Guia Do Pis e Confins PDF

GUIA DO PIS/PASEP
E DA COFINS
5ª edição
Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 3 05/04/2016 08:41:48

Andrea Teixeira Nicolini
Contabilista. Pós-Graduada em Gestão Tributária pela Fecap/SP. Especialista em Tri-
butos Diretos, Contabilidade e Legislação Societária da IOB. Consultora tributária,
instrutora de cursos e palestrante pelo Sescon e CRC.
Rogério Bezerra Ramos

Contabilista e Advogado. Professor Universitário. Especialista em Direito Tributário
pela PUC/SP. Consultor Tributário da IOB há 15 anos na Área de Imposto de Renda
Pessoa Jurídica e Física, CSLL, PIS/Pasep e Cofins, Contabilidade e Legislação So-
cietária. Instrutor da IOB, CRC e Sescon. Coautor dos Livros Manual IRPF, DMED,
Dacon e Guia do PIS/Pasep e Cofins (até 2012), todos da Editora IOB. Instrutor
credenciado pela IACAFM em IFRS no Brasil.

Sumário
CAPÍTULO 1 - Histórico e Aspectos

Constitucionais das Contribuições
1.1. Introdução............................................................................. 37
1.2. Origem e história da contribuição para o PIS/Pasep............. 38
1.2.1 Breve relato sobre PIS-Repique e o PIS-Dedução..... 40
1.3. Origem e história da Cofins ................................................. 40
1.3.1 Breve relato sobre o Finsocial................................... 41
1.4. Os princípios tributários relacionados às contribuições....... 41
1.4.1 Princípio da legalidade tributária............................. 41
1.4.2 Princípio da anterioridade nonagesimal................... 42
1.5. Objetivo da instituição das contribuições para o PIS/Pasep
e a Cofins............................................................................... 42
1.6. Classificações e definições..................................................... 43
1.6.1 Natureza jurídica do PIS/Pasep e da Cofins............. 45
1.7. Regimes de incidência........................................................... 45
1.7.1 Regime cumulativo................................................... 45
1.7.2 Regime não cumulativo............................................ 46

6 Guia do PIS/Pasep e da Cofins
1.7.3 Regimes especiais..................................................... 47

1.7.4 Lei nº 12.973/2014 - Breves considerações.............. 49
1.8. Decadência e prescrição........................................................ 52
1.8.1 Decadência............................................................... 52
1.8.2 Prescrição................................................................. 52
CAPÍTULO 2- Imunidades, Isenções

e Não incidências
2.1. Introdução............................................................................. 55
2.2. Imunidades............................................................................ 55
2.3. Isenções................................................................................. 56
2.3.1 Isenções comuns aplicadas ao PIS/Pasep e à Cofins. 56
2.3.2 Isenções específicas aplicadas à Cofins.................... 57
2.3.2.1 Receitas derivadas das atividades pró-
prias ......................................................... 58
2.3.2.2 Fruição do benefício fiscal da isenção...... 59
2.3.3 Copa das Confederações Fifa 2013, Copa do Mun-
do Fifa 2014 e Jogos Olímpicos 2014 e Paraolímpi-
cos 2016.................................................................... 59
2.3.4 Máquinas, equipamentos e materiais (Brasil/Ucrâ-
nia)........................................................................... 60
2.3.5 Programa Universidade para Todos (Prouni)........... 61
2.3.6 Telecomunicações - Serviços e venda a varejo de
componentes e equipamentos.................................. 63
2.3.7 Doações em espécie recebidas por instituições fi-
nanceiras públicas controladas pela União............... 63
2.4. Não incidência....................................................................... 64
2.4.1 Biodiesel................................................................... 65
2.4.2 Exportação................................................................ 65
2.4.3 Empresa comercial exportadora - Produtos não ex-
portados ................................................................... 68
2.4.4 Exportação - Produto sem saída do território nacional.. 70

Guia do PIS/Pasep e da Cofins 7
2.4.5 Exportação por conta e ordem................................. 71

2.4.6 Itaipu Binacional - Não incidência e isenção............ 72
2.4.7 Serviços de hotelaria pagos por residentes ou domi-
ciliados no exterior................................................... 72
2.4.8 Querosene de aviação............................................... 73
2.4.8.1 Querosene de aviação - Venda efetuada
por pessoa jurídica distribuidora.............. 73
2.4.8.2 Querosene de aviação - Venda efetuada
por pessoa jurídica produtora ou impor-
tadora com destino ao consumo por aero-
nave em tráfego internacional................... 73
CAPÍTULO 3 -Entidades sem Fins Lucrativos

3.1. Introdução............................................................................. 75
3.2. PIS/Pasep - Folha de salário.................................................. 76
3.2.1 Contribuintes........................................................... 76
3.2.2 Cooperativas que contribuem para o PIS/Pasep
Folha......................................................................... 77
3.2.3 PIS/Folha – Entidades que aderiram ao Prouni........ 79
3.2.4 Fato gerador............................................................. 79
3.2.5 Base de cálculo.......................................................... 79
3.2.6 Alíquota.................................................................... 81
3.2.7 Prazo de pagamento................................................. 81
3.2.8 Códigos de Darf........................................................ 82
3.3. Cofins.................................................................................... 82
3.3.1 Receitas próprias - Isenção....................................... 82
3.3.2 Receitas fora do objeto social da entidade ............... 84
3.3.3 Receitas de aplicação financeira .............................. 88
3.3.4 Entidades beneficentes de assistência social............ 89
3.3.5 Prazo de pagamento................................................. 90
3.3.6 Código de Darf......................................................... 90

CAPÍTULO 4 - Regime Cumulativo

4.1. Introdução............................................................................. 91
4.2. Contribuintes........................................................................ 92
4.3. Fato gerador.......................................................................... 93
4.4. Base de cálculo...................................................................... 93
4.4.1 Conceito de faturamento e a base de cálculo........... 93
4.4.1.1 Alterações no conceito de receita bruta -
Lei nº 12.973/2014, conversão da MP nº
627/2013................................................... 94
4.4.1.2 Ajuste a Valor Presente e o tratamento na
receita bruta.............................................. 96
4.4.2 Exclusões admitidas................................................. 97
4.4.2.1 Vendas canceladas e devoluções e glosas.. 97
4.4.2.2 Descontos concedidos incondicional-
mente........................................................ 99
4.4.2.3 IPI incidente sobre vendas........................ 100
4.4.2.4 ICMS cobrado por substituição tributária. 101
4.4.2.5 Reversão de provisões e créditos baixa-
dos como perdas....................................... 102
4.4.2.6 Resultado positivo de equivalência patri-
monial e lucros recebidos......................... 103
4.4.2.7 Venda de Bens do Ativo Não Circulante
(antigo Ativo Permanente)........................ 103
4.4.2.8 Transferência onerosa de créditos de
ICMS......................................................... 104
4.4.2.9 Contrato de concessão de serviços públicos.. 105
4.4.2.10 Receita decorrente de alienação de parti-
cipação societária...................................... 105
4.4.2.11 Receitas isentas, não alcançadas pela in-
cidência das contribuições ou sujeitas à
alíquota zero.............................................. 106
4.4.2.12. Créditos presumidos sobre aquisição de
bebidas frias.............................................. 107

4.5. Outras Receitas auferidas...................................................... 107

4.6. Regime de competência - regra geral..................................... 108
4.7. Regime de caixa - possibilidade............................................ 108
4.8. Instituições financeiras, empresas de seguros privados e en-
tidades assemelhadas............................................................. 109
4.8.1 Instituições e entidades sujeitas às contribuições
cumulativas.............................................................. 110
4.8.2 Alíquotas aplicáveis.................................................. 111
4.8.3 Base de cálculo.......................................................... 111
4.8.3.1 Receita decorrente da avaliação de títu-
los e valores mobiliários, instrumentos
financeiros derivativos e itens objeto de
hedge.......................................................... 112
4.8.3.2 Receitas incorridas nas operações realiza-
das em mercados de liquidação futura...... 112
4.8.3.3 Operações de hedge realizadas em mer-
cados de liquidação futura em bolsas no
exterior...................................................... 115
4.8.3.4 Receitas auferidas nas operações de câmbio. 115
4.8.4 Exclusões admitidas da base de cálculo .................. 115
4.8.4.1 Exclusões e deduções de caráter geral...... 116
4.8.4.2 Exclusões e deduções específicas de insti-
tuições financeiras e assemelhadas........... 117
4.8.4.3 Exclusões e deduções específicas das em-
presas de seguros privados........................ 118
4.8.4.4 Exclusões e deduções específicas de enti-
dades de previdência complementar......... 119
4.8.4.5 Exclusões e deduções específicas das em-
presas de capitalização.............................. 121
4.8.4.6 Despesa administrativa............................. 121
4.8.5 Receita auferida pelo patrocinador da entidade fe-
chada de previdência complementar........................ 122

