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UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

(Creada Por Ley No 25265)


FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
FACULTAD DE
DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

TEMA

CATEDRA : DERECHO TRIBUTARIO – PARTE ESPECIAL


CATEDRÁTICO : ABG. PEREZ VILLANUEVA, Job Josue
INTEGRANTES :
QUISPE JAVIER. Jhaquelin

QUISPE REYNALDO, Aracely

RAMOS FERNANDEZ, Melisa

ROCA URBANO, Juan

CICLO : VIII

HUANCAVELICA – 2018

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INTRODUCCION

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

El tema de investigación seleccionado es; EFECTO DE LA REVENTA EN EL


RENDIMIENTO DE IMPUESTOS A LOS ESPECTÀCULOS NO DEPORTIVOS:
ESPECTACULOS TAURINOS. Por tanto se plantea el siguiente problema
¿CUÁL ES EL EFECTO DE LA REVENTA EN EL RENDIMIENTO DE
IMPUESTOS A LOS ESPECTÀCULOS NO DEPORTIVOS: ESPECTACULOS
TAURINOS?, este problema se dio debido al vacío que existe en la ley de
tributación municipal, específicamente en el artículo 57 que señala las tasas
impuestas a las siguientes actividades: espectáculos taurinos, carrera de
caballos, espectáculos cinematográficos, conciertos de música en general,
espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y circo, Otros espectáculos públicos.

Uno de los sectores de la Administración Pública que ha demorado en ponerse


acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en prestación de
servicios, es indudablemente la Municipalidad, refiriéndonos a las
municipalidades en general.

DELIMITACION DEL PROBLEMA:


Dentro de toda la gama normativa en el sistema jurídico, existe la Ley de
Tributación Municipal N° 29168 en el Artículo 54, El Impuesto a los
Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen
en locales y parques cerrados; la misma que regula los tributos concernientes a
Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Impuesto a las apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos (tema materia de investigación).

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En el Perú los gobiernos locales son una manifestación de la presencia del


gobierno en cada localidad del país, ello determina que es la parte del Estado
que más cerca está de la población. Cada distrito o Provincia cuenta con un acta
de fundación, si es que su origen está en la época colonial o a través de una Ley
de creación si es que nos adentramos a los años de la época republicana.
Es preciso señalar que el artículo 74° de la Constitución Política de 1993,
establece que los Gobiernos Locales (municipalidades) gozan de potestad
tributaria, por la que determina la facultad para modificar, crear y anular
contribuciones y tasas, o exonerar a los administrados pasivos dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la ley. En ese sentido tenemos que la
propia norma fundamental da potestad a las Municipalidades para el cobro de
impuestos siempre que estos no vulneren los derechos fundamentales de las
personas, ya que un cobro indebido se da no sólo cuando el monto que se cobra
es desproporcional o abusivo, sino cuando el que cobra lo hace sin título jurídico
para hacerlo. En consecuencia, el pago de un concepto a quien no tiene título
para obtenerlo representa una afectación del derecho de propiedad.

TITULO:
El título de investigación es: EL EFECTO DE LA REVENTA EN EL
RENDIMIENTO DE IMPUESTOS A LOS ESPECTÀCULOS NO DEPORTIVOS:
ESPECTACULOS TAURINOS.

Para tal estudio se plantean las siguientes interrogantes: ¿Qué es el impuesto


a los Espectáculos Públicos No Deportivos? El Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por concepto de ingreso a
espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados con
excepción de los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. La
obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho a presenciar el
espectáculo.

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¿Quiénes están obligados al pago del Impuesto?


 En calidad de contribuyentes: Son sujetos pasivos del impuesto las
personas que adquieran entradas para asistir a los espectáculos.
 En calidad de responsables tributarios: Como agentes perceptores del
impuesto: las personas que organicen el espectáculo.
 Como responsable solidario: el conductor del local donde se realice el
espectáculo.

¿A partir de cuándo se debe pagar el impuesto?, Tratándose de


espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los
espectáculos realizados en la semana anterior. En caso de espectáculos
temporales o eventuales, el quinto día hábil siguiente a su realización.

¿Sobre qué se calcula el impuesto a los Espectáculos? La base imponible


del impuesto está constituida por el valor de entrada para presenciar o participar
en los espectáculos. En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia
o participación en los espectáculos se incluya servicios de juego, alimentos o
bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de dicho
valor total.

El tema de los espectáculos y la tributación aplicable a ellos ha adquirido


notoriedad y actualidad, cuando a través de un proyecto legislativo presentado
por la Congresista Luciana León Romero se permitió la reducción de la misma,
al considerar que era muy alta y que por ello desmotiva que vengan al Perú
espectáculos artísticos de apreciación.

