procedimiento detallado
en el trámite Nº 06 del Texto Único de Procedimientos Administrativos del mismo
ministerio, aprobado mediante D.S. N° 007- 2000-TR (17.10.2000).
CONTRIBUCIONES AL SCTR
Nivel de Tasa Tasa Cotización Cotizació
Descripción de la Actividad riesgo Básica Adicional total sin n total
económica I.G.V. con I.G.V.
• Actividades de limpieza de edificio
• Servicios sociales de salud
• Eliminación de desperdicios y aguas I 0.53% 0.00% 0.53% 0.63%
residuales, saneamiento, actividades
similares manufactureras
• Industrias
• Suministro de electricidad, gas y agua
• Transporte aéreo, almacenamiento y
comunicaciones II 0.53% 0.51% 1.04% 1.24%
• Actividad portuaria: manipuleo de
carga
• Extracción de madera
• Pesca III 0.53% 0.77% 1.30% 1.55%
• Construcción
• Explotación de minas y canteras IV 0.53% 1.02% 1.55% 1.84%

6.3. Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI)

Contribuyentes
a. Las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades industriales,
comprendidas en la Categoría D de la “Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3)”, están
obligadas a contribuir con el SENATI pagando una contribución porcentual calculada
sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores.
b. Empresas que ejerzan otras actividades, además de la industrial, el pago de la
contribución lo hará únicamente sobre el monto de las remuneraciones
correspondiente al personal dedicado a la actividad industrial y a las labores de
instalación, reparación y mantenimiento.
c. Empresas no comprendidas en la Categoría D de la CIIU, pagarán la contribución
sobre las remuneraciones del personal dedicado a las labores de instalación,
reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa cuanto
de terceros.
No están obligadas al pago de esta contribución las empresas que se dediquen a la
instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción,
comprendidas en la Categoría F, División 45 de la CIIU (Revisión 3) y que están afectas
a la contribución al SENCICO.
Tasas
AÑO TAsA
A partir de 1997 0.75%
Exonerados a la contribución

Están exonerados de la Contribución al SENATI las empresas que durante el año anterior
hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menos dedicados a las
actividades económicas indicadas en el punto de contribuyentes.

Pago de contribución
El pago se hará dentro de los 12 primeros días hábiles del siguiente a aquel en que
se abonen las remuneraciones.
6.4. Contribución al servicio nacional de capacitación para la industria y construcción
(SENCICO)
Sujetos pasivos de la contribución
Aportan al SENCICO las personas naturales o jurídicas que construyan para sí o para
terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División de la CIIU de las
Naciones Unidas.

Base Imponible
La base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribución está constituida
por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratación de obras.
En las obras ejecutadas a concesión o por cuenta propia destinadas a la venta,
cualquiera que sea el sistema de contratación de obras, la base de cálculo estará
constituida por el valor de la construcción según los avances de la obra.
Tasas
AÑO TAsA
A partir de 1996 Dos por mil

Plazo para el Pago


El plazo para el pago depende del cronograma que fija la SUNAT y que está en función
del último dígito del RUC del contribuyente o agente de retención.

6.5. Seguros de vida

Remuneraciones asegurables
Las remuneraciones asegurables son las que figuran en planillas y boletas de pago,
percibidas mensualmente por el trabajador. En consecuencia, están excluidas las
gratificaciones, participaciones, compensación vacacional adicional y otras que por su
naturaleza no se abonen mensualmente. Tratándose de trabajadores a comisión o
destajo se considerará como remuneración asegurable el promedio de los últimos tres
meses.
Monto de la Prima
Empleados 0.53% de la remuneración mensual correspondiente al mes inmediato
anterior a la vigencia del seguro.
Obreros 0.71% de la remuneración mensual correspondiente al mes inmediato
anterior a la vigencia del seguro.
1.46% si desarrollan actividades de alto riesgo, en área de explosivos,
minas, petróleo, fuegos artificiales, policías particulares, municiones y
perforaciones de pozos.

APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Camposanto S.A. con RUC 20459641166 desea confeccionar la planilla de
remuneraciones correspondiente al mes de marzo de 20 , efectuando los cálculos de descuentos y
aportaciones respectivos, de acuerdo a los siguientes datos:
N° Apellidos Cargo Básico Comis Hora Sistem. Bonific. Asig. Faltas Essalud Desc. Adelanto
y extra de Pens. Comput. Fami. Vida Judic.
Nombres
1 César Gerente 1,10O ONP 900 Sí Sí
2 José
Delgado Contador 1,050 ONP 700 No 150
3 Espinoza
Patricia Secretari 960 5 ONP 400 Sí Sí
4 Salazar
Gina a
Vendedo 880. 200 ONP 180 Sí 2 124
Hurtado r días
DESARROLLO
1. Cesar Delgado
Remuneración mensual
Sueldo básico 1,100.00
Bonificación 900.00
Asignación Familiar (SMV) 850.00 85.00
Total 2,850.00

Cálculo Quinta Categoría


Remuneración proyectada
2,850.00 x 14 = 39,900.00
Deducción 7 UIT -4,050.00 -28,350.00
renta Neta Imponible 11,550.00
Impuesto. Anual 15% Renta Neta Imposible:
11,550 x 8 % = 824.00
Impuesto Mensual:
924.00 / 12 = 77.00

2. Jose Espinoza
Remuneración mensual
Sueldo básico 1,050.00
Bonificación 700.00
Asignación Familiar (SMV) 850.00
Total 1,750.00

Cálculo Quinta Categoría


Remuneración proyectada
1,750.00 x 14 = 24,500.00
Deducción 7 UIT -5,050.00 -28,350.00
renta Neta Imponible - 3,850.00

3. Patricia Salazar
Remuneración mensual
Sueldo básico 950.00
Bonificación 400.00
Asignación Familiar (SMV) 850.00 85.00
Total 1,435.00

Cálculo Quinta Categoría


Remuneración proyectada
1,435.00 x 14 = 20,090.00
Deducción 7 UIT -3,950.00 -27,650.00
Renta Neta Imponible -7,560.00

Cálculo de Hora extras:


Remuneración Diaria: 1,435.00 / 30 = 47.8333
Remuneración por hora: 47,83 / 8 = 5.98
Hora 25% 5.98 + (5.98 x 25%) = 7.48
Hora 35% 5.98 + (5.98 x 35%) = 8.07
Horas extras

Hora 25% 2 x 7.48 = 14.96


Hora 35% 3 x 8.07 = 24.21
39.17

4. Gina Hurtado
Sueldo básico 870.00
Bonificación 180.00
Asignación Familiar (SMV) ___85.00
Total 1,135.00

Cálculo de faltas:
Remuneración proyectada 1,135.00
Remuneración Diaria:1,135.00 / 30 37.83
2 dias en el mes 75.66

Asiento con el Libro Diario


FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación
asiento o Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
código único de del libro o correlativo documento
la operación registro sutentatorio
(tabla 8)
PLANILLA DE PAGO DE REMUNERACIONES
Periodo …………. Del …………..al ……………del ………..
Dias y Horas t rabajados en Tot al según
Remuneraciones OTROS PAGOS
CARGO U PERIODICI la Jornada laboral Jornada Salario
Nº NOMBRES Y APELLIDOS DAD PAGO
SUELDO SALARIO Dias y Hras Dias y Hras Dominical
OCUPACION Asig. Familiar
L M M J V S D DÍASHrasHras.Extras
Jorn.Normal en sobret .

Tot al Retenciones a cargo del trabajador TOTAL


Tributos a cargo del empleador Vacaciones
Remuneracion S.N.P . SISTEM A PRIVADO PENSIONES A delanto s Essalud Impuesto DEDUCCION
Neto a pagar ESSALUD TOTAL Salida Retorno
del periodo
A FP % Impo rte Vida Renta D M A D M A
CUESTIONARIO

1. Escriba el concepto de remuneración


2. Describa el marco legal de la planilla de remuneraciones
3. Explique brevemente cuales son los conceptos no remunerativos
4. Que es la remuneración mínima y a cuánto asciende
5. En que consisten las gratificaciones
6. Que son las vacaciones
7. Que es la Compensación por tiempo de servicios
8. Cuáles son las remuneraciones que se incluyen en la planilla
9. Cuáles son los descuentos al trabajador
10. Cuáles son los aportes al empleador
11. Que es la planilla electrónica
12. Quienes están obligados a presentar el PDT Planilla Electrónica
SESION N° 11: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

1. GENERALIDADES:

Los activos fijos se manifiestan como el rubro más importante de todo negocio, representan una
inversión significativa en los bienes que la empresa va a usar.
Se clasifica en 2 grupos
a) Activos Fijos Tangibles: El término tangible expresa sustancia física como pueden ser:
terrenos, edificios o muebles que utiliza la empresa.
b) Activos fijos intangibles: Son activos que se utilizan en la operación de la empresa pero que
no tienen sustancia física o material, pero si tienen valor a causa de los derechos que le son
inherentes como son: patentes, derechos de autor, marcas registradas, concesiones, otros.

2. EL ACTIVO FIJO TANGIBLE:

Son los bienes que las empresas utilizan de una manera constante en sus operaciones normales
como la producción o comercialización de bienes y servicios. Su vida debe ser mayor a un año,
característica que permite considerarlo como un activo fijo o permanente.

2.1 RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO

De acuerdo con la NIC 16 todo elemento inmovilizado se reconocerá como activo cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos derivados del mismo
b. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad

2.2 DETERMINACION DE LA VIDA DE UNA ACTIVO FIJO

Todo activo fijo a excepción de los terrenos ofrecen una vida útil si es verdad algunos de
larga duración pero limitada, la vida útil de un activo se fija en base a criterios basados en la
experiencia de la empresa con otros activos en condiciones similares.
Para determinar la vida útil de un activo fijo se toma en cuenta los siguientes factores:
a. Uso esperado del bien: se refiere al uso estimado en base a la capacidad o rendimiento
físico en un determinado periodo de tiempo
b. Desgaste o deterioro: se refiere al agotamiento físico en base al tiempo o turnos en que
es usado así como el nivel de cuidado que se le da.
c. Obsolescencia: Se debe evaluar hasta que forma el activo seguirá sirviendo a la
productividad de la empresa y si los productos a elaborar están acorde a los adelantos
científicos.
d. Mejoras del activo fijo: se tomará en cuenta las reparaciones que se harán a los activos
fijos y el tiempo que alargarán o prolongaran la vida útil del bien.

2.3 ADQUISICION DE LOS ACTIVOS FIJOS:

El costo de un activo fijo incluye todas las erogaciones que son razonables y necesarias para
utilizar el activo en un lugar deseado y dejarlo listo para su uso. Po lo que el costo
computable está dado por el costo de adquisición, producción o construcción
a) Costo de adquisición: viene a ser la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos
incurridos con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados. No forman parte los
intereses.
b) Costo de producción o construcción: se refiere al costo incurrido en la producción de un
bien el cual comprende: materia prima, mano de obra y costos indirectos
Existen otra forma de adquirir u obtener los activos fijos:
o Permuta: Entrega de una activo a cambio de uno o varios no monetarios
o Donaciones: recepción de activos a titulo gratuito. Se reconoce como ganancia ya que es
un acto de liberalidad
o Arrendamiento financiero: modalidad en que la empresa obtiene créditos que le
permitan contar con un activo fijo alcanzando la propiedad del mismo una vez que haya
cancelado la deuda.

3. LA DEPRECIACION:

3.1 CONCEPTO.

Es una disminución del valor en términos monetarios de los activos fijos, lógicamente
teniendo como base el deterioro físico u obsolescencia los cuales tarde o temprano
terminan en una decadencia absoluta.

3.2 CAUSAS DE LA DEPRECIACION:

La necesidad de aplicar los gastos a todo activo fijo que decrece en valor por el inevitable
transcurso del tiempo surge por las siguientes causas:
Deterioro físico: se basa en 2 aspectos fundamentales:
o Por la exposición de los activos fijos a fenómenos climatológicos, como sol viento
lluvia.
o Uso y desgaste del activo fijo, todo maquina se convierte tarde o temprano en
inadecuada para el servicio que se le ha asignado ya sea por el tratamiento de sus
piezas o por el excesivo trabajo lo que hace que llegue a un estado de caducidad.
o Obsolescencia: significa el proceso de quedar desactualizado debido al progreso o
nuevo perfeccionamiento en el diseño de las maquinarias o equipos existe3ntes
o Límites legales: aplicados sobre el uso del activo al caducar un contrato de
servicios relacionados con el activo fijo.