4.8.6 Corretoras de seguros - Equiparação à instituição

financeira.................................................................. 122
4.8.7 Securitização de créditos.......................................... 123
4.8.8 Agências de fomento................................................ 123
4.8.9 Cooperativas de crédito............................................ 124
4.8.10 Doações em espécie recebidas por instituições fi-
nanceiras públicas controladas pela União............ 126
4.8.11 Rede Arrecadadora de Receitas Federais (Rarf) -
Exclusão de base de cálculo da Cofins................... 127
4.9. Operadoras de Plano de Assistência à Saúde......................... 128
4.10. Empresas sujeitas ao lucro presumido e arbitrado................ 129
4.11. Empresas particulares de serviços de vigilância e transporte
de valores............................................................................... 130
4.12. Receitas obrigatoriamente sujeitas ao regime cumulativo.... 130
4.12.1 Venda de álcool para fins carburantes (até dia
30.09.2008).............................................................. 130
4.12.2 Receitas decorrentes das operações sujeitas à subs-
tituição tributária das contribuições......................... 131
4.12.3 Receitas da venda de veículos usados....................... 132
4.12.4 Receitas da prestação de serviços de telecomunica-
ções........................................................................... 133
4.12.4.1 Conceito de serviços de telecomunica-
ções........................................................... 133
4.12.4.2 Aplicação do regime cumulativo............... 134
4.12.5 Receitas da venda de jornais e periódicos e serviços
de empresas jornalísticas e de radiofusão................. 135
4.12.6 Receitas das pessoas jurídicas integrantes do Mer-
cado Atacadista de Energia Elétrica (MAE), atual
CCEE........................................................................ 138
4.12.6.1 Regras gerais do MAE e sua sucessão....... 138
4.12.6.2 Regime Especial de Tributação................. 139
4.12.6.3 Opção pelo regime especial....................... 141

4.12.7 Receitas de contratos firmados anteriormente a

31.10.2003................................................................ 141
4.12.7.1 Conceito de preço predeterminado .......... 142
4.12.7.2 Prorrogação do contrato - Consequên-
cias............................................................ 144
4.12.7.3 Contratos com prazo indeterminado........ 144
4.12.7.4 Desconto de créditos - Inadmissibilidade
e regras...................................................... 144
4.12.8 Receitas decorrentes de prestação de serviços de
transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferro-
viário e aquaviário de passageiros............................ 145
4.12.9 Receitas de serviços hospitalares, clínicas e análises.. 145
4.12.10 Receitas de prestação de serviço de educação........ 146
4.12.11 Receitas de venda de mercadorias em lojas fran-
cas........................................................................... 146
4.12.12 Receitas de transporte coletivo de passageiros efe-
tuado por empresas de linhas aéreas e táxi-aéreo.. 146
4.12.13 Receitas decorrentes da edição de periódicos........ 147
4.12.14 Receitas decorrentes de serviços com aeronaves
de uso agrícola....................................................... 147
4.12.15 Receitas de prestação de serviços das empresas de
call center, telemarketing, telecobrança e teleatendi-
mento..................................................................... 147
4.12.16 Receitas decorrentes de execução por empreitada
ou subempreitada de obras de construção civil..... 147
4.12.17 Receitas auferidas por parques temáticos, serviços
de hotelaria e organização de eventos.................... 149
4.12.17.1 Incidência cumulativa....................149
4.12.17.2 Disposições sobre a Política Nacional
de Turismo.....................................152
4.12.18 Receitas de prestação de serviços postais e telegrá-
ficos........................................................................ 153

4.12.19 Receitas decorrentes da prestação de serviços pú-

blicos de concessionárias operadoras de rodovias. 154
4.12.20 Receitas decorrentes da prestação de serviços das
agências de viagem e de viagens e turismo............ 154
4.12.21 Receitas auferidas por empresas de serviços de in-
formática................................................................ 155
4.12.22 Receitas auferidas com a venda de pedra britada,
de areia para construção civil e de areia de brita -
Regime cumulativo - PIS/Pasep.............................. 157
4.12.23 Receitas auferidas - Contratos com prazo de exe-
cução superior a um ano de construção por em-
preitada ou de fornecimento a preço predeter-
minado de bens ou serviços a serem produzidos
- Regime cumulativo - PIS/Pasep e Cofins............. 157
4.12.24 Alienação de participação societária - 1º.01.2015.. 158
4.13. Alíquotas do PIS e da Cofins................................................. 158
4.13.1 Alíquotas básicas.................................................... 158
4.13.2 Alíquotas diferenciadas.......................................... 159
4.13.3 Alíquotas na industrialização por encomenda....... 160
4.13.4 Alíquotas de instituições financeiras, seguradoras
e equiparadas e demais pessoas jurídicas especifi-
cadas....................................................................... 161
4.13.5 Alíquotas na venda de participação societária -
1º.01.2015................................................................ 162
4.13.6 Escritórios de advocacia e cooperativas em geral... 162
4.14. Deduções E CRÉDITOS........................................................ 162
4.15. Regime Tributário de Transição (RTT) e Lei nº
12.973/2014.......................................................................... 164
4.16. Empresa com filiais - Apuração e pagamento centralizado... 166
4.17. Prazo para pagamento........................................................... 166
4.18. Acréscimos legais - débitos em atraso................................... 167
4.19. Códigos de DARF.................................................................. 167

CAPÍTULO 5 - Regime Não Cumulativo

Introdução........................................................................................ 169
5.1. Contribuintes sujeitos ao regime não cumulativo................ 170
5.2. Receitas e pessoas jurídicas excluídas do regime não cumu-
lativo...................................................................................... 170
5.3. Fato Gerador......................................................................... 171
5.4. Base de cálculo...................................................................... 172
5.4.1 Regra geral................................................................ 173
5.4.2 Exclusões admitidas................................................. 173
5.4.2.1 Vendas canceladas, serviços cancelados e
glosas......................................................... 173
5.4.2.2 Descontos incondicionais......................... 175
5.4.2.3 Bonificações concedidas - Exclusão da
base de cálculo como desconto incondi-
cional......................................................... 175
5.4.2.4 IPI incidente sobre vendas........................ 176
5.4.2.5 ICMS cobrado por substituição tributária. 176
5.4.2.6 Reversão de provisões e créditos baixa-
dos como perdas ...................................... 176
5.4.2.7 Resultado positivo de equivalência patri-
monial e lucros recebidos......................... 177
5.4.2.8 Venda de bens do Ativo Não Circulante
(antigo Ativo Permanente)........................ 178
5.4.2.9 Transferência onerosa de créditos de
ICMS ........................................................ 179
5.4.2.10 Vendas diretas ao consumidor final de ve-
ículos......................................................... 179
5.4.2.11 Receitas financeiras decorrentes do ajuste
a valor presente......................................... 179
5.4.2.12 Receitas relativas aos ganhos decorrentes
de avaliação de ativo e passivo com base
no valor justo............................................ 180