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Contenido

INTRODUCCION ........................................................................................................................ 3

CAPITULO I ................................................................................................................................ 8

EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS .................... 8

A) PRESENCIAR ............................................................................................................. 9

B) PARTICIPAR .............................................................................................................. 9

1.1. ESPECTÁCULO ....................................................................................................... 10

1.2. ESPECTÁCULO “PÚBLICO”................................................................................ 11

1.3. EVENTO NO DEPORTIVO ..................................................................................... 12

CAPITULO II ............................................................................................................................. 13

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS


NO DEPORTIVOS ................................................................................................................... 13

2.1. EL ESPECTÁCULO DEBE SER NO DEPORTIVO ....................................... 13

2.2. EL ESPECTÁCULO DEBE SER ONEROSO Y NO GRATUITO ................. 14

2.3. EL ESPECTÁCULO DEBE REALIZARSE EN UN LOCAL O PARQUE


CERRADO......................................................................................................................... 15

CAPITULO III ............................................................................................................................ 17

¿SE DEBE ASISTIR O NO AL ESPECTÁCULO PARA ESTAR AFECTO AL PAGO


DEL IMPUESTO? .................................................................................................................... 17

3.1. ASPECTOS ESPACIALES .................................................................................... 19

3.2. ASPECTOS TEMPORALES .................................................................................. 20

CAPITULO IV ........................................................................................................................... 21

BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO


DEPORTIVOS........................................................................................................................... 21

4.1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE............................................... 21

4.2. CONCURRENCIA DE EVENTOS AFECTOS E INAFECTOS AL IEPND . 23

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4.3. SERVICIOS ADICIONALES............................................................................... 24

CAPITULO V............................................................................................................................. 26

TASAS DEL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS . 26

5.1. ESPECTÁCULOS TAURINOS .......................................................................... 26

5.2. CARRERAS DE CABALLOS ............................................................................ 27

5.3. ESPECTÁCULOS CINEMATOGRÁFICOS..................................................... 27

5.4. CONCIERTOS DE MÚSICA EN GENERAL ................................................... 27

5.5. ESPECTÁCULOS DE FOLCLOR NACIONAL, TEATRO CULTURAL,


ZARZUELA, CONCIERTOS DE MÚSICA CLÁSICA, ÓPERA, OPERETA,
BALLET Y CIRCO ........................................................................................................... 28

5.6. OTROS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS ........................................................... 28

CAPITULO VI ........................................................................................................................... 29

6.1. SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS


NO DEPORTIVOS ............................................................................................................... 29

6.2. DEUDOR TRIBUTARIO .......................................................................................... 30

A) CONTRIBUYENTE .............................................................................................. 30

B) AGENTE PERCEPTOR ...................................................................................... 30

C) RESPONSABLE SOLIDARIO ........................................................................... 30

CONCLUSION .......................................................................................................................... 32

BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................ 34

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CAPITULO I

EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO


DEPORTIVOS

El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos constituye hoy en día uno


de los tributos que está incrementando su recaudación a nivel municipal.

Conforme lo establece el texto del artículo 54º de la Ley N° 29168 de diciembre


de 2007 la cual modifica el artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal
señalando lo siguiente:

“El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto


que se abona por presenciar o participar en espectáculos públicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados

La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de


ingreso para presenciar o participar en el espectáculo”.

En esta primera parte de la norma existen dos palabras que nos servirán para
entender mejor el artículo citado, las cuales son PRESENCIAR o PARTICIPAR
en el espectáculo.

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A) PRESENCIAR
Para entender este primer vocablo, se hace referencia al Diccionario de la Real
Academia Española la cual precisa que el verbo presenciar es “hallarse presente
o asistir a un hecho, acontecimiento, etc.” (Aquí lo que se observa es una actitud
de tipo pasiva).

Así mismo, el Doctor Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León nos menciona
que, “el público puede presenciar un evento, el mismo que consiste en cierta
actuación animada. El público asistente asume un rol predominantemente
pasivo, tal como ocurre con la asistencia a una sala de cine para apreciar la
exhibición de cierta película cinematográfica”. (RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEÓN, Francisco Javier.)

B) PARTICIPAR
Al consultar el significado del segundo vocablo en el Diccionario de la Real
Academia Española observamos que allí se menciona lo siguiente: “(Del lat.
participāre). Dicho de una persona: Tomar parte en algo. Recibir una parte de
algo. Compartir, tener las mismas opiniones, ideas, etc., que otra persona.
Participa de sus pareceres. Tener parte en una sociedad o negocio o ser socio
de ellos. Dar parte, noticiar, comunicar”.

De todos esos significados nos quedamos con el primero de ello que alude al
hecho de tomar parte en algo (aquí lo que se observa es una actitud de tipo
activa).