3.3 MÉTODOS DE DEPRECIACION

Existen varios métodos de depreciación, que debe ser aplicado de manera uniforme y
razonable considerando los beneficios económicos esperados. Los métodos deben
analizarse periódicamente y si ha habido un cambio importante en los beneficios
económicos esperados de activo fijo, el método debe ser cambiado

a) MÉTODO DE LINEA RECTA: (LR) es el mas simple y utilizado, permite la distribución de la


depreciación total en partes iguales durante todos los periodos de la vida útil del activo.
Esta dado por la formula:
Depreciación = Costo total - valor residual
Vida útil en años
Ejemplo: Una empresa tiene una maquinaria cuyo costo es de S/.20,000 y una vida útil de
4 años, si el valor residual es del 10% del costo inicial ¿Cuál es la depreciación anual?
Depreciacion = ¿ Depreciacion = 20,000 – 2,000
Costo total = 20,000 4 años
Valor residual = 2,000 Depreciación = 4,500 por año
Vida útil = 4 años
Depreciacion Depreciacion Valor en
Años
Anual Acumulada Libros
0 20,000
1 4,500 4,500 15,500
2 4,500 9,000 11,000
3 4,500 13,500 6,5000
4 4,500 18,000 2,000

b) MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS (UP). En este método se asigna un importe fijo de


depreciación a cada unidad de producción realizado por el activo fijo de la planta de
producción de LA INDUSTRIA QUE ES DONDE MAS SE APLICA. La depreciación está
directamente relacionada con el número de unidades producidas por la maquinaria, y
consiste en asignar un importe fijo de depreciación por cada unidad producida por lo que
el cargo por depreciación no será igual de periodo a periodo sino que dependerá del
número de unidades producidas.
Su fórmula está dada por:
Tasa de unidad (UP) = Costo total – valor residual
Unidades estimadas
Ejemplo: Tomaremos como ejemplo el mismo ejemplo propuesto en el método de línea
recta, estimándose que la maquinaria produzca en los 4 años una vida útil de 120,000
unidades (1er año 32,000, 2da año 34,000, 3er año 26,000, 4to año 28,000) aplicando la
formula se tiene
Depreciacion = ¿ Tasa por Unidad (UP)= 20,000 – 2,000
Costo total = 20,000 120,000
Valor residual = 2,000 Tasa por Unidad (UP)= 0.15
Unidades estimadas= 120,000
Unidades Depreciacion Depreciacion Valor en
Años Porcentaje
producidas Anual Acumulada Libros
0 20,000
1 32,000 0.15 4,800 4,800 12,800
2 34,000 0.15 5,100 9,900 7,400
3 26,000 0.15 3,900 13,800 3,800
4 28,000 0.15 4,200 18,000 2,000

c) SUMA DE DIGITOS: Con este método se logra que el cargo por depreciación sea mayor en
los primeros años de vida del activo y vaya disminuyendo cada año.
Ejemplo: Tomaremos como ejemplo el mismo ejercicio empleado en los métodos
anteriores relacionados con la maquinaria industrial cuyo costo es de S/. 20,000 valor
residual S/.2,000 y una vida ´til de 4 años

Procedimiento
1. Se ordena de mayo a menor los enteros que corresponden a los 4 años de duración del
activo y luego se suman
4 + 3 + 2 + 1 = 10
2. La depreciación de cada año queda expresada por una fracción cuyo denominador es la
suma de todos los números que en este caso es de 10 y como numerador el entero que
corresponde a cada año en orden invertido, asi:
4 , 3 , 2 ,1
10 10 10 10
3. Se determina la base imponible
Costo de la maquinaria S/:20,000
(-) Valor residual (2,000)
Base imponible S/.18,000
Base Depreciacion Depreciacion Valor en
Años Fracción Porcentaje
Imponible Anual Acumulada Libros
0 20,000
1 4/10 0.4 18,000 7,200 7,200 12,800
2 3/10 0.3 18,000 5,400 12,600 7,400
3 2/10 0.2 18,000 3,600 16,200 3,800
4 1/10 0.1 18,000 1,800 18,000 2,000

4 REGISTRO TRIBUTARIO DE LOS ACTIVOS FIJOS:


La ley del impuesto a la renta establece que toda empresa deberá llevar un control permanente de
todos los activos fijos que se posee en libros auxiliares.
De acuerdo al literal f ) del artículo 22 del Reglamento de la L.I.R. los contribuyentes generadores de
rentas de 3ra. Categoría están en la obligación de llevar este registro, considerándose como parte
importante de la contabilidad completa

5 ASPECTOS FUNDAMENTALES

a) Están exceptuados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categoría
que se encuentran acogidos al régimen especial y Nuevo RUS
b) El plazo máximo de atraso para este libro es de 3 meses
c) Deberá ser legalizado por un Notario Público

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

La empresa HORIZONTE SAC con RUC 20472594321 al 31 de diciembre del 2015 posee los siguientes
activos fijos

1) Un camión volvo valorizado en s/.25,200.00 modelo 2012 placa AO-248, fue comprado el 1ro de
agosto del 2012, poniéndose en funcionamiento el mismo dia de la compra. Se considera una
vida útil de 5 años (20% de depreciación por año) El 01 de enero del 2015 se cambia el motor
viejo por uno nuevo valorizado en s/.10,000.00 desembolsando en gastos de instalación
s/.2,000.00
El costo del motor nuevo es de s/.12,000.00 lo que le permite alargar la vida útil en 4 años a
partir del 01 de enero del 2015. Se determina que el motor viejo (sustituido) tiene un costo total
de s/.7,800.00 y una depreciación acumulada al 31-12-2014 de s/.3,770.00

2) Se tiene muebles valorizados en s/.4,800.00 adquiridos el 01 de febrero del 2013 instalándose el


mismo día de la compra, fijándose una vida útil de 10 años

3) Posee una computadora valorizada en s/.2,880.00 modelo AS-45, serie 00467 fue adquirida el 01
de junio del 2015 y puesta en funcionamiento el mismo día de la compra. Se considero una vida
útil de 4 años.

4) Posee una impresora adquirida el 01-01-2014 en S/.1,440.00, poniéndose en funcionamiento el


mismo día de la compra, considerándose una vida útil de 4 años.
El 30 de setiembre del 2015 se da de baja la impresora por encontrarse en malas condiciones
para su funcionamiento
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
D ET A LLE D EL A C T IV O F IJO D EPR EC IA C IÓN

D EPR EC IA
D EPR EC IA D EPR EC IA
C OD IGO V A LOR C ION D EL D EPR EC IA C I
C U EN T A V A LOR F EC HA D E C IÓN C ION D EL D EPR EC IA C I A JU ST E POR
R ELA C I HIST OR IC O F EC HA D E EJER C IC IO ÓN
C ON T A B L A D QU ISIC I A JU ST E A JU ST A D O A D QU ISIC I POR C EN A C U M U LA D EPR EC IA EJER C IC IO ON IN F LA C ION
ON A D O SA LD O R ET IR OS OT R OS D EL IN IC IO D E N° DE R ELA C ION A C U M U LA D
E D EL N Ú M ER O D E ON ES M EJOR A S POR D EL ON D EL T A JE D E DA AL C ION D EL R ELA C ION A C U M U LA D D E LA
C ON EL M A R C A D EL IN IC IA L Y / O B A JA S A JU ST ES A C T IV O U SO D ELA M ÉT OD O D OC U M EN A D O C ON A
A C T IV O M OD ELO D EL SER IE Y / O A D IC ION ES IN F LA C ION A C T IV O A C T IV O D EPR EC C IER R E EJER C IC IO A D O C ON A D EPR EC IA C I
A C T IV O D ESC R IPC ION A C T IV O F IJO A L C T IV O F IJO A PLIC A D TO DE LOS A JU ST A D A
F IJO A C T IV O F IJO PLA C A D EL F IJO F IJO
F IJO F IJO 3 1- 12 - … A U T OR IZ A IA C ION D EL
R ET OR IS O
OT R OS HIST OR IC A ON
POR
A C T IV O F IJO O EJER C IC IO A JU ST ES
C ION B A JA S IN F LA C ION
A N T ER IOR

334 CAMIONETA TOYOTA HILUX 4 X 4R3D 456 ####### ####### ####### ####### 20% 3,600.00 #######

335 ESCRITORIOS ####### 10% 160.00 160.00

335 CALCULADORAS ####### 10% 100.00 100.00

335 ESTANTES ####### 10% 290.00 290.00

335 SILLAS ####### 10% 120.00 120.00

335 MOSTRADORES ####### 10% 320.00 320.00

335 VITRINAS ####### 10% 510.00 510.00

335 MODULARES ####### 10% 180.00 180.00

336 COMPUTADORAS ####### 25% 750.00 750.00

336 IMPRESORAS 800.00 25% 200.00 200.00

TOTALES ######## ######## 6,230.00 9,630.00


Asiento con el Libro Diario
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
PERIODO: AGOSTO - 2016
RUC:
DENOMINACION
Fecha de Glosa o descripción de la Referencia de la operación Cuenta contable asociada a la Movimiento
Numero la operación operación
correlativo del operación
asiento o Código Numero Numero del Código Denominación Debe Haber
código único de del libro o correlativo documento
la operación registro sutentatorio
(tabla 8)
CUESTIONARIO
1. Que son los activos fijos tangibles
2. Como se determina la vida útil de un activo fijo
3. Tributariamente que es el costo de adquisición del activo fijo
4. Que es la depreciación de un activo fijo
5. Cuáles son las causas de las depreciación
6. Que factores intervienen en la depreciación de los activos fijos
7. Cuantos métodos de depreciación existen, ponga ejemplos de cada uno de ellos
8. Para el registro de los activos fijos de cuantos formatos se dispone
SESION N° 12: ESTADOS FINANCIEROS

COMPETENCIAS

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL


El participante conoce los Aplica las disposiciones El discente, con la instrucción
conceptos fundamentales legales y normas recibida en materia de estados
de acuerdo a los dispositivos internacionales para la financieros valora su importancia
legales nacionales y normas preparación y formulación de en la oportunidad, relevancia,
internacionales de contabilidad los estados financieros. confiabilidad y utilidad de la
para la preparación y información a la Gerencia.
presentación de los estados
financieros.

1. ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para
mostrar la situación económica y financiera, así como los cambios que experimentan las
mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta información es de gran utilidad para todos
los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta más fácil
el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas.

Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de
Información Financiera. La responsabilidad de la elaboración de los mismos recae sobre los
Contadores Públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control público o privados para poder ejercer la profesión.
Los Estados Financieros son las herramientas de gestión más importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar la situación en que se encuentran.

2. OBJETIVO

Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer información financiera a los
usuarios a una fecha determinada, su evolución económica y financiera en el período que
abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones económicas.

Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institución:

- Situación patrimonial a la fecha en la que elaboró dichos Estados Financieros.


- Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado.
- La evolución de su patrimonio durante el período.
- La evolución de su situación financiera por el mismo período,
- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.
3. CARACTERÍSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas características, tales como:
a) Comprensión: Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institución y
entregarlas de manera clara y coherente.
b) Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas
partidas y entre los distintos Estados Financieros.
c) Relevancia: Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa o
institución.
d) Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institución.
e) Comparabilidad: Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras
empresas de la misma actividad.

4. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según las Normas Internacionales de Información Financiera, los Estados Financieros se


clasifican de la siguiente manera:
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Pérdidas
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de Efectivo

5. BALANCE GENERAL – Estado de Situación Financiera

5.1 Conceptos generales

Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economía y


finanzas de una empresa o institución en un momento dado o durante un lapso de tiempo
determinado.

El Balance General, también es conocido como estado de situación patrimonial o balance de


situación, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento
final que incluye un panorama de la situación financiera de una entidad o empresa y que a
menudo tiene lugar una vez al año.

5.2 ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

Este Estado Financiero conjuga en sí mismo los conceptos de activos, pasivos y


patrimonio neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la
contabilidad de una institución.
EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir,
elementos susceptibles de generar ingreso de dinero a través del uso, la venta o el
intercambio.
EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse
atención, tales como préstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo.
EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de
accionistas y otros inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de
autofinanciación de que dispone la empresa.
Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los
que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer
dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por
el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse.
Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras, etc. El patrimonio
neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sería una conclusión
entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que auténticamente se
posee, es decir, el estado final de su contabilidad.
PASIVO: Todas aquellas obligaciones que
ACTIVO: Todo lo que la tiene la empresa con terceros
empresa posee: valores,
bienes y derechos PATRIMONIO: Todas aquellas obligaciones
que tiene la empresa con los socios

6.3 PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES

Para efectos de presentación de acuerdo a la NIC 1, el Balance General debe presentarse


discriminando a las partidas corrientes de las no corrientes, tanto en las cuentas de
Activo como en las cuentas de pasivo. Así tenemos:
En función al grado de liquidez, las cuentas del activo se clasifican en:
CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos que se espera
que se conviertan en efectivo o sean consumidos en un periodo no mayor a un año.
Según la NIC 1, se considera activos corrientes a todo aquello que:
a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal
de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que
éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se
informa. Todo los demás será considerado como activo no corriente.
ACTIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o
derechos y que se espera que se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo
mayor a un año.
CUENTAS DEL PASIVO Las cuentas del pasivo se clasificarán en corrientes y no
corrientes atendiendo al grado de exigibilidad de la obligación; así tenemos:

PASIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se
van a vencer en un plazo no mayor a un año.
Según la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que: (a) se espera liquidar en su
ciclo normal de operación;
(b) se mantiene como obligación principalmente con el propósito de negociar;
(c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todo lo demás será considerado como pasivo no corriente.
PASIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo mayor a un año
6. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS - Estado de Resultados

7.1 Concepto

El Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero que muestra en forma


ordenada y detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado.
Este resultado puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podría ser
desfavorable si es que la empresa obtiene como resultado una pérdida.

6.2 CONCEPTOS BÁSICOS PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

Ventas
Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no
incluye el IGV).
Costo de Ventas
Representa el costo de toda la mercadería vendida.
Utilidad Bruta
Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos generales, de ventas y administrativos
Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal
funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua, alquiler, entre otros).
Utilidad de operación
Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos.
Gastos Financieros
Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del
sistema financieros.
Utilidad antes de impuestos
Es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual
se calculan los impuestos.
Impuestos
Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe
efectuar al Estado.
Utilidad neta
Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan
los dividendos.
Dividendos
Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la
empresa.