5.4.2.13 Receitas de subvenções para investimen-

to, inclusive mediante isenção ou redu-
ção de impostos......................................... 180
5.4.2.14 Receitas reconhecidas pela construção,
recuperação, reforma, ampliação ou me-
lhoramento da infraestrutura ................... 180
5.4.2.15 Receitas relativas ao valor do imposto
que deixar de ser pago em virtude das
isenções e reduções .................................. 180
5.4.2.16 Receitas relativas ao prêmio na emissão
de debêntures............................................ 181
5.5. Demais Receitas (bonificações, doações, créditos presumi-
dos concedidos pelos Estados).............................................. 181
5.6. Isenções, não incidências, redução de alíquotas ou suspen-
são das Contribuições........................................................... 182
5.7. Possibilidade de tomada de créditos no sistema não cumu-
lativo...................................................................................... 182
5.8. Faturamento misto (parte da receita sujeita ao regime da
não cumulatividade)............................................................. 185
5.9. Pessoas jurídicas exportadoras - Créditos vinculados à re-
ceita de exportação................................................................ 186
5.10. Compensação e ressarcimento de créditos da contribuição
para o PIS/Pasep e da Cofins................................................. 189
5.11. Alíquotas do PIS e da Cofins................................................. 190
5.11.1 Alíquotas básicas...................................................... 190
5.11.2 Alíquotas diferenciadas ............................................ 190
5.11.3 Alíquotas na industrialização por encomenda......... 191
5.11.4 Alíquota zero e receita financeira............................. 192
5.12. Deduções (retenções na fonte e deduções permitidas)......... 193
5.13. Empresa com filiais - Apuração e pagamento centralizado... 195
5.14. Prazo para pagamento........................................................... 195
5.15. Acréscimos legais.................................................................. 195

5.16. Códigos de DARF.................................................................. 195

5.17. Regime Tributário de Transição (RTT).................................. 196
CAPÍTULO 6 - Créditos Permitidos e Não Permitidos

no Sistema Não Cumulativo
6.1. Créditos das contribuições.................................................... 200

6.2. Do direito ao crédito............................................................. 201
6.2.1 Dos créditos permitidos............................................ 201
6.2.2 Da determinação do crédito..................................... 203
6.2.3 Não dará direito ao crédito....................................... 203
6.2.4 Da abrangência do crédito........................................ 204
6.2.5 Ajuste a Valor Presente - Lei nº 12.973/2014........... 204
6.2.6 Contratos de concessão de serviços públicos - Lei
nº 12.973/2014......................................................... 207
6.3. Mão de obra paga à pessoa física........................................... 208
6.4. Aquisição de produtos não sujeitos ao pagamento das con-
tribuições............................................................................... 209
6.4.1 Aquisição de produtos sujeitos a alíquota zero, sus-
pensão ou não incidência aplicada pelo fornecedor. 210
6.4.2 Aquisição de produtos sujeitos à isenção das con-
tribuições - Considerações específicas..................... 211
6.4.3 Manutenção dos créditos vinculados à venda com
suspensão, isenção, alíquota zero ou não incidência
- Possibilidade.......................................................... 213
6.5. Custo de aquisição dos bens e serviços................................. 214
6.5.1 IPI incidente na aquisição........................................ 214
6.5.2 ICMS integrante do custo de aquisição.................... 215
6.5.3 Frete na aquisição de mercadorias e insumos.......... 217
6.5.4 Frete na aquisição de bens que não geram direito ao
crédito - Impossibilidade.......................................... 218
6.5.5 Frete na transferência de mercadorias - Impossibi-
lidade de créditos...................................................... 219

6.5.6 Frete na transferência de produtos acabados ou em

elaboração................................................................. 219
6.5.7 Pedágio e gastos com rastreamento de veículos -
Impossibilidade de créditos...................................... 220
6.5.8 Vale-pedágio - Impossibilidade de créditos.............. 221
6.6. Bens adquiridos para revenda............................................... 221
6.7. Bens e serviços utilizados como insumo............................... 223
6.7.1 Conceito de insumos................................................ 223
6.7.2 PIS/Pasep - Fatos geradores ocorridos em dezem-
bro de 2002 e janeiro de 2003 - Energia elétrica,
crédito presumido e ativo imobilizado..................... 227
6.7.3 Créditos sobre a aquisição de bens e serviços utili-
zados como insumo.................................................. 231
6.7.4 Serviços de telefonia - Impossibilidade de créditos.. 231
6.7.5 Aquisição de ferramentas e materiais de uso e con-
sumo......................................................................... 232
6.7.6 Utilização de combustíveis no transporte interno
relativo à produção de bens destinados à venda -
Impossibilidade de créditos...................................... 232
6.7.7 Equipamentos de Proteção Individual (EPI) e pro-
dutos aplicados ou consumidos diretamente nos
serviços prestados de dedetização e desratização..... 234
6.7.8 Direitos autorais - Impossibilidade de créditos........ 234
6.7.9 IPVA e seguro de veículos pagos - Prestação de ser-
viços - Impossibilidade de créditos.......................... 235
6.7.10 Rastreamento de veículos e cargas, seguros de qual-
quer espécie e gastos com pedágio - Impossibilida-
de de créditos........................................................... 236
6.7.11 Gastos com transporte, hospedagem na prestação
de serviços - Impossibilidade................................... 238
6.8. Aquisição de óleo diesel para utilização em gerador de
energia elétrica...................................................................... 238

6.9. Taxa de administração de cartões de crédito ou débito - im-

possibilidade.......................................................................... 239
6.10. Bonificação de mercadorias - Impossibilidade de créditos.... 240
6.10.1 Bens recebidos como demonstração e doação - Im-
possibilidade de créditos.......................................... 241
6.10.2 Despesas com avaliação da conformidade de pro-
dutos industrializados.............................................. 242
6.10.3 Despesas com planos de assistência médica para
empregados - Impossibilidade.................................. 242
6.10.4 Aquisição de sacolas plásticas por empresa comer-
cial - Impossibilidade................................................ 243
6.11. Energia elétrica e energia térmica.......................................... 243
6.11.1 Energia elétrica consumida em condomínio indus-
trial........................................................................... 245
6.12. Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos................... 246
6.12.1 Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pa-
gos a pessoas jurídicas imunes - Impossibilidade de
créditos..................................................................... 249
6.12.2 Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pa-
gos a pessoas jurídicas isentas - Possibilidade de
créditos da Cofins..................................................... 249
6.13. Valor das contraprestações de arrendamento mercantil........ 250
6.13.1 Lei nº 12.973/2014 - Operações com arrendamento
mercantil................................................................... 250
6.14. Bens do ativo imobilizado E LEI Nº 12.973/2014................. 252
6.14.1 Bens do ativo imobilizado - Tabela: Formas de
apropriação de créditos sobre os bens móveis que
integram o ativo imobilizado.................................... 254
6.14.2 Crédito com base no valor dos encargos de depre-
ciação........................................................................ 256
6.14.3 Crédito sobre o valor de aquisição (também conhe-
cida como recuperação acelerada de créditos)......... 283

6.14.3.1 Crédito integral sobre o valor de aquisi-

ção............................................................. 284
6.14.3.2 Crédito sobre o valor de aquisição - 48
meses......................................................... 286
meses......................................................... 287
meses (de maio de 2008 até 02.08.2011). 289
6.14.3.5 Crédito sobre o valor de aquisição - de
11 meses a integral - Medida Provisó-
ria nº 540/2011, convertida na Lei nº
12.546/2011.............................................. 291
6.14.3.6 Crédito sobre o valor de aquisição de va-
silhames (embalagens de bebidas frias).... 292
6.14.3.7 Utilização de créditos calculados em rela-
ção aos encargos de depreciação ou sobre
o valor de aquisição - Disposições sobre a
opção e controle........................................ 293
6.14.3.8 IPI e ICMS sobre a aquisição do ativo
imobilizado .............................................. 295
6.14.4 Encargos de exaustão - Impossibilidade................... 295
6.14.5 Disposições gerais sobre os créditos decorrentes de
aquisição de bens incorporados ao ativo imobiliza-
do.............................................................................. 295
6.14.6 Imobilizado em andamento - Momento do crédito.. 296
6.15. Manutenção e peças de reposição de máquinas e equipa-
mentos................................................................................... 298
6.15.1 Manutenção e peças de reposição de máquinas e
equipamentos utilizados na fabricação de bens....... 298
6.15.2 Manutenção e peças de reposição - Prestação de
serviços..................................................................... 300
6.15.3 Manutenção e peças de reposição - Bens objeto de
locação...................................................................... 300