Sobre este punto volveremos a citar al Doctor Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce
de León nos menciona que “el público puede participar en el evento; es decir, los
asistentes forman parte del espectáculo. El público asistente desempeña un rol
preponderantemente activo, tal como sucede en los bailes sociales con motivo
de las fiestas de fin de año”. (RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco
Javier.)

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De esta manera, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN manifiesta sobre el


tema lo siguiente “En ambos casos (presencia o participación del público en el
evento) queda en evidencia tanto la capacidad contributiva como la existencia
de un consumo; de tal modo que se justifica la aplicación de un impuesto del tipo
Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos” (RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEÓN, Francisco Javier.)

En la segunda parte de la norma describe el hecho sometido a tributación


estableciendo aspectos objetivos que a continuación se presenta el estudio de
cada uno de estos aspectos del hecho gravado.

1.1. ESPECTÁCULO
El artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal (LTM), a la hora de describir el
hecho gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, hace
referencia al “ESPECTÁCULO”.

Sobre este punto se ha venido planteando en los últimos tiempos sobre los
alcances del término “ESPECTÁCULO”, al respecto RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEÓN sostiene que el término “ESPECTÁCULO” incluye tanto las
actuaciones que son apreciadas por el público como los eventos donde existe
una participación del público. (RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco
Javier.)

Del mismo modo, el Tribunal Constitucional del Perú, en la Sentencia recaída en


el Ex. No. 6187-2006-PA/TC de 18 de setiembre de 2006, señaló que el ingreso
del público al local de una discoteca no se encuentra gravado con el Impuesto a
los Espectáculos Públicos No Deportivos(IEPND).

En este caso el Tribunal Constitucional considera que el término


“ESPECTÁCULO” comprende solamente los casos donde el público aprecia un
evento ejecutado por terceros. Considerando que en los locales de baile el
público más bien forma parte del evento; entonces se trata de un hecho infecto
al (IEPND).

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Además, el Tribunal Fiscal mediante el Acuerdo de Sala Plena No 2003-22,


según Acta del 05 de noviembre de 2003, aprobado por mayoría, sentó las bases
para generar una jurisprudencia de observancia obligatoria, a través de la RTF
No 6537-5-2003 del 12 de noviembre del 2003, estableciendo que: “De
conformidad con el art. 54 de la LTM, aprobada por el Decreto Legislativo No
776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al público no se encuentra
gravado con el IEPND”.

En esta oportunidad el Tribunal Fiscal señaló que el espectáculo gravado con el


IEPND comprende aquellos casos donde el público solamente aprecia el evento.
No sucede así en los bailes abiertos al público, de tal modo que estos constituyen
hechos infectos al IEPND.

La tercera parte del art. 54 de la LTM señala que el espectáculo gravado con el
IEPND debe ser “PÚBLICO”. Es decir que el evento afecto al impuesto es aquél
donde el público en general tiene acceso.

1.2. ESPECTÁCULO “PÚBLICO”


En el artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal señala que el espectáculo
gravado con el IEPND debe ser “público”. Es decir que el evento afecto al
impuesto es aquél donde el público en general tiene acceso.

Al respecto el Doctor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN menciona que esta


clase de espectáculos se aprecian consumos que evidencian capacidad
contributiva por parte del público asistente (sobre todo si éste pertenece a los
sectores sociales de ingresos medios y altos).

Estas consideraciones justifican suficientemente el establecimiento de una carga


tributaria (IEPND), al margen de aspectos accesorios tales como la posibilidad
que el público en general pueda o no concurrir al evento.

La cuarta parte del art. 54 de la LTM describe uno de los aspectos objetivos del
hecho gravado indicándolo por negación. En efecto, este dispositivo legal señala
que el IEPND comprende los casos de espectáculos “NO DEPORTIVOS”.

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1.3. EVENTO NO DEPORTIVO


Entonces, desde el punto de vista del ámbito de aplicación del IEPND, la regla
general es que se encuentran comprendidos toda clase de espectáculos.

Por excepción, solamente los espectáculos deportivos están fuera del ámbito de
aplicación del IEPND.

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CAPITULO II

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS A LOS ESPECTACULOS


PUBLICOS NO DEPORTIVOS

Las características del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos son


los siguientes: el espectáculo debe ser no deportivo, el espectáculo debe ser
oneroso y no gratuito, el espectáculo debe realizarse en un local o parque
cerrado, las cuales se desarrollan a continuación.

2.1. EL ESPECTÁCULO DEBE SER NO DEPORTIVO


Para que se encuentre afecto el espectáculo debe ser de tipo no deportivo, con
lo cual por oposición al concepto y en aplicación de la inaceptación lógica, no
estarán gravados con este impuesto los espectáculos deportivos.