(+) Ventas netas


( - ) Costo de ventas
Utilidad Bruta
( - ) Gastos administrativos
( - ) Gastos de ventas
Utilidad operativa
( +) Ingresos financieros
( - ) Gastos financieros
( +) Otros Ingresos
( - ) Otros Gastos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
( - ) Participaciones laborales
( - ) Impuesto a la renta.
Utilidad neta
CUESTIONARIO

1. Que son los estados financieros


2. Cuál es el objetivo de los estados financieros
3. Cuáles son las características de los estados financieros
4. Como se clasifican los estados financieros
5. Cuáles son las ventajas de los estados financieros
6. Cuáles son las limitaciones de los estados financieros
7. Quienes son los usuarios de los estados financieros
8. Que es el Estado de situación financiera
9. Cuáles son las partidas que conforman el estado de situación financiera
10. Que es el estado de resultado
11. Cuales con las partidas que conforman el estado de resultados
SESION N° 13: PROVISIONES

1. PROVISIONES

Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha
contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá
desprenderse de recursos para cumplir su obligación.
Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al
crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
- La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligación y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación.
Entre las principales provisiones tenemos:

1.1 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA

Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un
tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo
normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá
recursos futuros.
La provisión permitirá prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha
vendido, y así la empresa sabrá efectivamente qué es lo que va a cobrar, y lo que no pueda
lo llevará como gasto del ejercicio y así podrá mostrar valores más reales y confiables.
El inciso i) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir
de la renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las
provisiones por el mismo concepto.
Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisión de la cobranza
dudosa (Inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
- Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de
que existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u
otras circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no
se han podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que
se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de
cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos
(califican como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que
haya pasado más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación.
Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se
considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a
que existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo
cronograma de pagos.
Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances
de manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total).
Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una
venta de mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de
S/.500.

Asientos: Debe Habe


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 826 r
4011 126
Impuesto general a las ventas
701 700
Mercaderías
Por la venta de mercadería según F/. XXX-XXXXXX
691 Mercaderías 500
201 500
Mercaderías manufacturadas
Por la salida del almacén de las mercaderías
vendidas.
La PROVISIÓN para las cuentas de cobranza dudosa, consistiría en el siguiente asiento:

Asientos: Debe Haber


6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
Por la PROVISIÓN (estimación) de la F/. XXX-XXXXXX

Es decir, se envía al “gasto” la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen


con los requisitos antes mencionados para su provisión.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).

El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por


cobrar de manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido
provisionada con anterioridad. Además se deben haber tomado acciones judiciales de
cobranza y así demostrar que es imposible cobrarse la obligación, con excepción de que
se demuestre que fue imposible ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3
UIT (Unidad impositiva tributaria)

Asientos: Debe Habe


191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826 r
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar 826
Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX
Si después de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio
contable que hicimos la provisión, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino
sólo reversamos el asiento anteriormente mencionado y además registraríamos el
COBRO:

Asientos: Debe Haber


191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
Por la recuperación de la F/. incobrable, en el mismo
ejercicio
Y reversamos también el asiento de destino

Asientos: Debe Haber


101 Caja 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar 826
Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisión, ya no


se podría reversar el asiento de la provisión, debido a que ya se realizó el cierre del
ejercicio anterior, por consiguiente, debería afectar a los ingresos.

Asientos: Debe Haber


101 Caja 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar 826
Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Asientos: Debe Haber


191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa 826
Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del año YY

Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso el
castigo, entonces el registro sería el siguiente:

Asientos: Debe Haber


101 Caja 826
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa 826
Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX
Observaciones
- La provisión de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las
cuentas a las que hace referencia.
- No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o
que exista una prórroga.

1.2 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario


para poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por
obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos,
pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado
sea inferior al costo de adquisición.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante
las provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de
realización. Las provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser
verificables, cuantificables y justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilización de la
provisión por la desvalorización de las existencias.
Mermas
Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado
para efectos tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y
las pruebas que se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe
además estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y
colegiado.
Ejemplos de mermas:
- En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento,
transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de
galones o litros por la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible,
alcohol, aguarrás, etc.) en el transporte o almacenamiento.
- En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de
frutas por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.
Clasificación y registro de las mermas:
o Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces
pertenecen a la cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una
utilidad y pueden venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este
caso no deberá incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando
se trabaja la madera, y deja aserrín, que puede ser vendido como tal.
o Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondería
su valor a la cuenta de productos terminados, ya que ocurrió de manera inevitable, así
que serán absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un
ejemplo sería en el caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y
papel para la impresión de ello.
o Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma
anormal de acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que
varían dependiendo del volumen de producción.
Si la merma es normal, es asumida por el costo de producción, y si es anormal será un
gasto de la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente
para que sea aceptado tributariamente (especialmente la anormal)
Hay que tener en consideración de que si la merma normal es en exceso nos
incrementará el costo de producción, lo que influirá en el valor de venta y puede traer
como consecuencia un precio de venta no muy competitivo que hará que las ventas
bajen.
o Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es sólo un gasto
contable.
Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta,
formando parte del costo de ventas y forma además parte del gasto contable, que
puede deducirse para efectos tributarios.
En caso la pérdida de la merma fuera anormal, se registraría lo siguiente:
Asientos: Debe Haber
661 Activo realizable X
711 X X
Variación de productos terminados
X
Por la pérdida anormal de las mercaderías.

Desmedro
Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología,
cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio
o destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable.
Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si
por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen
mercaderías por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los
siguientes asientos: Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son
incinerados o destruidos (NIC 2)
Asientos: Debe Haber
6842 Desvalorización de existencias 8000
292 Productos terminados 8000
Provisión del desmedro de Mercadería según informe del
jefe del almacén.

Asientos: Debe Haber


95 Gastos de ventas 8000
78 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por provisiones 8000
Por el asiento de destino del gasto
Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta
ante notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias.
Se debe comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para
que pueda enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas.
Asientos: Debe Haber
292 Productos terminados 8000
209 8000
Mercaderías desvalorizadas
Por el castigo de las existencias previamente
provisionadas. Destrucción de las Existencias vencidas,
ante el Notario público y funcionario de la SUNAT

Provisión de garantías
Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos
por desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima
que si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación
sería de S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe
por experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el cálculo:
Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000

Asientos: Debe Haber


686 Provisión para garantías 40000
486 40000
Provisiones para garantías
Por la provisión de las garantías de los productos vendidos
Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa
1.3 DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS

DEPRECIACIÓN
La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento),
desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor,
con excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá
reconocer de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la
finalidad de tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo
fijo, debemos estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta
depreciación se hace de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un
sustento técnico, o como en la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los
porcentajes aceptados por la administración tributaria: Método de la línea recta, suma de
los dígitos de los años, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los
siniestros, o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores
económicos como la obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o
porque ya no es suficiente y no le es útil a la empresa.

Conceptos:
Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo
de adquisición, más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por
ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el
transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su
instalación y funcionamiento etc.

Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado
en la empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y
conocer ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de
fábrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la
tecnología, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria,
La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta
cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima).

Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida
útil, el activo fijo podrá tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo
del funcionamiento en la entidad.

Métodos de depreciación:
Existen varios métodos, pero las principales son:
- Basados en su vida útil
o Línea recta
Depreciación anual = Costo Total - Valor Residual
Vida Útil
o Decreciente o acelerada
 Suma de número de dígitos
- Método basado en la actividad
o Unidades de producción
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta,
los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a
razón de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la
tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:


1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en general.

3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%


actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%


del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm

La valuación del activo fijo, es su registro del valor exacto de éste, menos el valor de la
depreciación. Para contabilizar la depreciación del ejercicio se usará la cuenta de provisión
del ejercicio:

Asientos: Debe Haber


681 Depreciación XX
391 XX
Depreciación acumulada
Por la depreciación del ejercicio, valor del activo S/.XXX y
tasa de depreciación del 10% = S/. XX

Asientos: Deb Hab


94 Gastos administrativos e
XX er
XX
781 Cargas cubiertas por provisiones
Por el asiento de destino de la provisión de la depreciación

Revalorización del activo fijo


Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya
que el valor en libros puede incrementarse o disminuir.
El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso,
mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor
de mercado, según tasación.
Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas
partidas, y cuando estos valores varían materialmente, se deberá hacer el ajuste por
revalorización de manera anual (NIC 16, párrafo 31 y Resolución Nº 012-98-EF/93.01 del
15.04.1998, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad.
Si se incrementa el valor en libros:
El mayor valor deberá ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente
de Revaluación.
Para ello pondremos un ejemplo:
Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciación
acumulada es de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciación sería S/.
120,000. Luego de que un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina
que su valor debería ser S/ 150,000 neto de depreciación.
Entonces existe un aumento del 20% de su valor
(150,000-120,000)
*100
20%
120,000

Partida Cost % Revaluaci Increm


o Increment ón ento
Maquinar 200.0 o 25% 250.000 50.000
ia 00
Deprecia - 25% -100.000 -20.000
ción 80.00
Valor 120.0
0 150.000 30.000
libros 00
Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de
manera proporcional la depreciación, con el cambio en el valor bruto en libros.

Asientos: Debe Haber


333 Maquinarias, y equipos de explotación 50000
391 Depreciación acumulada 20000
571 Excedente de revaluación 30000
Por la valorización adicional de la maquinaria

Si disminuye el valor en libros: La disminución se reconoce como una pérdida y


deberá aparecer en el estado de ganancias y pérdidas (independiente de la contingencia
con la parte tributaria respecto a si este gasto es deducible o no).
Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluación ha sido hacia
abajo, donde la contabilización sería:

%
Partida Costo Desvalorización Revaluación Disminución

Maquinaria 200.000 10%


180.000 -20.000

Depreciación -80.000 10%


-72.000 8.000

Valor libros 120.000 108.000 -12.000

Asientos: Debe Haber


685 Deterioro del valor de los activos 12000
391 Depreciación acumulada 8000
363 Inmuebles, maquinaria y equipo 20000
Por la revaluación voluntaria del activo fijo

No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68


Este asiento contable sólo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias
no tienen efecto tributario, según la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos
después hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable.
Venta de un activo fijo

Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado


tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la
depreciación acumulada.
Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/
240,000 y se vende a S/ 100,000 más IGV.

Asientos: Deb Hab


391 Depreciación acumulada e
240000 er
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y 160000
operaciones discontinuas 400000
333 Maquinarias, y equipos de explotación
Por la baja del activo fijo (maquinaria)

Asientos: Debe Haber


94 Gastos administrativos 160000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 160000
Por el asiento de destino

Asientos: Debe Haber


165 Venta de activo inmovilizado 118000
4011 IGV 18000
756 100000
Enajenación de activos inmovilizados
Por la venta de la maquinaria según F/.XX-XXX

1.4 AMORTIZACIÓN
Es la representación de manera contable de la pérdida de valor de un activo inmovilizado,
con el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera ésta pérdida, el beneficio sería
irreal ya que no contemplaría la renovación de su recurso, es decir, no reconocería la
pérdida de su valor.
Para términos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdían su valor y para ello
se utilizaba la cuenta de depreciación acumulada. En el caso de los intangibles la pérdida de
su valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo
identificable, con carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo
prudencial de vida útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las
patentes, las marcas de fábrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciación acumulada.
Asientos: Debe Haber
682 Amortización de intangibles XX
392 Amortización acumulada XX
Por la amortización del intangible

1.5 AGOTAMIENTO

Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales,


presentados dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro,
los pozos petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van
utilizando, van imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimación.
Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la
depreciación acumulada según las unidades producidas, donde el valor residual en este
caso se llama valor de salvamento.
Factor de agotamiento = Costo - Valor de salvamento
Unidades estimadas existentes
Para realizar el cálculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo
multiplicamos por las unidades explotadas en cada año hasta obtener todo el agotamiento
del activo fijo.

Asientos: Debe Haber


683 Agotamiento XX
393 Agotamiento acumulado XX
Por el agotamiento

No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta


68. El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las
reservas de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces
se deberá hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000

1.6 Otras provisiones

Reclasificación contable

Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el
monto de las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que
sean necesarios.
Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por
depreciación de Inmuebles fueron registradas de manera errónea y fueron cargadas en
un ejercicio que no corresponde, se deberá ajustar el saldo de la cuenta de provisiones
contra la cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (según la NIC8)

Asientos: Debe Haber


592 Pérdidas acumuladas XXX
681 XXX
Depreciación
Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponde
a ejercicios anteriores, registrada de manera errónea

Nota: También se deberá reversar el asiento de destino que se generó

 Fluctuación de valores
Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes
para que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras
inversiones que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a
largo plazo.
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente
para calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que
generan dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están
disponibles para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un
análisis al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en
su valor de mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.
Asientos: Debe Haber
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias XXX
XXX
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
Por la estimación de las provisiones para
fluctuación de valores correspondientes al ejercicio
económico

Asientos: Debe Habe


94 Gastos administrativos XXX r
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos XXX
Por el asiento de destino

Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deberá


hacer un ajuste por el exceso de la provisión de la fluctuación de valores.

Asientos: Debe Haber


309 Desvalorización de inversiones mobiliarias YY
7553 YY
Desvalorización de inversiones mobiliarias
Por el ajuste de la provisión de fluctuación de
valores estimados en exceso en el ejercicio
anterior
Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisión para pérdidas por
litigio, provisión para reestructuraciones, para la protección y remediación del medio
ambiente, o para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las
empresas mineras en contemplación de los efectos negativos que puede producir
sobre una comunidad donde desarrolla sus actividades.
Asientos: Debe Haber
6861 Provisión para litigios XXX
XXX
481 Provisión para litigios
Por la provisión del litigio

Asientos: Debe Haber


94 Gastos administrativos XXX
791 XXX
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el asiento de destino

2. AJUSTES CONTABLES

Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado “asiento de ajuste”. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos económicos “realizados”, que no han sido reconocidos, así como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también
reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está
expresada en soles).
A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa.

2.1 SERVICIOS DIFERIDOS

Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron
pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará
posteriormente. Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a
periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda
empresa. Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor
de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto
por este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.

