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“AÑO DEL DIÁLOGO Y

RECONCILIACIÓN NACIONAL”

Facultad De
Ciencias
Contables Y Financieras
 TEMA:
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

 CURSO:

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
 PROFESOR:

MARIA CALLE
 ALUMNAS:

VASQUEZ JARAMILLO ROSA ANGELICA


CAMPOS MANCHAY MAGALY
SILVA MONTERO JENNY JANETH
JÚAREZ CALDERON MARGARITA LIZETH
LUEY MENA SHEYLA YUSLEY

PIURA – 2018
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................... 4
CAPITULO 1. CONTEXTO GENERAL DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO....... 5
1.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA Y DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO ........ 5
1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ..................................... 5
1.3. DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS (AUTORIDADES) ..................... 5
1.4. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO...................... 6
1.5. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO ................................... 6
1.5.1. FUNDAMENTO LEGAL – AUTORIDADES. ................................................... 7
1.5.2. CRITERIOS DE EVALUACIÓN. ........................................................................ 7
1.5.3. ASUNTO O MATERIA A AUDITAR. ................................................................ 8
1.5.4. IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES QUE INTERVIENEN EN EL
PROCESO/ MARCO LEGAL. ............................................................................................. 8
1.5.5. ALCANCE Y NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
8
1.5.6. CERTEZA EN LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO. ................................ 8
1.5.7. INFORMACIONES BASADAS EN AFIRMACIONES. ................................... 9
1.6. PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO ..................................... 9
1.6.1. JUICIO PROFESIONAL Y ESCEPTICISMO................................................... 9
1.6.2. CONTROL DE CALIDAD.................................................................................. 10
1.6.3. HABILIDADES, CAPACIDAD Y EXPERIENCIA DEL EQUIPO DE
AUDITORÍA ........................................................................................................................ 10
1.6.4. RIESGO DE AUDITORÍA.................................................................................. 10
1.6.5. IMPORTANCIA RELATIVA ............................................................................ 11
1.6.6. DOCUMENTACIÓN Y COMUNICACIÓN ..................................................... 11
CAPITULO 2: PROCESOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO .......................... 12
2.1. LA PLANIFICACIÓN................................................................................................. 12
2.1.1. DETERMINANDO EL OBJETO DE LA AUDITORÍA, LOS CRITERIOS Y
EL ALCANCE EN LA PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO. .............................................................................................................. 13
2.1.2. ESTRATEGIA DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA ........................ 14
2.2. LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA............................................................................ 15
2.2.1. RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA .................................................................. 15
2.2.2. CONSIDERACIÓN DE INCUMPLIMIENTO QUE PUEDA INDICAR LA
EXISTENCIA DE FRAUDE O ACTOS ILÍCITOS ......................................................... 16
2.3. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE CONCLUSIONES .. 16
2.3.1. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA ................................................................ 16
2.3.2. FORMACIÓN DE CONCLUSIONES ............................................................... 16

2
2.4. LOS INFORMES DE UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO......................... 17
2.4.1. TIPOS DE INFORMES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO ......... 18
2.4.2. CONTENIDO DE UN INFORME DE UNA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO ............................................................................................................... 18
2.5. CONCLUSIONES/OPINIONES DE UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 22
CAPITULO 3: ASPECTOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ........................... 24
3.1. LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO EN EL SECTOR PÚBLICO ............ 24
3.2. ¿QUÉ ES LO QUE EL AUDITOR BUSCA EN LA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO? ................................................................................................................. 24
3.3. DIFERENTES FORMAS DE LLEVAR A CABO UNA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO ................................................................................................................... 24
3.3.1. LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO COMO UNA ACTIVIDAD
INDEPENDIENTE............................................................................................................... 24
3.3.2. LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO JUNTO CON OTROS TIPOS DE
AUDITORÍAS ...................................................................................................................... 25
CASO PRÁCTICO ...................................................................................................................... 26
Planificación.......................................................................................................................... 34
CONCLUSIÓN ............................................................................................................................. 40

3
INTRODUCCIÓN

4
CAPITULO 1. CONTEXTO GENERAL DE LA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO

1.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA Y DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Las auditorías del sector público pueden describirse como un proceso sistemático
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencia que permita determinar si la
información o las condiciones actuales se ajustan a los criterios establecidos.

La auditoría de cumplimiento se basa en esta definición con un enfoque específico


en los criterios derivados de las normas. La auditoría de cumplimiento es una
evaluación independiente para determinar si un objeto de revisión dado cumple con
las disposiciones legales y normativas aplicables identificadas como criterios. Las
auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades, las
operaciones financieras y la información cumplen, en todos los aspectos
importantes, con las disposiciones legales y normativas que regulan a la entidad
auditada.

1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

 La Auditoria de Cumplimiento promueve la transparencia presentando


informes confiables sobre si los fondos han sido administrados, si la
administración ha sido ejercida y si se ha honrado el derecho de los ciudadanos
a un debido proceso, como lo estipulan las autoridades (regulaciones)
aplicables.

 Fomenta la rendición de cuentas al reportar las desviaciones y violaciones


respecto de lo señalado en las autoridades, de modo que se tomen medidas
correctivas y para que quienes sean responsables rindan cuenta de sus acciones.

 El fraude y la corrupción son, por su propia naturaleza, elementos que se


contraponen a la transparencia, la rendición de cuentas y la buena
administración. Por lo tanto, la AC fomenta la buena gobernanza en el sector
público al considerar el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento e
identificar tanto las debilidades y desviaciones respecto al cumplimiento de las
leyes y regulaciones, como regulaciones insuficientes o inadecuadas.

1.3. DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS (AUTORIDADES)

Las disposiciones legales y normativas son el elemento fundamental de las


auditorías de cumplimiento, ya que su estructura y contenido constituyen los
criterios para la auditoría y, por lo tanto, son la base para saber cómo debe proceder
la auditoría bajo un acuerdo constitucional específico. Estas disposiciones legales

5
y normativas pueden incluir reglas, leyes y reglamentos, resoluciones
presupuestarias, políticas, códigos, términos acordados o los principios generales
que rigen una sólida administración financiera del sector público y la conducta de
los funcionarios públicos.

1.4. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La Auditoria de Cumplimiento presenta las siguientes características:

 Debe comprender asuntos de la gestión fiscal y puede abarcar una seguridad


razonable o limitada.
 La materia sometida a auditoría puede estar compuesta por actividades,
operaciones financieras e información. Puede ser general o específica, según
su contenido o alcance, y cualitativa o cuantitativa según su naturaleza
 Las disposiciones legales y normativas son el elemento más importante de
la AC. Su estructura y contenido permiten fijar los criterios y objetivos de
la fiscalización.
 El equipo de Auditoria de Cumplimiento debe identificar aquellos aspectos
de dichas disposiciones que permitan tener resultados relevantes, fiables,
objetivos, comparables y aceptables.
 En la Auditoria de Cumplimiento el informe de auditoría puede ser breve o
extenso.

1.5. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Los elementos más relevantes para una AC que deben ser identificados por el
equipo auditor antes de llevar a cabo la auditoría para su entendimiento se presentan
en la siguiente figura:

ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

FUNDAMENTO LEGAL Y CRITERIOS

MATERIA O ASUNTOS DE LA AUDITORIA DE


CUMPLIMIENTO

PARTES INTERVINIENTES EN LA AUDITORIA DE


CUMPLIMIENTO

CERTEZA, SEGURIDAD O FIABILIDAD DE LA


AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

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1.5.1. FUNDAMENTO LEGAL – AUTORIDADES.

Es el concepto más importante de la AC, ya que constituyen la fuente para


determinar el alcance de la auditoría, los criterios y los hallazgos de las mismas. La
identificación del fundamento o base legal de la entidad o entidades sujetas a
control, es el punto de partida para determinar los criterios aplicables en la AC. Las
autoridades son el conjunto de disposiciones contenidas en la Constitución política,
leyes, decretos, resoluciones, reglamentos, documentos de política pública,
instrumentos de planeación y en general toda disposición, prescripción, regla o
norma expedida por los organismos competentes que sean aplicables al sujeto,
entidad, asunto o materia a auditar.
1.5.2. CRITERIOS DE EVALUACIÓN.

