Manual Auditoria

TABLA DE CONTENIDO
AUDITORÍA FINANCIERA
TABLA DE CONTENIDO
Presentación 5
Generalidades del Módulo 6
Unidad 1: Fundamentación teórica de la Auditoría Financiera 12

Sesión 1: Principios Generales 12
Sesión 2: Estructura general de la Auditoría Financiera 18
Sesión 3: Técnicas de auditoría 24
Sesión 4: Papeles de trabajo 29
Unidad 2: Fases de la Auditoría Financiera 38

Sesión 5: Planeación de la auditoría 38
Sesión 6: Evaluación de los procesos claves y su control interno 44
Sesión 7: Evidencia en auditoría 51
Unidad 3: Informes de Auditoría 57

Sesión 8: Informes del auditor financiero 57
Sesión 9: Repaso General del Módulo 64
Bibliografía 69
Webgrafía 70
Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 3

PRESENTACIÓN
PRESENTACIÓN
El estudio del Módulo de Auditoría Financiera te permitirá el desarrollo de competencias

relacionadas con la comprensión del origen y la estructura de la auditoría financiera, a partir
de la aplicación de las diferentes metodologías, técnicas y procedimientos de auditoría que
faciliten la obtención de evidencia válida y suficiente, que sirva de soporte adecuado a las
conclusiones que lleguen los auditores de los estados financieros. Además, no se puede
olvidar que ellos determinarán si estos informes fueron preparados por la administración
de la compañía, de acuerdo a los principios, leyes y otros parámetros normativos internos
y externos que apliquen a la información financiera.
Este módulo fue diseñado con el propósito de aportar a tu formación y hacerte coparticipe
de tu aprendizaje, al entregarte elementos teóricos y prácticos para que desarrolles
habilidades y conocimientos que te permitan:
1. Conocer y apropiar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y

demás normas relacionadas con los servicios de auditoría que apliquen sobre
los sistemas de información financiera.
2. Diseñar estrategias, a partir de la metodología y las técnicas de auditoría
vigentes, para realizar auditorías sobre los rubros financieros más significativos
de una compañía.
3. Estructurar programas que definan los procedimientos de auditoría y que
permitan obtener evidencia suficiente y competente para expresar una opinión
sobre la información financiera.
4. Diferenciar y elaborar los diferentes tipos de opiniones sobre los estados
financieros, que puede otorgar un auditor de estados financieros a los usuarios
de sus servicios.
5. Planear y documentar una auditoría financiera, siguiendo los lineamientos de
la normatividad vigente.
Para lograr lo anterior, el módulo se estructuró en tres unidades de aprendizaje que

debes desarrollar mediante tu participación activa en las tareas programadas:
• Fundamentación teórica de la auditoría financiera
• Fases de la auditoría financiera
• Informes de auditoría
El estudio de estas unidades requiere, por tu parte, de un alto compromiso personal. Esto
implica el estudio previo del material - como preparación del encuentro semanal con los
docentes-tutores en las tele-clases -, la realización de las actividades propuestas en
este libro y en el aula virtual y, también, tu participación con preguntas y respuestas
a las actividades que se propongan en las sesiones de tele-clases.
Revisa con detalle las generalidades del módulo que se presentan a continuación y
recuerda que puedes consultar las dudas con tus docentes.
¡Bienvenido!

GENERALIDADES DEL MÓDULO
FICHA TÉCNICA
Número de créditos: 3
Duración: 10 semanas
Total sesiones: 9
CONTENIDO PROGRAMÁTICO
UNIDADES SESIONES TEMAS
• Definición de auditoría
• Tipos de auditoría
• Importancia y objetivos de la
auditoría financiera
1. Principios Generales
• Cualidades éticas y profesionales
de los auditores
• Organización de la profesión
contable
• Aseveraciones sobre estados

financieros
2. Estructura general de • Normas de auditoría generalmente
FUNDAMENTACIÓN la auditoría financiera aceptadas
TEÓRICA DE • Generalidades del proceso de
LA AUDITORÍA auditoría financiera
FINANCIERA
• Indagación y observación
• Procedimientos Analíticos
3. Técnicas de auditoría • Recálculos
• Confirmación
• Revisión documental
• Lineamientos de los papeles de

4. Papeles de trabajo trabajo
• Tipos de papeles de trabajo
6 Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera

UNIDADES SESIONES TEMAS
• Conocimiento del cliente

• Identificación de riesgos
5. Planeación de la • Determinación de transacciones
auditoría significativas
• Enfoque y alcance de la auditoría
FASES DE LA • Entendimiento del proceso

AUDITORÍA 6. Evaluación de los
• Identificación de riesgos
FINANCIERA procesos claves y
• Evaluación de la efectividad del
su control interno control
• Riesgos en los servicios de auditoría

• Evidencia suficiente y competente
7. Evidencia en
• Procedimientos sustantivos y de
auditoría cumplimiento
• Programa de auditoría
• Informes
o Control interno contable
o Opiniones
• Objetivo de la opinión
8. Informes del • Usuarios de la opinión del
auditor
auditor financiero
o Tipos de opinión
• Opinión limpia
INFORMES DE • Opinión calificada
AUDITORÍA • Abstención de opinión
• Opinión adversa
9. Repaso general del

• Actividades de refuerzo
Módulo

COMPETENCIA
COMPETENCIA
Las competencias de los egresados de la Universidad Tecnológica de Bolívar deben

estar estrechamente relacionadas con las habilidades y destrezas para la resolución
de situaciones propias de su entorno laboral. Entonces, el estudio de este módulo,
la participación activa en las tele-clases y en el Aula Virtual, junto con la realización
de las actividades propuestas, permitirán que los estudiantes estén en capacidad de:
• Aplicar los procedimientos de auditoría financiera en una empresa,

considerando factores de análisis, la comunicación, la toma de decisiones, la
responsabilidad, el compromiso ético y el ajuste a la normatividad vigente en
la ejecución de las tareas propias de una auditoría sobre estados financieros.
ELEMENTOS DE COMPETENCIA
• Conocer y entender el referente teórico, a nivel nacional e internacional, que

sustenta los servicios de auditoría financiera en una empresa, cualquiera sea
su naturaleza.
• Reconocer la importancia de la auditoría financiera como mecanismo que

permite minimizar el riesgo al que se encuentra expuesto un ente económico
en el suministro de la información financiera.
• Interpretar y comprender la metodología de los servicios de auditoría financiera,

a partir de la aplicación de las diferentes técnicas y procedimientos de auditoría
en cada una de sus fases hasta la elaboración del informe del auditor.
• Realizar la planeación de la auditoría, según los principios establecidos en las

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
• Obtener evidencia suficiente y competente que le permita sustentar

adecuadamente la opinión que se forme el auditor respecto de los estados
financieros.
• Documentar, en papeles de trabajo, la evaluación de los estados financieros,

siguiendo los lineamientos establecidos por las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA) en Colombia y demás disposiciones
vigentes.
• Elaborar opiniones sobre los estados financieros.
• Emitir el informe de las situaciones observadas en el proceso de auditoría, para

recomendar mejoras en el manejo, suministro y presentación de la información
financiera de la empresa.

TABLA DE SABERES
TABLA DE SABERES
UNIDAD 1FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

SESIÓN 1
PRINCIPIOS GENERALES
HACER SABER SER
• Colaborar en la
implementación y diseño
de una auditoría financiera,
teniendo en cuenta los
lineamientos dados por • Conceptos sobre • Respetuoso y cumplidor
la regulación profesional auditoría: definición, de las directrices y
vigente y los objetivos que se lineamientos generales de
buscan con la prestación de importancia, objetivos los diferentes organismos
estos servicios • La organización de la de la profesión contable,
• Identificar los diferentes profesión contable frente a los servicios de
organismos de la profesión auditoría
contable y comprender la
importancia de su existencia
en la prestación de servicios
de auditoría
SESIÓN 2
ESTRUCTURA GENERAL DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
HACER SABER SER
• Riguroso en el diseño de
• Conceptos de cada una de las etapas
aseveraciones sobre de auditoría
• Colaborar activamente en estados financieros • Crítico y analítico
el diseño y la planeación de y de normas sobre
respecto del cumplimiento
una auditoría financiera en estados financieros
• Estructura general del de las aseveraciones
una organización
proceso de auditoría hechas por la
financiera administración, sobre los
estados financieros

TABLA DE SABERES
SESIÓN 3
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
HACER SABER SER
• Aplicar técnicas de auditoría
que le permitan obtener
evidencia válida, suficiente • Conceptos de
y confiable que soporte las indagación, observación, • Crítico y analítico de
conclusiones del trabajo de procedimiento analítico, los resultados de las
auditoría financiera pruebas de detalle, técnicas de evaluación
• Planear la aplicación de recálculo, confirmación y utilizadas y riguroso en
técnicas efectivas de auditoría revisión documental su aplicación
que permitan efectuar una
adecuada evaluación de la
información financiera
SESIÓN 4
PAPELES DE TRABAJO
HACER SABER SER
• Documentar de manera • Concepto de papeles de • Riguroso en la

adecuada el trabajo realizado trabajo realización de
• Características de los
por el auditor que sirve de documentos que den
papeles de trabajo.
soporte a sus conclusiones y • Clases de papeles de cuenta del trabajo
opinión trabajo realizado
UNIDAD 2 FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

SESIÓN 5
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
HACER SABER SER
• Colaborar activamente en la • Conceptos de negocio, • Riguroso en el diseño

planeación de los trabajos riesgo, materialidad, de la planeación
de auditoría financiera, en enfoque y alcance de la de auditoría de una
cualquier compañía auditoría compañía
SESIÓN 6
EVALUACIÓN DE LOS PROCESOS CLAVES Y SU CONTROL INTERNO
HACER SABER SER
• Crítico y analítico de
las actividades que
• Analizar los resultados de la se realizan en los
• Conceptos de proceso,
evaluación de los procesos
proceso clave, control, procesos claves de
claves de una compañía y
control interno, efectividad una compañía y de
de su control interno
su control interno e
impacto financiero

TABLA DE SABERES
SESIÓN 7
EVIDENCIA EN AUDITORÍA
HACER SABER SER
• Planear las técnicas de • Asertivo en el momento

auditoría a utilizar en la de definir las técnicas de
evaluación del sistema auditoría que faciliten su
de información contable • Conceptos de evidencia, labor profesional
de una compañía suficiencia, competencia • Cumplidor de la
• Diseñar programas de • Procedimientos de auditoría regulación existente
auditoría para áreas en materia de
específicas de una documentación de una
compañía auditoría
UNIDAD 3 INFORMES DE AUDITORÍA

SESIÓN 8
INFORMES DEL AUDITOR FINANCIERO
HACER SABER SER
• Elaborar informes de • Concepto de informes, • Cumplido, efectivo y

auditoría financiera que objetivos y usuarios ético en la elaboración
den cuenta de la opinión • Clases de opinión: limpia,
de los informes de
del auditor, una vez calificada, abstención y
adversa auditoría
concluida su auditoría
SESIÓN 9
REPASO GENERAL DEL MÓDULO
HACER SABER SER
• Asertivo en el momento
• Definición de auditoría, de hacer propuestas
proceso clave, control de evaluación,
• Colaborar con el
interno, evidencia, riesgo, implementación y
diseño, implementación,
procedimiento, técnicas planeación de una
ejecución y mejoramiento
de auditoría, Normas de auditoría en una
de los procesos de
Auditoría Generalmente compañía
auditoría que se llevan a Aceptadas (NAGA), • Cumplidor de la
cabo en una compañía, aseveración, opinión, regulación que gobierna
sean internos o externos salvedad en auditoría y el ejercicio y ejecución
excepción en auditoría de los trabajos de
auditoría financiera