6.15.4 Manutenção e peças de reposição - Veículos utiliza-

dos por transportadoras............................................ 301
6.15.5 Manutenção de moldes utilizados na produção....... 301
6.16. Edificações e benfeitorias em imóveis próprios, utilizados
nas atividades da empresa..................................................... 302
6.16.1 Edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros,
utilizados nas atividades da empresa........................ 302
6.16.2 Disposições comuns relativas às edificações e ben-
feitorias realizadas em imóveis próprios ou de ter-
ceiros........................................................................ 304
6.16.3 Crédito sobre edificações - 24 meses........................ 305
6.17. Bens recebidos em devolução (Devolução de Vendas).......... 306
6.18. Tratamento da venda cancelada no sistema não cumulativo. 307
6.19. Bens furtados, roubados, inutilizados, deteriorados ou des-
truídos - Estorno de créditos................................................. 308
6.20. Ajuste negativo de créditos - Hipóteses................................ 308
6.21. Ajuste positivo de créditos - Hipóteses................................. 309
6.22. Armazenagem de mercadoria................................................ 309
6.23. Frete na operação de venda................................................... 310
6.23.1 Entrega de encomendas pelos correios..................... 311
6.23.2 Serviços de postagem - Remessa expressa - Impos-
sibilidade de crédito................................................. 312
6.23.3 Frete internacional................................................... 313
6.23.4 Locação de caminhões para entrega de mercado-
rias............................................................................ 313
6.24. Aquisição de produtos sujeitos às alíquotas diferenciadas
utilizados como insumos (incidência monofásica)............... 313
6.24.1 Vedação aplicável...................................................... 315
6.24.2 Descontos admitidos nas empresas revendedoras
de produtos com tributação monofásica.................. 316
6.24.3 Vedação promovida pelas Medidas Provisórias nos
413/2008 e 451/2008 - Breve relato.......................... 317

6.25. Aquisição de produtos sujeitos à substituição tributária das

contribuições......................................................................... 318
6.26. Vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, farda-
mento e uniforme.................................................................. 318
6.27. Material de limpeza - Impossibilidade de crédito................. 321
6.28. Despesas financeiras.............................................................. 322
6.29. Determinação dos créditos (percentuais).............................. 324
6.30. Saldo credor........................................................................... 325
6.31. Aquisição de empresas optantes pelo Simples Nacional....... 326
6.32. Crédito presumido relativo ao Estoque de Abertura............. 326
6.33. Faturamento misto - parte da receita sujeita ao regime
cumulativo - procedimento................................................... 328
6.33.1 Pessoas jurídicas com receitas de exportação........... 330
6.34. Créditos na apuração do PIS/Pasep e da Cofins, incidentes
sobre a receita bruta, no caso da empresa comercial expor-
tadora não efetuar a exportação - Tratamento....................... 332
6.35. Créditos na atividade imobiliária.......................................... 342
6.36. Aquisição de desperdícios, resíduos ou aparas - Impossibi-
lidade de crédito.................................................................... 344
6.37. Serviço de transporte rodoviário de carga - Subcontratação. 345
6.38. Revenda de papel imune....................................................... 345
6.39. Tipos de créditos presumidos................................................ 346
6.40. Crédito sobre aquisição de embalagem (possibilidade tam-
bém para o regime cumulativo)............................................ 359
6.41. Fusão, incorporação e cisão - Versão de bens e direitos........ 360
6.42. Breve histórico sobre os créditos decorrentes das operações
de hedge................................................................................. 360
6.43. Mudança de regime de apuração........................................... 361
6.44. Créditos extemporâneos........................................................ 361
6.45. Natureza jurídica dos créditos............................................... 364
6.46. Tratamento dos créditos........................................................ 365

6.47. Contabilização dos créditos.................................................. 366

6.48. Prescrição dos créditos.......................................................... 368
CAPÍTULO 7 - Tratamentos Específicos

na Apuração das Contribuições
7.1. Agências de publicidade e propaganda................................. 371

7.2. Arrendamento Mercantil - Lei nº 12.973/2014..................... 372
7.3. Bonificações........................................................................... 373
7.4. Contratos de longo prazo...................................................... 375
7.5. Consórcio de sociedades....................................................... 377
7.6. Crédito presumido de ICMS................................................. 379
7.7. Diferimento das contribuições - possibilidade...................... 380
7.8. Doações recebidas em bens e em espécie.............................. 380
7.9. Empresas de fomento comercial (factoring)........................... 381
7.10 Gestão de caixa - Salão de beleza - Tratamento das Contri-
buições PIS/Pasep e Cofins.................................................... 381
7.11. Importação por encomenda - tratamento tributário............. 383
7.12. Importação por conta e ordem de terceiros - tratamento tri-
butário................................................................................... 385
7.13. Inovar-auto - Tratamento do crédito presumido do IPI ....... 386
7.14. Multa e juros - parcela redutora - Lei nº 11.941/09.............. 386
7.15. Parceria público-privada no âmbito da administração pú-
blica....................................................................................... 387
7.16. Pessoas jurídicas permissionárias ou concessionárias de
serviços públicos de transporte urbano de passageiros......... 387
7.17. Pool Hoteleiro........................................................................ 387
7.18. Propaganda e Publicidade..................................................... 389
7.19. Reembolso de despesas e rateio de despesas......................... 389
7.20. Sociedade em conta de participação...................................... 391
7.21. Subvenções Governamentais - Inovação Tecológica............. 392
7.22. Vale-Pedágio.......................................................................... 393

7.23. Valores restituídos por força de sentença judicial em ação

de repetição de indébito........................................................ 394
7.24. Variações cambiais ou monetárias ........................................ 395
7.25. Venda para entrega futura e faturamento antecipado............ 396
7.26. Operações realizadas em mercados de liquidação futura...... 396
7.27. Operação triangular - Back to back........................................ 397
Capitulo 8 - Alíquotas Diferenciadas (Monofásicos)

8.1. Introdução............................................................................. 399
8.2. Produtos com alíquotas diferenciadas................................... 399
8.3. Base de Cálculo..................................................................... 400
8.3.1 Simples Nacional e a venda dos produtos monofá-
sicos.......................................................................... 400
8.4. Combustíveis......................................................................... 402
8.4.1 Importadores e produtores....................................... 402
8.4.2 Atacadista e varejista................................................ 407
8.4.3 Industrialização por encomenda.............................. 407
8.4.3.1 Encomendante.......................................... 407
8.4.3.2 Executor da encomenda............................ 407
8.4.4 Nafta petroquímica................................................... 407
8.4.5 Opção pelo Regime Especial de Tributação.............. 408
8.4.6 Desconto de créditos................................................ 411
8.4.7 Álcool....................................................................... 411
8.4.7.1 Produção por encomenda......................... 412
8.4.7.2 Executor da encomenda............................ 412
8.4.7.3 Regime Especial de Tributação................. 412
8.4.7.4 Desconto de créditos................................. 413
8.4.7.5 Crédito presumido sobre a venda no mer-
cado interno realizada até 31.12.2016...... 414
8.4.7.6 Créditos de aquisição de álcool anidro
para adição à gasolina............................... 415

8.4.7.7 Zona Franca de Manaus............................ 416

8.4.7.8 Venda de cana-de-açúcar........................... 417
8.5. Produtos farmacêuticos, perfumaria, toucador e higiene...... 417
8.5.1 Base de cálculo.......................................................... 418
8.5.2 Alíquotas................................................................... 418
8.5.3 Crédito presumido - Medicamentos......................... 420
8.5.5 Desconto de créditos................................................ 422
8.6. Máquinas e veículos novos.................................................... 423
8.6.1 Forma de tributação................................................. 423
8.6.2 Base de cálculo.......................................................... 424
8.7. Autopeças.............................................................................. 426
8.7.4 Retenção na fonte sobre autopeças........................... 427
8.7.5 Anexos I e II............................................................. 428
8.8. Pneus e câmaras de ar de borracha....................................... 430
8.9 Bebidas frias.......................................................................... 430
8.9.1 Produtos sujeitos a alíquotas diferenciadas.............. 431
8.9.2 Águas com redução de alíquota a zero de PIS/Pasep
e Cofins..................................................................... 432
8.8.3 Alcance das novas regras – Cumulativo e Não
cumulativo................................................................ 432