Los criterios de evaluación son los puntos de referencia, parámetros, requisitos o


condiciones que se utilizan para evaluar o medir el asunto o materia a auditar de
manera consistente y razonable. Los criterios se identifican a partir del conjunto de
“autoridades” aplicables y constituyen aquella parte o sección de los mismos que
serán sometidos a evaluación durante la AC. En AC la expresión “criterios de
evaluación” corresponde a la expresión “criterios de auditoría”.
Los criterios deben ser:
a) Pertinentes, que respondan de forma significativa a las exigencias de
información y decisión de los destinatarios del informe.
b) Fiables, son criterios que dan lugar a conclusiones razonablemente
coherentes con las que obtendría otro auditor aplicando los mismos criterios
en las mismas circunstancias.
c) Objetivos, neutrales y que no respondan a prejuicios del auditor o de la
dirección de la entidad auditada, lo que significa que no pueden ser tan
informales que la evaluación de la información acerca de la materia
controlada resulte muy subjetiva y lleve a otros auditores del sector público
a alcanzar una conclusión muy dispar.
d) Completos, son criterios suficientes para los fines de la auditoría y que no
omite factores pertinentes; además son significativos y facilitan a los
destinatarios una visión práctica para sus exigencias de información y
decisión; e. Comprensibles, son criterios claros que permiten llegar a
conclusiones precisas y fáciles de entender por los destinatarios y que no
dan pie a interpretaciones ampliamente divergentes.
e) Aceptables, son criterios que en un principio pueden admitir expertos
independientes, las entidades auditadas, el poder legislativo, los medios de
comunicación y la ciudadanía en general.
En la mayoría de los casos, los criterios evaluados se derivan de la Constitución, las
Leyes, los Decretos y la Jurisprudencia; pero también pueden provenir de
normatividad establecida internamente por los sujetos de control, programas,
proyectos, resoluciones, contratos, acuerdos y recursos a auditar.

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1.5.3. ASUNTO O MATERIA A AUDITAR.

Puede comprender cualquier tipo de actividad, planes, programas, recursos,


operaciones, transacciones y demás aspectos que integran la gestión fiscal de la
administración y los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la
Nación.
Corresponde a las expresiones “asunto o materia en cuestión”, “asunto o materia a
evaluar”, “asunto o materia controlada”, etc. Se refiere a la información, condición
o actividad que se mide o evalúa de acuerdo con ciertos criterios. Puede tomar
diversas formas y tener diferentes características, dependiendo del objetivo de la
auditoría. Para la AC se define por el alcance de la auditoría; pueden ser actividades,
operaciones financieras o información.
1.5.4. IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES QUE INTERVIENEN EN EL
PROCESO/ MARCO LEGAL.

En la Auditoria de Cumplimiento, se debe identificar desde el inicio las partes


intervinientes y así determinar la base legal o marco jurídico de la auditoría, los
criterios aplicables, el mandato de la entidad, los destinatarios del informe, las
obligaciones de los auditores del sector público, y la naturaleza y obligaciones
constitutivas de la entidad y/o entidades auditadas.
1.5.5. ALCANCE Y NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

El alcance de la auditoría es una manifestación clara del enfoque, aspectos y los


límites de la auditoría en términos de cumplimiento del asunto o materia en cuestión
en función con los criterios establecidos. Este alcance es influenciado por la
materialidad y el riesgo, y en él se determina cuales sujetos de control fiscal y qué
partes de los mismos serán cubiertas. Antes del inicio de una Auditoria de
Cumplimiento debe determinarse cuál será la evaluación que se hará definiendo el
período aplicable a ésta.
1.5.6. CERTEZA EN LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

El documento Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías


en la Contraloría General República aborda este tema en Confianza y
Aseguramiento en la Auditoría -Niveles de Aseguramiento. Los principios
fundamentales de auditoría indican que una AC debe concebirse de modo tal que
ofrezca seguridad razonable de detección de errores, irregularidades y actos ilícitos
que pueda afectar significativamente el logro de los objetivos de la auditoría.
 Auditoría con seguridad razonable: este tipo de seguridad, indica el
cumplimiento o no de los criterios establecidos. Comprende la evaluación
de riesgos, así como la aplicación de los procedimientos para hacer frente
a los riesgos analizados.
 Auditoría con seguridad limitada: donde el auditor indica que nada ha
llamado su atención en relación al no cumplimiento de los criterios.

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1.5.7. INFORMACIONES BASADAS EN AFIRMACIONES.

En el contexto de la Auditoria de Cumplimiento, una afirmación de cumplimiento


significa que la entidad y los funcionarios responsables de la misma, están actuando
con sujeción a las normas aplicables. Las afirmaciones pueden estar comprendidas
en la información acerca de la materia controlada presentada por la entidad auditada
o estar expuestas explícitamente en una carta de manifestaciones escrita por la
dirección. En este caso, las afirmaciones comprenden los objetivos específicos de
auditoría sobre los cuales el auditor desea extraer una conclusión. Las afirmaciones
pueden generarse por iniciativa del auditado o por solicitud de los auditores y
pueden referirse a aspectos legales, técnicos y operacionales, entre otros.
La Auditoria de Cumplimiento proporciona garantías a los destinatarios acerca del
resultado de la evaluación o medición de una materia controlada a partir de criterios
adecuados. Cuando se verifica que la entidad auditada no ha observado la norma,
estamos frente a una Desviación de Cumplimiento.
1.6. PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La ISSAI 400 describe los principios de las auditorías de cumplimiento, los cuales
son fundamentales para su ejecución. Debido a que la naturaleza de la auditoría es
iterativa y acumulativa, el auditor deberá considerar estos principios antes de
comenzar cualquier auditoría, así como en más de un punto durante el proceso, es
decir, durante la planificación y diseño, obtención y evaluación de evidencia, y
elaboración y presentación de informes.

Los principios fundamentales se agrupan de acuerdo a principios relacionados con


los requisitos organizativos de la EFS, los cuales son los Principios Generales, y
principios relacionados con pasos específicos del proceso de auditoría, como la
planificación, ejecución y presentación de informes.

1.6.1. JUICIO PROFESIONAL Y ESCEPTICISMO

Juicio profesional es la aplicación de la capacitación, conocimiento y experiencia


necesarios dentro del contexto previsto por las normas de auditoría, de manera que
puedan tomarse decisiones informadas acerca del curso de acción más adecuado
dadas las circunstancias de la auditoría.

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Es la forma en que un auditor ve los diferentes contextos o situaciones desde
diferentes ángulos y perspectivas con base en su conocimiento y experiencia
profesional.

El escepticismo se refiere a mantener una distancia profesional y una actitud alerta


e inquisitiva al evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia obtenida a lo
largo de la auditoría. Por ejemplo, un auditor no debe creer en lo que se da hasta
haber obtenido cierta seguridad de que lo dicho es correcto.

1.6.2. CONTROL DE CALIDAD

Esto se refiere a que los procesos con los que se cuenta para revisar la calidad
general de la auditoría de cumplimiento con el fin de asegurar que la auditoría
cumple con las normas aplicables y que el informe, la conclusión o la opinión de la
auditoría son apropiados conforme a las circunstancias.

1.6.3. HABILIDADES, CAPACIDAD Y EXPERIENCIA DEL EQUIPO DE


AUDITORÍA

El equipo de auditoría deberá poseer en conjunto el conocimiento, las habilidades


y la experiencia necesarias para completar con éxito la auditoría.

Esto incluye un buen conocimiento y experiencia práctica del tipo de auditoría que
se está llevando a cabo, así como estar familiarizados con las disposiciones legales
y normativas y reglamentos aplicables, comprender las operaciones de la entidad
auditada y tener la capacidad y experiencia para emitir un juicio profesional. En
todas las auditorías es común la necesidad de contratar personal calificado, ofrecerle
oportunidades de desarrollo profesional y capacitación, elaborar manuales y otras
guías e instrucciones escritas relativas a la conducción de las auditorías y asignar
suficientes recursos para la auditoría. Los auditores deben mantener su nivel de
competencia profesional a través de un continuo desarrollo profesional.

1.6.4. RIESGO DE AUDITORÍA

El riesgo de auditoría es el riesgo de que el informe, la conclusión o la opinión del


auditor sean inapropiados. La auditoría de cumplimiento deberá realizarse para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo de acuerdo con las

10
circunstancias. Los diferentes componentes del riesgo de auditoría incluyen el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.

1.6.5. IMPORTANCIA RELATIVA

Un objeto de la revisión puede considerarse de importancia relativa si el


conocimiento que se tiene de él puede influir en las decisiones de los usuarios
previstos. Por ejemplo, el incumplimiento con los términos y condiciones de un
contrato de financiamiento se considerará importante si dicho incumplimiento
pudiera hacer que las instituciones que dan el financiamiento dejaran de hacerlo o
impusieran controles más estrictos como una condición previa para seguir
haciéndolo.

La materialidad o importancia relativa se puede relacionar con una partida


individual o con un grupo de partidas tomadas en conjunto. La importancia relativa
se considera a menudo en términos de valor, pero también tiene otros aspectos
cuantitativos y cualitativos. Las características inherentes de una partida o un grupo
de partidas pueden hacer que un objeto de la revisión sea de importancia relativa
por su propia naturaleza. Un asunto también puede ser de importancia relativa por
el contexto en el que ocurre.

1.6.6. DOCUMENTACIÓN Y COMUNICACIÓN

Contar con suficiente documentación de auditoría es importante en todos los pasos


de la auditoría de cumplimiento. Esto es para asegurar que todos los pasos y
decisiones tomadas durante la auditoría estén debidamente justificados y
documentados de manera que, si un auditor experimentado que no ha tenido
conocimiento previo o relación con la auditoría la revisa, entonces la
documentación de auditoría le permitirá comprenderla.