UNIDAD 1
FUNDAMENTACIÓN
TEÓRICA DE LA
SESIÓN 1
PRINCIPIOS GENERALES
La realización de una auditoría, conforme a las Normas de Auditoría, es una exigencia

propia de inversionistas, acreedores, bancos, proveedores y clientes, entre otros,
que solicitan información auditada que les dé un mayor grado de confiabilidad que
soporte sus decisiones económicas.
Está razón es fundamental para explicar el concepto de auditoría, su naturaleza

y el alcance que debe tener, a partir de procedimientos que le permitan al auditor
expresar una opinión sobre el asunto que ha sido sujeto a su evaluación. La auditoría
es un servicio profesional que, en su desarrollo, incluye requisitos de responsabilidad
y competencia para los auditores.
1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
Los servicios de auditoría, tradicionalmente, se han definido como un servicio en el

cual un profesional evalúa evidencia, en cierta información, que le permite establecer
el grado de cumplimiento de un criterio previamente establecido, como: una norma,
una política, un contrato, una ley, entre otros. Como se puede ver, esta definición
permite la generación de diferentes servicios de auditoría. Dentro de esos servicios
de auditoría se encuentran: cumplimiento, operacional y financiera. Esta clasificación
de los servicios de auditoría se abordará más adelante.
¿De dónde surge la auditoría? Para responder esto, es necesario remontarse a los
inicios de las dos grandes vertientes del control: la latina y la anglosajona. Inicialmente,
hay que tener en cuenta que la latina era propia de un estado intervencionista y
la anglosajona surgió de las necesidades del mercado. Ahora bien, el origen de la

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA Unidad 1
vertiente anglosajona es la que da origen a la auditoría. Y esta, desde el principio,

ha estado vinculada con la teoría de agencia, la cual establece una relación entre un
principal y un agente. Siendo el agente quien se compromete a realizar determinadas
actividades en función del principal, que sería el propietario (sobre este tema, conviene
recordar lo planteado en el módulo de Procedimientos de Control)
Entonces, desde la teoría de la agencia se puede analizar lo que hace el administrador

de una compañía: esta persona desempeña el cargo de gerente, representante legal
o director, entre otros, y es quien tiene a cargo funciones de dirigir o liderar procesos.
Este administrador debe cumplir unos objetivos que los socios de las compañías han
establecido previamente, además de rendir cuentas con cierta periodicidad. Estas
nuevas relaciones obligan, a los usuarios de la información de las compañías, a
pensar en actividades de control que sean independientes y confiables para que
minimice el riesgo de sus decisiones. Esa actividad de control se ha conocido hasta
nuestros días como auditoría.
2. TIPOS DE AUDITORÍA
Comúnmente se han establecido tres categorías de auditoría: auditoría de cumplimiento,

auditoría operacional y auditoría de estados financieros (Esquema No.1).
• Auditoría de cumplimiento. Estos servicios de auditoría consisten en verificar

la información frente a criterios o normas que han sido avalados por organismos
nacionales, internacionales o por una organización. Ejemplo de esos criterios
son: las leyes, las regulaciones, las políticas y los procedimientos de una
organización. La auditoría consiste, entonces, en verificar que ese criterio se
cumpla en la información que le fue entregada al auditor y que él utiliza para
evaluar y entregar una opinión al respecto.
• Auditoría operacional. Los contratos de auditoría operacional buscan evaluar

una actividad de negocio o un área específica, con el fin de medir la efectividad
y eficiencia con que esta se lleva a cabo. En estos servicios de auditoría existe
un alto grado de subjetividad, por cuanto se mide el desempeño en términos
de efectividad y eficiencia, y estos términos no están regulados por principios,
reglas o leyes.
• Auditoría financiera. Comprende la evaluación que se hace de los estados

financieros; los cuales incluyen, generalmente, los estados financieros básicos:
estado de situación financiera (balance general), estado de patrimonio, estado
de resultados, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo.

SESIÓN 1 PRINCIPIOS GENERALES
Esquema No. 1
Ahora bien, en este módulo se estudiará uno de los servicios de auditoría que se
desprenden de la actividad contable, la auditoría financiera.
3. IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Importancia
Todos toman decisiones que suponen la existencia de ciertos riesgos. En las
compañías el asunto es más importante, debido a que existe el riesgo de que se
tomen decisiones económicas equivocadas, que afecten de una forma considerable
a la organización. La contribución que hace el auditor independiente a los usuarios
de la información es proporcionar credibilidad a la información que han preparado
terceros. Esa credibilidad significa que puede confiarse en la información que utilizan,
esos terceros, para tomar decisiones económicas adecuadas. El auditor financiero
reduce, con su trabajo, el riesgo de información, es decir, la posibilidad de que la
información este errada en aspectos materiales.
Objetivo
El principal objetivo de cualquier servicio de auditoría es la conclusión que expresa
el auditor sobre los resultados de su evaluación. Aquí es necesario revisar, desde la
actividad contable, como se concibe está función. Por eso se tomará como referente
la definición que aporta el artículo 10 de la Ley 43 de 1990 sobre lo que se entiende
por atestación:
“Artículo 10. (…) La atestación o firma del Contador Público en los actos
propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto
respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios
en caso de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además
que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que estos se ajustan
a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma
fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha de balance”

Lo anterior permite concluir que el objetivo de la auditoría financiera es expresar una

opinión que muestre si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y si presentan, razonablemente,
la situación financiera de una compañía.
4. CUALIDADES ÉTICAS Y PROFESIONALES DE LOS AUDITORES
Un auditor financiero es un profesional en el que se deposita mucha confianza,

por parte de los usuarios de la información financiera (inversionistas, proveedores,
clientes, entidades financieras, ciudadanía, entre otros). Los usuarios utilizan la
información para tomar decisiones con menores niveles de riesgo y con mayores
niveles de éxito.
El riesgo de tomar decisiones equivocadas asume dos aspectos fundamentales: riesgo de

negocio y riesgo de información. El riesgo de negocio está vinculado con la rentabilidad y
viabilidad de una compañía, mientras que el riesgo de información está asociado a que la
información financiera no sea precisa, razonable o simplemente no se halla preparado de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Por lo anterior, se presenta la necesidad de que la auditoría sea realizada por un

profesional idóneo, con una actitud que no ceda a las presiones y que ejerza un
debido cuidado de los procesos de su trabajo. Se puede decir que de esas cualidades,
agrupadas de manera general, se derivan las condiciones éticas del profesional
contable. Cualidades que han sido recalcadas por los organismos que están al frente
de la profesión contable.
5. ORGANIZACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE
La profesión contable en Colombia cuenta con organismos que son reconocidos

como entes reguladores: el Consejo Técnico de la Contaduría Pública y la Junta
Central de Contadores. El primero es, actualmente, el encargado de proponer las
interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento
de la información que se van a usar en el país. El segundo organismo es el
responsable del control y registro de la conducta y actuaciones de los profesionales,
sean personas naturales o jurídicas, que ejercen la actividad contable en el país.
A nivel internacional, existen entes de control muy importantes para la profesión

contable, y sus directrices fundamentan las regulaciones locales en materia contable.
Algunas de estas instituciones son: la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), el Instituto Americano de Contadores, el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría (IAASB) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
entre otros.
Así mismo, según se organiza la profesión contable en materia de regulación y

directrices, también se organizan los profesionales (contadores públicos) para prestar
sus servicios.

SESIÓN 1 PRINCIPIOS GENERALES
Firmas de contadores
Las firmas son agrupaciones de contadores que operan, generalmente, como
personas jurídicas. Actualmente existen cuatro grandes firmas de auditoría, conocidas
como las cuatro grandes (big four): KPMG, Deloitte, PricewaterhouseCoopers
International, y Ernst & Young. Estas agremiaciones tienen incidencia mundial y son
tomadas como referentes, por los organismos internacionales de la profesión, a la
hora de diseñar o modificar la regulación aplicable a la actividad contable, llámese
auditoría o contabilidad.
Las firmas de auditoría, sean nacionales o internacionales, prestan diferentes tipos de

servicios: consultoría, auditoría, asesoría fiscal y también legal, entre otros. El alcance
de las firmas varía, por lo que se pueden observar firmas locales, regionales, nacionales
o internacionales. De su alcance y de la especialidad de sus servicios depende su
tamaño. Sin embargo, todas son conformadas por contadores públicos. En Colombia,
al menos un 80% de los socios de las organizaciones de contadores públicos deben
ser contadores públicos, y gran parte de ellos se dedican a la tercerización de servicios
de contabilidad, revisoría fiscal, auditoría, impuestos, entre otros.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1
Propósito: comprender en qué consisten los servicios de auditoría financiera y el

papel que desempeñan los diferentes organismos de la profesión contable en la
actividad contable.
Descripción: a partir de la enunciación de los diferentes servicios que puede prestar

un profesional contable (un contador), se deben determinar cuáles son los órganos,
nacionales o internacionales, encargados de la regulación de cada una de dichas
actividades.
En el cuadro que se encuentra a continuación se enuncian, como guía, tres órganos

cuya regulación es aplicable a los diferentes servicios que puede prestar un contador.
DESCRIPCIÓN DE ÓRGANO DE ÓRGANO DE

LOS SERVICIOS DEL REGULACIÓN REGULACIÓN
PROFESIONAL CONTABLE NACIONAL INTERNACIONAL
Federación Internacional de
Contadores (IFAC)
Instituto Americano de
Contadores (AICPA)
Junta de Normas
Internacionales de
Contabilidad (IASB)

Criterio de Evaluación
Comprende y relaciona los diferentes servicios de la actividad contable con la
regulación existente y los organismos de la profesión contable.
ANOTACIONES

UNIDAD 1
FUNDAMENTACIÓN
TEÓRICA DE LA
SESIÓN 2
ESTRUCTURA GENERAL DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
La información financiera que se prepara en una compañía, sin haber sido objeto
de un examen o auditoría independiente, deja una brecha de credibilidad, ya que
esta información financiera pudo haber sido preparada de forma descuidada, sin
seguir los principios de la contabilidad, sobre o subestimando cuentas de los estados
financieros o presentando cualquier otra anomalía sobre la información financiera.
La contribución que hace el auditor financiero, para minimizar estos riesgos de la

información, es efectuada a través de sus servicios de auditoría. Los cuales deben
aplicar rigurosamente las Normas de Auditoría Aceptadas y, a partir de estas, estructurar
la metodología más adecuada para la prestación de los servicios de auditoría.
1. ASEVERACIONES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Las aseveraciones hacen parte de las normas básicas y técnicas de la contabilidad,

y se entienden como las declaraciones que hace la administración de una compañía
sobre su información financiera. Declaraciones que se entienden implícitas en los
estados financieros y su cumplimiento es certificado por el representante legal y el
contador de la compañía.
Estas afirmaciones, declaraciones o aseveraciones, como también se conocen,

son las siguientes: existencia, integridad o totalidad, derechos y obligaciones,
presentación o revelación.

Las aseveraciones efectuadas sobre los estados financieros y certificadas por

la administración de una compañía son el punto de partida en la planeación de
la auditoría de estados financieros. Esto debido a que, a partir de la observancia
del cumplimiento de ellas en la información financiera, el auditor, según su criterio,
determina el cumplimiento de los Principios de Contabilidad y la presentación
razonable de los estados financieros de la compañía. A continuación podemos ver
algunos casos de afirmaciones en la tabla No. 1.
AFIRMACIÓN DESCRIPCIÓN
Existencia u ocurrencia Las transacciones registradas han ocurrido
Integridad o totalidad Incluyen todas las transacciones
Representan sus derechos pero también

Derechos y obligaciones
sus obligaciones.
El reconocimiento se hace por el importe
Valuación o asignación
apropiado.
Las transacciones se registran, clasifican y
Presentación y revelación
revelan de forma adecuada.
Tabla No. 1
2. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
La existencia de una normatividad que mida, entre otros aspectos, la calidad del
desempeño de los profesionales que desempeñan trabajos de auditoría, es evidencia
clara del interés que tiene la profesión contable por mantener una alta calidad en la
prestación de servicios de auditoría.
En el artículo 7 de la ley 43 de 1990 están contempladas las disposiciones legales

que se deben cumplir en la prestación de servicios profesionales de auditoría. Dentro
de esa regulación se definen las Normas de Auditoría generalmente Aceptadas las
cuales se refieren a las cualidades que debe tener el contador para la prestación de
servicios de auditoría, la ejecución del trabajo o trabajo de campo, y la elaboración
de informes (ver esquema No. 2).