Ejemplo; las entradas que se cobren para presenciar un partido de futbol en las
eliminatorias del mundial Qatar 2022 que se juegue en territorio nacional no

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estará afecto. Lo mismo sucederá con las entradas que se paguen para
presenciar un partido de vóley.

La parte deportiva no necesariamente está orientada a que se trate de eventos


oficiales de competición, sino que también podría tener la calidad de eventos de
exhibición, por ejemplo, puede presentarse el caso que en el Perú se presenten
en un partido de tenis las hermanas Serena y Venus Williams, las cuales son
tenistas profesionales norteamericanas y en el Perú se presentan en un local
cerrado jugando tenis. Las entradas que se cobren para ingresar a local cerrado
no estarán afectas al pago del Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos, ello por tratarse de un evento deportivo.

2.2. EL ESPECTÁCULO DEBE SER ONEROSO Y NO GRATUITO


La referencia del art. 54 de la LTM al “monto que se abona” por concepto de
precio de entrada para concurrir al espectáculo, hace pensar que se consideran
gravados con el IEPND solamente los espectáculos a título oneroso.

Según el Doctor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN la onerosidad significa


que “el público que concurre al evento tiene la obligación de cumplir con una
retribución económica que generalmente consiste en el pago de un precio
(prestación dineraria)”. (RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco
Javier.)

En este punto debemos resaltar que lo que grava el Impuesto es el monto de


dinero que se paga por presenciar o participar. Ello implica que estarían
excluidos de afectación los espectáculos gratuitos en los que no se cobre suma
alguna de dinero.

La base de cálculo del Impuesto será entonces el monto de dinero que se cumpla
con pagar. Aquí hay que precisar que no se toma en cuenta la reventa de las
entradas o boletos de ingreso sino el valor nominal que figura en ellas. Por
ejemplo, cuando pagamos el precio de una entrada para ingresar al coliseo de
toros. En este caso se aplica el IEPND.

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2.3. EL ESPECTÁCULO DEBE REALIZARSE EN UN LOCAL O PARQUE


CERRADO
Para que exista afectación al pago del Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos, el mismo debe llevarse a cabo en un recinto cerrado al cual solo se
accede si se cumplió con el pago de la entrada.

Al respecto el Doctor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN señala que “es


lógico que el local donde se lleva a cabo el espectáculo tenga que ser cerrado,
de tal modo que en los puntos de acceso a dicho local se puede controlar el pago
del precio de la entrada por parte del público asistente” (RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEÓN, Francisco Javier.)

Esto debido a que el IEPND grava los espectáculos a título oneroso, donde
generalmente media el pago de un precio para que el público pueda concurrir al
evento.

En este mismo orden de ideas es pertinente señalar que “el evento afecto al
impuesto es aquél donde el público en general tiene acceso.

El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 579-2-1998 del 10 de julio de 1998,


sostuvo que, tratándose de eventos internos de una institución, donde el público
en general no tiene la posibilidad de acceso; constituyen hechos inafectos al
Impuesto a Espectáculos Públicos No Deportivos.

Un caso sometido al conocimiento del Tribunal Fiscal consistió en la


presentación del cantante Roberto Blades, con motivo de la inauguración de los
nuevos salones sociales y centros de convenciones del Club Internacional
ubicado en la ciudad de Arequipa, en el sur del Perú”. (RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEÓN, Francisco Javier.)

Si se trata de un evento que se lleva a cabo en un espacio abierto al público no


existirá afectación al pago del referido tributo.

Ello puede presentarse cuando algunas ferias se organizan alrededor de una


plaza pública al cual se accede sin necesidad de pagar una entrada. Ejemplo de
lo antes señalado podrían ser los llamados “Festivales del Sabor” que algunos

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distritos organizan para promocionar el consumo de platos típicos de las distintas


regiones del Perú.

Distinto sería el caso del Festival gastronómico denominado “Mistura” el cual se


lleva a cabo anualmente en el Perú y donde se cobra una entrada para ingresar
al recinto donde se presentan todos los platos y potajes de nuestro país.

Hace algunos años atrás existía en Lima la llamada Feria del Hogar, en cuyo
recinto interior se presentaba el Gran Estelar, donde venían al país orquestas y
cantantes de moda. En el precio de la entrada ya estaba incluida la posibilidad
de acceder al espectáculo.

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CAPITULO III

¿SE DEBE ASISTIR O NO AL ESPECTÁCULO PARA ESTAR


AFECTO AL PAGO DEL IMPUESTO?

Para responder esta interrogante, en primera instancia se debe tener en cuenta


en quien o quienes constituyen los sujetos pasivos, por lo cual hacemos
referencia al artículo 55 de la Ley de Tributación Municipal, donde indica que los
sujetos pasivos del Impuesto son las personas que adquieren entradas para
asistir a los espectáculos; es aquí, que nace una interrogante:

“Sujetos pasivos y obligación de presentar declaración jurada son sujetos


pasivos del Impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a
los espectáculos...”