8.8.4 Estabelecimentos industriais e equiparados – Novo

conceito.................................................................... 433
8.9.5 Conceito de varejista................................................ 436
8.9.6 Importação, Produção e Comercialização de Cerve-
jas, Refrigerantes e Outras Bebidas – Alíquotas........ 437
8.9.6.1 Alíquotas na Importação........................... 438
8.9.6.2 Venda no mercado interno (industrial ou
atacadista)................................................. 439
8.9.6.3 Vendas a varejista ou consumidor final.... 440
8.9.6.4 Vendas realizadas por comerciante vare-
jista e por empresas do Simples Nacional. 440
8.9.6.5 Industrialização por encomenda............... 441
8.9.6.6 Redução de alíquotas (cervejas e chopes
especiais)................................................... 441
8.9.6.7 Alíquotas vigentes em 2015 e 2016 consi-
derando as reduções.................................. 442
8.9.6.8 Valores mínimos de recolhimento das
contribuições (Pauta) ............................... 449
8.9.6.9 Venda à ZFM............................................. 449
8.9.7 Créditos.................................................................... 449
8.9.8 Notas fiscais.............................................................. 450
8.10. Embalagens para bebidas...................................................... 451
CAPÍTULO 9 - Substituição Tributária

9.1. Conceito de substituição tributária....................................... 454
9.2. Veículos autopropulsados e motocicletas - substituição tri-
butária................................................................................... 454
9.2.1 Base de cálculo da substituição tributária................ 455
9.2.2 Alíquotas, cobrança e recolhimento......................... 456
9.2.3 Motocicletas com alíquota reduzida a zero.............. 456
9.2.4 Regime de apuração e impossibilidade de créditos.. 457
9.2.5 Comerciante varejista............................................... 458

9.2.6 Comerciante atacadista............................................. 458

9.2.7 Crédito dos valores retidos por substituição tributá-
ria - Impossibilidade de ocorrência do fato gerador... 458
9.3. Cigarros e cigarrilhas - substituição tributária...................... 459
9.3.1 Venda de cigarros...................................................... 459
9.3.2 Venda de cigarrilhas................................................. 460
9.3.3 Alíquotas................................................................... 461
9.3.4 Forma de apuração - Exemplo................................. 461
9.3.5 Equipamentos de controle de produção e selo de
controle..................................................................... 462
CAPÍTULO 10 - Cooperativas
10.1. Introdução............................................................................. 465
10.2. Definição, características e finalidade................................... 465
10.3. Classificação.......................................................................... 467
10.4. Aspectos gerais das Cooperativas.......................................... 468
10.5. Contribuintes do PIS/Pasep e da Cofins sobre o faturamento... 469
10.5.1 Dos regimes de apuração da receita e de incidên-
cia das contribuições.............................................. 469
10.6. Fato gerador das contribuições............................................. 470
10.7. Base de cálculo das contribuições......................................... 470
10.7.1 Receitas financeiras................................................ 470
10.7.1.1 Receitas financeiras no regime cumulativo. 472
10.7.1.2 Receitas financeiras no regime não cumu-
lativo......................................................... 472
10.7.2 Exclusões e deduções da base de cálculo............... 474
10.7.3 Exclusões e deduções da base de cálculo específi-
cas - Cooperativas de produção agropecuária........ 475
cas - Cooperativas de eletrificação rural................ 477
cas - Cooperativas de crédito................................. 479

10.7.6
Exclusões e deduções da base de cálculo específicas
- Cooperativas de transporte rodoviário de cargas..... 482
cas - Cooperativas de médicos............................... 483
10.7.8 Exclusões e deduções da base de cálculo específicas
- Cooperativas de radiotáxi e de atividades cultu-
rais (música, cinema, teatro, artes,etc.).................... 484
10.7.8.1 Remissão de créditos tributários .............. 485
10.8. Alíquotas aplicáveis............................................................... 485
10.8.1 Suspensão, não incidência e isenção das contri-
buições................................................................... 485
10.8.1.1 Suspensão - Sociedade cooperativa de
produção agropecuária.............................. 486
10.8.1.2 Não incidência - Aplicável a todas as co-
operativas.................................................. 487
10.8.1.3 Isenção - Aplicável a todas as cooperativas.. 487
10.8.1.4 Produtos sujeitos à alíquota zero das con-
tribuições.................................................. 488
10.9. Créditos................................................................................. 488
10.9.1 Créditos decorrentes de aquisição e pagamentos
no mercado interno - Gerais.................................. 488
10.9.1.1 Alíquotas para determinação dos créditos... 490
10.9.1.2 Direito ao crédito...................................... 490
10.9.1.3 Hipóteses que não geram direito ao crédito. 490
10.9.1.4 Repasse e receitas financeiras - Impossi-
bilidade de crédito.................................... 491
10.9.2 Créditos decorrentes da importação...................... 492
10.9.3 Créditos decorrentes de aquisição de bens de ca-
pital........................................................................ 493
10.9.4 Créditos presumidos decorrentes da aquisição de
insumos.................................................................. 493
10.9.5 Créditos presumidos decorrentes de estoques....... 494

Créditos relativos a produtos exportados - Socie-

10.9.6
dade cooperativa de produção agropecuária.......... 494
10.9.7 Crédito presumido das sociedades cooperativas
de produção agropecuária decorrente da adoção
antecipada do regime não cumulativo................... 495
10.9.8 Crédito presumido calculado sobre o volume
mensal de venda no mercado interno de álcool..... 495
10.9.9 Outros créditos presumidos................................... 496
10.10. PIS/Pasep-Importação............................................................ 497
10.10.1 Fato gerador........................................................... 497
10.10.2 Momento da ocorrência do fato gerador................ 498
10.10.3 Alíquota aplicável................................................... 498
10.10.4 Base de cálculo....................................................... 499
10.11. Cofins-Importação................................................................ 500
10.11.1 Fato gerador........................................................... 500
10.11.2 Momento da ocorrência do fato gerador................ 500
10.11.3 Alíquota.................................................................. 501
10.11.4 Base de cálculo....................................................... 502
10.12. PIS/Pasep incidente sobre a Folha de Salários....................... 502
10.12.1 Fato gerador........................................................... 503
10.12.2 Base de cálculo....................................................... 503
10.12.3 Alíquota.................................................................. 503
10.13. Venda de produtos de associadas - Responsabilidade pelo
recolhimento das contribuições............................................ 504
10.14. Prazos para pagamento das contribuições............................ 505
10.15. Códigos de receita para recolhimento................................... 506
CAPÍTULO 11 - Zona Franca de Manaus

(ZFM) e Áreas de Livre Comércio (ALC)
11.1. História da Zona Franca de Manaus...................................... 507
11.2. Áreas de abrangência da Área de Livre Comércio (ALC) e
da Zona Franca de Manaus (ZFM)........................................ 509

11.3. O que é Suframa?.................................................................. 510

11.4. PIS/Pasep e Cofins incidentes sobre produtos industrializa-
dos na ZFM e demais operações............................................ 511
11.4.1 Alíquotas aplicáveis na venda de produção própria. 512
11.4.2 Transferência para outro estabelecimento da mes-
ma pessoa jurídica.................................................... 513
11.4.3 Comprovação necessária para fins tributários.......... 513
11.4.4 Venda de matérias-primas, produtos intermediá-
rios e materiais de embalagens................................. 514
11.4.5 Venda de produtos que não sejam de produção pró-
pria, consoante projeto aprovado pela Suframa....... 514
11.4.6 Créditos de PIS/Pasep e Cofins nas aquisições efe-
tuadas por pessoas estabelecidas na ZFM e ALC...... 515
11.4.7 Pessoa jurídica fabricante de máquinas e veículos
estabelecida na Zona Franca de Manaus e Áreas de
Livre Comércio......................................................... 515
11.4.8 Pessoa jurídica enquadrada na sistemática cumula-
tiva............................................................................ 519
11.4.9 Créditos de PIS/Pasep e Cofins nas aquisições efe-
tuadas por pessoas estabelecidas fora da ZFM e
ALC (adquirente)..................................................... 519
11.5. Vendas efetuadas para a Zona Franca de Manaus e Áreas de
Livre Comércio...................................................................... 520
11.5.1 Redução a zero das alíquotas de PIS/Pasep e Cofins. 520
11.5.2 Notas fiscais emitidas para ZFM e/ou ALC.............. 522
11.5.3 Vedação aos créditos pelos adquirentes estabeleci-
dos na ZFM e ALC.................................................... 523
11.5.4 Venda para ZFM e ALC de produtos sujeitos à tri-
butação concentrada ................................................ 523
11.5.4.1 Redução a zero de PIS/Pasep e Cofins....... 523
11.5.4.2 Substituição tributária na venda de pro-
dutos com alíquotas diferenciadas para
ZFM ou ALC............................................. 525