SESIÓN 2 ESTRUCTURA GENERAL DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Capacitación Entrenamiento
General o Imparcialidad
Independencia
personal y objetividad
Diligencia
Cuidado profesional profesional
Técnica y
Planeación supervisión
Normas de auditoría
Trabajo de
generalmente Control Interno Evaluación
aceptadas - NAGAS
campo
Valida y
Evidencia suficiente
Conformidad PCGA
Consistencia Uniformidad
Presentación
de informe
Revelación Salvedades
Opinión Explícita
Esquema No. 2
Estas diez normas de auditoría que se agrupan en tres categorías: personal, trabajo
de campo e informe son normas que desarrolló el Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA) y fueron incorporadas en la ley colombiana (ley 43 de 1990) y en
los pronunciamientos emitidos por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Lo
cual las hace de obligatoria observancia por parte de los profesionales que presten
servicios de auditoría en Colombia.
Actualmente se está desarrollando un trabajo de convergencia a estándares

internacionales en materia de aseguramiento. Esta última expresión es otra forma
de calificar, en cierta medida, los servicios que tradicionalmente se han considerado
de auditoría. Sin embargo, el referente va a ser la propuesta del AICPA, hasta que
en Colombia se modifique la ley y se establezcan como obligatorios los lineamientos
internacionales.
3. GENERALIDADES DEL PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría se puede definir como un proceso que ejecuta un profesional

independiente y que le permite obtener evidencia del cumplimiento de un asunto
sobre un criterio (norma, regulación, política, entre otros), de tal manera que pueda

soportar adecuadamente su opinión (ver ejemplo en esquema No. 3). No se puede

olvidar que el proceso de auditoría debe hacerse con el pleno cumplimiento de las
disposiciones normativas y legales existentes.
ASUNTO CRITERIO EVIDENCIA

(compañía) (regulación o norma) (auditor)
• Soporte de los
•Balance General •Decreto 2649 de 1993
registros de los
(Situación Financiera) (PCGA)
hechos económicos
de la compañía
Esquema No. 3
La ejecución de una auditoría involucra, generalmente, una serie de actividades.

Estas pueden resumirse en los siguientes pasos: conocer y comprender ampliamente
el control interno de la compañía y de sus principales áreas, determinar el nivel de
riesgo de la compañía, efectuar la planeación de la auditoría, aplicar las técnicas de
auditoría con el fin de evaluar el riesgo y expresar una opinión (Esquema No. 4).
En el grupo dos de las normas de ejecución de trabajo (Esquema No. 2) se establece

que el auditor debe evaluar el control interno, de manera que esta evaluación le sirva
de base para determinar el grado de confianza que va a tener en el control y de
igual forma pueda determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los pruebas
de auditoría a realizar. Un adecuado sistema de control interno puede prevenir o
detectar errores importantes en la información financiera, y eso es lo que busca
establecer el auditor.
El control interno se ha definido, desde la regulación, como un proceso diseñado

por la dirección de la compañía y ejecutado por todo el personal de una compañía,
con el fin de lograr objetivos relacionados con la información financiera, operación
y cumplimiento. Si bien, estos tres objetivos se interrelacionan, el objetivo principal
de la auditoría financiera se centra en el objetivo financiero: confiabilidad en la
presentación de la información financiera.
El auditor financiero debe conocer muy bien a su cliente (compañía que lo contrata)
para hacer una evaluación general de su control interno y, a partir de ese conocimiento,
centrarse en probar las afirmaciones sobre estados financieros, teniendo siempre
presentes los objetivos del control interno contable: autorización, procesamiento y
clasificación de transacciones, salvaguarda física, verificación y evaluación, entre otros.
A partir del conocimiento que obtenga el auditor sobre el control interno de su cliente,
puede determinar el nivel de riesgo que tiene el contrato de auditoría, efectuar
la planeación de la auditoría y aplicar las técnicas de auditoría que considere
convenientes. En la sesión seis se estudiarán las técnicas de auditoría y en la sesión
cinco se profundizará sobre el riesgo en auditoría.

SESIÓN 2 ESTRUCTURA GENERAL DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
En el esquema No. 4 se muestra, de manera general, el proceso de auditoría, con el

fin de lograr una mayor comprensión del mismo.
Conocimiento
del cliente
Evauación del
control interno SI Planea la auditoría
¿es efectivo?
NO
Determina procedimientos
de control y sustantivos
No acepta la
auditoría
Emite informe de auditoría

(opinión)
Esquema No. 4
El esquema anterior resume las actividades que se siguen cuando se prestan

servicios de auditoría financiera. Por último, es necesario tener claro que el propósito
de la auditoría está asociado con la confianza que, a partir de este servicio, se
brinda a los usuarios de la información financiera. Esta confianza se alcanza en la
medida en que sea adecuada la opinión del auditor sobre si los estados financieros
se prepararon siguiendo un marco regulatorio aplicable a la información financiera, y
que esos estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos, la
situación financiera de la compañía. Lo anterior sustenta la existencia y exigencia de
regulación y normatividad aplicable a un proceso de auditoría financiera.
Propósito: entender las aseveraciones sobre estados financieros como parte funda-
mental del proceso de auditoría financiera.
Descripción: Elaborar una matriz a partir de las aseveraciones o afirmaciones sobre

estados financieros propuestas en esta sesión en el numeral 1 y establecer, a través
de un ejemplo, una actividad financiera que se realice en el departamento contable
que involucre la afirmación. A continuación un ejemplo:

AFIRMACIÓN EJEMPLO
Las cuentas por cobrar a clientes de la compañía son
Valuación revisadas mensualmente para establecer la provisión a que
haya lugar.
Comprende y relaciona algunas de las actividades del departamento de contabilidad
de una compañía con las afirmaciones, aseveraciones o declaraciones que hace la
administración sobre los estados financieros.
ANOTACIONES

UNIDAD 1
FUNDAMENTACIÓN
TEÓRICA DE LA
SESIÓN 3
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia, vigentes hoy,

establecen: “(…) debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de (…)
procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para
el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión.”
(Ley 43, artículo 7, numeral 2.) Esos procedimientos que se utilizan para obtener
evidencia y hacer comprobaciones en auditoría son también conocidos como las
técnicas de auditoría para la obtención de evidencia.
Las técnicas utilizadas por los auditores financieros para obtener evidencia que soporte
su opinión incluyen, entre otros: la indagación y observación, los procedimientos
analíticos, recálculos, y la confirmación.
1. INDAGACIÓN Y OBSERVACIÓN
La Real Academia Española en su Diccionario de la Lengua Española define Indagar

como “averiguar sobre algo a través de preguntas”. En auditoría, el término se usa
precisamente para eso, para “averiguar” a través del uso de cuestionarios; por
ejemplo, si es o no adecuado un procedimiento, una actividad, un control u otro
procedimiento.
Un ejemplo de la técnica de indagación se observa con la siguiente pregunta:

Cuestionario de evaluación del control interno sobre

las inversiones permanentes
Compañía ABC Ltda.
PREGUNTA SI NO OBSERVACIÓN
1. ¿Los gravámenes sobre inversiones
permanentes son aprobados por la Junta
Directiva o el máximo órgano social?
Tabla No. 2
Los cuestionarios de control interno en trabajos de auditoría o de evaluación se

construyen a partir de preguntas cerradas (sí o no). Esas respuestas dadas por un
“SÍ” o un “NO” permiten identificar las deficiencias de control. Las preguntas deben
construirse de tal manera que con sus respuestas se evidencie si es o no efectivo el
sistema de control interno de una compañía (Sepúlveda, 2010:45).
Cuando, a través de la respuesta, se observa que los gravámenes sobre estos

recursos son aprobados por el máximo órgano social, se puede establecer que es
efectivo el sistema de control interno de este rubro financiero. ¡Por supuesto! No
puede ser la única técnica que, como auditor, se utilice para concluir sobre si es o no
efectivo el control. El asunto de la suficiencia se discute en este módulo en la sesión
7, titulada “evidencia de auditoría”.
La observación es una técnica de auditoría que consiste en presenciar físicamente un

procedimiento o una actividad, para establecer si es o no adecuado ese procedimiento
y si se siguen o no las políticas de la compañía respecto de cada una de sus
actividades. Un ejemplo que facilita la comprensión de esta técnica es la toma física
de inventarios. Cuando se hacen inventarios, el auditor está en contacto directo con
la actividad, observando cómo se realiza el procedimiento y, a partir de ese ejercicio,
puede formarse una opinión sobre el manejo de las existencias de la compañía.
2. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Son técnicas que se utilizan en auditoría financiera para analizar comportamientos

financieros o no de algunas operaciones de la compañía. Los procedimientos de
revisión analítica en el área financiera permiten:
• Comparar información financiera actual con la de ejercicios anteriores.

• Hacer estudios de relaciones entre elementos de la información financiera, por
ejemplo gastos vs. Ingresos.
• Establecer relaciones entre la información financiera y la no financiera, por
ejemplo entre la cantidad de empleados y el gasto por nómina.
Estos procedimientos son muy utilizados por los auditores en las fases de la auditoría
financiera conocidas como planeación, ejecución del trabajo y preparación del
informe, debido a que le facilitan determinar la existencia de partidas poco usuales o
variaciones importantes en las cuentas de los estados financieros.

SESIÓN 3 TÉCNICAS DE AUDITORÍA
3. RECÁLCULOS
Los recálculos son operaciones de validación matemática que hace el auditor para
verificar alguna partida en particular. Hay valores en contabilidad que son resultado
de cómputos realizados sobre determinadas bases; el auditor puede cerciorarse de
su validez a través del cálculo.
Un ejemplo del uso de esta técnica es cuando el auditor, al estar revisando la

provisión de la prestación social “cesantías”, nuevamente calcula la provisión, para
corroborar que se ajuste a la normatividad (según la ley esta debe corresponder a un
8,33% del total devengado).
4. CONFIRMACIÓN
La confirmación es una declaración que hace una persona externa a la compañía

y que conoce de las condiciones y operaciones de la entidad. Este procedimiento
consiste en una solicitud escrita, que hace el representante legal de la compañía,
a un tercero para que le certifique los saldos de las operaciones que maneja con la
compañía. Esta técnica se hace más clara a través del siguiente ejemplo: cuando
el gerente le envía una solicitud a un banco para que le certifique, a los auditores
financieros de la compañía, el monto del saldo de las cuentas bancarias que tiene la
compañía en el banco al que se le solicita la confirmación.
La confirmación puede ser positiva, negativa, indirecta o en blanco. En una

confirmación positiva se envía toda la información y se pide al tercero que conteste
o no de acuerdo con los datos reportados. En el caso de la confirmación negativa,
al igual que en la positiva, se le envía toda la información, pero se le solicita que
conteste sólo sino está de acuerdo. En la indirecta o en blanco, no se remite ningún
tipo de información, sino que esta debe ser diligenciada por el tercero; un ejemplo de
este tipo es el citado en el párrafo anterior.
5. REVISIÓN DOCUMENTAL
Es la inspección que se hace sobre los documentos, para verificar la existencia e

integridad de las operaciones representadas en cada uno de los elementos de los
estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos o costos). Está
técnica se puede ver cuando el auditor, por ejemplo, solicita los comprobantes de
pago y verifica que estén soportando todas las transacciones que le originaron
desembolsos a la compañía.
Los grupos de documentos que generalmente revisa un auditor son:
• Actas de los órganos directivos y de comités operativos.

• Escritura de constitución y sus reformas.
• Facturas de clientes y proveedores.
• Nóminas y documentos de personal.
• Títulos de deuda o de inversión y efectivo, entre otros.

En los documentos se revisa no sólo su existencia sino su validez y autenticidad.
Independiente de la técnica de auditoría que utilice un auditor para conseguir

y comprobar información, que le permita soportar su juicio profesional, estas
deben estar adecuadamente documentadas en papeles de trabajo (ver sesión 4),
la documentación de las técnicas de auditoría implica que el auditor genere los
siguientes documentos:
• Memorando de establecimiento de la muestra en donde se va a aplicar la

técnica. En auditoría el trabajo se realiza a partir de muestras que representen
adecuadamente la población. Al auditor le sería imposible verificar el 100% de
la información.
• Hoja de los ítems seleccionados y evidencia de las pruebas realizadas y de la
técnica utilizada.
• Conclusiones basadas en los resultados observados y en el objetivo establecido
para la prueba.
Propósito: aplicar técnicas de auditoría que le permitan obtener evidencia válida

que soporte adecuadamente la opinión del auditor financiero.
Descripción: A partir de la siguiente información financiera debes establecer, en tu

rol de auditor, a que cuentas de la situación financiera les efectuarías auditoría, que
técnica de auditoría utilizarías para esa cuenta y la justificación de esa selección.
COMPAÑÍA ABC LTDA.