Asientos: Debe Habe


183 Alquileres 7500 r
101 Caja 7500
Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler

Asientos: Debe Haber


635 Alquileres 5000
183 Alquileres 5000
Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por
adelantado

Asientos: Debe Haber


94 Gastos administrativos 5000
5000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el asiento de destino

Otras cargas diferidas que se usan comúnmente son:


Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado
para que después rinda cuenta y presente la documentación correspondiente para
poder ser liquidado, se registrará como una cuenta por cobrar al personal.
Asientos: Debe Haber
1413
Entregas a rendir cuenta 500
101
Caja
500
Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Díaz por viaje

Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrará:

Asientos: Debe Haber


6311 Transporte S/100,84 423,73
6313 Alojamiento S/ 252,10
6314 Alimentación S/ 70.79
4011 Impuesto general a las ventas 76.27
1413 500
Entregas a rendir cuenta
Por la rendición de cuentas del trabajador por viaje

Asientos: De Haber
94 Gastos administrativos 500be
500
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el asiento de destino

2.2 COSTO DE VENTAS

Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de
faltar ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se
debe de realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son
exactos o se deben de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan
diferencias entre el inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de
tales diferencias.

Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.

Asientos: Debe Haber


691 Mercaderías 1000
201 1000
Mercaderías manufacturadas
Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
Control de la mercadería mediante el Kárdex
El Kárdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y
las cantidades al día, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los
inventarios, que deben coincidir después con el monto registrado en la contabilidad.
Con el ejemplo anterior podemos verificar la información en los kárdex:

Inventario Inicial: S/ 1,500

+ Compras: S/ 5,000
Disponible (Stock): S/ 6,500
(-) Inventario final: S/(5,500)
Costo de ventas: S/ 1,000 (Monto que coincide con el
asiento contable)
Control de la mercadería mediante el inventario físico
Si la empresa hace un inventario físico y encuentra que tiene mercadería valorizada por
S/.9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadería es de S/ 9,000 significa
que en algún momento se contabilizó de manera errónea, por lo tanto se debería hacer
el siguiente ajuste:

Asientos: Debe Haber


201 Mercaderías manufacturadas 500
691 500
Mercaderías
Reconocimiento del sobrante de mercadería, como
resultado del inventario físico al cierre del ejercicio
Si como resultado del inventario físico hubiera sido menor al valor en libros, se debería
hacer el mismo asiento pero al revés (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderías).

2.3 VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO


Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusión de
intereses, se está asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo “valor en el tiempo”, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual
a S/ 2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo “diferido” en el tiempo,
hace que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del
dinero que se va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un interés
implícito. La NIC 18, menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso
financiero por intereses.

Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros,
vendió el 01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de
diciembre del mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo
de la máquina fue de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés
un 12.6825% anual. Solución:
Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:

1
Valor Presente = Valor Futuro * n Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
1 i

Recordar que si la tasa porcentual “i” está en años, el tiempo tiene que ser igual, en “años”.
Entonces tenemos que:
1
Valor Presente = 2 940 000 * 0.50
2 ' 769, 613
1 12.6825%
Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio año=0.5 años =6 meses)
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’769,613 = S/ 170,387
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera. Para registrar
el 01 de Julio la venta de la mercadería sería:
Asientos Debe Haber

121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar 3.469.200

4011 IGV Cuenta propia 529,200

701 Mercaderías 2.769,613

4932 Intereses no devengados en medición valor 170,387

Por la venta de mercaderías

691 Mercaderías 2.740,000

208 Otras mercaderías 2.740,000

Por el costo de mercaderias vendidas

Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados: Ejemplo, al 31 de Julio
deberíamos registrar:
4932 Intereses no devengados en medición a 29.109
29.109
7792 valor descontado
Ingresos financieros en medición a valor
descontado
De igual manera se debePor los intereses
efectuar devengados.
en los siguientes Ventahasta
5 meses de la alcanzar S/ 170,387.
Fact. XX-XXX
2.4 VENTAS PARA ENTREGAS FUTURAS
Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los
bienes serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al
costo de los inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras,
donde se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería
en fechas posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más
modernas, haciendo que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió. Si
en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es
de S/.450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por
desvalorización por S/ 50,000.
Asientos: Debe Haber
6842 Desvalorización de existencias 50.000
50.000
208 Otras Mercaderías
Por la desvalorización de las mercaderías vendidas

2.6 COMPRAS CON PAGO DIFERIDO


Ahora veremos el caso al revés, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a
pagar dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses.
El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será
cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia
de marketing, decide no cobrarnos intereses.
Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento
es del 2% mensual.
15 vehículos x S/ 196,000 cada uno = S/. 2’940,000
IGV = S/. 558,600
TOTAL = S/. 3’498,600

Valor Presente = Valor Futuro * 1


n
Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
1 i

Recordar que si la tasa porcentual “i” está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en “meses”.
Entonces tenemos que:
1
Valor Presente = 2 940 000 * 6
2 ' 610, 63 6
1 2%

Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses


Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’610,636 = S/ 329,364
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:

Interés diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiem 55.408
bre
Octubre 54.322
Noviem 53.257
bre
Diciemb 52.213
re
Total 329.364
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.
Asientos: Debe Haber
601 Mercaderías 2.610.636
4011 IGV - Cuenta propia 469.914
373 Intereses diferidos 329.364
421 3.409.914
Facturas por pagar
Por la compra de 15 automóviles para la venta

Asientos: Debe Haber


201 Mercaderías manufacturadas 2.610.636
611 2.610.636
Mercaderías
Por la transferencia al almacén de las mercaderías
Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sería:
Asientos: Debe Haber
679 Otros gastos financieros 57.647
373 Intereses diferidos 57.647
Por el interés devengado del primer mes
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 29,364

2.7 VENTA CON FACTURA NO EMITIDA EN DÓLARES


Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercialización de computadoras y el 21 de abril
vende una computadora a US$ 1,000 más IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82,
y el costo de la mercadería fue de S/ 2,000. La computadora fue entregada sólo con guía de
remisión, y la factura se emitirá recién el 26 de abril debido a que no contaban con nuevos
talonarios y recién se habían mandado hacer más.
Solución:
Computadora US$ 1,000 TC. 2.82 S/ 2,820.00
IGV US$ 180 S/ 507.60
TOTAL US$ 1,180 S/ 3,327.60
Asientos: Debe Haber
1211 No emitidas 3.327,60
4011 507,60
Gobierno central
701 2.820,00
Mercaderías
Por la venta de mercadería sin emisión de comprobante aún
691 Mercaderías 2.000
201 2.000
Mercaderías manufacturadas
Por la entrega de la mercadería, costo de venta

Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. 2.80 por lo que se genera
una diferencia de cambio (pérdida ) – 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60
Asientos: Debe Haber
676 Diferencia de cambio 22,60
1211 22,60
No emitidas
Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio
1212 Emitidas en cartera 3.305
1211 No emitidas 3.305
Por la emisión de la factura
Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60,
entonces debo cobrar S/ 3,305
3. PROVISIÓN DE COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS)

3.1 CONCEPTO

La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector público o privado, en la cual los
empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta
la quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depósitos son dos
veces al año, en cada fecha se depositará sólo el equivalente a media remuneración,
pero muchas veces el cálculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones
pueden ser variables. La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de
cese laboral, como un ahorro forzoso en la cual sólo puede disponer del 50 % de lo que se
le ha depositado en la cuenta del banco (abierta sólo con éste fin). Los intereses de la CTS,
los depósitos, traslados, retiros parciales o totales, están exonerados de todo tipo de
impuestos, incluso el del impuesto a la renta; así como contribuciones a la seguridad
social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones. Los empleados que se
encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo menos debe haber
ingresado a la empresa el primer día útil anterior a la fecha de depósito. Eso quiere
decir que si el primer depósito es el 15 de Mayo, el empleado debió haber
ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral.
También tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mínima diaria de 4
horas, o 20 horas a la semana como mínimo. Para realizar el cálculo de la CTS se deberá
considerar lo siguiente, por ejemplo: Remuneración computable (Para depositarse el 15 de
Noviembre):
Básico mensual S/ 2,600
+ Bonificación: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar)
+ Promedio de comisiones: S/ 600 (*)
+ Promedio gratificación S/ 433 (**)
+ Promedio de horas extras S/ 40 (***) TOTAL S/ 4,173
Pero sólo se deberá depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2
depósitos al año. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50

( *) Comisión Mensual
Mayo 600
Junio 550
Julio 622
Agosto 350
Septiembre 658
Octubre 820
Total 3.600

S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes


(**) La gratificación percibida en diciembre del año anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual
de la gratificación sería S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33
(***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6
meses de ese periodo.
Horas Extras
Mayo 60
Junio 0
Julio 75
Para el registro del asiento contable sería:
Asientos: Debe Haber
6291 Compensación por tiempo de servicio 2,086.50
4151 2,086.50
Compensación por tiempo de servicios
Por la provisión de la CTS de los trabajadores

94 Gastos administrativos 2086.50


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2086.50
Por el asiento de destino

Una vez hecho el depósito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la
salida del dinero.

Liquidación por cese de vínculo laboral


Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la
liquidación, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Remuneración básica correspondiente a los días laborados pendientes de pagar,
- Comisiones y horas extras si las hubieran.
- El proporcional de las gratificaciones.
- El proporcional de la CTS, ya que ésta no se depositará en la cuenta bancaria. Según el cálculo
mencionado con anterioridad.
- Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le debe por
no haber salido aún.
- Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual está afiliado.
- La aportación de la empresa al régimen de salud (ESSALUD)
Asientos: Deb Hab
6211 Sueldos y salarios e er
6214 Gratificaciones XX
6215 Vacaciones
6271 Régimen de prestaciones de salud (Essalud) Y
6272 Régimen de pensiones (ONP / AFP)
6291 Compensación por tiempo de servicio
4031 ESSALUD
4032 ONP
4111 Sueldos y salarios por pagar
ZZ
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
4151
Compensación por tiempo de servicios
469
Otras cuentas por pagar diversas (AFP)
Por el asiento de liquidación del empleado Sr. XXXX

3. ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN, CIERRE DEL PERíODO Y OTROS Asientos de cierre del período
Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las
cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y así poder armar los
estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de
la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8.
El siguiente cuadro nos mostrará los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de
las cuentas y de allí procederemos hacer los asientos regularización y cierre.
Empresa YY SAC
Cuentas NOMBRE DE LAS CUENTAS< Saldos del Mayor
PGCE Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 1.022.627,71
11 INVERSIONES VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES VENTA 78.500,00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS (*) 165.205,88
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850,00
20 MERCADERÍAS 172.700,00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2.000,00
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71.035,00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216.840,00
34 INTANGIBLES 147.600,00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM .ACUM. 58.195,00
40 TRIBUTOS APORTES SISTEMA PENSIONES SALUD PAGAR 44.678,83
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18.200,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 230.147,00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000,00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 70.000,00
50 CAPITAL 390.000,00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 24.700,00
58 RESERVAS 8.580,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 57.395,00
60 COMPRAS 266.900,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías 266.900,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Suministros diversos 11.000,00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 81.133,00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 53.552,00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1.274,00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 785,00
67 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31.595,00
69 COSTO DE VENTAS 341.200,00
70 VENTAS 1.105.000,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 187.449,00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 140.528,20
95 GASTOS DE VENTAS 38.025,80
96 OTROS GASTOS 785,00
97 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
2.694.300,71 2.694.300,71
(*) Está en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por
cobrar por S/ 19,500. De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Pérdidas y
mostramos los resultados antes de impuestos y participaciones.
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles

VENTAS 1.105.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -341.200,00
UTILIDAD BRUTA 763.800,00

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528,20


(-) GASTOS DE VENTAS -38.025,80
(-) OTROS GASTOS -785,00
UTILIDAD OPERATIVA 584.461,00

(-) GASTOS FINANCIEROS -8.110,00


UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 576.351,00

.Asientos de ajuste y cierre contable

Cuenta Asientos: Debe Haber


611 Mercaderías 341.200
691 Mercaderías 341.200
Por traslado del costo de ventas a la variación de
79 existencias
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 187.449
94 Gastos de administración 140.528
95 Gastos de Ventas 38.026
96 Otros gastos 785
97 Gastos financieros 8.110
Por la cancelación de la cuenta de gastos

801 Margen comercial 341.200


601 266.900
Mercaderías
611 Mercaderías
Por la cancelación de la compras y variación de existencias 74.300

(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variación de


existencias en el primer asiento, y teníamos un saldo final Debe Habe
de variación de existencias (mercaderías ) por S/ 266,900. r
Así que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo 341.200 266.900
74.300,
00
Cuenta Debe Haber
701 Mercaderías 1.105.000
801 1.105.000
Margen comercial
Por la cancelación de las ventas
Cuenta Debe Haber
801 Margen comercial 763.800
821 Valor agregado 763.800
Por el traslado del margen comercial al valor agregado
(Dato del Estado de ganancias y pérdidas = Utilid.bruta)

Cuenta Debe Haber


821 Valor agregado 64.552
6132 Suministros 11.000
63 53.552
Gastos de servicios prestados por terceros
Por la cancelación de variación de existencias y servicios
prestados por terceros

Cuen Debe Haber


821
ta Valor agregado 699.248
831 699.248
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
Por el traslado del valor agregado al excedente bruto

Si analizamos la cuenta 82 Valor agregado, observamos que Debe Haber


teníamos en el haber S/ 763,800, pero también en el debe
S/ 64,552
Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe 64.552 763.800
la cantidad faltante 699.248

Cuenta Debe Haber


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 82.407
62 Gastos de personal, Directores y gerentes 81.133
64 Gastos por tributos 1.274
Por la cancelación de los gastos de personal y tributos

Cuenta Debe Haber


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 616.841
841 616.841
Resultados de explotación
Traslado del excedente bruto al resultado de explotación
Si analizamos la cuenta 83 excedente bruto de explotación, vemos
que teníamos en el haber S/ 699,248, pero también en el debe Debe Haber
S/ 82,407. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al 82.407 699.248
Debe la cantidad faltante 616.841

Cuenta Debe Haber


841 Resultados de explotación 40.490
65 Otros gastos de gestión 785
67 Gastos financieros 8.110
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 31.595
Por la cancelación de las cuentas 65, 67 y 68
841 Resultados de explotación 576.351
851 576.351
Resultado antes de participaciones e impuestos
Por el traslado del resultado de explotación a la
cuenta 85
Si analizamos la cuenta 84 Resultado de explotación, vemos que Debe Haber
teníamos en el haber S/ 616,841, pero también en el debe S/
40,490. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar 40.490 616.841
al debe la cantidad faltante 576.351

Cuenta Debe Haber


851 Resultado antes de participaciones e impuestos 576.351
891 576.351
Utilidad
Por el traslado de la cuenta 85 a la determinación
del resultado del ejercicio

Si analizamos la cuenta 89 Determinación del resultado del


ejercicio, vemos que teníamos en el haber S/ 576,351, pero Debe Haber
207.728 576.351
también en el debe S/ 207,728. Entonces, para eliminar esta
cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante 368.623

Participación de los trabajadores, distribución de utilidades y determinación del Impuesto a


la Renta. Se debe elaborar un cuadro o cálculo que nos permita calcular la participación de los
trabajadores además del Impuesto a la renta. Este cálculo deberá contemplar las diferencias
permanentes y temporales que existen debido a la normatividad del Impuesto a la Renta con
la NIC 12 (base contable.