11.5.4.3 Recolhimento das contribuições devidas

pela substituição tributária....................... 526
11.5.4.4 Tratamento dos créditos não cumulativos
pelo substituído (adquirente)................... 527
11.5.4.5 Tratamento dos créditos não cumulativos
pelo substituto (fornecedor)..................... 527
11.5.4.7 Venda de álcool para fins carburantes....... 528
11.6. Processos de Consulta........................................................... 529
Capítulo 12 - Receitas Financeiras -

Regras para tributação
12.1. Introdução............................................................................. 531
12.2. Conceito de receita financeira............................................... 533
12.3. Tratamento de descontos condicionais e incondicionais...... 534
12.4. Diferença entre receitas financeiras e “outras receitas”......... 536
12.5. Juros sobre o capital próprio................................................. 536
12.6. Regime cumulativo................................................................ 538
12.7. Regime não cumulativo......................................................... 539
12.8. Momento da tributação das receitas financeiras (fato gerador)... 541
12.9. Empresas que tenham somente parte de suas receitas no
sistema não cumulativo......................................................... 542
12.10. Cooperativas.......................................................................... 543
12.11. Variações cambiais................................................................. 544
12.11.1 Regras gerais............................................................. 544
12.11.2 Variações cambiais nas operações de exportação..... 548
12.11.3 Variações cambiais de obrigações............................. 549
12.12. Tratamento da variação monetária ativa de depósitos judi-
ciais....................................................................................... 550
12.13. Receitas financeiras relativas ao Ajuste a Valor Presente
(AVP)..................................................................................... 551
12.14. Operações de hedge sujeitas à alíquota zero das Contribui-
ções........................................................................................ 553

12.15. Entidades imunes - Cofins.................................................... 554

12.16. Entidades isentas - Cofins..................................................... 554
12.17. Entidades beneficentes de assistência social......................... 556
12.18. Apuração e recolhimento...................................................... 557
12.19. Quadro sinótico de tributação de receitas financeiras.......... 558
12.20. EFD-Contribuições - Preenchimento....................... 558
CAPÍTULO 13 - Atividade Imobiliária

13.1. Introdução............................................................................. 561
13.2. Fato Gerador......................................................................... 562
13.3. Base de cálculo...................................................................... 562
13.3.1 Valores que não integram a base de cálculo............. 563
13.4. Alíquotas............................................................................... 563
13.5. Utilização de créditos............................................................ 564
13.5.1 Custos das unidades imobiliárias vendidas.............. 564
13.5.2 Outros créditos......................................................... 565
13.5.3 Determinação dos créditos....................................... 569
13.5.4 Valores que não dão direito a crédito....................... 569
13.5.5 Custos orçados - Crédito presumido........................ 570
13.5.6 Conceito de custo orçado e seus ajustes................... 571
13.5.7 Cálculo do crédito presumido.................................. 572
13.5.8 Determinação da diferença entre o custo orçado e o
efetivamente realizado.............................................. 572
13.5.9 PIS/Pasep - Crédito relativo a estoques existentes
em 1º.12.2002.......................................................... 575
13.5.10 PIS/Pasep - Custos incorridos até 30.11.2002........ 575
13.5.11 PIS/Pasep - Mudança de lucro presumido para lu-
cro real (anos 2002/2003)...................................... 577
13.5.12 Cofins - Custos incorridos até 31.01.2004............. 579
13.5.13 Cofins - Mudança de lucro presumido para lucro
real.......................................................................... 579

13.5.14 Bens recebidos em devolução tributados antes do

início da incidência não cumulativa....................... 580
13.5.15 Créditos referentes às importações de bens e ser-
viços....................................................................... 581
13.5.16 Não incidência de atualização monetária e juros
no aproveitamento de créditos............................... 582
13.6. Contratos de longo prazo anteriores a 30.10.2003 - Aplica-
ção do regime da cumulatividade.......................................... 583
13.7. Permuta................................................................................. 584
13.8. Equiparação de pessoa física À pessoa jurídica pela promo-
ção de incorporação imobiliária ou loteamento de terreno.. 586
13.9. Regime Especial de Tributação (RET) aplicável às incorpo-
rações imobiliárias................................................................. 588
13.9.1 Introdução.............................................................. 588
13.9.2 Conceito de receita................................................... 588
13.9.3 Pagamento dos tributos e contribuições.................. 589
13.9.4 Base de cálculo.......................................................... 589
13.9.5 Opção....................................................................... 589
13.9.6 Programa Minha Casa Minha Vida (PMCMV)......... 589
13.9.6.1 Empresa construtora contratada............... 590
13.9.7 Alíquotas................................................................... 591
13.10. Regime Especial de Tributação - Educação infantil............... 591
13.10.1 Introdução.............................................................. 591
13.10.2 Opção e condições................................................. 592
13.10.3 Alíquotas e base de cálculo.................................... 593
13.10.4 Pagamento dos tributos.......................................... 594
13.10.5 Escrituração contábil segregada............................. 594
CAPÍTULO 14 - PIS/Pasep
- Pessoas Jurídicas de Direito Público
14.1. Contribuintes........................................................................ 595
14.2. Responsáveis......................................................................... 596

14.3. Fato gerador.......................................................................... 596

14.4. Alíquota................................................................................. 596
14.5. Base de cálculo...................................................................... 596
14.6. Conceitos aplicáveis.............................................................. 598
14.7. Prazo e forma de pagamento................................................. 598
14.8. Preenchimento do DARF...................................................... 599
14.9. Processos de Consulta........................................................... 599
Capítulo 15 - Produtos e Receitas Sujeitos à

Alíquota Zero do PIS/Pasep e Cofins
Produtos e Receitas Sujeitos à Alíquota Zero do PIS/Pasep e
Cofins............................................................................. 607
Capítulo 16 - Suspensão das Contribuições

Suspensão das Contribuições........................................................... 631
Capítulo 17 - Deduções -
Retenção de PIS/Pasep e Cofins
17.1. Introdução............................................................................. 641
17.2. Hipóteses de retenção na fonte.............................................. 642
17.3. Restituição ou compensação das retenções - possibilidade... 645
17.4. Comprovante de Rendimentos.............................................. 646
17.5. Exemplo de retenção na fonte............................................... 647
17.5.1 Exemplo 1................................................................ 647
17.5.2. Exemplo de nota fiscal emitida com retenções........ 648
Capitulo 18 - PIS/Pasep e Cofins

Incidentes sobre a Importação
18.1. Introdução............................................................................. 651
18.2. Incidência.............................................................................. 652
18.3. Hipóteses sem incidência das contribuições......................... 653
18.4. Hipóteses de isenção............................................................. 655

18.4.1 Requisitos a serem observados quando a isenção

for vinculada à qualidade do importador e à destina-
ção dos bens................................................................. 658
18.4.2 Isenção prevista no ADI SRF nº 21/2004 - Mercado-
rias estrangeiras vendidas por entidades beneficen-
tes e mercadorias destinadas a consumo no recinto
de congressos, feiras, etc.......................................... 658
18.4.2.1 Brasil/Bolívia - Fornecimento de gás na-
tural........................................................... 659
18.4.3 Isenção Fifa e Subsidiária FIFA................................ 659
18.4.4 Jogos Olímpicos de 2016 e Jogos Paraolímpicos de
2016 - Lei nº 12.780 de 9 de janeiro de 2013........... 660
18.5. Suspensão das contribuições................................................. 661
18.6. Fato gerador.......................................................................... 667
18.6.1 Ocorrência do fato gerador....................................... 668
18.7. Contribuintes........................................................................ 669
18.8. Responsabilidade solidária.................................................... 669
18.9. Base de cálculo das contribuições......................................... 670
18.9.1 Redução da base de cálculo...................................... 672
18.10. Alíquotas............................................................................... 672
18.10.1 Alíquotas específicas.............................................. 673
18.10.1.1 Importação de embalagens para refri-
gerantes, cervejas e água...................... 674
18.10.1.2 Importação de bebidas frias................. 675
18.10.1.3 Gasolinas (exceto de aviação), óleo
diesel, gás liquefeito de petróleo
(GLP), gás natural e querosene de
aviação................................................. 676
18.10.1.4 Eteno, Propano e Butano - Art. 8º, §
15, da Lei nº 10.865/2004.................... 676
18.10.1.5 Álcool, inclusive para fins carburantes 677
18.11. Redução a zero...................................................................... 678