Por su parte, la comunicación tiene lugar en todas las etapas de la auditoría: antes
de que empiece, durante la fase de planificación inicial, durante la obtención y
evaluación de evidencia y en la fase de elaboración y presentación de informes. Es
esencial que la entidad auditada se mantenga informada acerca de todos los asuntos
relacionados con la auditoría.

Esto resulta clave para desarrollar una relación de trabajo constructiva entre el
auditor y la entidad, así como al interior del equipo de auditoría. También ayudará
a mantener a todas las partes informadas acerca del progreso de la auditoría y ayudar
de manera efectiva a resolver cualquier asunto que pudiera obstruir la conducción
de la auditoría y causar demoras.
La comunicación incluye obtener datos relevantes para la auditoría y proporcionarle
a la dirección y los encargados de la administración observaciones oportunas e
información sobre los resultados a lo largo de todo el proceso.

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CAPITULO 2: PROCESOS DE LA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO

El siguiente diagrama describe los pasos de una auditoría de cumplimiento.

2.1. LA PLANIFICACIÓN

La planificación de la auditoría de cumplimiento tiene dos aspectos:


En primer lugar, los auditores desarrollan una estrategia general para el alcance,
énfasis, oportunidad y ejecución de la auditoría.
En segundo lugar, los auditores preparan un plan de auditoría basado en la
estrategia que muestra un enfoque detallado y los pasos específicos de acuerdo a la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que se seguirán, así
como las razones para seleccionarlos.

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Una planificación adecuada ayuda a prestar la debida atención a las áreas
importantes de la auditoría, identificar problemas potenciales de manera oportuna,
y organizar y dirigir la auditoría para responder a las necesidades de los usuarios de
manera eficiente y eficaz.
Una planificación adecuada también le ayuda al auditor a asignar las tareas a los
miembros del equipo y facilita la dirección, supervisión y revisión de su trabajo.
Asimismo, ayuda a la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos
en caso necesario. Por otra parte, la naturaleza y extensión de las actividades de
planificación variará de acuerdo con las circunstancias de la auditoría, por ejemplo
la complejidad del objeto de la revisión y los criterios. Ejemplos de algunos de los
principales aspectos que deben tomarse en consideración durante la planificación
incluyen:
 Las características de la auditoría que definen su alcance, incluyendo las
características del objeto de la revisión y los criterios.
 Los tiempos esperados y la naturaleza de la comunicación requerida.
 Si el conocimiento adquirido en otras auditorías realizadas por el auditor
para la parte responsable es relevante.
 El proceso de auditoría.
 El conocimiento que el auditor tiene de la parte responsable y su ambiente,
incluyendo el riesgo de que el objeto de la revisión pueda no cumplir con
los criterios.
 El ambiente de control y el control interno de la entidad.
 La identificación de los usuarios previstos y sus necesidades de
información, así como las consideraciones sobre la importancia relativa y
los componentes del riesgo de auditoría.
 El grado con el que el riesgo de fraude es relevante para la auditoría.
 La naturaleza, oportunidad y los recursos necesarios para realizar la
auditoría, como por ejemplo el personal y los conocimientos necesarios,
incluyendo la naturaleza y el grado de participación de expertos en la
materia.
 El impacto del área de auditoría interna.
2.1.1. DETERMINANDO EL OBJETO DE LA AUDITORÍA, LOS CRITERIOS
Y EL ALCANCE EN LA PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO.

Determinar el objeto de la revisión y los criterios es uno de los primeros pasos que
se deben llevar a cabo para la planificación y ejecución de una auditoría de
cumplimiento. No obstante, en algunas situaciones el alcance y la naturaleza de la
auditoría de cumplimiento no provienen directamente del mandato y la legislación
aplicable de la EFS, sino que se basan en el juicio profesional del auditor. En tales
circunstancias resulta importante informar a la entidad auditada por escrito acerca
del alcance y naturaleza de la auditoría. Los conceptos de “objeto de la revisión”,
“criterios” y “alcance” están estrechamente relacionados.

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Los auditores necesitan tener presente todo el tiempo que estos conceptos influyen
unos en otros tal como:
 Alcance
 Criterios
 Objeto de la revisión.
Al revisar esta relación los auditores necesitan ejercer su juicio profesional. El
objetivo de la revisión es identificar adecuadamente el alcance de una auditoría de
cumplimiento con fines de planificación.
2.1.2. ESTRATEGIA DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA

Para planear la auditoría de manera que ésta sea efectiva es necesario discutir con
los miembros del equipo y desarrollar una estrategia general de auditoría y un plan
de auditoría.
Tanto la estrategia como el plan deberán documentarse por escrito y actualizarse
según sea necesario durante la auditoría. La planificación también incluye
consideraciones relacionadas con la dirección, supervisión y revisión del equipo de
auditoría. Por lo tanto, es importante que los auditores entiendan completamente la
diferencia entre la estrategia y el plan de auditoría.
El propósito de la estrategia de auditoría es diseñar una respuesta eficaz a los riesgos
de incumplimiento. La estrategia de auditoría específica y establece la extensión,
oportunidad y dirección de la misma, además de servir de guía para el desarrollo
del plan de auditoría. Asimismo muestra la forma en que los auditores responderán
y harán cambios en el alcance de la auditoría cuando se disponga de información
adicional sobre el objeto de la revisión, los criterios o los controles, cambiando así
el perfil de riesgo de la entidad auditada.
Al formular la estrategia general de una auditoría de cumplimiento los auditores del
sector público necesitan tomar en consideración lo siguiente:
 Los objetivos, alcance, objeto de la revisión, criterios y otras características
de la auditoría de cumplimiento, tomando en cuenta el mandato de la EFS y
los elementos contenidos en la definición de auditoría de cumplimiento;
 Las responsabilidades y objetivos de los informes, así como a quién y
cuándo se entregarán y en qué forma;
 Los factores significativos que pueden influir en la conducción de la
auditoría;
 La importancia relativa y la evaluación de riesgos;
 El conocimiento obtenido en auditorías anteriores o relacionadas;
 La composición y asignación de tareas del equipo de auditoría, incluyendo
la necesidad de contar con expertos en la materia; y
 El calendario de la auditoría.
2.1.2.1. El plan de auditoría

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Al preparar el plan de auditoría las EFS deben revisar, ajustar y documentar
cada paso del proceso con suficiente detalle. De esta manera, los planes de
auditoría funcionan eventualmente como puntos de referencia con los cuales
evaluar el desarrollo de las actividades de la auditoría de cumplimiento.
El plan de la auditoría de cumplimiento consiste en una descripción de:
a. Los criterios identificados en relación con el alcance y las características
de la auditoría de cumplimiento y con el marco legal, regulatorio o
presupuestario;
b. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
evaluación de riesgos llevados a cabo para evaluar suficientemente los
riesgos de incumplimiento relacionados con los diferentes criterios de
auditoría;
c. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría planeados en relación con los diferentes criterios y
evaluaciones de riesgos de la auditoría de cumplimiento.
2.2. LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La evidencia de auditoría es la información que se usa para llegar a los resultados


sobre los cuales se basan la conclusión u opinión del auditor. Los auditores diseñan
y aplican los procedimientos adecuados para obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada que les permita formular una conclusión u opinión respecto
a si el objeto de la revisión cumple, en todos los aspectos importantes, con los
criterios establecidos.
En la fase de planificación el auditor revisa:
 los controles internos establecidos por la entidad auditada para prevenir,
detectar y rectificar los casos de incumplimiento, y
 si existe una unidad organizativa dentro de la entidad auditada para la
administración de los controles y otros riesgos.
Con base en esta revisión el auditor identifica los riesgos de control y otros riesgos,
y los tiene en mente mientras empieza a reunir la evidencia de auditoría.
2.2.1. RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA

La recopilación de evidencia de auditoría suficiente y apropiada es un proceso


sistemático e iterativo que incluye:
 Reunir evidencia mediante la aplicación de procedimientos apropiados de
auditoría.
 Evaluar la evidencia obtenida en términos de suficiencia (cantidad) e
idoneidad (calidad).
 Re-valuar el riesgo y reunir más evidencia según sea necesario.