Cuentas de Situación Financiera al 31 de diciembre de 200X1
(Valores expresados en miles de pesos)
Técnica de Justificación de
Cuenta Valor
auditoría la técnica
Bancos $2.000
Clientes $5.500
Propiedad, planta y equipo $11.000
Proveedores $7.000
Obligaciones Financieras $10.000
Patrimonio $1.500
Aplica algunas de las técnicas de auditoría estudiadas y comprende su incidencia en
la opinión del auditor financiero.

SESIÓN 3 TÉCNICAS DE AUDITORÍA
ANOTACIONES

UNIDAD 1
FUNDAMENTACIÓN
TEÓRICA DE LA
SESIÓN 4
PAPELES DE TRABAJO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ha establecido en el pronunciamiento

No. 5, relativo a los papeles de trabajo, y de acuerdo con la Ley 43 de 1990 artículo
9, que los contadores deben dejar constancia del trabajo realizado para soportar su
opinión profesional. Ese soporte se conoce como papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo no sólo se constituyen como el registro escrito de las bases
que sustentan la opinión el auditor, sino que también facilitan la planeación, el
desempeño y la supervisión del compromiso. Estos incluyen los procedimientos
ejecutados, la evidencia obtenida y las conclusiones del auditor.
1. LINEAMIENTOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo – también conocidos como documentación de la auditoría - son

documentos que debe elaborar un contador en prestación de servicios de auditoría.
Mediante los papeles de trabajo, el contador (en actividad de auditoría) evidencia el
cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas y soporta su juicio
profesional. Estos documentos son de naturaleza confidencial y pertenecen al auditor.
Objetivos generales
Los objetivos generales de los papeles de trabajo son:
• Facilitar la preparación de la opinión y demás informes o reportes del auditor.

• Comprobar y explicar las conclusiones de los informes del auditor.
• Organizar el proceso de auditoría desde su planeación hasta el cierre y la
presentación del informe.

SESIÓN 4 PAPELES DE TRABAJO
• Mantener un registro histórico del examen realizado y de las técnicas de

auditoría realizadas.
• Guiar las revisiones posteriores cuando se prestan servicios de auditoría
financiera recurrentes en un cliente.
• Cumplir con la regulación legal vigente en asuntos relacionados con trabajos
de auditoría.
Reglas generales de los papeles de trabajo

Por la misma función y objetivos que tienen, los papeles de trabajo deben ser
archivados, preparados y diseñados con especial cuidado; por tal razón es necesario
que al prepararlos se tengan en cuenta las siguientes reglas:
• Organizar los papeles de una manera que haga fácil su localización.
• Los papeles de trabajo deben ser de fácil entendimiento para quienes los
consulten, por lo tanto debe evitarse la información redundante o excesiva.
• Los papeles de trabajo deben ser completos, es decir, en ellos se debe reflejar
la evaluación que hace el auditor de los datos más importantes en los casos
de auditoría financiera y de registros contenidos en los estados financieros.
También debe dar cuenta de las técnicas de auditoría utilizadas y de la
evidencia necesaria para la presentación del informe de auditoría.
• Las planillas de análisis y resumen deben contener todos los comentarios y

explicaciones que reflejen las conclusiones a las que, con su revisión, llegó el auditor.
• Los papeles de trabajo pueden contener información cualitativa y cuantitativa,

de ahí la exigencia para el auditor de dejar, en documentos, consignadas las
razones que tuvo para seguir o no ciertos procedimientos de auditoría y su
opinión respecto a la calidad de la información examinada y la efectividad del
control interno.
• Las Normas de Auditoría relacionadas con la planeación implican, además de

la técnica de la planeación, la supervisión en los trabajos de auditoría, y esta
debe ejercerse en todas las fases de la auditoría. Esa supervisión debe quedar
documentada en los papeles de trabajo, como constancia del cumplimiento
de las normas relacionadas con la ejecución del trabajo, es decir, se debe
garantizar que “el trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente”.
¿Cómo preparar papeles de trabajo?

Las hojas de trabajo que se incluyen como papel de trabajo deben preparase teniendo
en cuenta las siguientes características:
1. Legibles, plenamente identificadas con títulos completos y explicando su origen.

2. Archivarse, una vez terminados, de manera que puedan ser consultados

fácilmente en legajos o expedientes dispuestos para tal fin.
3. Cada hoja de trabajo debe contener sólo un asunto. Por ejemplo, al revisar
nómina, las hojas de trabajo correspondientes a esta área no deben ser las
mismas que se utilizan para revisar las cuentas por cobrar clientes de la compañía.
4. En cada una de las hojas de trabajo debe indicarse el nombre de las personas
que hicieron y supervisaron el papel de trabajo, al igual que la fecha en que
se realizó cada una de esas actividades.
5. Utilizar referencias (marcas) que den cuenta de la naturaleza del trabajo

realizado y de las conclusiones a las que llega el auditor como parte de su
revisión, haciendo una descripción breve y precisa de los procedimientos de
auditoría aplicados.
6. Indicar la extensión y alcance de las pruebas selectivas
2. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Veamos algunos documentos que pueden usarse como papeles de trabajo.
• Administrativos
COMPAÑÍA ABC S.A.

NÓMINA DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
TOTAL RTE. T. NETO A

EMPLEADO EPS PENSIÓN F.S.P.
DEVENGADO FTE. DEDUCC. PAGAR
JULIAN DÍAZ 675.492 24.476 24.476 - 48.951 626.541
JUAN
1.081.603 43.264 43.264 - 86.528 995.075
SANDOVAL
RIARDO
2.599.720 103.989 103.989 25.997 233.975 2.365.745
GUZMAN
DIANA URIBE 674.350 24.430 24.430 - 248.860 525.490
JAIME
7.000.000 215.385 215.385 53.846 600.000 1.084.615 5.915.385
GARZÓN
TERESA
1.593.281 63.731 63.731 - 127.463 1.465.819
MOLANO
SONIA
966.459 36.114 36.114 - 72.229 894.231
MARTÍNEZ
JUAN
1.037.916 38.973 38.973 - 77.945 959.970
PINZÓN
Esquema No. 5

32
BG 1
Elaboró ZXC
Revisó ASD
SESIÓN 4
COMPAÑÍA ABC S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X1
Universidad Tecnológica de Bolívar

(valores en miles de pesos)
Auditoría a diciembre 31 de 20X1
PAPELES DE TRABAJO
SALDO SALDO SALDO

31/12/20X0 31/12/20X1 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES 31/12/20X1
PUC DESCRIPCIÓN
(Año (Año de DEBE HABER (Según
anterior) examen) auditoría)
Auditoría Financiera
11 Disponible 400 1.200 1.200
12 Inversiones 55.000 65.000 65.000
T. ACTIVOS 55.400 66.200 66.200
• Balance de prueba de trabajo (elaborado por el auditor)
Obligaciones
21 50.000 60.000 60.000
Financieras
T. PASIVOS 50.000 60.000 60.000
3 Patrimonio 5.400 6.200 6.200
Ʃ Sumado

Esquema No. 6
• Planillas sumarias (documentos)
Esquema No. 7

• Ajustes y/o reclasificaciones
AJ1
Elaboro: FR
Reviso: AS
COMPAÑÍA ABC S.A

Ajustes y/o reclasificaciones propuestos sobre estados financieros
al 31 de diciembre del año 200X
Fecha de la auditoría: Febrero 20 de 20X1
(valores expresados en miles)
Código
Cuenta Débito Crédito
PUC
519530 Útiles, papelería y fotocopias $200.000
171020 Útiles y papelería $200.000
Sumas iguales $200.000 $200.000
Registro de un gasto de papelería que

se había contabilizado como diferido sin
haber existencia de papelería.
Esquema No. 8
Confirmación
A continuación se observa un ejemplo del esquema de confirmación de abogados.

También se pueden confirmar clientes, proveedores, bancos, entre otros, haciendo
previamente modificación al formato.

COMPAÑÍA ABC LTDA
Enero 15 de 2001
Señores
SAÉNZ Y PAEZ ABOGADOS S.A
ATN. Dr. Julián Díaz
Cra. 11 No. 93 – 24 Oficina 404
Bogotá, Colombia
Estimados señores:
Con motivo del examen que se encuentra (n) practicando nuestro (s) auditor (es),
AUDITORES ÁNGEL Y ASOCIADOS sobre nuestros estados financieros al 31
de diciembre del 20X0, hemos de agradecerle (s) se sirva (n) proporcionarle a
él (ellos) toda la información que tengan disponible, relacionada con la empresa,
sobre los siguientes asuntos:
1. Relación detallada de los litigios en proceso, su opinión sobre su probable

resolución y el monto estimado de la obligación o derecho.
2. Relación de los litigios resueltos en el período, así como de las obligaciones o
derechos generados con ese motivo.
3. Detalle de cualquier obligación definida o de naturaleza contingente a cargo
de la compañía a la fecha.
Solicitamos a usted (es) se sirva (n) enviar su respuesta directamente al domicilio

de nuestro (s) auditor (es):
• AUDITORES ÁNGEL Y ASOCIADOS

• Cra. 5 NO. 23 – 12 Oficina 1111
• Bogotá, Colombia
Atentamente,
Julio Díaz Manzur

Gerente General
COMPAÑÍA ABC LTDA
Esquema No. 9

Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo de un auditor financiero se agrupan, generalmente, en legajos
o expedientes. Algunos ejemplos comunes de las denominaciones que se dan a estos
archivos, son:
• Expediente de trabajo corriente o anual: este legajo o archivo contiene los

papeles de trabajo que corresponden al examen o revisión del año en que se
realiza. Entonces, cuando se realiza una auditoría sobre estados financieros,
esta se hace por un período determinado. Por ejemplo, tenemos un Estado de
Situación Financiera al 31 de diciembre del año 2000, la evidencia recolectada
de esa revisión de estados financieros quedará consignada en el expediente
de auditoría corriente o anual del año 2000.
• Expediente de trabajo permanente: contiene la información que normalmente

no cambia de un período a otro, y proporciona un resumen de las políticas
y la organización del cliente. Algunos de los documentos que se archivan
en este expediente son: escritura de constitución, certificado de cámara y
comercio, extractos de actas de los máximos órganos societarios y gráficas de
la organización, entre otros.
• Expediente de planeación: como su nombre lo indica, incluye aquellos

asuntos relacionados con la planeación del trabajo de auditoría, tales como:
el memorando que resume el conocimiento de la compañía, la evaluación del
sistema de control interno y los cronogramas de ejecución del trabajo, entre
otros (Sepúlveda, 2010:51).
Para concluir con esta sesión sobre papeles de trabajo, es indispensable tener
claro que los archivos y contenidos de los papeles de trabajo se ven afectados por
la naturaleza del trabajo, la complejidad del cliente y el grado de confiabilidad del
control interno que tenga el auditor. Sin embargo, es básico que los papeles de trabajo
contengan los asuntos significativos que requiera el auditor para emitir su opinión,
situación que debe quedar muy bien documentada.
Propósito: Realizar papeles de trabajo teniendo en cuenta los lineamientos

establecidos en la regulación de auditoría.
Descripción: Consigue la fotocopia de una conciliación bancaria (si se te dificulta

realiza la conciliación). Una vez que tengas el documento evidencia la realización de:
• Operaciones de suma
• Verificación de saldos
• Marca general del documento (título de la compañía, fecha de la conciliación,
fecha de la auditoría
• Identificación de quién revisó y quién elaboró
• Excepciones o deficiencias en partidas conciliatorias (al menos una)

Documenta de manera adecuada, en papeles de trabajo, la aplicación de técnicas de
evaluación de auditoría.
ANOTACIONES

UNIDAD 2
FASES DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA
SESIÓN 5
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
La planeación de una auditoría hace parte de las normas de auditoría generalmente

aceptadas -NAGAS (Generally Accepted Auditing Standars, GAAS)- y se considera
la fase más importante en un trabajo de auditoría, porque en ella pueden identificarse
los riesgos significativos de la empresa y, a partir de ello, establecer el enfoque de la
auditoría.
De otra parte, el grupo de NAGAS, relacionadas con el trabajo de campo, incluye dos
aspectos importantes relacionados con la planeación de una auditoría:
• El trabajo debe ser adecuadamente planeado y es necesario que se ejerza

una adecuada supervisión sobre el mismo.
• Para planear y determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar, el
auditor debe obtener una suficiente comprensión del control interno.
1. CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
¿Cómo debe una compañía reconocer sus ingresos? ¿Cuál sería la vida razonable y
real de un computador, hoy? ¿Qué riesgos se asocian a la actividad de la compañía?
¿Cuál es la posición de la gerencia frente a los resultados? Estas son unas preguntas
mínimas que un auditor debe responder y que sustentan la necesidad de que un
auditor conozca muy bien la compañía y el sector en que opera, para poder diseñar
la estrategia de auditoría necesaria que le permita emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros de una compañía.

FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA Unidad 2
La fase de conocimiento del negocio del cliente (compañía auditada) y la revisión del
control interno, están estrechamente relacionadas. Una comprensión de la actividad de
la empresa proporciona conocimiento de cómo opera el negocio y, en consecuencia,
cómo se adapta al ambiente en donde operan los controles contables. Por otro lado,
la revisión del control interno contribuye a una comprensión del negocio del cliente.
Debido a esta relación, es necesario obtener información al mismo tiempo, para
conocer el negocio y comprender el sistema de control interno. Esto se puede lograr
a través de la combinación de técnicas de auditoría como la revisión documental,
observación, revisiones analíticas y cuestionarios de control interno, entre otros.
¿Cuáles son los datos mínimos que se deben obtener?

Es necesario obtener información relacionada con la naturaleza del comercio y la
industria en la cual opera el cliente, además de su situación económica.
CATEGORÍA DE LA
SUBCATEGORÍA DE LA INFORMACIÓN
INFORMACIÓN
• Tendencias y características de crecimiento.

• Prácticas de impuestos y financiación.
• Condiciones de mercado y competencia.
• Naturaleza del comercio
• Propiedad y capacidad gerencial.
y la industria en la cual
• Objetivos y estructura organizacional.
opera
• Empleados y partes relacionadas.
• Requisitos reglamentarios y políticas de contabilidad
significativas.
• Situación de la • Impacto de la economía actual sobre el cliente y sobre la

economía industria en la cual opera.
Tabla No. 3
La información obtenida en la fase de comprensión del negocio, en la identificación

de riesgos, en la determinación de transacciones significativas, enfoque y alcance,
debe ser adecuadamente documentada en papeles de trabajo. Esto se hace,
generalmente, a través de un memorando de auditoría que se titula así: Planeación
de Auditoría.
2. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
El sistema de control interno de una compañía incluye que la gerencia realice un

proceso de administración de riesgo que le permita identificar y analizar los factores
de riesgo que afectan los objetivos de la compañía, para luego tratar de manejar esos
riesgos. Ahora bien, el proceso de evaluación de riesgos de la gerencia es similar

SESIÓN 5 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
al de los auditores, pero de mayor alcance, ya que abarca todos los objetivos de la
compañía, mientras que el auditor financiero se concentra en los riesgos asociados
con la presentación de información confiable (actividad contable).
Los siguientes factores, entre otros, podrían llamar la atención de un auditor financiero
en el momento de considerar situaciones que podrían estar afectando la presentación
de informes financieros para una compañía:
• Cambios de regulación, políticas o actividades de operación de la compañía.

• Alta rotación de personal e incrementos o disminuciones de personal, en
proporciones considerables.
• Inconvenientes de liquidez, altos niveles de financiación, rápido crecimiento o
detrimento patrimonial de la compañía.
• Cambios en tecnología que afecten la operación de la compañía y entrada de
nuevas líneas de productos.
• Implementación de nuevos sistemas de información y adopción de nuevos
principios de contabilidad.
Las anteriores situaciones, y muchas más, conllevan un alto riesgo en los trabajos
de auditoría, precisamente de esta situación se desprende el concepto de “riesgo
de auditoría”, el cual se refiere a la posibilidad de que los auditores den una opinión
inadecuada sobre los estados financieros, es decir, un auditor puede concluir que
todo está bien cuando no es así o viceversa. Este riesgo sólo se disminuye con la
obtención de evidencia a partir de la aplicación de los diferentes procedimientos
de auditoría. En la sesión 7 de este módulo se profundizará sobre el concepto de
evidencia en auditoría.
3. DETERMINACIÓN DE TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS
La determinación de transacciones significativas incrementa el conocimiento del

cliente y proporciona evidencia sobre las áreas y transacciones más importantes
en las que se debe enfocar la auditoría. Una manera efectiva para determinar las
áreas importantes, en la estructura financiera de una compañía, es la aplicación de
procedimientos de revisión analítica.
Los procedimientos de revisión analítica, como se estudió en la sesión tres, son

pruebas sustantivas a la información contable, hechas por medio del estudio y
comparación de relaciones entre datos. Un ejemplo de un procedimiento analítico
es comparar la razón de ventas del cliente con la de otras compañías de la misma
industria.
En la siguiente tabla se observa un procedimiento de revisión analítica, a partir de

una estructura básica de razones financieras supuestas.

Razón Financiera Año 20X1 Año 20X2 Variación (%)
• Endeudamiento 2,0 4,0 100%
• Liquidez 1,0 2,0 100%
• Rotación de cuentas por cobrar 3,5 6,5 86%
Tabla No. 4
La aplicación de procedimientos analíticos sobre las razones financieras, como la

que se observa en la tabla anterior, permitirá que el auditor determine los asuntos
importantes sobre los cuales debe enfocar su labor de auditoría. No puedes olvidar
que las variaciones deben ser explicadas por el auditor.
Los procedimientos analíticos también comprenden el cálculo de las relaciones

porcentuales de los rubros de los estados financieros, así como de los resultados,
entre otros.
4. ENFOQUE Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría permiten que un auditor obtenga evidencia. Un auditor

puede aumentar la cantidad y calidad de la evidencia modificando la naturaleza,
enfoque y oportunidad de los procedimientos de auditoría realizados. De otra parte,
la evaluación del control interno (ver esquema No. 10), que hacen los auditores en la
fase de planeación, tiene alta incidencia en el alcance y enfoque que se va a seguir
en el proceso de auditoría debido, entre otros aspectos, a los siguientes:
• Sí el auditor encuentra que el sistema de control interno es efectivo no tendrá

que obtener tanta evidencia. Pero si observa que este sistema presenta fallas,
debe obtenerlas de manera independiente.
• Sí el auditor encuentra que el sistema de control interno es efectivo debe

dedicar mayor esfuerzo a probar que el “control interno sí es realmente
efectivo”, a través de pruebas de cumplimiento, de lo contrario y si decide
hacer la auditoría, deberá probar las cifras contenidas en estados financieros,
es decir, generar pruebas sustantivas.

SESIÓN 5 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
Comprensión Evaluación
del negocio control interno
No realizar la auditoría.
Confianza NO En caso de poder ser
auditado
SI
Más pruebas de cumplimiento

Pruebas sustantivas
Menos pruebas sustantivas extensas
Esquema No. 10
Propósito: Identificar y analizar los pasos importantes en el proceso de planeación

de una auditoría de estados financieros.
Descripción: Caso: se ha pedido a Mary Pop que acepte un contrato para auditar un
banco pequeño. Pop no ha auditado anteriormente bancos.
Se pide:
1. Describir el tipo de conocimiento sobre el cliente y la industria que debe tener

la Mary Pop.
2. Explicar la forma como Pop puede obtener ese conocimiento (numeral 1)
3. Analizar la manera como el conocimiento del negocio y la industria ayudaran
a Mary Pop en la planeación de la auditoría.
Una vez desarrollado el caso debes confrontar y discutir tu respuesta con, al menos,
un compañero del centro asociado.
Que identifiques y analices las actividades que conlleva el proceso de planeación
de una auditoría de estados financieros.

ANOTACIONES

UNIDAD 2
FINANCIERA
SESIÓN 6
EVALUACIÓN DE LOS PROCESOS CLAVES
Y SU CONTROL INTERNO
La identificación y evaluación de los procesos claves de una compañía es un asunto

fundamental para determinar el enfoque de la auditoría. Estos procesos claves
han sido determinados en la fase de planeación, por eso la necesidad de tener un
adecuado conocimiento del cliente.
De otra parte, a partir de esos procesos claves, se identifican las transacciones

significativas que se registran y tienen impacto en los estados financieros. Por ejemplo,
en una comercializadora, un proceso clave sería la “venta o comercialización de
productos”, y su impacto se observa en las cuentas por cobrar y los ingresos ¿verdad?
1. ENTENDIMIENTO DEL PROCESO
Una vez identificados los procesos claves, bien sea a partir de la actividad económica
que desarrolle el cliente o de eventos que afecten su estructura financiera de manera
importante -como ser una filial con casa matriz a la que, periódicamente, debe
reportarse bajo normas diferentes a las colombianas-, el auditor debe levantar la
información que le permita comprender adecuadamente el proceso o área que ha
identificado como clave.

¿Cómo documenta el auditor esa comprensión? Esto se hace mediante la utilización

de algunas técnicas como las usadas para evaluar el sistema de control interno, entre
las que están los diagramas de flujo, la indagación y la observación, entre otras.
Recuerda que los diagramas de flujo son la representación gráfica de las actividades
de un proceso, mientras que la indagación y la observación se documentan en
memorandos conocidos como “narrativos”.
A continuación, en el esquema No. 11, se plantea un breve ejemplo de un diagrama

de flujo combinado con un narrativo, que te permitirá observar algunas de las
actividades que se realizan en el departamento de contabilidad de una compañía.
Este esquema evidencia como se podría documentar el entendimiento del proceso
que logra el auditor.
N. FLUJOGRAMA ACTIVIDAD RESPONSABLE
1 Entrega de documentos
a Dpto. de contabilidad Entrega de documentos a Asistente de
contabilidad. Cartera

Recepción de
2 Recepción de documentos Auxiliar Contable
documentos de cartera.
del Dpto. de Cartera

Envío de documentos
para revisión de orden
3 Auxiliar contable
Envío de documentos fiscal y de soporte al
para revisión Asistente Contable.
Esquema No. 11
Ahora bien, es importante tener claro que el enfoque del auditor debe darse hacia el
proceso contable de la compañía, ya que su objetivo fundamental es expresar una
opinión sobre los estados financieros.
En este sentido, el auditor debe enfocarse en el entendimiento del proceso, de los

riesgos y controles asociados con la información financiera (proceso contable) y
también en verificar las aseveraciones o afirmaciones que hace la gerencia sobre la
información financiera (ver Sesión 2, numeral 1). Un ejemplo, a partir de la cuenta
contable de cartera (cuentas por cobrar), que incluye el enfoque de análisis a partir
de la aseveración, el riesgo y el control, resultaría como se observa en la tabla No. 5:

SESIÓN 6 EVALUACIÓN DE LOS PROCESOS CLAVES Y SU CONTROL INTERNO
ASEVERACIÓN O AFIRMACIÓN Riesgos Controles
Las cuentas por cobrar se han Que no se efectúe Verificación contable

reconocido en su totalidad el reconocimiento de contra listados de
(Afirmación: integridad o totalidad) alguna cuenta. facturación.
Tabla No. 5
2. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
A partir del conocimiento y comprensión que el auditor obtiene del negocio del cliente
y de sus áreas claves, él puede identificar los riesgos a los que está expuesto el
negocio y la información financiera. Estos riesgos, como se anotaba anteriormente,
se pueden evidenciar a partir de investigaciones que se realizan con los funcionarios
de todos los niveles de la organización documentados. Lo cual se puede hacer por
medio de cuestionarios de control interno (ver sesión 3, tabla No. 2). También pueden
aplicarse procedimientos analíticos y la observación e inspección, además de otros.
El riesgo del negocio está asociado directamente con la supervivencia de la empresa

y se asocia con temas como la regulación fiscal, ambiental, industrial y laboral, la
política monetaria, al desarrollo de nuevas tecnologías y con diversos aspectos
sociales, entre otros. Mientras que el riesgo de la información financiera está
vinculada, en diversas oportunidades al fraude. El fraude, de acuerdo con estándares
internacionales de auditoría, debe verse desde dos situaciones: la malversación
de activos y las representaciones erróneas que resultan de información financiera
fraudulenta.
El riesgo al que está expuesta la información financiera requiere que el auditor

identifique y evalúe los riesgos de representación errónea material en los estados
financieros, a partir de las aseveraciones o afirmaciones sobre estados financieros
(Sesión 2, numeral 1). Algunos ejemplos del riesgo de fraude o de representación
errónea de importancia material se dan por:
• Manipulación o alteración de registros contables o documentación de soporte.