Del mismo modo, el artículo 54º de la Ley de Tributación Municipal señala lo


siguiente:

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“…La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de


ingreso para presenciar o participar en el espectáculo”.

Del texto citado, se desprende que la Ley de Tributación Municipal no exige la


efectiva asistencia del público a la hora del desarrollo del evento, por lo que se
deduce que la obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho
de ingreso para presenciar o participar en el espectáculo, con lo cual se aprecia
que no resulta relevante si la persona que adquirió la entrada asista o no al
espectáculo.

Ello puede apreciarse también en la opinión de BARRERA AYALA cuando


señala que “…no resulta necesario que la persona asista e ingrese al
espectáculo para estar obligada al impuesto, bastando con el pago por la
adquisición de la entrada” (BARRERA AYALA, 2003)

Asimismo, son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del


Impuesto, las personas que organizan los espectáculos, siendo responsable
solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectáculo
afecto.

Hoy en día los conductores de los locales donde se llevan a cabo los
espectáculos públicos no deportivos tienen el cuidado de exigir el otorgamiento
de una carta fianza, con las siguientes características:

 Ilimitada
 Sin beneficio de excusión
 Realización inmediata o automática al solo requerimiento de pago. Ello se
hace como una especie de garantía en el caso que el organizador del
espectáculo no cumpla con el pago del Impuesto ante la Municipalidad
donde se encuentra ubicado el local donde se presenta el espectáculo.
Asimismo, ROBLES VELARDE menciona que “Un responsable solidario es
aquel que se encuentra obligado con modalidades distintas ante el acreedor
tributario, pudiendo reclamar la deuda pagada por completo a cualquiera de los
deudores tributarios” (ROBLES VELARDE, 1996)

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Por otra parte, el tercer párrafo del artículo 55º de la Ley de Tributación Municipal
determina que los agentes perceptores (que en este caso sería el organizador
del espectáculo) están obligados a presentar declaración jurada para comunicar
el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7) días antes de
su puesta a disposición del público. Cabe indicar que este tipo de declaración
jurada es de tipo informativa y no determinativa, toda vez que no se establece el
pago del tributo en la misma, sino que solo se informa el boletaje que se utilizará.

El cuarto párrafo del citado artículo precisa que, tratándose del caso de
espectáculos temporales y eventuales, el agente perceptor está obligado a
depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15%) del Impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará el espectáculo.
Vencido el plazo para la cancelación del Impuesto, el monto de la garantía se
aplicará como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, según sea el caso.

Esta garantía servirá para poder ser aplicada contra el impuesto que
corresponda posteriormente determinar. Nótese que la norma hace mención al
hecho que el 15% de la garantía será aplicable como pago a cuenta o
cancelatorio del impuesto, ello admitiría que lo recaudado fuera mayor al monto
de la garantía, pero que sucede si el organizador tuvo una mala organización del
evento y la recaudación ni siquiera logró cubrir el 15%.

3.1. ASPECTOS ESPACIALES


Sobre este tema no existe una base legal expresa en materia del IEPND. Hay
que entender que el espectáculo público no deportivo se debe desarrollar dentro
del territorio nacional para que pueda estar gravado con el IEPND.

No interesa si la adquisición de la entrada se realizó dentro o fuera del país.


Tampoco importa si el pago del precio de la entrada se efectuó dentro o fuera
del país. Además, no interesa si la persona que concurre al espectáculo cuenta
o no con domicilio en el Perú.

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3.2. ASPECTOS TEMPORALES


El segundo párrafo del art. 54 de la Ley de Tributación Municipal señala que: “La
obligación tributaria se origina en el momento del pago del derecho de ingreso
para presenciar o participar en el espectáculo”.

Para efectos tributarios se entiende que el hecho gravado con el IEPND existe
desde el momento en que se evidencia la onerosidad económica; es decir, a
partir del instante en que una persona paga el precio de la entrada.

Adviértase que, en rigor, en la fecha del abono no necesariamente se lleva a


cabo el espectáculo, de tal modo que en este supuesto todavía no existe un
consumo efectivo.

Sin embargo, luego del pago del precio de la entrada se entiende que –en
circunstancias normales- se va llevar a cabo el evento, sea de inmediato o dentro
de cierto tiempo.

En todo caso, el legislador, entre las fechas para tomar en cuenta, ha optado
por recurrir a la más cercana al evento (consumo).

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CAPITULO IV

BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS


PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
4.1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
El texto del artículo 56º de la Ley de Tributación Municipal considera que la base
imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada para presenciar
o participar en los espectáculos.