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2.2.2. CONSIDERACIÓN DE INCUMPLIMIENTO QUE PUEDA INDICAR LA
EXISTENCIA DE FRAUDE O ACTOS ILÍCITOS

El fraude en las auditorías de cumplimiento se relaciona principalmente con el


abuso de disposiciones legales y normativas públicas, pero también con los
informes fraudulentos sobre los aspectos de cumplimiento. Factores que pueden
contribuir al fraude son:
 Controles internos débiles,
 Que la dirección pase por alto los controles internos,
 La colusión entre empleados, y
 La colusión entre empleados y terceras partes.
2.3. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE
CONCLUSIONES

Los auditores deben evaluar la evidencia obtenida y determinar si es suficiente y


apropiada como para reducir el riesgo de auditoría hasta un nivel aceptablemente
bajo. La evaluación de la evidencia incluye ejercer el juicio profesional y
escepticismo.
2.3.1. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA

El auditor usa su juicio profesional y escepticismo para evaluar la cantidad y calidad


de la evidencia, es decir, su suficiencia e idoneidad para apoyar el informe de
aseguramiento. Una auditoría es un proceso acumulativo e iterativo. Conforme el
auditor lleva a cabo los procedimientos planeados, la evidencia obtenida puede
hacer que el auditor cambie la naturaleza, oportunidad y extensión de otros
procedimientos. Puede haber información sobre la cual se basaron los
procedimientos planeados que llame la atención del auditor y difiera de manera
significativa de lo esperado. Por ejemplo:
a. El grado de incumplimiento que el auditor identifique puede modificar el
juicio profesional del auditor acerca de la confiabilidad de determinadas
fuentes de información.
b. El auditor puede encontrar discrepancias en la información relevante o
detectar cierta inconsistencia o falta de evidencia
2.3.2. FORMACIÓN DE CONCLUSIONES

Para llegar a una conclusión u opinión los auditores deben evaluar la evidencia en
relación con la importancia relativa identificada con el fin de detectar posibles
instancias de incumplimiento.
La siguiente lista identifica algunos de los factores que los auditores tienen que
considerar al emplear su juicio profesional con el fin de determinar si un caso de
incumplimiento es o no de importancia relativa.

16
 La importancia de las cantidades involucradas (monetarias o de otro tipo,
como el número de ciudadanos, entidades u organizaciones afectadas, los
niveles de contaminación, los retrasos en relación con las fechas de entrega,
etc.)
 Las circunstancias.
 La naturaleza del incumplimiento: con la ley, reglamento o procedimiento
interno.
 Las causas del incumplimiento: negligencia o acto fraudulento.
 La presencia y sensibilidad de los criterios o programas en cuestión (por
ejemplo, si son objeto de un interés público importante, si afectan a sectores
vulnerables de la población, etc.).
Al evaluar la evidencia de auditoría el auditor debe considerar si el
incumplimiento de importancia es o no relevante o generalizado.
Durante esta fase los auditores también necesitan trabajar con la dirección para
poder aclarar algunos puntos en relación con la forma en que ven el objeto de
la revisión, los criterios, el alcance, el riesgo de auditoría y la importancia
relativa. Esta interacción ayuda a los auditores a hacer los ajustes necesarios en
su estrategia y plan de auditoría. Asimismo, ayuda a la dirección a identificar
deficiencias en el control y otras debilidades sistemáticas que puede empezar a
enfrentar de manera oportuna.
2.4. LOS INFORMES DE UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La presentación del informe es una parte fundamental en una auditoría del sector
público; por lo tanto, es necesario manifestar si las disposiciones legales y
normativas aplicables han sido incumplidas para que se lleven a cabo acciones
correctivas y que quienes hayan incurrido en incumplimientos sean considerados
responsables de sus actos.
En las auditorías de cumplimiento, las ISSAI disponen que al final de cada auditoría
se elabore un informe escrito en donde se expongan apropiadamente los resultados
de la misma. Para garantizar que el informe se elabore de conformidad con las
normas aceptables de calidad y sea relevante para todos los usuarios, es necesario
que esté basado en los principios de integridad, objetividad, oportunidad y
celebración de un proceso contradictorio tanto en su formato como en su contenido.
 El principio de integridad requiere que el auditor tome en consideración toda
la evidencia relevante de la auditoría antes de emitir su informe.
 El principio de objetividad requiere que el auditor aplique su juicio y
escepticismo para asegurar que todos los informes sean correctos y que los
resultados y las conclusiones se presenten de manera significativa y
equilibrada.
 El principio de oportunidad implica que el auditor elabore el informe en el
momento oportuno, cuando los resultados sean de utilidad y relevantes para
los usuarios.

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 El principio relativo al proceso contradictorio requiere que el auditor
verifique la exactitud de sus hallazgos con la entidad auditada e incorpore
las respuestas de los funcionarios responsables según corresponda.
Asimismo, el contenido de los informes debe ser fácil de comprender, estar libre
de vaguedades o ambigüedades, ser conciso y lógico. Las EFS tienen diferentes
opciones para elaborar el informe de las auditorías de cumplimiento: emitir
informes en formato extenso o en formato breve, emitir conclusiones u
opiniones. No obstante, al tomar la decisión de cómo elaborar el informe, se
espera que el auditor considere los siguientes factores:
 Las necesidades del usuario.
 El mandato de la EFS.
 La legislación y los reglamentos aplicables.
 El nivel de seguridad que se proporciona.
 El tipo de compromiso.
 La práctica acostumbrada para la elaboración de informes.
 La complejidad de los objetos de la revisión sobre los que se informa.
Esta lista no es exhaustiva; al decidir la extensión y la estructura de los informes
de una auditoría de cumplimiento, las EFS deben considerar el entorno en el que
éstas operan.
2.4.1. TIPOS DE INFORMES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

En las auditorías de cumplimiento el informe puede presentarse en formato breve o


extenso con el fin de proporcionar información eficiente a los usuarios previstos.
Dependiendo de las circunstancias y los factores arriba mencionados, la EFS
decidirá si prepara un informe breve o extenso.
Los informes extensos, a veces conocidos como “informes especiales de auditorías
de cumplimiento”, incluyen otros datos y explicaciones cuyo objetivo no es
menoscabar la conclusión del auditor. Además de los elementos básicos, los
informes extensos pueden describir en detalle los términos del trabajo, los criterios
utilizados, los resultados relacionados con aspectos específicos de la auditoría,
referencias sobre la formación profesional y experiencia del auditor, así como otro
tipo de datos relacionados con el trabajo, la divulgación de los niveles de
importancia relativa y, en algunos casos, recomendaciones.
Los informes breves por lo general incluyen únicamente los elementos básicos.
Estos informes son más concisos y están escritos en un formato más estandarizado.
El auditor puede considerarlo útil para transmitir sólo la información significativa
para las necesidades del usuario.
2.4.2. CONTENIDO DE UN INFORME DE UNA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO
Por lo general, los informes de las auditorías de cumplimiento deben incluir los
siguientes elementos; aunque no necesariamente en el orden abajo indicado:

18
a. Título.
b. Destinatario.
c. Alcance de la auditoría, incluyendo el período de tiempo cubierto.
d. Identificación o descripción del objeto de la revisión.
e. Criterios identificados.
f. Identificación de las normas de auditoría aplicadas al realizar el trabajo.
g. Resumen del trabajo realizado.
h. Resultados.
i. Conclusión/opinión.
j. Respuestas de la entidad auditada (según proceda).
k. Recomendaciones (según proceda).
l. Fecha del informe.
m. Firma
A continuación se presenta una breve explicación de cada una de las secciones del
informe.
a. Título:

El título debe dar una idea resumida del alcance de la auditoría a un lector
no involucrado en el proceso.

b. Destinatario:
El destinatario es la parte o las partes a quienes está dirigido el informe. El
informe de auditoría generalmente se dirige a la parte responsable pero, en
algunos casos puede haber algún otro usuario que lo requiera.

c. Alcance de la auditoría, incluyendo el período de tiempo cubierto

La introducción del informe establece el alcance de la auditoría mediante


una explicación clara del objeto de la revisión principal, de la trascendencia
y los límites del trabajo en cuanto al cumplimiento del objeto de auditoría,
tomando como base los criterios establecidos. La introducción también debe
indicar el período de tiempo en el que se realizó la auditoría.

d. Identificación o descripción del objeto de la revisión

El objeto de la revisión se refiere a la información, condición o actividad


que se mide o evalúa frente a determinados criterios. Esto se debe explicar
claramente en el informe de auditoría.

e. Criterios identificados

Los criterios contra los cuales se evalúa el objeto de la revisión deben estar
debidamente identificados en el informe del auditor. Por lo tanto, la
identificación clara de los criterios en el informe es importante para que los
destinatarios del mismo puedan comprender la base sobre la que se sustenta
el trabajo y las conclusiones de los auditores del sector público. Estos

19
criterios pueden incluirse directamente en el informe o se puede hacer
referencia a ellos si se incluyen en una declaración de la dirección o si se
pueden obtener de otra fuente fácilmente accesible y confiable.

Cuando los criterios no sean fácilmente identificables, o se tengan que


obtener de otras fuentes, deberán presentarse claramente en la sección
correspondiente del informe del auditor. Cuando los criterios sean
contradictorios es necesario explicar la contradicción. En estos casos se
deberán detallar, en la medida de lo posible, las consecuencias potenciales
que ello puede tener y, si es necesario, emitir las recomendaciones
pertinentes.