Concepto Diferencia Ley IR NIC 12 Diferencia


Utilidad del ejercicio 576.351 576.351
(+) Adiciones tributarias
Multas Permanente 785 785
Depreciación de computadora Temporal 3.140
Depreciación de equipo revaluado Permanente 4.940 4.940
Relaciones Públicas Permanente 1.428 1.428
Renta Neta 586.644 583.504
Participaciones 8% -46.932 -46.681 251
539.712 536.823
Impuesto a la Renta 30% -161.914 -161.047 867
1.118
Eliminación de las cuentas de Balance
Debe Haber
12 CUENTAS COBRAR COMERCIALES–Anticipos clientes 184.705,88
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 58.195
40 TRIBUTOS Y APORTES SISTEMA PENSIONES PAGAR 206.592,83
Impuesto a la renta 161.914,00
(Otros tributos que estaban en el Mayor) 44.678,83
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 65.132
Participaciones de los trabajadores por pagar 46.932,00
(Otras remuneraciones que estaban en el Mayor) 18.200,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 230.147
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 70.000
50 CAPITAL 390.000
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 24.700
58 RESERVAS 8.580
59 RESULTADOS ACUMULADOS 426.018
Utilidades no distribuidas 368.623,00
(Resultados acumulados que estaban en el Mayor) CAJA 57.395,00
10 Y BANCOS 1.022.628
11 INVERSIONES VALOR RAZONABLE DISPON. VENTA 78.500
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 19,500
20 MERCADERIAS 172,700
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,000
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71,035
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216,840
34 INTANGIBLES 147,600
37 ACTIVO DIFERIDO 1,118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867
Por el activo, pasivo y patrimonio al cierre ejercicio

Recordar que para hallar el costo de ventas se usa la siguiente ecuación:


Cálculo de costo de ventas Importes
Inventario Inicial 195.000
(+) Compras 266.900
(+) Existencias recibidas 52.000
(-) Inventario final -172.700
COSTO DE VENTAS 341.200
Finalmente, tenemos el Estado de Ganancias y pérdidas de la empresa YY SAC.

Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles

VENTAS 1.105.000
(-) COSTO DE VENTAS -341.200
UTILIDAD BRUTA 763.800

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528


(-) GASTOS DE VENTAS -38.026
(-) OTROS GASTOS -785
UTILIDAD OPERATIVA 584.461

(-) GASTOS FINANCIEROS -8.110


UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 576.351

Participaciones de los trabajadores -46.681 (*)


Impuesto a la Renta -161.047 (**)
368.623

(*) y (**) vienen del cálculo que se hizo con las


diferencias temporales y permanentes
PRACTICA N° 01

La empresa PAJATEN SA, con RUC 20514890001 tiene una cuenta en el banco de crédito y reinicia sus
operaciones en el mes de julio 2016 con los siguientes saldos:

 Su saldo inicial en caja es S/.15,330


 Su saldo inicial en cuenta corriente es S/.25,480
 Tiene una factura por cobrar de S/.14,223 al cliente Juan Ramos
 Tiene una factura por pagar de S/.8,645 al Proveedor BAYER
 Tiene una letra por pagar al Proveedor ALPESA por S/.16,337
 Tiene pendiente de pago la remuneración de la secretaria por S/.1,542
 Tiene un capital que asciende a S/. ………..

Sus movimientos de caja y bancos del mes son los siguientes:


03 Registra y paga la licencia municipal en efectivo, por S/.560.
05 Paga la factura al proveedor BAYER por S/.8,645 con cheque 048
12 Deposita S/.4, 000 en su cuenta corriente.
17 Paga S/.2,688 con el cheque 049 a cuenta del impuesto a la renta
21 Retira S/.1,500 del banco con cheque 050 a nombre del gerente R. Luyo
22 Paga remuneración a la secretaria por S/.1,542 con cheque 051
23 Cobra la factura pendiente de S/14,223 al cliente Juan Ramos recibiendo un cheque
24 Deposita en su cuenta corriente el cheque de S/.14,223
26 Otorga un préstamo de S/.940 al trabajador Pedro Meza con cheque 052
27 Paga la letra pendiente al proveedor ALPESA por S/.16,337 con cheque 053
28 Registra y paga gasto de chequera mediante cargo en cta.cte. por S/.24
30 Registra y paga gasto del ITF mediante cargo en cta.cte. por S/.3.

Determinar:

1. Registrar las operaciones en el Libro Caja y Bancos


2. Determinar el saldo final
3. En el Libro Diario el asientos de apertura y el Movimiento de Caja y Bancos
PRACTICA N° 02

La empresa ORIENTAL S.A. con RUC 20142522137 reinicia sus operaciones en el mes de Julio 2016,
tiene una cuenta corriente 045-896325-483 en el Banco Continental, con los siguientes valores:

- Saldo inicial en efectivo 2,300.00


- Saldo inicial en cuenta corriente 21,850.00
- Tiene una factura por cobrar al cliente Los Andes SAC 950.00
- Tiene Facturas por pagar a ROSE SAC 520.00
- Tiene letra por cobrar a El Único 8,200.00
- Tiene letra por cobrar a Juan Ramos 1,500.00
- Tiene recibo por pagar a UNOSA 150.00
- Tiene una la Letra por pagar a Comercial Solís SAC 5,800.00
- Tiene sueldos por pagar al Guardián 950.00
- Tiene por pagar a Telefónica Móviles 840.00
- Capital ..…………….

05 Se cobra al cliente CIA Los Andes SAC según factura 001-0307 s/.950.00 en efectivo.
11 Se paga la F/.001-1910 al proveedor ROSE SAC por s/.520.00 con cheque 0087501
13 Se cobra la letra 203 al Cliente El Único SAC S/.8,200.00 en efectivo
13 Se deposita en cuenta corriente el importe cobrado s/8,200.00
16 Se paga a UNOSA el importe de s/.150.00 en efectivo
18 Se registra y paga arbitrios a la M.P.M.C. por S/.100.00 con CH./.0087502
21 Se otorga un préstamo al Empleado José Pérez S/.600.00 en efectivo
24 Se paga la Letra 02708 a Comercial Solís por S/.5,800.00 con CH/.0087503
27 Se paga la planilla de sueldos del mes por s/.950.00 con CH/.0087504
30 El cliente Juan Ramos cancela su letra de s/.1,500.00, depositando directamente en la cuenta
corriente de la empresa
31 Registra y paga El Banco la Nota de Cargo 1901110 por mantenimiento de cuenta s/.8.00
31 Registra y paga la Nota Abono 7901901 por intereses ganados s/.15.00

Determinar:

1. Registrar las operaciones en el Libro Caja y Bancos


2. Determinar el saldo final
3. En el Libro Diario el asientos de apertura y el Movimiento de Caja y Bancos
PRACTICA N° 03

La empresa HUALLAGA S.A. con RUC 20302541026 reinicia sus operaciones en el mes de agosto 2016,
tiene una cuenta corriente 120-54847521 en el Banco de Crédito, con los siguientes valores:

- Saldo inicial en efectivo 2,852.00


- Saldo inicial en cuenta corriente 5,309.00
- Tiene Factura por cobrar a FAVISA 320.00
- Tiene letra por pagar a Ferretería IMAN SRL 639.00
- Tiene por pagar a Telefónica Móviles 102.00
- Tiene una letra por cobrar al TRANSMAR SAC 1,320.00
- Tiene Facturas por pagar a ROSE SAC 520.00
- Tiene recibo por pagar a UNOSA 150.00
- Tiene por pagar el IGV 154.00
- Tiene por pagar sueldos Carmen Godoy 950.00
- Capital ..…………….

01 Se paga sueldos Carmen Godoy S/.950.00


02 Se recibe un préstamo del banco por S/. 5,800.00
04 Se cobra al cliente FAVISA la factura por s/.320.00 en efectivo.
11 Se paga la letra al proveedor Ferreteria IMAN por s/.639.00 con cheque 00241
13 Se paga el recibo a Telefonica Moviles S/.102.00
15 Se cobra la letra a TRANSMAR SAC por S/1,320.00 y se deposita en cuenta corriente
17 Se registra y paga la licencia municipal en efectivo, por S/.560.con cheque 00242
18 Se pága la Factura a ROSE SAC por S/. 520.00 con cheque 00243
20 Se presta a Jorge Perez empleado de la empresa S/.250.00 en efectivo
23 Se apertura el fondo de caja chica a Pedro Torres por S/.500.00 con cheque 00244
24 Se recibe un adelanto del cliente Luis Cardenas S/.580.00
28 Registra y paga gasto de chequera mediante cargo en cta.cte. por S/.20.00
29 Se otorga un adelanto al Proveedor MILENIUM SAC por S/.750.00 con cheque 00245
30 Registra y paga gasto del ITF mediante cargo en cta.cte. por S/.5.00.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en el Libro Caja y Bancos


2. Determinar el saldo final
3. En el Libro Diario el asientos de apertura y el Movimiento de Caja y Bancos
PRÁCTICA Nº 07

La empresa SOLIDARIDAD S.A. gira el cheque Nº 001 del banco de Crédito a la orden de la
cajera Rosario Cárdenas Tejada por s/.3,000.00 creando de esta manera un fondo fijo para la
caja chica y luego ha realizado las siguientes operaciones:

04 Se paga peajes según voucher 001-35600 por s/.15


06 Se compra material de limpieza segun boleta 001—078 por s/.12
09 Se paga una multa a la municipalidad según Recibo 372 por S/.120
19 Se paga al abogado por asesoría con recibo por honorarios 001-1758 S/.350
25 Se compra pintura para la oficina según boleta 001-546 por S/. 48
27 Se otorga un adelanto de sueldos al empleado Jose Paz por S/.200
28 Se paga a la municipalidad el carnet sanitario de trabajadores por s/.180
29 Se compra una llanta para la camioneta según factura 001-3500 por S/.500 afecta al IGV

Se pide:
Preparar el Libro Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N° 010 el fondo asignado

CAJA CHICA
MES DE …………………….DEL ……….

N° MOVIMIENTO SALIDAS
DIA DETALLE SALDO DIV
Corr
DEBE HABER
PRÁCTICA Nº 08

La empresa AKITA SRL gira el cheque Nº 001 del banco de Crédito a la orden de la cajera
Roberto Cardenas Rojas por s/.3,000.00 creando de esta manera un fondo fijo para la caja
chica y luego ha realizado las siguientes operaciones:

04 Se compra periódicos según boleta 001-35600 por s/.10


06 Se paga servicio fotostáticas según boleta 001—078 por s/.32
09 Se paga movilidad personal de ventas por S/.120
19 Se paga arbitrios al concejo S/.150
25 Se paga comisiones al personal de ventas por S/. 48
27 Se paga el IGV por S/.200
28 Se paga la letra por s/.180
29 Se paga intereses al banco por s/.25

Se pide:
Preparar el Libro Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N° 010 el fondo asignado

CAJA CHICA
MES DE …………………….DEL ……….