Como indicamos anteriormente, no interesa el valor que finalmente se paga por


la entrada sino lo que figure en el ticket de ingreso o entrada, por lo que los
precios pagados en la reventa al mejor postor no son tomados en cuenta para
efectos de la aplicación del Impuesto materia de análisis.

En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación en


los espectáculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la
base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de dicho valor total.

En este último párrafo se presenta la figura conocida como COVER, según la


cual, en el precio de la entrada se incluyen otros servicios, como puede ser el de
alimentación o de bienes que se entregan a los participantes.

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Un ejemplo común aplicable al presente supuesto era el de la fiesta de fin de año


en el cual se ofrecen las entradas a un precio determinado, pero el mismo ya
incluye los siguientes servicios:

 Entrada al evento.
 Entrega de cotillón: Gorrito, lentes con el año nuevo en números, pica
pica, serpentina, entre otros.
 Asiento en una de las mesas numeradas.
 Participación del baile.
 Una copa de vino en la mesa.
 Cena.
 Recuerdo de la fiesta.
Si en este ejemplo la entrada cuesta la suma de S/. 300 Soles por persona, ello
implica que la base de cálculo del Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos será no menor al 50%, lo cual implica que será sobre la base de S/.
150 Soles.

Es pertinente mencionar que erróneamente algunas municipalidades han


intentado cobrar el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos sobre la
aplicación de la base presunta, es decir, que realizan un conteo de las personas
que se encuentran en la cola de ingreso al espectáculo, utilizando para ello unos
contometros y luego multiplican el valor de la entrada por el número de personas
que ingresaron o que están en la cola, efectuando la liquidación correspondiente.
Ello no resulta correcto porque no necesariamente las personas que ingresan a
un espectáculo en un local cerrado han realizado la compra de las entradas.
Recordemos que en muchos casos existen entradas de cortesía, pases,
invitaciones, entre otros que no cuentan con un precio impreso, motivo por el
cual no se cumpliría el supuesto de hecho que es el de la compra de las entradas
para presenciar o participar en el espectáculo.

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Valor de la entrada (costo, gasto y utilidad) ……100.00


IEPND 10%……………………………………………………… 10.00
Impuesto General a las Ventas-IGV
17% de 110……………………………………………………… 18.70
Impuesto de Promoción Municipal-IPM
2% de 110………………………………………………………… 2.20
Precio………………………………………………………………130.
90

4.2. CONCURRENCIA DE EVENTOS AFECTOS E INAFECTOS AL IEPND


Puede ocurrir que una sola actividad de esparcimiento comprenda diversos
eventos afectos e inafectos al IEPND, existiendo el problema de la determinación
de la base imponible.

Así ocurre en el show musical, bingo, kermese o show musical, fiesta-rifa. El


público paga un solo precio para presenciar todos estos eventos concurrentes
que se realizan en una sola jornada.

En estos casos, el evento afecto al IEPND es el show musical ofrecido por una
banda de rock, en el sentido que –hasta diciembre del 2007- esta actividad se
consideraba sometida al pago del IEPND a favor de la Municipalidad.

Por otra parte, los eventos inafectos al IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. Del
mismo modo, hasta diciembre del 2007, los casos de kermese y fiestas se
consideraban eventos inafectos al IEPND.

Al respecto el Tribunal Fiscal, mediante RTF No 05451-2-2005 del 02 de


setiembre de 2005, RTF No 06269-2-2005 del 13 de octubre de 2005 y RTF No
05452-2-2006 del 10 de octubre de 2006, señaló que sólo la porción del valor de
la entrada por concepto del show musical pasa a formar parte de la base
imponible del IEPND. Para determinar el monto de esta porción se debe tomar

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como base de información los documentos y libros de contabilidad de los


organizadores del espectáculo.

4.3. SERVICIOS ADICIONALES


Nos referimos a los espectáculos que van acompañados de servicios adicionales
tales como el suministro de alimentos, bebidas, etc.

El organizador de un evento conocido como “café-teatro” puede adoptar


cualquiera de las dos siguientes posiciones.

En primer lugar, desde una alternativa transparente, la estructura del precio de


la entrada es.

Show…………………..90.00
Cena…………………..10.00
Base imponible…………………90.00
IEPND: 10%……………………… 9.00
IGV: 17% de 99.00……………16.83
IPM: 2% de 99.00…………… 1.98
Precio…………………………… 117.81

En segundo lugar, desde una alternativa no transparente, la estructura del precio


de la entrada es:

Mientras que en la alternativa transparente el IEPND es 9.00; en la alternativa


no transparente el IEPND es 1.00; existiendo un perjuicio para el interés fiscal
de 8.00.