En tales circunstancias puede ser importante incluir lo siguiente:


 La fuente de los criterios aplicables e indicar si éstos se incluyen en
una ley o reglamento, o si han sido publicados por alguna
dependencia autorizada o reconocida de expertos que aplican un
procedimiento legal transparente; es decir, si existen o no criterios
establecidos dentro del contexto del objeto de la revisión (si no los
hay, se debe explicar por qué se consideran pertinentes).
 Métodos de medición o evaluación utilizados cuando los criterios
aplicables permiten elegir entre diferentes procesos.
 Cualquier interpretación significativa obtenida al utilizar los
criterios aplicables en las circunstancias del trabajo.
f. Identificación de las normas de auditoría aplicadas al realizar el
trabajo

Cuando las normas de auditoría de las EFS se basan en los Principios


Fundamentales de Auditoría de INTOSAI o son consistentes con éstos, se
puede hacer referencia a los mismos en los informes de auditoría utilizando
la siguiente leyenda:
…Hemos realizado nuestra auditoría de conformidad con [normas], que
están basadas en [o son consistentes con] los Principios Fundamentales de
Auditoría (ISSAI 100-999) de las Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores.
En algunos casos, las EFS pueden adoptar las Directrices de Auditorías de
Cumplimiento como las disposiciones legales y normativas autorizadas para
la elaboración de su trabajo. En estos casos, se debe hacer referencia a ello
mediante la siguiente leyenda: … …Hemos realizado nuestra[s] auditoría[s]
de [cumplimiento] de conformidad con las Normas Internacionales de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores [para auditorías de cumplimiento].

g. Resumen del trabajo realizado

Realizado facilita al usuario previsto la comprensión de la conclusión del


auditor. En teoría, en muchas de las auditorías se puede utilizar una infinidad
de procedimientos. No obstante, en la práctica no es fácil expresarlos de
manera clara y sin ambigüedades. Por lo tanto, el resumen del trabajo

20
realizado debe dar una explicación breve para que un lector no familiarizado
con el objeto de la revisión sea capaz de entender la manera en que se
efectuó la auditoría.
Entre los factores que se deben considerar al determinar el nivel de detalle
que debe presentar el resumen del trabajo realizado se incluyen los
siguientes:
 Circunstancias específicas de la entidad (por ejemplo, la naturaleza
específica de las actividades de la entidad en comparación con las
que son típicas del sector).
 Circunstancias específicas del trabajo de auditoría que afecten la
naturaleza y el alcance de los procedimientos realizados.
 Las expectativas del usuario previsto sobre el nivel de detalle que
debe mostrar el informe, basándose en las prácticas habituales o las
leyes o reglamentos aplicables.
Es importante redactar el resumen de manera objetiva de modo que los
usuarios previstos comprendan que el trabajo realizado es la base sobre la
que se sustenta la conclusión del auditor. Sin embargo, es necesario
asegurarse de que el resumen no sea tan sucinto como para restarle valor al
trabajo de los auditores, especialmente cuando ya han emitido una
conclusión u opinión.
h. Resultados

La sección de hallazgos o resultados contiene la descripción del auditor de


la evidencia obtenida, la cual se compara con los criterios utilizados. Debe
estar estructurada de manera lógica y basarse en los criterios identificados
para que el lector pueda seguir el curso lógico de un argumento específico.
Cuando se incluye una gran cantidad de información para sustentar los
resultados de la auditoría, es mejor que esta información se incluya en los
apéndices.

i. Conclusión/opinión

El informe del auditor sobre objetos de la revisión de cumplimiento,


normalmente contiene una conclusión fundamentada en el trabajo de
auditoría. Cuando la auditoría de cumplimiento se lleva a cabo
conjuntamente con una auditoría de los estados financieros, la conclusión
puede presentarse como una opinión (véase “Opinión”). La conclusión
también puede expresarse como una respuesta más elaborada a preguntas
específicas de auditoría. El tipo de redacción puede verse influido por el
mandato de la EFS y el marco jurídico en el que se desarrolla la auditoría.

j. Respuestas de la entidad auditada (según proceda).

Incorporar las respuestas de la entidad auditada para obtener el punto de


vista de los funcionarios responsables entra dentro del principio conocido

21
como principio contradictorio. Este principio es una característica exclusiva
e importante de las auditorías del sector público. Se trata de presentar las
deficiencias o los resultados críticos de modo tal que se aliente a la entidad
auditada a tomar medidas correctivas. Implica llegar a un acuerdo con la
entidad auditada sobre los hechos para garantizar que se presentan de forma
exhaustiva, precisa y fidedigna. También supone, llegado el caso, incorporar
las respuestas de la entidad auditada a las cuestiones suscitadas de forma
completa o resumida.

k. Recomendaciones (según proceda)

El informe del auditor puede incluir, según proceda, recomendaciones


destinadas a lograr mejoras. Aun cuando dichas recomendaciones sean
constructivas para la entidad auditada, no deben ser tan detalladas como para
menoscabar la objetividad del auditor del sector público en futuras
auditorías. Si el auditor hace una recomendación específica y la parte
responsable no la lleva a cabo sino que considera otra opción, el auditor
puede verse tentado, en auditorías subsecuentes, a juzgar esto como un
incumplimiento. En tales casos, la clave es determinar si las
recomendaciones permiten a la entidad hacer uso de cualquier mecanismo
que considere adecuado de acuerdo a las circunstancias para lograr el
cumplimiento.

l. Fecha del informe

El informe de la auditoría de cumplimiento debe fecharse y firmarse. El


auditor debe asegurarse que la fecha del informe no sea anterior a la fecha
en que se haya obtenido la evidencia suficiente y apropiada para respaldar
su conclusión.

m. Firma

El informe de la auditoría de cumplimiento estará firmado por la persona


debidamente autorizada para hacerlo, generalmente el titular de la EFS u
otra persona a la que se le haya delegado dicha autoridad. Como se
mencionó anteriormente en este capítulo, el auditor puede decidir elaborar
un informe extenso por diferentes razones, dependiendo de la necesidad de
los usuarios o los objetivos específicos de una auditoría en particular. El
informe de formato extenso, también conocido como informe especial, tiene
la misma estructura básica que el informe de formato breve; no obstante,
existen algunas pequeñas diferencias. Dos de ellas son la inclusión de un
Resumen Ejecutivo y la estructura de las observaciones y los resultados.

2.5. CONCLUSIONES/OPINIONES DE UNA AUDITORÍA DE


CUMPLIMIENTO

22
El informe de las auditorías de cumplimiento puede variar dependiendo de las
diferentes formas de conclusiones y opiniones estandarizadas. Cuando la auditoría
de cumplimiento se lleva a cabo conjuntamente con una auditoría de los estados
financieros, la conclusión puede presentarse como una opinión clara sobre el
cumplimiento. Cuando esto ocurre, la opinión sobre el cumplimiento debe estar
claramente separada de la opinión sobre los estados financieros. Sin considerar el
tipo de trabajo o el nivel de seguridad proporcionado, el auditor puede decidir si
emitir una conclusión o una opinión, lo cual debe manifestarse de manera clara y
explícita.

Las conclusiones/opiniones deben estar directamente relacionadas con el objeto de


la revisión y la evidencia obtenida. Deben esclarecer y dar un mayor significado a
resultados específicos presentados en el informe.

La conclusión puede presentarse como una declaración claramente redactada de la


opinión sobre el cumplimiento, frecuentemente además de la opinión sobre los
estados financieros. También puede expresarse como una respuesta más elaborada
a las cuestiones específicas de auditoría. Mientras que la opinión es común en los
trabajos de certificación (compromisos de atestiguamiento o de elaboración de
informes directos), la respuesta a cuestiones específicas de auditoría se utiliza con
mayor frecuencia en los trabajos de información directa. Cuando se emite una
opinión, el auditor debe manifestar si se ha modificado o no basándose en la
evaluación de la importancia relativa y la importancia. Para emitir una opinión
normalmente se requieren una estrategia y un enfoque de la auditoría más
elaborados.

23
CAPITULO 3: ASPECTOS DE LA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO

3.1. LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO EN EL SECTOR PÚBLICO

Es responsabilidad de los organismos del sector público y de sus funcionarios actuar


de forma transparente y rendir cuentas ante los ciudadanos por los fondos que se les
confiaron, así como ejercer una gestión adecuada de dichos fondos4.
La forma y el modo en que los administradores del sector público cumplen con sus
responsabilidades no es un asunto de confianza absoluta. Las auditorías de
cumplimiento desempeñan un papel importante al asegurar que los principios de
transparencia, rendición de cuentas y gestión se cumplan adecuadamente.
Las auditorías de cumplimiento promueven la transparencia al proporcionar
informes confiables respecto a si los fondos públicos se utilizaron en línea con las
disposiciones legales y normativas aplicables. Promueven asimismo la rendición de
cuentas al informar sobre posibles desviaciones e infracciones a las disposiciones
legales y normativas. Esta información permite tomar acciones correctivas y hacer
responsables a los funcionarios públicos por sus actividades.
3.2. ¿QUÉ ES LO QUE EL AUDITOR BUSCA EN LA AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO?