N° MOVIMIENTO SALIDAS
DIA DETALLE SALDO DIV
Corr
DEBE HABER
PRACTICA N 09

COMERCIAL GRAU SRL presenta la siguiente información al mes de Agosto del 2016
Banco CONTINENTAL
Cuenta Corriente 131-0-6084553

Operaciones
01 Saldo deudor 931.20
02 Giros los cheques
Nº 18193122 a o/. UNOSA 741.60
Nº 18193123 a o/. LIBRERÍA DILFA 502.90
09 Deposito en efectivo 2,060.00
12 Deposito en efectivo 371.80
15 Giro los cheques
Nº 18193124 a o/. Distribuidora Melgar 405.90
Nº 18193125 a o/. Electro oriente 282.60
Nº 18193126 a o/. Muebleria Bazan 567.30
18 Deposito
Deposito en ch/. a c/. del mismo banco 2,171.35
23 Giro el Ch. Nº 18193127 a o/. Aguilar Motos 199.00
29 Deposito en efectivo 556.70
23 Giro los cheques
Nº 18193128 a o/. Raul Perez 248.10
Nº 18193129 a o/. Comercial Santa Rosa 339.50
Nº 18193130 a o/. Jorge Vargas 1,171.32
31 Deposito en ch/. a c/. del mismo banco 739.00
LIBRO BANCOS MES ………………………………………

ENTIDAD FINANCIERA CUENTA CORRIENTE N°


MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

Sr.(es) JUANJUI SA N° Cuenta 131-0-6084553


Direccion Jr Huallaga 879 Moneda Nuevos soles
JUANJUI SALDO ANTERIOR 931.2
MOVIMIENTOS SALDOS
FECHA CONCEPTO ITF
CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR
2 GIRO DE CHEQUE 18193122 741.60 0.37 189.23
2 GIRO DE CHEQUE 18193123 502.90 0.25 -313.92
7 NOTA DE DEBITO 12.40 0.01 -326.33
9 DEPOSITO EN EFECTIVO 2,060.00 1.03 1,732.64
12 DEPOSITO EN EFECTIVO 371.80 0.19 2,104.26
14 GIRO DE CHEQUE 18193124 405.90 0.20 1,698.15
18 GIRO DE CHEQUE 18193125 282.60 0.14 1,415.41
19 GIRO DE CHEQUE 18193126 567.30 0.28 847.83
20 DEPOSITO CHEQUE MISMO BANCO 2,171.35 1.09 3,018.09
25 GIRO DE CHEQUE 18193127 199.00 0.10 2,818.99
26 DEPOSITO EN EFECTIVO 556.70 0.28 3,375.41
31 GIRO DE CHEQUE 18193129 339.50 0.17 3,035.74
GIRO DE CHEQUE 18193130 1,171.32 0.59 1,863.84
DEPOSITO CHEQUE MISMO BANCO 739.00 0.37 2,602.47
Saldo
Abonos
Inicial Cargos Saldo Final
931.20 5,898.85 5.06 4,222.52 2,602.47
PRACTICA N° 07

LIBRERÍA CARMENCITA SRL presenta la siguiente información al mes de agosto


del 2016
Banco CONTINENTAL
Cuenta Corriente 328-0-327563

Operaciones
01 Saldo acreedor de diciembre 371.60
02 Deposito en efectivo 2,000.00
04 Giro el Ch. Nº 5130214 o/. Loro S.A. 792.30
07 Giro los cheques
Nº 5130215 o/. REGISA 500.00
Nº 5130216 o/. Diario La Republica 629.40
11 Deposito en efectivo 2,043.00
16 Giro los cheques
Nº 5130217 o/. FAVISA 546.60
Nº 5130218 o/. Comercial Huarmey 382.30
Nº 5130219 o/. Comercial Mejia 706.50
21 Giro el Ch. Nº 5130220 o/. MOVISTAR 477.00
29 Giro el Ch. Nº 5130221 ao/. Benito Solis 160.00
30 Devuelve ch. Nº 5130221 No tiene fondos 160.00
LIBRO BANCOS MES………………………………………

ENTIDAD FINANCIERA CUENTA CORRIENTE N°


MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

Sr.(es) LIBRERÍA CARMENCITA N° Cuenta 328-0-327563


Direccion Jr Huallaga 540 Moneda Nuevos soles
JUANJUI SALDO ANTERIOR 0
MOVIMIENTOS SALDOS
FECHA CONCEPTO ITF
CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR
2 DEPOSITO EFECTIVO PAPELETA 2,000.00 1.00 1,627.40
3 NOTA DE ABONO 835.90 0.00 2,463.30
3 NOTA CARGO MANTTO CUENTA 36.45 2,426.85
4 GIRO CHEQUE 5130214 792.30 0.40 1,634.15
8 GIRO CHEQUE 5130215 500.00 0.25 1,133.90
8 GIRO CHEQUE 5130216 629.40 0.31 504.19
11 DEPOSITO EN EFECTIVO 2,043.00 1.02 2,546.17
16 GIRO CHEQUE 5130217 546.60 0.27 1,999.29
17 GIRO CHEQUE 5130219 706.50 0.35 1,292.44
22 GIRO CHEQUE 5130220 477.00 0.24 815.20

Saldo Inicial Abonos Cargos Saldo Final


-371.60 4,878.90 3.85 3,688.25 815.20
PRACTICA N 09
Servicios Industriales Gómez SAC tiene una cuenta corriente 120-54847521 en el Banco
Continental presenta la siguiente información al mes de Agosto 2016

Saldo deudor en cuenta corriente 1,875.00


Monto fijo caja chica (saldo) 200.00
04 Se giran los cheques
314512 ISTP Juanjui 245.00
314513 Servioriente SRL 302.00
314514 Comercial Juanjui 187.00
06 Deposito en cheque a c/. mismo banco ch/ 245 1,685.
11 Se giran los cheques
314515 CPC Alberto Fuentes 250.00
314516 Electroriente SA 195.00
314517 Imprenta Union SRL 172.00
16 Pago de Caja Chica
Olva courier mensajeria 20.00
Movilidad de Trabajadores 32.00
Utiles de limpieza 35.00
Comision Trabajadores 50.00
19 Deposito en efectivo 698.00
21 Se giran los cheques
314518 La Preferida 195.00
314519 Electrolux SA 220.00
24 Pago de Caja Chica
Pago de arbitrios 25.00
Utiles de escritorio 22.00
24 Se gira cheque por reembolso del fondo fijo
314520 Carlos Juarez 184.00
30 Se deposita en ch/. 325690 A c/. Otro banco 1,290.
31 Nota debito 458902 mantenimiento cuenta 25.00

SE PIDE ELABORAR:

 El Libro Bancos
 La conciliación Bancaria
 El Libro caja Chica
 La contabilización respectiva
LIBRO BANCOS MES………………………………………

ENTIDAD FINANCIERA CUENTA CORRIENTE N°


MOVIMIENTO SALDOS
FECHA OPERACION DETALLE
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

Sr.(es) Servicios Industriales Gomez N° Cuenta 120-54847521


Direccion Jr Triunfo N° 875 Moneda Soles
JUANJUI SALDO ANTERIOR 1,875.00
MOVIMIENTOS SALDOS
FECHA CONCEPTO ITF
CARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR
4 CHEQUE 314512 245.00 0.12 1,629.88
5 CHEQUE 314514 187.00 0.09 1,442.78
DEPOSITO CH/. MISMO BANCO 1,685.00 0.84 3,126.94
6 CHEQUE 314513 302.00 0.15 2,824.79
12 CHEQUE 314516 195.00 0.10 2,629.69
13 CHEQUE 314517 172.00 0.09 2,457.61
19 DEPOSITO EFECTIVO 698.00 0.35 3,155.26
21 CHEQUE 314519 220.00 0.11 2,935.15
25 CHEQUE 314520 184.00 0.09 2,751.06
30 N/.CREDITO 246907 580.00 0.29 3,330.77
31 N/DEBITO 458902 25.00 3,305.77
31 N/DEBITO 458955 15.00 3,290.77
Saldo Inicial Abonos Cargos Saldo Final
1,875.00 2,963.00 2.23 1,545.00 3,290.77
PRÁCTICA Nº 09

La empresa Videos Renta SAC se dedica a la compra venta de CDs y DVDs en blanco al
por mayor y menor, realiza las siguientes operaciones en el mes de Agosto:

O1 Se vende mercaderías al contado por s/.2,000.00 mas IGV al cliente Ramírez SAC con
RUC 20132648913 con Factura 001-00001

03 Se vende al contado mercaderías por s/.400.00 al cliente Juan Jiménez Rojas según
boleta de venta 0001-00001

07 Elaboramos la factura 001-00002 por s/.1,500.00 y se anula por mal giro

08 Se vende mercaderías al Contado por s/.500.00 al Sr. Fernando Rodríguez con boleta de
venta 001-00002

13 Se vende mercaderías al contado por s/.3,200.00 más IGV al cliente DRIVE CLEAN EIRL
con RUC 10237622321 con factura 001-00003.

15 Se vende mercaderías a STILOS SAC con RUC 20100274515 por s/.14,000.00 incluido el
IGV con factura 001-00004.

16 Por la venta al contado y por el volumen otorgamos un descuento de 3% sobre el precio


de venta (Fact 001-0004) y giramos la nota de crédito 001-0001

18 Se realiza la venta al crédito por s/.13,000.00 más IGV al cliente ALBERT SAC con RUC
20324283915 con fact. 001-00005

21 Se elaboró la B/V 001-00003 por s/.200.00 y se anula por mal giro.

24 Se vende mercaderías al crédito al cliente FASHION PLAYER SAC con RUC 203076400093
por s/.18,000.00 incluido el IGV, otorgamos la FACT. 001-00006.

25 Por la venta al crédito se le aplica el 2% de interés sobre la factura 001-00006 para tal
operación giramos la Nota de Débito 001-00001.

27 Se vende mercaderías por s/.80.00 al cliente Juan Ruiz con B/V 001-00004

28 Se vende una computadora de uso de la empresa al cliente FASHION PLAYER SAC con
RUC 203076400093 por s/.1,800.00 mas IGV, otorgamos la FACT. 001-00007.

SE PIDE: Registrar las operaciones en el registro de Ventas y hacer la centralización


correspondiente al Libro Diario. El Costo de ventas es de s/.40,000.00
PRACTICA N° 10
La empresa SOLIDARIDAD presenta la siguiente información comercial de ventas
correspondiente al mes de agosto.

1 Se vende mercaderías al contado por s/.3,400.00 mas IGV al cliente CRUCES SAC con RUC
20132648913 con Factura 001-00123

2 Por la venta al contado y por el volumen otorgamos un descuento de 2% sobre el precio


de venta (Fact 001-0123) y giramos la nota de crédito 001-0001

4 Se vende al contado mercaderías con fact 001-00124 A LA Cooperativa Acopa gro SAC con RUC
20374629238 por s/.4,800.00 incluido el IGV con 12% de descuento por pronto pago

6 Se vende mercaderías con factura 001-00125 al Sr. Justo Martínez con RUC 10324395738 por
s/.1,200.00 incluido el IGV al crédito.

7 Por la venta al crédito se le aplica el 2% de interés sobre la factura 001-00125 para tal
operación giramos la Nota de Débito 001-00001.

8 Se vende mercaderías por s/.180.00 al cliente Jorge Ruiz con B/V 001-00104.

10 Se vende mercaderías a la empresa ROCKY S.A. con RUC 20142987435 con destino a la ciudad
de Trujillo por s/.3,700.00 mas Flete s/.15.00 mas IGV según factura 001-00126

13 Se vende mercaderías a la empresa Angel´s con RUC 20375923856 por s/.2,350.00 mas flete
S/.25.00 según factura 001-00127 mas IGV. La venta es al crédito con letras

15 Se vende mercaderías según factura 001-00128 a la empresa Stilos con RUC 20172947536 por
s/.2,850.00 incluido el IGV. La venta es al crédito se canjea con letras a 30, 60 y 90 días.

19 Se vende mercaderías según factura 001-00129 a la empresa MBC con RUC 20279534764 por
s/.7,000.00 mas IGV con 5% de interés al crédito a 30, 6, 90 Y 120 días.

23 Se vende mercaderías por s/.240.00 al cliente Juan Prado con B/V 001-00105.

25 Se vende mercaderías al cliente Juan Prado con B/V 001-00105 s/.10.00

27 Se vende mercaderías al cliente Carlos Pérez con B/V 001-00106 s/.15.00

28 Se vende mercaderías al cliente Luis Rojas con B/V 001-00107 s/.18.00

30 Se alquila una camioneta de uso de la empresa con factura 001-00130 al Sr. Justo Martínez
Perez con RUC 10324395738 por s/. 300.00 mas IGV.

SE PIDE: Registrar las operaciones en el registro de Ventas y hacer la centralización


correspondiente al Libro Diario. El Costo de ventas es de s/.15,000.00
PRACTICA N° 11
La empresa SOLIDARIDAD presenta la siguiente información comercial de ventas
correspondiente al mes de Setiembre.

1 Se vende mercaderías por s/.2,400.00 más IGV al cliente CRUCES SAC con RUC 20132648913 con
Factura 001-00131 (al contado)

3 Se vende mercaderías con fact 001-00132 a la Cooperativa Acopa gro SAC con RUC
20374629238 por s/.1,800.00 incluido el IGV con 6% de descuento por pronto pago (al contado)

5 Se vende mercaderías con factura 001-00133 al Sr. Justo Martínez con RUC 10324395738 por
s/.1,200.00 mas IGV. (al crédito)

6 Por la venta al crédito se le aplica el 2% de interés sobre la factura 001-00133 para tal
operación giramos la Nota de Débito 001-00002.

8 Se vende mercaderías por s/.180.00 al cliente Jorge Ruiz con B/V 001-00108. (Al contado)

10 Se vende mercaderías a la empresa ROCKY S.A. con RUC 20142987435 con destino a la ciudad
de Trujillo por s/.3,200.00 mas Flete s/.25.00 mas IGV según factura 001-00134 (al crédito con
letras)

12 Se vende mercaderías a la empresa Angel´s con RUC 20375923856 por s/.1,650.00 según factura
001-00135 mas IGV.

15 Por la venta al contado y por el volumen otorgamos un descuento del 3% sobre el precio de
venta (factura 001-00135) y giramos la nota de crédito 001-005

18 Se vende mercaderías según factura 001-00136 a la empresa MBC con RUC 20279534764 por
s/.6,000.00 mas IGV con 5% de interés al crédito a 30, 60, 90 Y 120 días.