Ante este riesgo que afecta a las Finanzas Públicas de las Municipalidades, el
art. 56 de la LTM ha establecido que en los casos de espectáculos acompañados
de servicios adicionales la base imponible no puede ser inferior al 50% de dicho
valor total.

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En el ejemplo planteado, la base imponible es por lo menos 50. Este monto


proviene de la siguiente operación: 50% de 100 (valor del show más cena).

Show……………………10.00

Cena……………………90.00

Base imponible…………………
10.00

IEPND: 10%…………………………
1.00

IGV: 17% de 11.00……………… 1.87

IPM: 2% de 11.00…………………
0.22

Precio…………………………………1
3.09

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CAPITULO V

TASAS DEL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO


DEPORTIVOS

El texto del artículo 57° de la Ley de Tributación Municipal señala las tasas que
son aplicables a los distintos espectáculos. Allí se precisa que el Impuesto se
calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:

5.1. ESPECTÁCULOS TAURINOS


Diez por ciento (10%) para aquellos espectáculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectáculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT). El cálculo del pago del Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos en el caso de los espectáculos taurinos resulta de por sí algo
complicado, ello tomando en consideración que en el caso de los toros existen
entradas que varía de precio según la ubicación como es el caso de sol, sombra,
sol y sombra y los conocidos abonos que permiten la entrada a cualquier fecha
de las corridas.

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5.2. CARRERAS DE CABALLOS


Quince por ciento (15%). A raíz de la proliferación de los telepódromos
pocas personas asisten a las instalaciones del hipódromo de Monterrico.

5.3. ESPECTÁCULOS CINEMATOGRÁFICOS


Diez por ciento (10%). En este punto es conveniente mencionar que en algunos
distritos del país existen hasta tres cadenas de cines con un total de doce a
quince salas por cine. En el interior del país el número de salas en promedio es
de cuatro o cinco y en algunas zonas solo existe una sala. Este crecimiento
exponencial de las salas de cine ha permitido que la recaudación del Impuesto
también esté en alza.

5.4. CONCIERTOS DE MÚSICA EN GENERAL


Cero por ciento (0%). Sobre la tasa del 0% y volvemos a citar a RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEÓN quien comenta lo siguiente: “En principio, de
conformidad con el art. 54 de la Ley de Tributación Municipal, todos estos
espectáculos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a Espectáculos Públicos No Deportivos, de tal modo que constituyen
hechos gravados con este tributo (RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN,
Francisco Javier.)

En estos casos, una vez producido el hecho imponible (adquisición del derecho
a concurrir al evento), nace de inmediato la obligación tributaria (IEPND).

El siguiente paso es determinar la obligación tributaria ya nacida. Dentro del


proceso de liquidación se cuantifica la base imponible (100). Acto seguido se
aplica la tasa (0%) sobre el monto imponible (100). En este caso ciertamente no
va a resultar ninguna suma por pagar al Fisco.

El legislador se ha inclinado por utilizar el régimen de la “Tasa 0%”


probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo de duración”
(RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier.)

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5.5. ESPECTÁCULOS DE FOLCLOR NACIONAL, TEATRO CULTURAL,


ZARZUELA, CONCIERTOS DE MÚSICA CLÁSICA, ÓPERA,
OPERETA, BALLET Y CIRCO
Cero por ciento (0%)15.
5.6. OTROS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
Diez por ciento (10%).

Según el art. 57 de la LTM, las tasas del IEPND vigentes a partir del 1ro de enero
del 2008 son:

Espectáculos taurinos ………………………………10% y 5%

Carrera de caballos …………………………………………15%

Espectáculos cinematográficos ……………………… 10%

Conciertos de música en general ………………………0%

Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural,

zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,

opereta, ballet y circo ………………………………………0%

Otros espectáculos públicos………………………………10%

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CAPITULO VI

FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO

Según lo señala el texto del artículo 58° de la Ley de Tributación Municipal, el


Impuesto se pagará de la forma siguiente:

 Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada


semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior.
 En el caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil
siguiente a su realización.
Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, y
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación
tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y
exigir el pago del Impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.

6.1. SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS


PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
Tal como lo señala el texto del artículo 59° de la Ley de Tributación Municipal, la
recaudación y administración del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

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Ello implica que si el espectáculo se realiza en un local ubicado en el cercado de


la Municipalidad Provincial el encargado de la recaudación y administración del
impuesto será la Municipalidad Provincial respectiva.

6.2. DEUDOR TRIBUTARIO


De conformidad con el art. 55 de la LTM advertimos la existencia de tres
clases de deudor tributario, tal como se explica a continuación.

A) CONTRIBUYENTE
Se trata de las personas que adquieren el derecho a concurrir al
espectáculo mediante el pago del precio de la entrada.