La auditoría de cumplimiento es una evaluación independiente para determinar si


un asunto dado cumple con las disposiciones legales y normativas aplicables
identificadas como criterios. Esto se hace evaluando si las actividades, operaciones
financieras e información cumplen, en todos los aspectos importantes, con las
disposiciones legales y normativas que regulan a la entidad auditada.

Así pues, ¿qué es lo que el auditor busca en una auditoría de cumplimiento? ¿Trata
de saber si el objeto de la revisión cumple con las disposiciones legales y normativas
que rigen una administración financiera sólida y el comportamiento de los
funcionarios públicos?

3.3. DIFERENTES FORMAS DE LLEVAR A CABO UNA AUDITORÍA DE


CUMPLIMIENTO

A continuación se describen diferentes formas en que se puede conducir una


auditoría de cumplimiento:

3.3.1. LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO COMO UNA ACTIVIDAD


INDEPENDIENTE

Esto significa que la auditoría de cumplimiento se hace sola sin estar en


combinación con una auditoría financiera o de desempeño.

24
Las ISSAI estipulan que las auditorías de cumplimiento llevadas a cabo de forma
separada pueden planearse, realizarse y reportarse independientemente de las
auditorías de estados financieros y de las auditorías de desempeño. Asimismo
pueden realizarse de manera regular o sobre una base ad-hoc como auditorías
distintas y claramente definidas, cada una relacionada con un asunto específico.

3.3.2. LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO JUNTO CON OTROS TIPOS DE


AUDITORÍAS

Las auditorías de cumplimiento pueden realizarse no sólo de forma separada sino


también en combinación con otros tipos de auditorías, por ejemplo, en conjunto con
una auditoría de estados financieros o con una auditoría de desempeño.

 LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO EN RELACIÓN CON LA


AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Las auditorías de cumplimiento abarcan mucho más que las auditorías


financieras y le permiten al auditor tener una imagen más amplia. El poder
legislativo, como parte del proceso democrático, establece las prioridades para
los ingresos y egresos del sector público, así como para el cálculo y asignación
de los mismos. Las premisas de los órganos legislativos y las decisiones que
toman son la fuente de las disposiciones legales y normativas que regulan los
flujos de efectivo en el sector público. El cumplimiento de dichas disposiciones
legales y normativas constituye una perspectiva más amplia junto con la
auditoría de estados financieros en la ejecución presupuestaria.

Combinar las auditorías financieras y de cumplimiento le permite al auditor


tener la seguridad de que no sólo los estados financieros están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, sino también de que las
actividades, operaciones financieras e información cumplen, en todos los
aspectos importantes, con las disposiciones legales y normativas o leyes que
rigen a la entidad auditada.

25
CASO PRÁCTICO

PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORÍA

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO A LOS PROCESOS DE SELECCIÓN PARA


LA CONTRATACIÓN DE LA EJECUCIÓN DE OBRAS DE LA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUAMANGA

I.ORIGEN DEL EXAMEN

La presente auditoría de cumplimiento a los procesos de selección para la contratación


de la ejecución de obras de la Municipalidad Provincial de Huamanga, en adelante
“Entidad”, correspondiente a los periodos 2013 y 2014, es un servicio de control
posterior programado en el Plan Anual de Control de 2015 del Órgano de Control
Institucional de la Entidad, registrada en el Sistema de Control Gubernamental con
código n.° 2-0362-2015-001; asimismo, la comisión de auditoría fue acreditada
mediante oficio n.° 77-2015-MPH/OCI de 2 de febrero de 2015.

II.ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD Y DE LOS ASUNTOS QUE SERÁN


EXAMINADOS

2.1 Norma de creación

La provincia de Huamanga se fundó en el siglo XVI con el nombre de San Juan


de la Frontera y fue creada por la Constitución Política de 1823. Su capital, la
ciudad de Ayacucho fue fundada el 25 de abril de 1540, obteniendo el título de
ciudad a partir del 15 de mayo de 1544. La Entidad fue creada el 2 de mayo de
1540 y posteriormente se establece como Órgano de Gobierno Local mediante
Ley Orgánica de Municipalidades n.º 23853 publicada el 9 de junio de 1984.

2.2 Naturaleza y finalidad de la Entidad

Naturaleza

La Entidad es un organismo con personería jurídica de derecho público y goza de


autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia,
con sujeción a lo establecido en la Ley n.º 27783, Ley de Bases de la
Descentralización publicada el 20 de julio de 2002, la Ley n.º 27972, Ley
Orgánica de Municipalidades publicada el 27 de mayo de 2003 y demás normas
modificatorias y complementarias.

Finalidad

Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar un conjunto de acciones con


el objeto de proporcionar una adecuada prestación de los servicios públicos, así
como propender el desarrollo integral y armónico de su jurisdicción. Le son

26
aplicables, las leyes y disposiciones que de manera general regulan las actividades
del Sector Público.
2.3 Funciones

- Organizar y conducir la gestión pública de acuerdo a sus competencias


exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las políticas nacionales y
sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la comunidad.

- Promover el desarrollo integral de la Provincia de Huamanga en un marco de


un Plan de Desarrollo Concertado, mediante el fortalecimiento del sistema
productivo, la prestación de los servicios públicos, mejorando la calidad de
vida de la población, impulsando las obras de infraestructura básica y
promoviendo la participación de la inversión privada.

2.4 Síntesis del alcance del Plan Estratégico

Misión

“Somos un gobierno local que brinda servicios públicos adecuados,


comprometidos con la transparencia, responsabilidad e identidad cultural;
aplicando la excelencia en nuestras actividades mediante el trabajo en equipo y
participativo comprometidos con el cambio; ofreciendo a la ciudadanía, utilizando
con eficiencia y eficacia los recursos públicos, promoviendo condiciones
favorables para el desarrollo local, con énfasis en las MyPEs, turismo y desarrollo
humano”.

Visión

“Ser una municipalidad modelo y sostenible en la prestación de servicios públicos


de calidad, promotor del desarrollo económico y desarrollo humano sustentada
por gestores municipales y capital humano comprometiendo con el cambio, que
permita lograr nuestros valores y principios organizacionales”.

Objetivo estratégico

“Recuperar el liderazgo del gobierno local y el principio de autoridad, gerenciar


con eficiencia y eficacia, promoviendo la participación activa de la población y
contribuir a proporcionar al ciudadano un ambiente adecuado para la satisfacción
de sus necesidades vitales, de su habitad, abastecimiento, educación, recreación,
transporte y comunicación”.

2.5 Estructura orgánica

La estructura orgánica de la Municipalidad Provincial de Huamanga, fue aprobada


con Ordenanza Municipal Nº 03-2012-MPH-A, de 22 de febrero de 2012, la cual
comprende el siguiente organigrama:

27
Organigrama de la Entidad

28
2.6 Presupuesto institucional del periodo a auditar

Según el presupuesto institucional modificado (PIM) de los periodos 2013 y 2014,


la Entidad administró recursos tales como se indica a continuación:

Cuadro n.º 1
Ingresos: Presupuesto Institucional Modificado del periodo 2014

INGRESO /
2013 2014
AÑO
Fuente de
PIM S/. % PIM S/. %
Financiamiento
Recursos
9,703,674.00 10.78 32 372 824,00 29.36
Ordinarios
Recursos
Directamente 8,731,331.00 9.70 12 112 320,00 10.98
Recaudados
Donaciones y
2,959,038.00 3.29 1 697 129,00 1.54
Transferencias
Recursos
68,628,565.00 76.23 64 086 167,00 58.12
Determinados
Total (S/.) 90,022,608.00 100.00 110,268,440.00 100.00

Fuente: MEF- Consulta amigable


Elaborado por: Comisión de Auditoría
Cuadro n.º 2
Gastos: Presupuesto Institucional Modificado del periodo 2014

GASTO / AÑO 2013 2014


Genérica de gasto PIM S/. % PIM S/. %
Gastos Corrientes:
Personal y
10,024,343.00 11.14 9,204,304.00 8.35
obligaciones sociales
Pensiones y otras
3,118,760.00 3.47 2,779,194.00 2.52
prestaciones sociales
Bienes servicios 15,201,702.00 16.89 15,984,921.00 14.50
Donaciones
3,121,601.00 3.47 5,867,993.00 5.32
transferencias
Otros Gastos 396,728.00 0.44 262,248.00 0.24
Gastos de Capital:
Donaciones
136,770.00 0.15 3,415,866.00 3.09
transferencias
Adquisición de
activos no 58,005,183.00 64.45 72,753,914.00 65.98
financieros
Total (S/.) 90,005,087.00 100.00 110,268,440.00 100.00

29
2.7 Descripción de los asuntos u operaciones a examinar

El 20 de agosto de 2014 la Entidad convocó el proceso de selección Licitación


Publica n.° 5-2014-MPH/CE por un valor referencial de S/. 15´954,913.90
(Quince millones novecientos cincuenta y cuatro mil novecientos trece con 90/100
nuevos soles); proceso que fue declarado nulo de oficio y retrotraído hasta la
integración de bases en cinco (5) oportunidades, evidenciándose una deficiente
integración de las bases.