20 Se vende mercaderías por s/.70.00 al cliente Juan Prado con B/V 001-00109. (contado)

25 Se vende mercaderías al cliente Juan Prado con B/V 001-00110 s/.30.00

27 Se alquila una camioneta de uso de la empresa con factura 001-00137 al Sr. Justo Martínez
Perez con RUC 10324395738 por s/. 350.00 mas IGV.

SE PIDE:
a) Registrar las operaciones en el registro de Ventas
b) Registrar las operaciones que requiera en el Libro caja
c) Centralizar las operaciones en el Libro Diario
El Costo de ventas es de s/.18,000.00
PRACTICA N° 12

La empresa MARSANO SAC con RUC N° 20505852712 realiza las siguientes operaciones de los
productos que comercializa correspondiente al mes de agosto 2016

1. Compra mercaderías a la empresa ATLAS SAC con RUC 20105893321 por un valor de
s/.19,000 mas IGV según factura 001-23644. Se aceptan 3 letras a 30, 60 y 90 dias
2. Se recepciona el recibo de Electro Oriente SA con RUC N° 20825469810 por el importe de
s/.1,000.00 incluido el IGV
3. Se compra suministros según factura N°001-852 por el importe de S/.2,100.00 mas IGV Al
contado a la empresa Ramirez SAC con RUC 20798900206.
4. Se recepciona el recibo de Telefonia Moviles SAC con RUC N° 20450124584 por
S/.1,800.00 mas IGV.
5. Se compra minilibros a la empresa a la Librería Minerva SAC con RUC 20859048015 cuya
edición es auspiciada por la empresa por s/. 400.00 según factura N° 001-690 Al contado.
6. Por la suscripción a una revista, se recepciona de la empresa MILENIUM SAC con RUC N°
20457068901, según factura N° 005-1269 por s/.1,640.00 más IGV.
7. Se realizo la devolución de mercaderías gravadas con IGV cuya compra se realiza según
factura N° 001.00203 el 12-01-15 emitida por Distribuidora Union con RUC N°
20708456901. S/.300.00 mas IGV
8. Se compra mercaderías a la empresa CAVENAGIS SA. Con RUC 20421386701 por el valor
de S/.12,000.00 incluido IGV. Al contado

Se pide.
a) Registrar las operaciones en el Registro de Compras
b) Registrar las operaciones que requieran en el libro caja
c) Efectuar la centralización en el Libro Diario
PRACTICA Nº 13
La empresa DISMAORIENTE SAC con RUC 20017712459 es una empresa que realiza
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. A continuación presenta los siguientes
movimientos en el mes de Agosto

1. El día 08 El Proveedor Business Frank con RUC 20456890467 emite la factura 001-2451 por
s/.2,000.00 mas IGV por una asesoría de comercialización.(Al contado)
2. El día 10 el proveedor León SAC con RUC 100456890476 emite la factura 002-018 por
compra de mercadería por s/.29,750.00 incluido el IGV esta compra tiene como destino
operaciones gravadas.
3. El día 15 con factura 001-1587 emitida por el proveedor Gutiérrez Méndez Carlos, con RUC
10645689046 compra maquinaria a ser utilizada en la elaboración de productos cuya venta
se encuentra exonerada del IGV, el valor de compra es de S/.42,000.00 mas IGV (al contado)
4. El día 20 se paga el R/H 001-012 emitido por el señor Pedro García con RUC 10568904670
por mantenimiento de local por s/.1,450.00
5. El día 21 el proveedor León SAC nos emite la N/C Nº 001-002 por s/.200.00 Mas IGV , por
reajuste de precios.
6. Con fecha 22 se recibe por el servicio de agua de UNOSA SA con RUC 20456890580 el recibo
001-24516 por s/.2,400.00 mas IGV
7. El día 30 se efectúan compras mercaderías por montos menores a Jorge rebaza Acosta con
RUC 10456890435 por s/.410.00 (al contado)
8. El día 30 el Sr. Mario Méndez con RUC 100456899457 nos hace llegar el recibo de
arrendamiento por alquiler de local del mes de Agosto por $300.00 (t/c 2.83)
Nota: Los gastos serán destinado 60% administración y 40% ventas

Se pide.
d) Registrar las operaciones en el Registro de Compras
e) Registrar las operaciones que requieran en el libro caja
f) Efectuar la centralización eb el Libro Diario
PRACTICA N° 14
La empresa RENOVACION SAC con RUC 20458960430 le alcanza la información perteneciente a
las compras del mes de agosto según detalle

1. El 02/08 se compra mercaderías a MENDEZ SA con RUC 20479237476 por s/.2,000.00 mas IGV
según factura 001-938
2. El 05/08 se compra mercaderías a Comercial latino SA con RUC 20495875207 por S/.2,500.00
incluido el IGV según factura 002-430
3. El 09/08 se compra mercaderías a AGESA SA con RUC 20740931902 por s/.3,800.00 mas IGV la
compra es al crédito y se firman letras
4. El 15/08 se compran libros contables para la oficina de contabilidad por s/.580.00 a la empresa
Actualidad empresarial con RUC 20385769495 con factura 002-839
5. El 21/08 se compran suministros a Carlos Paredes Flores con RUC120184952343 con Boleta de
venta 001-365 por s/.800.00
6. El 26/08 se compra mercaderías al crédito por s/.3,200.00 mas IGV con el 6% de interés a la
empresa Universal S.A. con RUC 20363830237. se aceptan letras
7. El 25/08 Se paga los servicios públicos a UNOSA con RUC 20840548753 con recibo 203-382054.
8. El 28/08 Se paga alquileres por s/.1,900.00 a Eduardo Rojas identificado con RUC 10238562483
según recibo de arrendamiento 38203
9. El 29/08 Se repara la camioneta de la empresa en el taller Mostrin SAC con RUC 20385794564
POR S/.1,500.00 con un descuento del 5% mas IGV
10. El 30/08 se compran material de limpieza a Jorge Ríos Córdova con RUC 10589075604 según
boleta de venta 001-00520
11. El 31/08 el proveedor MENDEZ SA nos emite la N/C Nº 001-022 por s/.200.00 Mas IGV , por
reajuste de precios (Referencia factura 0001-938)
12. El día 31/08 se compra un vehículo a IMPORTACIONES SAC con RUC 20645689046 por
$.18,000.00 mas IGV (t/c 2.90) según factura 005-0105640
Nota: Los gastos serán destinado 60% administración y 40% ventas

Se pide.
a) Registrar las operaciones en el Registro de Compras
b) Registrar las operaciones que requieran en el libro caja
c) Efectuar la centralización eb el Libro Diario
PRACTICA N° 15

La empresa Videos Renta SAC se dedica a la compra venta de CDs y DVDs en blanco al por mayor
y menor a efectos de preparar su registro de letras por cobrar presenta las siguientes
operaciones:

El 04 de setiembre se realiza la venta al cliente ALBERT SAC con RUC 20324283915 con factura
001-0005 por s/.13,000.00 mas IGV. Como la venta se realiza totalmente al crédito emitimos 4
letras de cambio sin interés aceptadas y firmadas de números 0005-01, 0005-02, 0005-03 y
0005-04 respectivamente a 30, 60, 90 y 120 días fecha fija en partes iguales sin aval. Las letras se
quedan en cartera y una vez canceladas las letras se entregará la factura al cliente.

El 14 de setiembre compramos a Comercial Saenz SRL 200 TV LCD a s/.1,120.00 cada uno con
factura 002-23 y aceptamos 4 letras escalonadas, todas por el mismo importe a 30, 60, 90 y 120
dias.

El 20 de agosto compramos a DISMASUR S.A. una camioneta de reparto en s/.30,000.00. Las


condiciones de pago que figuran en la factura son 30% al contado y el saldo con 3 letras a 30 , 60
y 90 días
PRACTICA N° 16

La empresa SOLIDARIDAD SAC se dedica a la compra venta de CDs y DVDs en blanco al por
mayor y menor a efectos de preparar su registro de letras por cobrar presenta las siguientes
operaciones:

El 15 de setiembre se realiza la venta al cliente La Comercial SAC con RUC 20324283915 con
factura 001-0125 por s/.6,200.00 mas IGV. Como la venta se realiza totalmente al crédito
emitimos 4 letras de cambio sin interés aceptadas y firmadas a 30, 60, 90 y 120 días fecha fija en
partes iguales sin aval. Las letras se quedan en cartera y una vez canceladas las letras se
entregará la factura al cliente.

El 21 de setiembre compramos a Comercial Chavez SRL 200 TV LCD a s/.1,120.00 cada uno con
factura 001-00542 y aceptamos 4 letras escalonadas, todas por el mismo importe a 30, 60, 90 y
120 dias.

El 28 de setiembre compramos a La Comercial S.A. mercaderia por s/.14,000.00. Las condiciones


de pago que figuran en la factura son 30% al contado y el saldo con 3 letras a 30 , 60 y 90 días
PRÁCTICA N° 17

Comercial Salas EIRL, con RUC 20153645906 durante el mes de setiembre realizo las siguientes
transacciones:

Registro de Compras y Letras por Pagar


03 A comercial Santa Rosa SRL con RUC 20885662430 mercaderias según factura 001-26443
por s/.1,274.90 más fletes S/.24.00 mas IGV al Crédito. La factura se canjea con 3 letras a
30, 60 y 90 días en partes iguales
04 A Jesús Vargas Carazas con RUC 10328754382 mercaderias según factura Nº 001-1008 por
s/.765.00 más IGV. Amortiza en efectivo el 60% del importe total y el saldo se canjea con
una letra a 20 días
09 A Representaciones Miramar SAC con RUC 20334265417 una computadora según factura
001-8867 por S/.1,210.60 más IGV. Se cancela 30% al contado y 70% al Crédito
12 A Ingenieros Asociados SRL con RUC 2000902341 por mantenimiento del sistema
informático, según factura 01-7865 por S/.520.00 más IGV Al Contado
16 A Comercial Arroyo EIRL con RUC 2004723662 útiles de escritorio según boleta 001-8341
por s/.130.00 Al contado
24 A Telefónica SA RUC 20556473211 el Recibo 223-6704873 s/.260.00 mas IGV .
27 Se recibe una nota de crédito Nº 001-00641 de Jesús Vargas Carazas concediéndonos un
descuento de S/.250.00, compra realizada el día 04
29 Se recibe una Nota de Débito Nº 001-00498 de Representaciones Miramar cobrándonos un
adicional de S/.200.00 por la compra efectuada 09
Registro de Ventas y Letras por Cobrar
03 A Comercial San Andrés EIRL con RUC 20455632097 mercaderias según factura 001-8976
por s/.1,633.00 mas IGV. El 10% se cancela al contado, el saldo de la factura se canjea con
dos letras a 35 y 70 días en partes iguales
09 A Comercial Garay con RUC 10326653908 mercaderias según factura 001-8977 por
S/.826.00 mas IGV. 40% Al Contado y 60 % al crédito
14 A Comercial Paredes EIRL con RUC 20329078863 Mercaderias según factura 001-8978 por
s/.498.00 mas fletes S/.20.00 mas IGV Al Crédito
17 A Comercial San Andrés EIRL con RUC 20455632097 mercaderias (infecta) según Fact.
001-8979 por s/.882.00 más IGV. Al crédito se aceptan 2 letras a 15 y 30 días
19 Según boleta de venta 001-6521ª mercaderias Juan Cruz Medina con DNI 00879036
S/.160.00 al contado
24 A Comercial Garay con RUC 10326653908 Muebles según factura 001-8950 por S/.720.00
más IGV Al contado
29 A Comercial San Andrés EIRL según Nota de Crédito por devolución de mercadería por
s/.320.00 en la venta realizada el día 03
30 A Comercial Garay según Nota de Débito Nº 001-000010 , adicionando el importe de
S/.200.00 por error de facturación en la venta realizada el día (24)
SE PIDE
a) Registrar las operaciones en el Registro de Compras y Letras por Pagar
b) Registrar las operaciones en el Registro de Ventas y Letras por Cobrar
c) Efectuar los asientos de Centralización
PRÁCTICA Nº 18

Comercial Juanjui EIRL, con RUC 20153645890 sujeto del régimen general domiciliado
en Jirón Huallaga 980 durante el mes de setiembre realizo las siguientes transacciones:

Registro de Compras y Letras por Pagar


02 A comercial Santa Rosa SRL con RUC 20885662430 mercaderias según factura 001-
26443 por s/.1,300.00 más fletes S/.30.00 más IGV al Crédito. La factura se canjea
con 3 letras a 30, 60 y 90 días en partes iguales
04 A Jesús Vargas Carazas con RUC 10328754382 mercaderias según factura Nº 001-
1020 por s/.765.00 más IGV . Amortiza en efectivo el 60% del importe total y el
saldo se acepta 2 letras a 30 y 60 días en partes iguales.
09 A Muebles Inter SAC con RUC 20334265417 mobiliario según factura 001-8867 por
S/.950.00 mas IGV. Al crédito
16 A Tiendas MAS EIRL con RUC 2004723662 útiles de limpieza según boleta 001-8350
por s/.130.00 Al contado
24 A UNOSA RUC 20556473211 el Rec.6704873 s/.280.00 Al Contado
29 Se recibe una Nota de Débito Nº 001-00498 de Muebles Inter cargándonos
intereses de S/.100.00 por la compra efectuada 09
Registro de Ventas y Letras por Cobrar
03 A Comercial San Andrés EIRL con RUC 20455632097 mercaderias según factura 001-
8990 por s/.1,650.00. El 10% se cancela al contado, el saldo de la factura se canje
con dos letras a 35 y 70 días en partes iguales
09 A Comercial Garay con RUC 10326653908 mercaderias según factura 001-8991 por
s/.1,200.00, 80% al Contado y el saldo con dos letras a 30 y 60 días en partes iguales
14 A Comercial Paredes EIRL con RUC 20329078863 Mercaderias según factura 001-
8992 por s/.980.00 más fletes S/.20.00 Al Crédito
19 Según boleta de venta 001-6590 mercaderias s/.36.00 al contado
24 A Comercial Garay con RUC 10326653908 alquiler de vehículos de la empresa
según factura 001-8993 por S/.420.00 Al contado
29 A Comercial San Andrés EIRL según Nota de Crédito por devolución de mercadería
por s/.220.00 en la venta realizada el día 03
SE PIDE
a) Registrar las operaciones en el Registro de Compras y Letras por Pagar
b) Registrar las operaciones en el Registro de Ventas y Letras por Cobrar
c) Registrar las operaciones en el Libro Caja (Saldo S/.5,000.00)
d) Efectuar los asientos de Centralización en el Libro Diario
PRÁCTICA Nº 19