• Omisión intencional de hechos o transacciones importantes.
• Inadecuada aplicación de los principios de contabilidad, relacionados con la
medición, clasificación, presentación o revelación.
Una acción que ejemplifica los tres numerales anteriores es la “necesidad” de la ad-
ministración de una compañía de mostrar resultados para “engañar” a los usuarios
de los estados financieros. Esta situación puede estar alterando una o varias aseve-
raciones sobre estados financieros (ver sesión 2).

3. EVALUACIÓN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
En el esquema No.2 de este módulo, que grafica las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas, se observa la evaluación del sistema de control interno
como parte de las normas de trabajo de campo. La regulación vigente en asuntos de
auditoría exige el cumplimiento de la regulación en esa materia, razón por la cual no
puede, ni debe dejarse de lado la evaluación del control interno.
La evaluación del sistema de control interno, que realiza el auditor financiero, se

hace para obtener un buen entendimiento del control interno que opera sobre la
preparación de la información financiera y para verificar que éste ofrece una
seguridad razonable en todos los aspectos materiales. Lo anterior, para lograr la
detección y prevención de irregularidades asociadas con la información financiera.
Los controles internos que interesan en esta fase al auditor, son los de tipo contable.
Estos tienen que ver con la salvaguarda de los activos de la compañía y la obtención
de información financiera, de manera confiable y oportuna.
Dentro de los objetivos del control interno contable se encuentran:
• Autorización
• Procesamiento y clasificación de transacciones
• Salvaguarda física
• Verificación y evaluación
Generalmente, el auditor determina las actividades principales de la compañía,

las cuales se establecen como ciclos operacionales (ver algunos en esquema No.
12) y, a partir de esas agrupaciones, revisa los controles y riesgos que afectan la
información financiera.
Ciclo de tesorería
• Efectivo
• Inversiones
Ciclo producción
• Inventarios
• Costo de Ventas
• Compras y cuentas por pagar
Ciclo de ingresos
• Ventas
• Cuentas por cobrar
Esquema No. 12

¿Cómo sería la evaluación que hace un auditor financiero, desde los ciclos
operacionales? Pensemos en el primer ciclo planteado en el esquema anterior, el
ciclo de tesorería. Lo primero que debe hacer el auditor es comprender el ciclo y
documentar esa comprensión, utilizando, entre otros, un diagrama de flujo (esquema
No. 11). Luego, y a partir de ese entendimiento, se establecen los riesgos y controles
relevantes de cada actividad que se efectúa en el ciclo de tesorería, de tal manera
que el auditor pueda planear los procedimientos de auditoría a realizar. Un resumen
de esta tarea puede verse en el esquema No. 13, que muestra un papel de trabajo.
P-100
Elaboro: MESR 27/X/20X0
Revisó: LIR 31/X/20X0
COMPAÑÍA ABC S.A.

MATRIZ RESUMEN EVALUACIÓN DEL CICLO DE TESORERÍA
AL 27 DEL MES X DEL AÑO 20X0
RUBROS DE ASEVERACIONES
OBJETIVO DE SITUACIÓN
CONTROL ESTADOS O
AUDITORÍA DE RIESGO
FINANCIEROS DECLARACIONES
Verificar la
adecuada
Actualización
valuación de
Operaciones permanente
las inversiones, Efectivo • Valuación o
en moneda de tasas en el
de acuerdo con Resultados medición.
extranjera aplicativo de
principios de
tesorería.
contabilidad y
regulación vigente.
Comprobar
la adecuada
presentación, Actualización • Presentación y
revelación y Valor de mercado permanente Inversiones revelación
medición de las de inversiones en de tasas en el Patrimonio
inversiones en el acciones aplicativo de • Valuación o
(resultados)
estado de situación tesorería. medición.
financiera o
balance general.
Verificación
Verificar el Consignaciones semanal
Efectivo • Presentación y
adecuado registro de clientes vía de las
Clientes revelación.
de la transacción. electrónica transacciones
electrónicas.
Esquema No. 13

Con base en la matriz anterior, el auditor planea su trabajo de auditoría, desarrollando

procedimientos de auditoría que le permitan alcanzar los objetivos de su trabajo, entre
estos procedimientos están los siguientes (para el ciclo de tesorería que se plantea):
• Arqueos. Inspección física de los títulos valores, para verificar su existencia y

propiedad.
• Confirmación. Es la obtención de una declaración de un tercero, en este caso

el cliente, sobre los saldos que adeuda a la compañía.
• Revisión de conciliaciones bancarias. Esta revisión documental permite hacer

un examen crítico sobre las partidas conciliatorias que puedan estar afectando,
significativamente, los saldos de estados financieros.
• Comprobación de la valuación. Verificación de la correcta valuación de los

fondos y valores en moneda extranjera y de los rendimientos generados.
• Verificar la presentación y revelación en los estados financieros.
Propósito: Determinar y analizar los riesgos de negocio y de información que tienen

impacto en la estructura financiera de una compañía.
Descripción: A partir de las situaciones planteadas en el siguiente cuadro, se debe

identificar y justificar si estas corresponden a un riesgo de fraude o a un error, y si se
da sobre la información financiera o sobre el negocio.
Riesgo sobre
Riesgo
información
Situación (Fraude (F) Justificación
financiera (I) o de
Error (E))
negocio (N)
Desviar recaudos en efectivo de
clientes a cuentas personales.
Pagos efectuados por la

compañía a empleados
ficticios de la misma.
Garantizar deudas personales

con activos de la compañía.
Incumplimiento de los principios

de contabilidad general.
No existen archivos que
respalden los resultados del
procesamiento de información.

Que determines y analices los riesgos de información y de negocio a los cuales está
expuesta una compañía y que tienen impacto en la estructura financiera de la misma.
ANOTACIONES

UNIDAD 2
FINANCIERA
SESIÓN 7
EVIDENCIA EN AUDITORÍA
La información que utiliza el auditor para argumentar su opinión se conoce como la

evidencia de auditoría. No toda la información se constituye como evidencia, sólo
lo es aquella que le permite al auditor sustentar su opinión, de ahí la necesidad de
que esta sea válida, es decir, suficiente y apropiada, tal como lo establece la ley. Esa
evidencia puede obtenerse a partir de la aplicación de los diferentes procedimientos
de auditoría.
Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo que están contenidas en
el artículo 7 de la ley 43 de 1990, indican que “debe obtenerse evidencia válida y
suficiente por medio del análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación
y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables
para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros (…)”
1. RIESGOS EN LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA
Los auditores de estados financieros reducen el riesgo de la información, es decir,

el riesgo de que la información financiera utilizada para tomar decisiones esté
substancialmente errada. Siempre existe el riesgo de que quien tome las decisiones
seleccione la alternativa equivocada o incurra en una pérdida significativa. Ante esta
posibilidad, la confianza que se tiene en los auditores financieros reduce el riesgo de
quienes toman decisiones financieras.
A modo de ejemplo podemos tomar el siguiente: cuando el funcionario del área de

crédito de un banco realiza el estudio de los documentos que soportan un crédito
para una compañía, al funcionario del banco le da más confianza la información
que esta auditada por un auditor financiero, que la que viene certificada sólo por los
directivos de la compañía.

SESIÓN 7 EVIDENCIA EN AUDITORÍA
El riesgo de información incluye la posibilidad de que se presenten estados financieros

con desviaciones importantes de los principios de contabilidad generalmente
aceptados (errores, falta de conocimiento sobre la aplicación de una norma, falta
de objetividad, falsificación, entre otros). Una auditoría financiera puede afectar
de manera considerable el riesgo de la información, por eso es deber del auditor
considerar los riesgos a los que está expuesto en la ejecución de su labor, el riesgo
de auditoría.
El riesgo en una auditoría tiene tres componentes (Esquema No. 14) que deben ser
minimizados por el auditor financiero: inherente, de control y detección. El riesgo
inherente es propio de la afirmación, rubro o actividad del cliente; por ejemplo,
cuándo los resultados de su operación son muy sensibles al comportamiento del
mercado. El riesgo de control está vinculado a la posibilidad que fallen los controles
de la compañía y el riesgo de detección es propio del auditor, por cuanto implica que
éste, en la ejecución de su trabajo, no logre detectar un error material.
En un contexto de auditoría financiera el auditor debe tener presente los riesgos

asociados con las afirmaciones sobre los estados financieros. Afirmaciones
(declaraciones o aseveraciones) que deben ser comprobadas por el auditor en una
auditoría financiera.
En la tabla No. 6 se observa un ejemplo de las calificaciones de riesgos inherentes a

partir de las cuentas y afirmaciones de los estados financieros:
AFIRMACIÓN RIESGO RIESGO RIESGO

CUENTA DE ESTADOS INHERENTE INHERENTE INHERENTE
FINANCIEROS ALTO* MEDIO* BAJO*
Efectivo Existencia √
Propiedad, planta
Valuación √
y equipo*
Derecho y
Proveedores √
obligaciones
* Depende de las condiciones de industria, naturaleza y demás información.

Tabla No. 6
Ahora bien, ¿es la utilización de técnicas de muestreo un hecho que incide en

el riesgo de detección del auditor? Sí. Un auditor no podría revisar el ciento por
ciento de un estado financiero, él debe usar las técnicas de muestreo a la hora de
hacer su trabajo, para poder expresar una opinión. Esas técnicas de muestro deben
corresponder a un muestreo estadístico, ya que el muestreo no estadístico es de
juicio subjetivo y esto puede sesgar la selección de la muestra y acarrear series
responsabilidades al auditor financiero.

En general, el riesgo de auditoría existe y de ahí que el auditor deba tener una
adecuada comprensión de la entidad y su entorno, probar los controles y verificar
las aserciones sobre estados financieros. De otro lado, hay algunas condiciones
que pueden minimizar el efecto del riesgo de auditoría, por ejemplo: el riesgo de
detección se puede reducir a través de la obtención de suficiente evidencia, el riesgo
inherente existe per se no hay nada que hacer y en el caso del riesgo de control está
asociado con la falla en los controles. Este último asunto no tiene nada que ver con
el trabajo del auditor.
Riesgo de
Riesgo
Inherente X
Riesgo de
Control X
Riesgo
detección
= auditoría
Esquema No. 14
2. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
En auditoría el término suficiente, usado en la evidencia, se relaciona con la cantidad

de evidencia necesaria para soportar la opinión profesional. Esa suficiencia depende
del criterio del auditor, quién considera que es “suficiente la evidencia” cuando el
nivel del riesgo que tiene como auditor, de expresar una opinión inadecuada, ha sido
reducido a un nivel bajo. Para determinar la “extensión” de los procedimientos de
auditoría, el auditor financiero debe considerar factores como:
• Importancia de la evidencia obtenida en relación con la aseveración que se

está probando.
• Extensión del juicio que se requiere para evaluar resultados; por ejemplo, al
revisar una provisión por un pleito legal, el juicio del auditor es mayor.
• El riesgo de la declaración equivocada asociada con la aseveración.
De otra parte, para que la evidencia sea “competente” es necesario que esta sea
relevante y válida. Lo relevante significa que la evidencia debe relacionarse con el
objetivo de la auditoría que se está probando, mientras que la validez depende de
la forma cómo esta se obtuvo. Por ejemplo, si se desea probar la existencia del
disponible en bancos, lo más seguro es que el procedimiento utilizado por el auditor
sea una confirmación; ese procedimiento es competente porque está asociado a la
existencia y es válido porque la forma de obtenerlo fue a través de un tercero, con el
que la compañía tiene operaciones (en este caso el banco).
De lo anterior se puede colegir que la confiabilidad de la evidencia, como soporte

del trabajo del auditor, está asociada a la fuente de la evidencia, la naturaleza y la
manera cómo la evidencia fue obtenida. Existen algunas condiciones que le ayudan
al auditor financiero a establecer la fiabilidad de la evidencia, tales como:

• Recoger información de manera directa

• Utilizar las fuentes externas para recoger información
• La confianza en el sistema de control interno de la compañía
• La forma de la evidencia, por ejemplo, lo documentado es más válido que lo
oral.
Algunos de los tipos de evidencia de auditoría más conocidos son: la evidencia

física, las declaraciones de terceros o confirmaciones (esquema No. 9), evidencia
documentaria (ver esquemas No. 5 y 7), cálculos y registros de contabilidad. Recuerda
que esta evidencia se obtiene a partir de la aplicación de procedimientos de auditoría.
3. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y DE CUMPLIMIENTO
Cómo se ha mencionado, en acápites anteriores, un auditor financiero debe obtener

una comprensión de la entidad, probar la efectividad de los controles y comprobar
las declaraciones o afirmaciones que se hacen sobre los estados financieros. Para
realizar cada una de esas tres actividades, el auditor desarrolla procedimientos de
evaluación de riesgos, procedimientos sustantivos y procedimientos de cumplimiento
o de controles (ver esquema No. 15).
• Con la aplicación de los procedimientos de

Procedimientos evaluación de riesgos el auditor busca identificar
de evaluación los riesgos de errores materiales en los estados
de riesgos financieros o en las afirmaciones contenidas en
los estados financieros.
• El auditor realiza los procedimientos sustantivos

Procedimientos
sobre las transacciones y cifras contenidas en los
sustantivos estados financieros.
Porcedimientos • Los procedimientos de control o de

cumplimiento son planeados por el auditor
de controles o de para probar la efectividad del sistema de control
cumplimiento interno.
Esquema No. 15
Los procedimientos de auditoría se realizan a través del uso de las diferentes

técnicas de auditoría que se estudiaron en la sesión 3 de este módulo y que reseña
la Ley 43 de 1990 en el artículo 7: observación, cálculos, procedimientos analíticos,
confirmación, indagación, entre otros.

4. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Un programa de auditoría es una relación pormenorizada de los procedimientos de

auditoría que deben realizarse. El programa de auditoría se realiza en la etapa final
de la planeación, después de realizado el conocimiento del cliente, la identificación
del riesgos y de las transacciones significativas de la compañía.
Si bien no existe un estándar de programas de auditoría, estos generalmente tiene dos

secciones importantes, la primera evalúa el sistema de control interno y la segunda
las cifras, aseveraciones y revelaciones contenidas en los estados financieros (ver
esquema No. 16). De otra parte, los programas pueden efectuarse por ciclos de
transacciones, por ejemplo: programa de auditoría del ciclo de ingresos, programa
de auditoría del ciclo de compras, entre otros, o por cuenta de los estados financieros
como disponible, cuentas por pagar, obligaciones financieras, entre otros.
Esquema No. 16

Propósito: comprender y diseñar programas de auditoría que soporten la obtención

de evidencia por parte del auditor.
Descripción: la pregunta que se plantea a continuación debe ser resuelta indicando

en la hoja de trabajo que se construya, lo siguiente:
• Objetivo principal de la auditoría efectuada al procedimiento de la caja

menor(desde las afirmaciones sobre estados financieros)
• Identificación detallada de los procedimientos de control a realizar (al menos

citar 3)
• Identificación detallada de los procedimientos sustantivos a realizar (al menos

citar 3)
Responde la siguiente pregunta: ¿Al evaluar el procedimiento de la caja menor
de una compañía, qué procedimientos sustantivos y de cumplimiento debe
realizar un auditor?
Que elabores programas de auditoría que den cuenta del patrón general del trabajo
realizado por el auditor.
ANOTACIONES

UNIDAD 3
INFORMES DE
AUDITORÍA
SESIÓN 8 INFORMES DEL AUDITOR FINANCIERO
El objetivo del auditor financiero es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros y el cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esta opinión que se presenta en el informe de los auditores da a los
usuarios de los estados financieros una seguridad razonable sobre los estados
financieros.
Si bien, el objetivo de la auditoría financiera está dado por la expresión de una opinión
sobre los estados financieros, cuando el auditor evidencia hallazgos importantes
más no materiales, por ejemplo, deficiencias en el sistema de control interno, estas
situaciones deben ser comunicadas al cliente a través de una carta a la gerencia.
1. INFORMES DE CONTROL INTERNO CONTABLE
En la sesión 5 de este módulo se establece cómo el conocimiento del cliente le permite

al auditor identificar los controles contables. Los controles contables son los que
operan sobre la información financiera en cualquiera de sus fases: reconocimiento,
autorización, clasificación, procesamiento, entre otras. Esos controles contables
algunas veces fallan o no son los más adecuados, si el auditor observa esa situación
debe informar a su cliente mediante un documento que técnicamente se llama carta
a la gerencia o carta de hallazgos en el control interno.
El formato de la comunicación incluye la descripción de la situación evidenciada, los

efectos que tiene para la compañía y una recomendación sobre la deficiencia. En el
siguiente ejemplo (en recuadro) se observa el párrafo mediante el cual se comunica
una deficiencia originada en las conciliaciones bancarias de una compañía.

Las conciliaciones bancarias de la compañía deben ser revisadas por un

funcionario diferente de quién las haya elaborado o autorizado, so pena de
facilitar la colusión de funciones que afecten la calidad, oportunidad y validez
de estos documentos
En la revisión de las conciliaciones bancarias del mes “X” del año 20x1, se observa
que quién prepara las conciliaciones bancarias es la misma persona que las está
revisando y autorizando.
Esquema No. 17
En el esquema anterior se observa cómo se documentan en una carta los

parámetros que debe contener cada hallazgo, es decir, situación encontrada, efecto
y recomendación.
2. INFORMES DEL AUDITOR FINANCIERO - OPINIÓN
La opinión independiente de un auditor financiero está expresada en el informe

del auditor. Esta opinión, expresada en el informe, proporciona a los usuarios de
los estados financieros (proveedores, clientes, bancos, el estado, entre otros) una
seguridad razonable de que los estados financieros se preparan o presentan de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe sobre estados financieros debe contener una opinión sobre los estados
financieros como un todo o una declaración de que no es posible expresar una
opinión y cumplir con las normas de presentación de informe (en el esquema No. 2 se
establecen los parámetros a los cuales debe referirse el informe del auditor financiero).
A continuación se observa una estructura del informe estándar sobre estados
financieros, desde la propuesta que hace el Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría (IAASB) en las Normas Internacionales de Auditoría (2010; 522).
DICTAMEN DEL AUDITOR (1)
(Destinatario) (2)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la compañía ABC

LTDA., al 31 de diciembre de 20XX, y los estados de resultados, estado de
cambios en el capital contable y de flujos de efectivo por el año que termino en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración
de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditoría. (3)
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría. Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la
auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea de importancia relativa.

INFORMES DE AUDITORÍA Unidad 3
Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la

evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros.
Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y
las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar
la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. (4)
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente,

respecto de todo lo importante, la posición financiera de la Compañía al 31
de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos
de efectivo para el año que termino en esa fecha de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad. (5)
(Fecha) (6)
(FIRMA AUDITOR) (7)
Esquema No. 18
De la anterior estructura se puede establecer que el informe o dictamen del auditor

tiene por lo menos los siguientes elementos:
• Título (nombre del informe, por ejemplo: Dictamen del Auditor Independiente.
Ver en esquema No. 18 (1))
• Destinatario (A quién va dirigido. Ver en esquema No. 18 (2))
• Párrafo introductorio en donde se señalan los estados financieros auditados y
se hace una mención sobre la responsabilidad del auditor y de la administración
de la compañía frente a los estados financieros. (Ver en esquema No. 18 (3))
• Párrafo de alcance. En este párrafo se describe la naturaleza de la auditoría.
(Ver en esquema No. 18 (4))
• Párrafo de opinión. El cual describe la expresión de la opinión sobre los
estados financieros. (Ver en esquema No. 18 (5))
• Fecha del dictamen del auditor. (Ver en esquema No. 18 (6))
• Firma del auditor. (Ver en esquema No. 18 (7))
En algunas oportunidades el informe estándar del auditor debe ser modificado,

por cuanto se cumplen condiciones sobre las cuales el auditor debe pronunciarse,
situación que da lugar a los diferentes tipos de opinión.
Tipos de opinión
Se consideran los siguientes tipos de opiniones: opinión limpia o no calificada,

opinión calificada, abstención de opinión y opinión adversa. La opinión calificada
se da cuando el auditor tiene limitaciones en el alcance y que no son tan importantes
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. La abstención
de opinión se otorga cuando el posible efecto de la limitación en el alcance es

importante y el auditor no pudo obtener evidencia suficiente para expresar una

opinión. La opinión adversa se da cuando el auditor concluye que una calificación
no es suficiente para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados
financieros.
El esquema No. 18 muestra un ejemplo de la opinión limpia o no calificada, la cual

mantiene el esquema de la opinión estándar. Un informe con una opinión no calificada
o limpia se da solamente si se han cumplido las siguientes condiciones:
• Los estados financieros se han presentado de conformidad con los principios

de contabilidad generalmente aceptados.
• La auditoría fue realizada siguiendo las normas de auditoría generalmente

aceptadas y sin ninguna limitación que impida que los auditores reúnan la
evidencia necesaria para dar su opinión.
A continuación se observan modelos de opiniones propuestos por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC).
Opinión calificada
Los datos que se observan en negrilla y resaltados corresponden a los cambios

que se originan en este tipo de opinión. El ejemplo ha sido tomado de las Normas
Internacionales de Auditoría (2006,526).
DICTAMEN DEL AUDITOR
(Destinatario)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la compañía ABC

LTDA., al 31 de diciembre de 20XX, y los estados de resultados, estado
de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo por el año que
termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría.
Excepto por lo discutido en el siguiente párrafo, condujimos nuestra

auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están
libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las
estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar
la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre

del 20XX, ya que la fecha anterior al momento en que fuimos inicialmente
contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza
de los registros de la compañía, no pudimos quedar satisfechos
respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de
auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los

hubiera, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de
todo lo importante, la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre
de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el año que termino en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales
de Contabilidad.
(Fecha y firma del auditor)
Esquema No. 19
Abstención de Opinión
El ejemplo ha sido tomado de las Normas Internacionales de Auditoría
(2006; 526, 527).
DICTAMEN DEL AUDITOR
(Destinatario)
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaña

de la compañía ABC LTDA., al 31 de diciembre de 20XX, y los estados
de resultados, estado de cambios en el capital contable y de flujos de
efectivo por el año que termino en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administración de la Compañía.
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre del

20XX, ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas
al alcance de nuestro trabajo por la compañía.
A causa de la importancia de los asuntos discutido en el párrafo anterior,

no expresamos una opinión sobre los estados financieros.
(Fecha)
(Firma del auditor)
Esquema No. 20

Un resumen de los tipos de informes, diferentes a la opinión limpia o no calificada,

que deben emitir los auditores bajo diferentes condiciones de materialidad se obser-
van en el esquema No. 21
Muy Material
• Calificado
• Adverso
Material • Abstención
Esquema No. 21
Propósito: identificar las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión calificada,
adversa o una abstención de opinión.
Descripción: el caso que se plantea a continuación debe ser resuelto:
1. Indicando los efectos que tendría la situación planteada en el informe del

auditor.
2. Elaborando el informe que contiene la opinión del auditor.
“West ha sido cliente de auditoría durante muchos años. Al principio del año en
curso, la compañía cambio su método de valuación de inventarios. El cambio, fue en
su opinión, un paso lógico y apropiado que la compañía debía tomar”
Que elabores programas de auditoría que den cuenta del patrón general del trabajo
realizado por el auditor.