Cabe precisar que, el 11 de diciembre de 2014 se llevó a cabo el acto público de


presentación, calificación y evaluación de propuestas, otorgándose la buena pro;
sin embargo, el referido proceso fue declarado nulo de oficio y retrotraído hasta
la integración de bases en mérito a una notificación del Organismo Supervisor de
las Contrataciones del Estado (OSCE) por no haber integrado las bases conforme
a lo establecido en el pronunciamiento n.° 1200-2014/DSU emitido por dicho
organismo.
Seguidamente, el 18 de diciembre de 2014 se llevó a cabo nuevamente el acto
público de presentación, calificación y evaluación de propuestas, otorgándose la
buena pro al Consorcio Drenaje Pluvial Ayacucho por un monto de S/.
15,940,034.60 (Quince millones novecientos cuarenta mil treinta y cuatro con
60/100 nuevos soles).
Asimismo, el Órgano de Control Institucional ha tomado conocimiento de presuntas
irregularidades en el proceso de evaluación y calificación de las propuestas técnicas
y económicas del referido proceso de selección, a través de denuncias propaladas en
medios radiales, por lo que se ha considerado examinar si fue realizado de acuerdo a
las bases del proceso y conforme a la Ley de Contrataciones del Estado y su
Reglamento, cuyas conclusiones serán determinadas en el informe resultante de la
Auditoría de Cumplimiento.

III.OBJETIVO Y ALCANCE DEL EXAMEN

3.1 Objetivos

Objetivo General:

Determinar si los procesos de selección para la contratación de la ejecución de obras


de la Entidad, se realizaron acorde a la Ley y Reglamento de Contrataciones del
Estado vigente.

Objetivo Específico:

1. Determinar si el área usuaria, el órgano encargado de las contrataciones y los


comités especiales responsable de los procesos de selección de la Entidad,
actuaron de acuerdo a la Ley y Reglamento de Contrataciones del Estado.

2. Determinar si la documentación presentada por los postores adjudicados con la


buena pro para la suscripción de los contratos se realizó de conformidad a las
Bases del proceso de selección y la Ley y Reglamento de Contrataciones;
asimismo, determinar si los pagos y/o adelantos se realizaron conforme a la
normativa vigente.

30
3.2 Alcance

La presente auditoría de cumplimiento se desarrollará de acuerdo a las Normas


Generales de Control Gubernamental (NGCG), aprobadas por Resolución de
Contraloría n.º 273-2014-CG de 12 de mayo de 2014 y la Directiva n.º 007-2014-
CG/GCSII denominada “Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría
de Cumplimiento” aprobadas por Resolución de Contraloría n.º 473-2014-CG de
22 de octubre de 2014; comprendiendo la revisión selectiva y análisis de la
documentación proporcionada por la Unidad de Abastecimiento, Unidad de
Tesorería, Unidad de Trámite Documentario y Archivo, Oficina de Planeamiento y
Presupuesto, Unidad de Presupuesto y Planes, Gerencia Municipal, oficina de
Administración y Finanzas de la Entidad, que sustentan la gestión y operaciones
llevadas a cabo durante el periodo comprendido desde el 1 de enero de 2013 al 31
de diciembre de 2014.

Periodo a examinar

El período a examinar comprenderá desde el 1 de enero de 2013 al 31 de diciembre


de 2014 y de ser necesario se ampliara para hechos anteriores o posteriores, para
cumplir con el objetivo.

IV.CRITERIOS DE AUDITORÍA A UTILIZAR

Las normas legales aplicables a la Entidad, consideradas para la presente auditoría de


cumplimiento, se presentan a continuación:

Normas Generales

 Constitución Política del Perú, publicada el 30 de diciembre de 1993.


 Ley nº27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11 de abril
de 2001 y sus modificatorias.
 Ley nº 27806, Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública, publicada el
2 de agosto de 2002.

Normas Específicas

 Ley nº 28112, Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público,


publicada el 27 de noviembre de 2003.
 Ley n.º 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorería, publicada el 22 de
marzo de 2006 y sus modificatorias
 Ley nº 28708, Ley General del Sistema de Contabilidad, publicada el 12 de abril de
2006.
 Directiva de Tesorería nº 001-2007-EF/77.15, aprobada mediante Resolución
Directoral n.º 002-2007-EF/77.15 y publicada el 27 de enero de 2007.

Normas de creación y funcionamiento

 Ley n.° 27972, Ley Orgánica de Municipalidades, publicada el 27 de mayo de 2003


y sus modificatorias.

31
Normas presupuestales

 Ley nº 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, publicada el 8 de


diciembre de 2004.
 Directiva nº4-2012-EF/50.01 para la programación y formulación del Presupuesto
Público aprobado mediante Resolución Directoral n.º 12-2012-EF/50.01 de 29 de
febrero de 2012.
 Ley n.° 30114, Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014,
publicada el 30 de noviembre de 2013.
 Ley n.° 29951, Ley del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2013,
publicada el 4 de diciembre del 2012.

Normas de Contrataciones

 Decreto Legislativo n.º 1017 que aprueba la Ley de Contrataciones del Estado,
publicado el 4 de junio de 2008 y sus modificatorias.
 Decreto Supremo n.º 184-2008-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado, publicado el 1 de enero de 2009 y sus
modificatorias.
 Ley n.º 29873, que modifica el Decreto Legislativo n.º 1017, publicada el 1 de Junio
del 2012.
 Decreto Supremo n.º 138-2012-EF, que modifica el Decreto Supremo n.º 184-2008-
EF, publicada el 7 de agosto de 2012.

Normas de Personal

 Decreto Legislativo n.º 276, Ley de Bases de la Carrera Administrativa y


Remuneraciones del Sector Publico, publicado el 24 de marzo de 1984, y sus
modificatorias.
 Decreto Supremo n.º 005-90-PCM, Reglamento de la Carrera Administrativa,
publicado el 18 de agosto de 1990, y sus modificatorias.
 Decreto Legislativo n.º 1057, Decreto Legislativo que regula el régimen especial de
contratación administrativa de servicios, publicado el 28 de junio de 2008, y sus
modificatorias.
 Decreto Supremo n.º 075-2008-PCM, Decreto Supremo que aprueba el Reglamento
del Decreto Legislativo n.º 1057, que regula el régimen especial de contratación
administrativa de servicios, publicado el 25 de noviembre de 2008.
 Reglamento de Organización y Funciones de la Municipalidad Provincial de
Huamanga, aprobado por Ordenanza Municipal n. º 004-2012-MPH/A de 21 de
febrero de 2012.
 Manual de Organización y Funciones de la Municipalidad Provincial de Huamanga,
aprobado por Decreto de Alcaldía n. º 018-2012-MPH/A de 13 de julio de 2012.

Normas de control

 Ley n.º 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, publicada el 23 de julio de 2002, y sus modificatorias.

32
 Ley n.º 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, publicada el 18
de abril de 2006.
 Resolución de Contraloría n.º 320-2006-CG, que aprueba las Normas de Control
Interno, publicada el 3 de noviembre de 2006.
 Ley n.° 29622, Ley que modifica la Ley n.º 27785, Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, y amplía las
facultades en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa
funcional, publicada el 7 de diciembre de 2010.

V.PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS A EJECUTAR EN LA AUDITORÍA

En el anexo n.° 1 se adjunta el programa de auditoría que contiene los procedimientos


mínimos elaborados de acuerdo a las Normas Generales de Control Gubernamental
(NGCG), pudiendo incluir otros procedimientos adicionales o complementarios según
las circunstancias, a fin de cumplir con el objetivo previsto.