La empresa HAMMER SA con RUC 20123456890 se dedica a la venta de diversos artículos. El


movimiento de uno de sus artículos maletines durante el mes de setiembre fue el siguiente
01 Existencias del mes anterior 200 unidades c/u S/. 50.00
Operación Comprobante Cantidad C. Unitario
04 compra F/. 002-467 300 50.00
08 venta F/. 001-893 250
10 compra F/. 010-255 220 55.00
12 venta F/. 001-894 430
15 compra F/. 001-564 120 60.00
19 venta F/. 001-895 100
21 venta F/. 001-896 60
23 compra F/. 003-604 50 65.00
25 compra F/. 001-482 200 70.00
29 venta F/. 001-897 150

SE PIDE:

a) Registrar en el libro de Inventario Permanente Valorizado-Detalle Valorizado (Formato


13.1) métodos PEPS, UEPS, Promedio.
b) Registrar el costo de ventas en el libro diario
PRÁCTICA Nº 20

La empresa SOLIDARIDAD con RUC 20123456890 se dedica a la venta de diversos artículos, el


movimiento de uno de sus artículos telas durante el mes de setiembre fue el siguiente

01 Existencias del mes anterior 300 metros c/u S/. 3.50

Operación Comprobante Cantidad C. Unitario


02 compra F/. 001-250 100 4.00
08 venta F/. 001-120 180
10 compra F/. 002-590 120 4.10
12 venta F/. 001-121 100
18 venta F/. 001-122 200
20 compra F/. 001-870 150 4.20
28 compra F/. 001-060 180 4.30
28 venta F/. 001-123 130
29 venta F/. 001-124 100
30 compra F/. 001-780 200 4.40
30 venta F/. 001-125 120

SE PIDE:

a) Registrar en el libro de Inventario Permanente Valorizado-Detalle Valorizado (Formato


13.1) métodos PEPS, UEPS, Promedio.
b) Registrar el costo de ventas en el libro diario
PRÁCTICA Nº 21
INDUSTRIAS DEL ORIENTE SAC con RUC 20985621307 presenta al mes de Agosto la siguiente
información de su personal :

EMPLEADOS

Marcos Cardenas Pinto, Cajero , Sueldo s/.930.00. Asignacion familiar, ONP

Carlos Prado Rojas, Contador. Tecnico s/.1,250.00, Bonificacion especial s/.200.00. Adelanto

S/.150.00, Afiliado ONP.

Susana Choque Jimenez, Contadora s/.1,950.00, Asignacion familiar, tiene 12 horas extras

Falto 1 dia, adelanto s/.200.00

SE PIDE:

Elaborar la Planilla de Remuneraciones (Sueldos)


Efectuar los asientos contables ( provisión y pago respectivo)
PRÁCTICA Nº 22

INDUSTRIAS DEL ORIENTE SAC con RUC 20985621307 presenta al mes de setiembre la siguiente
información de su personal estable:

EMPLEADOS

Juan Pinto Jimenez, Almacenero , Sueldo s/.950.00. Asignacion familiar, ONP

Juan Rojas Ramos, Contador. s/.1,350.00, Bonificacion especial s/.200.00. Adelanto


S/.150.00, Afiliado ONP.

Rosa Zevallos Peña, Contadora s/.2,150.00, Asignacion familiar, tiene 8 horas extras

Falto 1 dia, adelanto s/.180.00

SE PIDE:
Elaborar la Planilla de Remuneraciones (Sueldos)
Efectuar los asientos contables ( provisión y pago respectivo)
PRÁCTICA Nº 23
La Empresa Industrial DARWIN SA con RUC 20405086459. Inicio el ejercicio 2013 con los siguientes
bienes del activo fijo

- Posee un camión valorizado en s/.25,200 modelo 2010, placa AO-248, adquirido el 01/08/2010,
poniéndose en funcionamiento el mismo día de la compra. Tiene una depreciación acumulada al
31/12/2012 s/.12,180.00
Se cambia el motor viejo por uno nuevo valorizado en s/.10,000 desembolsando gastos de
instalación s/.2,000.
El costo del motor nuevo le permite alargar la vida útil del camión en 4 años mas a partir del
01/01/2013. Se determina que el costo del motor viejo(sustituido) tiene un costo total de
s/.7,800 y una depreciación acumulada al 31/12/12 de s/.3,770.00. El valor del activo fijo una
vez reparado tendrá una nueva vida útil de 4 años más
- Posee muebles valorizados en s/.4,800.00 Adquiridos el 01 de febrero del 2011 instalándose el
mismo día de la compra
- Posee una computadora valorizada en s/.2,880 modelo AS-45 Serie 00467 adquirida el
01/06/2013 puesta en funcionamiento el mismo día de la compra
- Posee una impresora adquirida el 01/01/2012 en s/.1,440 poniéndose en funcionamiento el
mismo día de la compra , el 30 de setiembre del 2013 se da de baja la impresora por
encontrarse en malas condiciones.
PRÁCTICA Nº 24
1. Se realizó una venta de mercaderías por S/. 8,000 mas IGV según factura al crédito, y el
costo de la mercadería vendida fue de S/.6,500.
Transcurrido un año se declara la factura incobrable efectuando la respectiva provisión.
En ese mismo ejercicio el cliente cancela el 50 %
Al siguiente ejercicio el cliente cancela el 30%
Luego de realizar las acciones judiciales de cobranza se procese al castigo por el 20% restante.
Transcurrido 1 mes el cliente cancela el 20% que se había castigado

2. Una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías por un
valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas.

3. Una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que si todos los productos
vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de S/ 100,000, pero si
fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por experiencia que el 80% de los
productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan defectos menores y el 5% defectos
mayores.

4. Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciación acumulada es


de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciación sería S/. 120,000. Luego de que
un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debería ser S/
150,000 neto de depreciación.
Entonces existe un aumento del 20% de su valor

5. Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/


240,000 y se vende a S/ 100,000 más IGV.

6. Una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/
2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio
económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde Noviembre a
Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por este tiempo, y
por ello hará un asiento de ajuste.

7. La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros, vendió el


01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la máquina fue
de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés un
12.6825% anual. Solución:

8. El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será
cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia de
marketing, decide no cobrarnos intereses.
Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es
del 2% mensual.

9. Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercialización de computadoras y el 21 de abril vende


una computadora a US$ 1,000 más IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo
de la mercadería fue de S/ 2,000. La computadora fue entregada sólo con guía de remisión, y la
factura se emitirá recién el 26 de abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recién
se habían mandado hacer más. Siendo el tipo de cambio 2.80
10. Se compra un sofware administrativo por s/.10,000 mas IGV, estimandose una vida util de 5
años Al final del primer ejercicio se realiza una amortizacion calculada sobre el valor del
intangible. A inicios del segundo ejercicio la gerencia acordo vender el activo intangible

11. Se vende el activo intangible reclasificado como no corriente disponible para la venta por
s/.8,000 mas IGV.

12. Calcular los beneficios sociales de un trabajador


Básico mensual S/ 2,600
+ Bonificación: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar)
+ Promedio de comisiones: S/ 600 (*)
+ Promedio gratificación S/ 433 (**)
+ Promedio de horas extras S/ 40 (***) TOTAL S/ 4,173
Pero sólo se deberá depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2
depósitos al año. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50

( *) Comisión Mensual
Mayo 600
Junio 550
Julio 622
Agosto 350
Septiembre 658
Octubre 820
Total 3.600
S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes
(**) La gratificación percibida en diciembre del año anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual
de la gratificación sería S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33
(***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6
meses de ese periodo.
Horas Extras
Mayo 60
Junio 0
Julio 75
PRÁCTICA Nº 25

Sumas del
Mayor Saldos del Mayor Ajustes/Eliminnacion Inventarios Reus. x Naturaleza Reus. x Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 10,334 4,570 5,764 5,764
12 15,940 8,360 7,580 7,580
16 2,500 1,200 1,300 1,300
19 100 540 440 0 440
20 11,300 8,700 2,600 2,600 0
29 150 540 390 0 390
33 3,800 650 3,150 3,150 0
39 100 690 590 590
40 2,346 2,798 452 452
41 360 580 220 220
42 4,403 5,640 1,237 1,237
46 952 1,652 700 700
47 440 533 93 93
50 6,323 6,323 6,323
58 171 171 171
59 3,276 3,276 3,276
60 6,860 6,860 6,860
61 6,860 6,860 8,700 1,840
62 645 645 645
63 280 280 280
67 23 23 23
68 800 800 800
69 8,700 8,700 8,700 8,700
70 15,400 15,400 15,400 15,400
75 730 730 730 730
77 820 820 820 820
79 1,748 1,748 1,748
94 800 800 800 800
95 925 925 925 925
96 23 23 23 23
71,781 71,781 39,450 39,450 10,448 10,448 20,394 13,892 10,448 16,950 10,448 16,950
6,502 6,502 6,502
20,394 20,394 10,448 23,452 10,448 23,452

Se pide:
a) Efectuar los asientos de cierre en la Hoja de Trabajo
b) Registrar los asientos en el Libro Diario
Ajustes
Regularización
Cierre
c) Formular el Estado de Situación Financiera
d) Formular el Estado de Resultados
PRÁCTICA Nº 26

Sumas del
Mayor Saldos del Mayor Ajustes/Eliminnacion Inventarios Reus. x Naturaleza Reus. x Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 12,334 6,574 5,760 5,760
12 17,943 10,234 7,709 7,709
14 2,500 1,050 1,450 1,450
16 500 500 500
19 150 150 150
20 10,300 8,500 1,800 1,800
26 1,000 1,000 1,000
29 200 200 0 200
31 500 500 500
33 3,000 3,000 3,000
38 300 300 300
39 690 690 690
40 1,798 2,346 548 548
41 580 580 580
42 4,403 6,537 2,134 2,134
46 952 1,652 700 700
47 440 533 93 93
50 8,400 8,400 8,400
58 171 171 171
59 3,276 3,276 3,276
60 6,200 6,200 6,200
61 6,200 6,200 8,700 2,500
62 600 600 600
63 200 200 200
65 123 123 123
68 700 700 700
69 8,700 8,700 8,700 8,700
70 15,200 15,200 0 15,200 15,200
75 150 150 150 150
77 50 50 50 50
79 1,623 1,623 1,623
94 1,373 1,373 1,373 1,373
95 250 250 250 0 250 0
74,116 74,116 40,165 40,165 10,323 10,323 22,019 16,942 10,323 15,400 10,323 15,400
5,077 5,077 5,077
22,019 22,019 10,323 20,477 10,323 20,477

Se pide:
a) Efectuar los asientos de cierre en la Hoja de Trabajo
b) Registrar los asientos en el Libro Diario
Ajustes
Regularización
Cierre
c) Formular el Estado de Situación Financiera
d) Formular el Estado de Resultados
PRÁCTICA Nº 27

Sumas del Mayor Saldos del Mayor Ajustes/Eliminnacion Inventarios Reus. x Naturaleza Reus. x Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
10 12,350 9,590 2,760 2,760
12 18,415 14,181 4,234 4,234
14 2,650 1,050 1,600 1,600
16 670 670 670
19 290 290 290
20 10,690 9,550 1,140 1,140
26 1,280 1,280 1,280
29 320 320 320
31 6,200 6,200 6,200
33 9,500 9,500 9,500
34 1,200 1,200 1,200
38 450 450 450
393 2,690 2,690 2,690
394 600 600 600
40 746 746 746
41 580 580 580
42 4,680 6,537 1,857 1,857
46 856 1,652 796 796
47 533 675 142 142
50 8,400 8,400 8,400
58 1,750 1,750 1,750
59 3,350 3,350 3,350
60 7,320 7,320 7,320
61 7,320 7,320 9,550 2,230
62 720 720 720
63 250 250 250
64 180 180 180
65 237 237 237
67 340 340 340
68 830 830 830
69 9,550 9,550 9,550 9,550
70 16,780 16,780 16,780 16,780
73 360 360 360 360
74 170 170 170 170
75 2,160 2,160 2,160 2,160
77 490 490 490 490
79 2,557 2,557 2,557
94 1,150 1,150 1,150 1,150
95 1,067 1,067 1,067 1,067 0
96 340 340 340 340
91,628 91,628 51,188 51,188 12,107 12,107 29,034 21,521 12,277 19,790 12,277 19,790
7,513 7,513 7,513
29,034 29,034 12,277 27,303 12,277 27,303
Se pide:
a) Efectuar los asientos de cierre en la Hoja de Trabajo
b) Registrar los asientos en el Libro Diario
Ajustes
Regularización
Cierre
c) Formular el Estado de Situación Financiera
d) Formular el Estado de Resultados
PRÁCTICA Nº 28

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