ANOTACIONES

UNIDAD 3
INFORMES DE
AUDITORÍA
SESIÓN 9 REPASO GENERAL DEL MÓDULO
En esta sesión del módulo de auditoría financiera se van a desarrollar una serie
de actividades que permitirán al estudiante afianzar los conocimientos, desarrollar
competencias y reconocer aquellos temas sobre los cuales se presenta alguna
confusión o dificultad.
El estudio de las temáticas se va a realizar a partir de estrategias como estudios de

casos, relaciones, sopas de letras, y ejercicios de completar entre otros. ¡A trabajar!
1. ACTIVIDADES DE REFUERZO
Casos de discusión
1. A Fabio Díaz, único propietario de un pequeño supermercado, le han dicho que

el negocio debe tener estados financieros auditados por un contador público
independiente (Auditor). Fabio, quién tiene conocimientos en teneduría de
libros, ha preparado personalmente los estados financieros de la compañía y
no entiende por qué los estados financieros deben ser auditados. El Sr. Díaz
le pide a usted que le explique por qué se considera importante la auditoría.
Para explicar usted debe:
a. Señalar los objetivos de una auditoría independiente.
b. Identificar cinco aspectos por los cuales una auditoría independiente puede
ser benéfica para Fabio Díaz.

2. Dos estudiantes del programa de gestión contable y financiera tienen la

siguiente discusión:
Estudiante 1 “La manera de mantener una actitud independiente en cualquier
fase del trabajo de auditoría, es no tener amistad con los funcionarios de la
compañía que se está auditando (cliente de auditoría). Un auditor debe ser
cortés pero reservado en todo momento. El contacto social con el cliente, por
fuera de las horas de oficina, hará más difícil ser objetivo en caso de encontrar
errores o fraudes”
Estudiante 2 “¡Usted está atrasado! ¡Un auditor y un cliente son seres sociales
por naturaleza! El auditor necesita de la colaboración de su cliente para hacer
un buen trabajo. Es más probable que usted obtenga cooperación si actúa de
forma relajada y amistosa. Jugar o asistir a un partido de fútbol con el cliente
no evitará que el contador (Auditor) sea independiente. En cambio, hará que
la relación sea más cordial y seguramente recomiende al contador a otras
personas que necesiten servicios de auditoría”
a. Evalúe los dos puntos de vista y prepare un documento que resuma el

análisis que hizo de cada posición.
3. Manuel Vargas, estudiante de una universidad en Pamplona (Santander), está

presentando entrevistas para un trabajo en dos compañías, las cuales están
ubicadas en Medellín. Las compañías en las que Manuel está presentando
las pruebas, cada una por aparte, han dispuesto la cancelación de los viáticos
correspondientes a hospedaje, alimentación y transporte.
Manuel Vargas ha decidido preparar el reembolso de sus gastos de viaje a cada
una de las compañías, ya que si hubiese realizado varios viajes, por separado,
cada una de las compañías debía asumir los gastos correspondientes.
a. Evalúe el punto de vista de Manuel Vargas y prepare un documento que

resuma el análisis efectuado. Tenga en cuenta los siguientes aspectos:
• Partes que se afectan por la decisión de Manuel Vargas
• Efectos de la decisión de Manuel Vargas
• ¿Qué haría usted?
Relaciones
Cada término de auditoría de la columna A tiene relación con los conceptos de la
columna B, identifique esas relaciones:

Columna A Columna B
1. Auditoría Operacional a. Información importante
2. Control Interno b. Servicio de contabilidad
c. Efectividad y eficiencia de una
3. Revelación
unidad.
4. Estados Financieros auditados d. Sistema de la organización
5. Preparación de estados financieros e. Función de atestación
Sopa de letras
D I S E Ñ A R I O P P O I U Y T R M E W
G A A N G L O S A J O N A O W Q Q E W E
A S D F G A H J K L Ñ P S S Q E R D R V
S A S I N T E R V E N C I O N I S I R A
M N A C T I V I D A D D E C O N T R O L
E X T E R N O T G H J K L Ñ S F V C D U
L O P E R A C I O N A L B M N O C X Z A
Z X C V B N M Ñ L K J H G F D R A S D R
S I O P P O I U Y T R M A R I M S A D F
S O L L U N A M E C C I C O M A O C V B
A M O N I T O R E O B N M K J C D B N M
L U U M K O A S A S D F G Ñ L I O V C X
U F F U I N O I C A U L A V E O T U A X
D I N A M O V B C X Z C N M M N V C X Z
En la sopa de letras anterior se debe ubicar la palabra que más se ajuste a cada uno
de los siguientes enunciados:
1. Vertiente del control que se desarrolla por las mismas necesidades del mercado
2. Vertiente de control en la cual la función del estado es fundamental
3. Un profesional independiente hará un control de este tipo
4. Es un componente del control interno de COSO
5. Es una de las características o elemento fundamental del control
6. Es una facultad del estado en el enfoque de control bajo la vertiente latina

7. COSO
8. Objetivo de control relacionado con el manejo de los recursos
9. Hace parte del subsistema de control de gestión
10 Es un componente del subsistema de evaluación de control
11. Es una de las responsabilidades o roles del sistema de control interno que
desempeña un auditor
12. Son los funcionarios responsables del control interno en una compañía.
13. Es la responsabilidad principal del consejo de directores frente al control

interno
14. Los líderes de la compañía son los encargados de dar el ______ del control
15. Es el componente de COSO que incluye a la Revisoría Fiscal.
Ejercicios de completar
1. _______________________ es una norma de auditoría muy importante que
prohíbe a los auditores expresar una opinión sobre los estados financieros de
una compañía a menos que sea independiente respecto de la compañía.
2. Cuándo los auditores indican que los estados financieros auditados por ellos
no presentan razonablemente la situación financiera están otorgando una
opinión ___________________________.
3. Las 10 normas del Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) que

fueron diseñadas para asegurar la calidad de los servicios de auditoría se
conocen como _________________________________________________.
4. La diferencia entre _________________ y ________________ radica en que

en el primero no hay intención en la omisión o revelación de una cifra, mientras
que en el segundo hay una tergiversación de un hecho material que conlleva
el engaño o un perjuicio a alguien.
5. Las pruebas sobre saldos de cuentas o transacciones se conocen como

pruebas ______________________.
6. El _________________________________ está compuesto por el riesgo

_____________, de _______________ y de _________________. El riesgo
de ____________________ esta asociado con las fallas del _____________
interno. Mientras que el riesgo de ___________________________ se da

porque los procedimientos de los auditores lo pueden llevar a concluir algo de

manera equivocada.
7. El ________________________________ es una herramienta que usan los

auditores para documentar y evaluar el conocimiento del control interno de
una compañía. Esta herramienta representa, simbólicamente, una serie de
procedimientos o actividades de una compañía. Otro ejemplo de herramientas
de evaluación son los _________________________________ generalmente
estos se diseñan de manera que las respuestas “no” indiquen fallas del control
interno.
8. Una ________________________________ es un símbolo utilizado por

el auditor para indicar el trabajo realizado. Cada vez que el auditor utilice
_____________ estas deben ir con una leyenda que las explique.
9. La documentación de la evidencia reunida por un auditor para demostrar el

trabajo que ha hecho y que soporta las _______________ a que ha llegado
en su auditoría se conocen como ___________________________________.
10. Los estatutos de una compañía, el resumen de las actas de los máximos
órganos sociales, entre otros, son documentos que se incluyen en el archivo
________________ de auditoría.
ANOTACIONES

BIBLIOGRAFÍA
BIBLIOGRAFÍA
• Ley 43 de 1990
• Blanco L (2006). Manual de auditoría y de revisoría fiscal. Ecoe Ediciones,

• Bermúdez G (2003). Evidencia en auditoría. En Cuadernos de Contabilidad
No. 18. Bogotá, CEJA.
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2010). Normas internacionales de

auditoría y de control de calidad. IMCP.
• Ray O. y Kurt P (2000). Auditoría: un enfoque integral. Bogotá. Mc Graw Hill.
• Sepúlveda, M. (2010). Módulo Procedimientos de Control. Universidad

Tecnológica de Bolívar.
• Decreto 2649 de 1993
• Mantilla, B (2008). Control Interno: Estructura Conceptual Integrada. Ecoe

Ediciones.
• Blanco L (2008). Manual de Auditoría y Revisoría Fiscal. Ecoe Ediciones.
• Normas Internacionales de Auditoría. IFAC, 2006. Traducción IMCP
• http://buscon.rae.es/draeI/. Diccionario de la lengua española. Vigésima

segunda edición. Revisado, marzo 7 de 2011, 10:53 am.
• http://www.adecum.com/recursos/normatividad/conceptos/2290-concepto-
026-del-20-marzo-de-2007-ctcp.html. Concepto 026 del 20 de marzo de 2007
CTCP. Revisado, marzo 11 de 2011, 9:55 am.
• http://www.jccconta.gov.co/contenido.php?cat_id=1. Revisado, febrero 15 de

2011, 9:00 am, misión de la JCC.
• http://www.ctcp.gov.co/ctcp/node/7. Revisado, febrero 15 de 2011, 9:30 am,

funciones del CTCP.

WEBGRAFÍA
WEBGRAFÍA RECOMENDADA
• http://www.ey.com
• http://www.pwc.com
• www.rae.es

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TABLA DE CONTENIDO

Unidad 1: Fundamentación teórica de la Auditoría Financiera 12

Unidad 2: Fases de la Auditoría Financiera 38

Unidad 3: Informes de Auditoría 57

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 3

El estudio del Módulo de Auditoría Financiera te permitirá el desarrollo de competencias

1. Conocer y apropiar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y

Para lograr lo anterior, el módulo se estructuró en tres unidades de aprendizaje que

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 5

GENERALIDADES DEL MÓDULO

UNIDADES SESIONES TEMAS

• Aseveraciones sobre estados

• Lineamientos de los papeles de

6 Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera

UNIDADES SESIONES TEMAS

• Conocimiento del cliente

FASES DE LA • Entendimiento del proceso

• Riesgos en los servicios de auditoría

9. Repaso general del

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 7

Las competencias de los egresados de la Universidad Tecnológica de Bolívar deben

• Aplicar los procedimientos de auditoría financiera en una empresa,

• Conocer y entender el referente teórico, a nivel nacional e internacional, que

• Reconocer la importancia de la auditoría financiera como mecanismo que

• Interpretar y comprender la metodología de los servicios de auditoría financiera,

• Realizar la planeación de la auditoría, según los principios establecidos en las

• Obtener evidencia suficiente y competente que le permita sustentar

• Documentar, en papeles de trabajo, la evaluación de los estados financieros,

• Elaborar opiniones sobre los estados financieros.

• Emitir el informe de las situaciones observadas en el proceso de auditoría, para

8 Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera

UNIDAD 1FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 9

• Documentar de manera • Concepto de papeles de • Riguroso en la

UNIDAD 2 FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

• Colaborar activamente en la • Conceptos de negocio, • Riguroso en el diseño

10 Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera

• Planear las técnicas de • Asertivo en el momento

UNIDAD 3 INFORMES DE AUDITORÍA

• Elaborar informes de • Concepto de informes, • Cumplido, efectivo y

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 11

La realización de una auditoría, conforme a las Normas de Auditoría, es una exigencia

Está razón es fundamental para explicar el concepto de auditoría, su naturaleza

Los servicios de auditoría, tradicionalmente, se han definido como un servicio en el

12 Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera

vertiente anglosajona es la que da origen a la auditoría. Y esta, desde el principio,

Entonces, desde la teoría de la agencia se puede analizar lo que hace el administrador

Comúnmente se han establecido tres categorías de auditoría: auditoría de cumplimiento,

• Auditoría de cumplimiento. Estos servicios de auditoría consisten en verificar

• Auditoría operacional. Los contratos de auditoría operacional buscan evaluar

• Auditoría financiera. Comprende la evaluación que se hace de los estados

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 13

3. IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

14 Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera

Lo anterior permite concluir que el objetivo de la auditoría financiera es expresar una

4. CUALIDADES ÉTICAS Y PROFESIONALES DE LOS AUDITORES

Un auditor financiero es un profesional en el que se deposita mucha confianza,

El riesgo de tomar decisiones equivocadas asume dos aspectos fundamentales: riesgo de

Por lo anterior, se presenta la necesidad de que la auditoría sea realizada por un

5. ORGANIZACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE

La profesión contable en Colombia cuenta con organismos que son reconocidos

A nivel internacional, existen entes de control muy importantes para la profesión

Así mismo, según se organiza la profesión contable en materia de regulación y

Universidad Tecnológica de Bolívar Auditoría Financiera 15