VI.RECURSOS DE PERSONAL Y ESPECIALISTA

La comisión de auditoría está conformada por la siguiente nómina de personal:

N.º NOMBRES Y CARGO EN LA


PROFESIÓN
APELLIDOS COMISIÓN
1 WALTER UNTIVEROS CONTADOR
SUPERVISOR
CUCHO
2 CONTADOR AUDITORA
DIANA TACO QUISPE
ENCARGADA
3 LIZZETH BRAVO INGENIERA CIVIL
INTEGRANTE
MANYARI
4 YHONY RUIZ LIC.
INTEGRANTE
TALAVERA ADMINISTRACIÓN
5 JESOD ROJAS AIQUIPA ABOGADO ESPECIALISTA

VII.INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA

7.1 Presupuesto de tiempo

El tiempo estimado que demandará la realización de la presente auditoría de


cumplimiento se calcula en 84 días útiles, distribuidos de la siguiente manera:

33
Actividades Días útiles Personas N.°
Planificación 7 3
Ejecución
Ejecución de Procedimientos (Trabajo de Campo) 31 3
Com. de Desviaciones y Evaluación de comentarios 25 3
Elaboración del Informe
Redacción del Informe 12 3
Supervisión del Informe 5 3
Sustentación ante jefe del OCI 3 2
Elevación del Informe ante la ORC Ayacucho 1 2
Total 84

7.2 Plazo del trabajo y tiempo estimado por actividades

Para el cumplimiento del objetivo previsto, se estima utilizar 84 días útiles,


distribuidos de la siguiente manera:

CRONOGRAMA NÚMER
DÍAS TOTA
O
ACTIVIDAD ÚTILE L
DEL AL PERSON
S (H/H)
AS
Planificación 7 02-02-2015 18-02-2015 03 273.33
Trabajo de campo
1,210.4
(incluye discusión de 31 19-02-2015 01-04-2015 03
8
matriz de hallazgo)
Comunicación de
17 06-04-2015 24-04-2015 03 663.81
desviaciones
Evaluación comentarios 8 27-04-2015 04-05-2015 03 312.38

Redacción del informe 12 05-05-2015 20-05-2015 03 468.57

Supervisión del informe 5 21-05-2015 27-05-2015 03 195.24


Sustentación del
3 28-05-2015 01-06-2015 02 117.14
informe
Elevación del informe 1 02-06-2015 02-06-2015 02 39.05

Total 84 05 3280.00

7.3 Costo de la Auditoría

34
HORAS
NOMBRE Y COST COSTO
HOMBR
APELLIDOS O H/H TOTAL
E
SUPERVISOR 8.33 580 4 831,40
AUDITORA 8.33 560 4 664,80
ENCARGADA
ESPECIALISTA 8.33 546 4 548,18
INTEGRANTE 8.33 512 4 264,96
INTEGRANTE 12.50 532 6 650,00
Costo Total S/. 24,959.34

7.4 Informes a emitir

Como resultado de la auditoría de cumplimiento, se emitirá el informe de auditoría


de acuerdo a lo establecido en las Normas Generales de Control Gubernamental
(NGCG) y la Directiva n.º 007-2014-CG/GCSII denominada “Auditoría de
Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría de Cumplimiento”.
7.5 Formato tentativo del informe

Según lo establecido en el “Manual de Auditoría de Cumplimiento”, el formato


tentativo del informe resultante a emitirse, será el siguiente:

I. ANTECEDENTES

1. Origen
2. Objetivos
3. Materia examinada y alcance
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicación de las desviaciones de cumplimiento
6. Aspectos relevantes de la auditoría

II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO


III. OBSERVACIÓN (ES)

1. Sumilla
2. Presentación del hecho
3. Condición
4. Criterio
5. Efecto
6. Causa
7. Comentarios de las personas comprendidas en los hechos
8. Evaluación de los comentarios de las personas comprendidas en
los hechos

IV. CONCLUSIONES
V. RECOMENDACIONE
VI. APÉNDICES
FECHA Y FIRMA

35
ANEXO N° 1
PROGRAMA DE AUDITORÍA

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO A LOS PROCESOS DE SELECCIÓN PARA


LA CONTRATACIÓN DE EJECUCIÓN DE OBRAS DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE HUAMANGA

Los procedimientos a aplicar durante la ejecución de la Auditoría de Cumplimiento a los


procesos de selección para la contratación de la ejecución de obras de la Municipalidad
Provincial de Huamanga correspondiente a los periodos 2013 y 2014, son los que se detallan a
continuación, los mismos que podrán ser modificados de acuerdo con las circunstancias y
necesidades del servicio de control.

HECHO REF.
PROCEDIMIENTOS FECHA
POR P/T

OBJETIVO GENERAL

Determinar si los procesos de selección para la contratación de


la ejecución de obras de la Entidad, se realizaron acorde a la Ley
y Reglamento de Contrataciones del Estado vigente.

PROCEDIMIENTOS GENERALES

1. Comunicar al Titular de la Entidad el inicio de la Auditoría de VMM


Cumplimiento a los procesos de selección para la contratación de
ejecución de obras de la Municipalidad Provincial de Huamanga
correspondiente a los periodos 2013 y 2014.

2. Obtenga la nómina de los funcionarios y servidores que se


encuentran comprendidos en el alcance de la acción de control, DTQ
con indicación de sus nombres y apellidos, documento de
identidad, cargos desempeñados, condición laboral y vigencia de
vínculo laboral o contractual, domicilio actual, procesal u otro, así
como las resoluciones u otros documentos que acrediten su
designación y/o cese en el cargo respectivo y constate su
consistencia.
DTQ
Fase de Planificación: WUC

3. Elaborar el Plan y Programa de la Auditoría de Cumplimiento a


los Procesos de Selección para la contratación de ejecución de

36
HECHO REF.
PROCEDIMIENTOS FECHA
POR P/T

obras de la Municipalidad Provincial de Huamanga


correspondiente al periodo 2013 y 2014.

Fase de Ejecución:

OBJETIVO ESPECÍFICO N° 1:
DTQ

Determinar si el área usuaria, el órgano encargado de las WUC


contrataciones y los comités especiales responsable de los
procesos de selección de la Entidad, actuaron de acuerdo a la
Ley y Reglamento de Contrataciones del Estado. DTQ

4. Seleccione una muestra representativa de la relación de procesos DTQ


de selección obtenidos para su revisión con la finalidad de
determinar si las mismas se efectuaron de acuerdo a la normativa YRT
establecida. LBM

5. Respecto a la muestra obtenida, solicite la siguiente


documentación: DTQ
 Expediente de contratación con todas las actuaciones del
proceso de contratación, desde el requerimiento de las áreas YRT
usuarias hasta la suscripción del contrato, debiendo incluir las LBM
ofertas no ganadoras.
 Otros documentos relacionados

6. Constate que los procesos de selección hayan sido programados


o incluidos en el plan anual de contrataciones (PAC) y cuenten
con la certificación presupuestal debidamente aprobada.

7. Revisar que los expedientes de contratación cuenten con todos


los procedimientos técnicos y legales (requerimiento del área
usuaria, proceso de selección, orden de compra/servicios,
contratos, etc.); asimismo, verificar si la documentación
presentada por los postores (propuestas técnicas y económicas)
corresponde a lo requerido en las bases integradas y compruebe
la evaluación de propuestas realizada por los miembros del
comité especial.
DTQ

DTQ

37
HECHO REF.
PROCEDIMIENTOS FECHA
POR P/T

YRT
OBJETIVO ESPECÍFICO N° 2: LBM
DTQ
Determinar si la documentación presentada por los postores YRT
adjudicados con la buena pro para la suscripción de los
LBM
contratos se realizó de conformidad a las Bases del proceso de
selección y la Ley y Reglamento de Contrataciones; asimismo, DTQ
determinar si los pagos y/o adelantos se realizaron conforme a la
normativa vigente. YRT
LBM

8. Respecto a la muestra obtenida, solicite la siguiente DTQ


documentación:
YRT
 Contratos, con toda la documentación sustentatoria.
 Comprobantes de pago, con toda la documentación sustentatoria. LBM
 Otros documentos relacionados.
DTQ

9. Verifique que los postores adjudicados con la Buena Pro hayan YRT
presentado la documentación requerida en las bases, Ley de LBM
Contrataciones del Estado y su Reglamento para la suscripción
de los respectivos contratos.

10. Comprobar, que en la recepción de los documentos presentados


por la empresa ganadora de la Buena Pro, la Unidad de
Abastecimiento realizó la verificación e inspección física de los
documentos, así como también si realizó la verificación de
disponibilidad u otros controles de los equipos mínimos
ofrecidos por la empresa ganadora.
DTQ
11. Verifique y compare la información registrada en el SIAF,
comprobantes de pago y cheques emitidos, a efectos de WUC
confirmar que se hayan dado los adelantos según lo establecido
en las bases, Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento.

12. Identifique, en los procedimientos anteriores las principales


Deficiencias de Control Interno, a fin de exponerlas en el informe
resultante de conformidad a las NGCG, directiva de Auditoria de
Cumplimiento y Manual de Auditoria de Cumplimiento, y que
deberá incluir las debilidades detectadas y las recomendaciones
a ser implementadas por el área competente.

13. Elabore la matriz de desviaciones de cumplimiento en función a


lo establecido en el Manual de Auditoría de Cumplimiento.

38
HECHO REF.
PROCEDIMIENTOS FECHA
POR P/T

Archive, ordene, codifique y referencie la documentación de


auditoría.
Fase de Informe:
14. Efectúe la evaluación de las aclaraciones y/o comentarios y
prepare la información a ser revelada en el Informe de auditoría
en concordancia con lo establecido en las NGCG, directiva de
Auditoría de Cumplimiento y Manual de Auditoría de
Cumplimiento

39
CONCLUSIÓN

40