18.11.1 Redução a zero dos produtos previstos na Lei nº

10.925/2004, art. 1º................................................ 682
18.11.2 PATVD.................................................................... 685
18.11.3 Padis....................................................................... 686
18.11.4 Alíquota zero incidente sobre produtos destina-
dos a análises clínicas............................................. 687
18.12. Majoração da alíquota da Cofins-Importação....................... 687
18.12.1 Majoração da alíquota da Cofins-Importação........ 688
18.12.2 Esclarecimentos do Fisco....................................... 690
18.12.3 Créditos.................................................................. 697
18.13. Crédito das Contribuições.................................................... 697
18.13.1 Novas regras com base na MP nº 627/2013 conver-
tida na Lei nº 12.973/2014 - Vigência 1º.01.2015.. 698
18.13.2 Direito ao crédito................................................... 699
18.13.3 Apuração do crédito............................................... 699
18.13.4 Desconto de créditos sobre a importação de bens
de capital destinados à produção ou à fabricação
dos produtos........................................................... 700
18.13.5 Créditos em relação aos gastos com desembaraço
aduaneiro - Impossibilidade................................... 701
18.13.6 Tributação diferenciada.......................................... 701
18.13.7 Pessoas jurídicas sujeitas ao regime cumulativo e
não cumulativo, concomitantemente..................... 703
18.13.8 Impossibilidade de desconto de créditos............... 703
18.14. Fórmula para cálculo das contribuições até 9 de outubro de
2013....................................................................................... 704
18.14.1 Planilha de cálculo das contribuições.................... 706
18.14.2 Fórmula para cálculo das contribuições após 9 de
outubro de 2013..................................................... 707
18.15. Prazo de pagamento das contribuições................................. 708
18.16. Códigos de receita para recolhimento................................... 708

18.17. Administração do tributo...................................................... 709

18.18. Importação por Conta e Ordem e Importação por Enco-
menda.................................................................................... 710
18.18.1 Importação por conta e ordem de terceiro............. 711
18.18.2 O que é a importação por conta e ordem de ter-
ceiro?...................................................................... 712
18.18.3 Requisitos, condições e obrigações tributárias
acessórias................................................................ 712
18.18.4 Cuidados especiais................................................. 714
18.18.5 Tratamento tributário específico............................ 717
18.19. Importação por Encomenda.................................................. 719
18.19.1 O que é a importação por encomenda?.................. 720
18.19.2 Requisitos, condições e obrigações tributárias
acessórias................................................................ 721
18.19.3 Cuidados especiais................................................. 722
18.19.4 Tratamento tributário específico............................ 724
Capítulo 19 - Regime Especial de Reintegração de Valores

Tributários para as Empresas Exportadoras (Reintegra)
19.1. Introdução............................................................................. 727
19.2. Características....................................................................... 728
19.3. Conceito de receita de exportação........................................ 728
19.4. Bens beneficiados.................................................................. 729
19.5. Exportação efetuada por cooperativa ou industrialização
por encomenda...................................................................... 730
19.6. Pedido de compensação ou ressarcimento............................ 730
19.7. Tratamento dos créditos apurados........................................ 732
19.8. Responsabilidade da empresa comercial exportadora (ece).. 732
19.9. Empresas sediadas nas regiões Norte, Nordeste, Centro-
-Oeste e Sudam e Sudene...................................................... 733
19.10. Exemplo................................................................................ 733

36 Wagner Mendes
CAPÍTULO 20 - Tabelas de Código de Situação Tributária

(CST PIS/Pasep e Cofins)
20.1. Introdução............................................................................. 735
20.2. Tabelas de Código da Situação TributÁria referente ao PIS/
Pasep e Cofins....................................................................... 736
20.3. CST para empresas do Simples Nacional.............................. 739

CAPÍTULO 1
Histórico e Aspectos
Constitucionais das Contribuições
1.1. INTRODUÇÃO
A contribuição para o PIS/Pasep, instituída pelas Leis Comple-
mentares nº 7, de 7 de setembro de 1970, e nº 8, de 3 de dezembro
de 1970, e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), instituída pela Lei Complementar nº 70, de 30 de dezembro
de 1991, tem por objetivo custear o seguro desemprego e regulamentar
a economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da segu-
ridade social e educacional.
Com o decorrer dos anos, essas duas contribuições passaram a ter
importante significado em termos de arrecadação federal, consequen-
temente, passando por várias modificações em sua estrutura tributária,
trazendo à tona uma grande preocupação por parte dos contribuintes
graças à legislação esparsa, às controvérsias e aos vários requisitos que
devem ser atendidos para fins de sua apuração.
A criação do presente Guia, tem por objetivo apresentar a legislação
de forma fácil, combinada com exemplos e entendimentos, para fins de
apuração dessas contribuições que são devidas pelas pessoas jurídicas.

1.2. ORIGEM E HISTÓRIA DA CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP

O Programa de Integração Social (PIS) foi instituído a partir da
publicação da Lei Complementar nº 07 de 1970, com o objetivo de pro-
mover a integração do empregado na vida e no desenvolvimento das
empresas. Enquanto que o Programa de Formação do Patrimônio do
Servidor Público - Pasep foi criado pela Lei Complementar nº 08, de
1970, com a finalidade de beneficiar os funcionários públicos.
A contribuição para PIS já teve diversas modalidades, conforme o
histórico abaixo relacionado:
a) PIS Dedução, mediante dedução do imposto de renda devido,
sendo calculado com a alíquota de 5%, a partir de 1973;
b) PIS sobre Faturamento, mediante recursos próprios da empre-
sa, calculados com base no faturamento, sendo que a partir de
1974, passou a ser calculado com a alíquota de 0,5%, definido
posteriormente pela Resolução CMN/Bacen nº 174/1971 como
as receitas brutas ditadas pela legislação do Imposto de Renda;
c) PIS Repique, que era calculado com base no imposto de renda,
devido também pelos prestadores de serviço; e
d) PIS sobre folha de pagamentos, para as entidades sem fins
lucrativos empregadoras.
Posteriormente, o PIS passou por várias reformas legais, começan-
do no ano de 1988, por intermédio de Decretos-lei, extinguindo o PIS
Repique, mas incluindo no faturamento outras receitas operacionais,
atingindo empresas que obtinham grandes ganhos financeiros em fun-
ção da hiperinflação brasileira.
Essa mudança acarretou reação dos contribuintes, pois logo em
seguida havia sido criado o Finsocial (atual Cofins), que também tinha
como base as receitas. Contudo, o Decreto-lei não era o instrumento
adequado para se legislar sobre tributos, fato este que gerou uma série
de ações na Justiça que culminaram com a declaração de inconstitucio-
nalidade da citada reforma.
Após esse fato, o Governo editou medida provisória tentando con-
tinuar com a cobrança sobre as receitas operacionais, o que também

gerou protestos, sob a tese de que medida provisória não poderia alterar
a lei complementar de 1970.
Muitas empresas voltaram a recolher o PIS sobre faturamento, ser-
viços e o PIS Repique, com base na LC 07/70, via ação judicial, até que
fosse aprovada uma lei complementar que resolvesse a questão, dentro
da nova ordem constitucional instaurada em 1988.
A contribuição para o PIS/Pasep, atualmente está embasada na
Lei nº 9.715/1998, resultante da conversão da Medida Provisória nº
1.212/1995, publicada no Diário Oficial da União em 26.11.1998.
O Ato Declaratório nº 39/1995 detalhou o tratamento a ser dado
a esta contribuição a partir de outubro de 1995. Importantes alterações
foram efetivadas, a partir da competência fevereiro de 1999, por meio
da Lei nº 9.718, publicada no Diário Oficial da União em 28.11.1998.
A Lei nº 9.718/1998 também passou por alterações por meio da
Medida Provisória nº 1.807/1999, cujo número atual é 2.158-35/2001.
Outras inúmeras alterações foram procedidas por meio das Leis nos
10.637/2002, 10.833/2003, 10.865/2004, 10.925/2004 e mais atualmen-
te a Lei nº 12.973/2014.
Outra informação importante é a respeito da unificação dos fun-
dos constituídos com os recursos do PIS e do Pasep, que a partir de 1º de
julho de 1976, por força da Lei Complementar nº 26, de 11 de setembro
de 1975, passou a ter a denominação de PIS/Pasep.
Vale ainda salientar que, para determinados segmentos ou produ-
tos, também foram criadas legislações específicas, como é o caso, por
exemplo, da Lei nº 10.147/2000, que trata do setor de medicamentos,
perfumaria, toucador e produtos de higiene pessoal.
Diante de tantas informações históricas, a contribuição para o PIS/
Pasep foi plena e expressamente recepcionada pela nossa Constituição
Federal de 1988, em seu art. 239.
Atualmente, as modalidade de PIS/Pasep existentes, que serão ve-
rificadas detalhadamente em Capítulos específicos, são:
a) sobre o faturamento;
b) sobre a folha de pagamento; e
c) sobre importação.