Pueden ser personas naturales (sujetos capaces de concurrir al espectáculo) y


personas jurídicas (sujetos que no son capaces de concurrir al espectáculo).

B) AGENTE PERCEPTOR
Es el sujeto que se encuentra en la posición de cuentas por cobrar.

Por un lado, el público que asiste al espectáculo (contribuyente) paga a


los organizadores del evento el precio de la entrada.

Por otra parte, el organizador del espectáculo (agente perceptor) es un sujeto


que cobra (percibe) un monto de dinero por concepto de: a) Valor de la entrada;
y, b) Impuestos: IEPND, Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.

Por esta razón el organizador del espectáculo es reconocido por la ley como
agente perceptor del IEPND.

Luego este organizador debe recurrir al banco comercial para entregar a la


Municipalidad competente el monto que ha percibido por concepto de IEPND.

C) RESPONSABLE SOLIDARIO
En tercer lugar, nos vamos a referir al conductor del local donde se realiza el
espectáculo. Este conductor puede ser el arrendador del local donde se lleva a
cabo el espectáculo.

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Lo que sucede en la práctica es que muchas veces los organizadores de


espectáculos incurren en evasión tributaria. En efecto estos organizadores
alquilan un local para desarrollar un evento. El día del espectáculo los
organizadores cobran un precio al público asistente y, seguidamente, se retiran
del local donde se desarrolla el evento, llevándose todo el dinero recaudado.
Estos sujetos en ningún momento pagan el IEPND a la respectiva Municipalidad.

Luego de ocurridos estos hechos, la Administración Tributaria puede perseguir


al propietario del local donde se llevó a cabo el evento para ejecutar la cobranza
del IEPND.

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CONCLUSION

 Consideramos que las municipalidades deben proveen reglamentos


donde se establezcan medidas para poder contrarrestarar la actividad de
reventa de los espectáculos taurinos, donde se debe especificar la forma
de la venta, y la cantidad de boletos que se debe vender por cada
ciudadano o espectador; además estas boletas de entrada deben tener
características, fuera de lo que se conoce, como: la colocación del número
de DNI del comprador y este debe ser utilizado para el ingreso al
espectáculo.
 Los espectáculos taurinos se celebran entre el mes de mayo a junio y son
muy concurridos por toda la población de Huancavelica, por este motivo
las personas buscan lucrar revendiendo el boleto al doble de su precio
normal, por ejemplo: En la provincia de Huancavelica los precios de los
boletos son de 25 soles a lo que, los revendedores aprovechan de tanta
concurrencia de la gente y logran revender el boleto hasta 50 soles o en
algunas ocasiones hasta más.
 A pesar que algunos autores señalan que la reventa de boletos es un
problema que no perjudica a nadie ni produce beneficios a todos los que
en esa actividad intervienen. Sin embargo, el grupo considera que es un
argumento muy vago, ya que al no existir una tasa para la reventa implica
la menor recaudación de tributos en los gobiernos locales, por ende,
perjudica la aplicación del fin fiscal por parte del Estado.
 Todo Municipio necesita de recursos económicos para que éste pueda
realizar funciones propias de su naturaleza; tales como la recaudación de
los tributos de su competencia; en el presente trabajo, desarrollamos los
impuestos no cobrados por la reventa de entradas a los espectáculos
taurinos.
 Los municipios están obligados a ejecutar políticas y planes tributarios
que les permitan tramitar idóneamente el proceso de recaudación de los
ingresos municipales, fortaleciendo la capacidad fiscal del municipio a

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través de una eficiente administración de los impuestos, tasas y


contribuciones, con la finalidad de mejorar la gestión y el
autofinanciamiento. La comprensión de la composición y aplicación de los
tributos y del sistema tributario peruano, nos ayuda a saber no solo cuales
son nuestras obligaciones, sino también nuestros derechos como
contribuyentes.
 La inadecuada aplicabilidad de leyes, reglamentos, normas tales como:
Constitución Política del Perú, Ley de Tributación Municipal, Ley de
Tributos Municipales, Ley Orgánica de Municipalidades, etc. no ha
permitido a la municipalidad ser eficiente y eficaz en materia de
recaudación tributaria municipal como es en caso de las reventas de
boletos en los espectáculos taurinos.

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BIBLIOGRAFÍA
BARRERA AYALA, S. (Julio de 2003). El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos:
Problemas vigentes en su aplicación. Análisis Tributario, Página 61.

ROBLES VELARDE, E. (marzo de 1996). Tributación y Rentas Municipales. Cusco: Centro de


Educación y comunicación “Guamán Poma de Ayala” y COINCIDE – Coordinación
Intercentros de Investigación, Desarrollo y Educación.

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. (s.f.). Obtenido de RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
Ahttp://blog.pucp.edu.pe/item/21442/impuesto-a-los-espect-los-espect

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