1.2.1 Breve relato sobre PIS-Repique e o PIS-Dedução

As contribuições para o PIS-Dedução e para o PIS-Repique vigo-
raram até o mês de fevereiro de 1996 e eram devidas pelas pessoas jurí-
dicas que auferiam receita bruta exclusivamente da prestação de servi-
ços, inclusive pelas empresas cuja receita era proveniente da execução
de obras hidráulicas, de construção civil, de demolição, conservação e
reparação de edifícios, estradas, pontes e congêneres e outras semelhan-
tes, por administração e empreitada ou subempreitada.
Somente a partir de março de 1996, essas empresas passaram a
contribuir somente na modalidade PIS/Pasep - Faturamento.
O PIS-Repique, bem como o PIS/Dedução, tinham por alíquota o
percentual de 5% e incidiam sobre o valor do IRPJ devido ou como se
devido fosse, sem considerar eventuais isenções ou reduções do Impos-
to a título de incentivo fiscal.
A diferença entre o PIS-Dedução e o PIS-Repique é que embora te-
nham a mesma base de cálculo, este é recolhido com recursos próprios,
enquanto aquele é deduzido do IRPJ sobre o qual foi calculado, sendo
considerado, portanto, mais um gasto (despesa) para a pessoa jurídica.
Base legal: Lei Complementar nº 7/1970, com disposição dada
pelo art. 13 da Medida Provisória nº 1.249/1995 convertida na Lei nº
9.715/1998.
1.3. ORIGEM E HISTÓRIA DA COFINS

A Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
foi instituída pela Lei Complementar nº 70/1991, muito depois da cria-
ção do PIS e do Pasep e após a promulgação da Constituição Federal de
1988, passando por diversas modificações com o decorrer do tempo, a
partir da competência fevereiro de 1999, com base na Lei nº 9.718, pu-
blicada no Diário Oficial da União em 28/11/1998.
A Cofins foi a sucessora do Fundo de Investimento Social (Finso-
cial), criado pelo Decreto-lei nº 1940/1982, declarado inconstitucional
pelo Supremo Tribunal Federal (STF), em controle difuso de constitu-
cionalidade, e extinto pela Lei Complementar nº 70/1991.

A Lei nº 9.718/1998 também sofreu alterações por meio da Medida

Provisória nº 1.807/1999, atual Medida Provisória nº 2.158/2001.
Outras muitas alterações foram procedidas por meio das Leis nos
10.833/2003, 10.865/2004, 10.925/2004 e 12.973/2014.
Assim como o PIS/Pasep, também devemos levar em consideração
que, para determinados segmentos ou produtos existem legislações es-
pecíficas, como é o caso da já mencionada Lei nº 10.147/2000.
São modalidades existentes da Cofins:
a) sobre o faturamento; e
b) sobre importação.
1.3.1 Breve relato sobre o Finsocial

A contribuição para o Fundo de Investimento Social (Finsocial),
instituída pelo Decreto-Lei nº 1.940/1982, tinha por finalidade custear
investimentos de caráter assistencial em alimentação, habitação popu-
lar, saúde, educação e amparo ao pequeno agricultor.
O fato gerador da contribuição para o Finsocial era a venda de
mercadorias ou serviços e sua apuração poderia ser semestral ou anual.
Eram contribuintes as pessoas jurídicas ou a ela equiparadas. Havia a
possibilidade de isenção para as microempresas, dentro das condições
estabelecidas pelo Decreto-Lei em questão.
As alíquotas da contribuição para o Finsocial eram de 0,5% ou 5%.
Todavia, o Decreto-Lei nº 1.940/1982 que instituiu a contribuição
para o Finsocial, foi declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal
Federal (STF), em controle difuso de constitucionalidade.
1.4. OS PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS RELACIONADOS ÀS

CONTRIBUIÇÕES
1.4.1 Princípio da legalidade tributária

Por meio do princípio da legalidade tributária, as contribuições
para o PIS/Pasep e da Cofins devem ser criadas somente por legislação

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GUIA DO PIS/PASEP

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 3 05/04/2016 08:41:48

Rogério Bezerra Ramos

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 2 05/04/2016 08:41:48

CAPÍTULO 1 - Histórico e Aspectos

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 5 05/04/2016 08:41:48

1.7.3 Regimes especiais..................................................... 47

CAPÍTULO 2- Imunidades, Isenções

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 6 05/04/2016 08:41:48

2.4.5 Exportação por conta e ordem................................. 71

CAPÍTULO 3 -Entidades sem Fins Lucrativos

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 7 05/04/2016 08:41:48

CAPÍTULO 4 - Regime Cumulativo

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 8 05/04/2016 08:41:48

4.5. Outras Receitas auferidas...................................................... 107

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 9 05/04/2016 08:41:48

4.8.6 Corretoras de seguros - Equiparação à instituição

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 10 05/04/2016 08:41:48

4.12.7 Receitas de contratos firmados anteriormente a

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 11 05/04/2016 08:41:49

4.12.19 Receitas decorrentes da prestação de serviços pú-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 12 05/04/2016 08:41:49

CAPÍTULO 5 - Regime Não Cumulativo

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 13 05/04/2016 08:41:49

5.4.2.13 Receitas de subvenções para investimen-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 14 05/04/2016 08:41:49

5.16. Códigos de DARF.................................................................. 195

CAPÍTULO 6 - Créditos Permitidos e Não Permitidos

6.1. Créditos das contribuições.................................................... 200

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 15 05/04/2016 08:41:49

6.5.6 Frete na transferência de produtos acabados ou em

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 16 05/04/2016 08:41:49

6.9. Taxa de administração de cartões de crédito ou débito - im-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 17 05/04/2016 08:41:49

6.14.3.1 Crédito integral sobre o valor de aquisi-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 18 05/04/2016 08:41:49

6.15.4 Manutenção e peças de reposição - Veículos utiliza-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 19 05/04/2016 08:41:49

6.25. Aquisição de produtos sujeitos à substituição tributária das

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 20 05/04/2016 08:41:49

6.47. Contabilização dos créditos.................................................. 366

CAPÍTULO 7 - Tratamentos Específicos

7.1. Agências de publicidade e propaganda................................. 371

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 21 05/04/2016 08:41:49

7.23. Valores restituídos por força de sentença judicial em ação

Capitulo 8 - Alíquotas Diferenciadas (Monofásicos)

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 22 05/04/2016 08:41:49

8.4.7.7 Zona Franca de Manaus............................ 416

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 23 05/04/2016 08:41:49

8.8.4 Estabelecimentos industriais e equiparados – Novo

CAPÍTULO 9 - Substituição Tributária

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 24 05/04/2016 08:41:49

9.2.6 Comerciante atacadista............................................. 458

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 25 05/04/2016 08:41:49

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 26 05/04/2016 08:41:49

Créditos relativos a produtos exportados - Socie-

CAPÍTULO 11 - Zona Franca de Manaus

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 27 05/04/2016 08:41:49

11.3. O que é Suframa?.................................................................. 510

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 28 05/04/2016 08:41:49

11.5.4.3 Recolhimento das contribuições devidas

Capítulo 12 - Receitas Financeiras -

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5ª ed.indb 29 05/04/2016 08:41:49