Nagas

Y el Código de Ética del Contador Público

UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

INTEGRANTES:
- Gamboa Carrión, Rosa
Marcela
- García Cadenillas, Alicia
Vanessa
- Siccha Toledo, María del
Carmen
 prefacio
Los negocios de ahora, nos referimos en especial a los grandes
negocios, no podrían existir y ampliarse de no tener un buen control ni
organización entre los que los dirigen. Y pues, cómo podría saber un
accionista si su directorio le presenta información real sobre la situación
de su empresa. Para resolver situaciones como la expuesta, la
Contabilidad viene creando sistemas de control y en la búsqueda se
bifurcó una rama que ahora es tema de estudio y asignatura en la
carrera, estamos hablando de la Auditoría.

Dentro de esta especialización existen Las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas - Nagas. Que, junto con un Código de Ética,
servirán a todo profesional que siga tal especialización a emitir informes
que logren obtener la confianza y eliminen toda incertidumbre que
pueda existir en los usuarios – el Accionista en este ejemplo - acerca de
la gestión de su empresa. Creemos que la Auditoría es una de las
ramas más significantes en las que el Contador Público puede
desempeñarse y se hace menester conocer las bases teóricas y
fundamentos de esta.

Desarrollaremos el marco histórico, definición, objetivos, las Normas

Personales, las Normas De Ejecución Del Trabajo, y las Normas
Relativas De La Presentación Del Informe y también trataremos el
Código de Ética del Contador Público. Los temas asignados a nuestro
equipo, sirven para garantizar la calidad mínima del auditor, estipulando
una serie de normas de riguroso cumplimiento referidas a cómo debe
ser, hacer y parecer el Auditor. Su integridad como persona y
profesional, la forma en que debe ejecutar su trabajo y la manera en que
debe presentar sus informes, respectivamente.
 objetivos

OBJETIVOS DEL TEMA

Detallar el Marco Histórico, Definición, Objetivos de las

Nagas, para determinar la razón de ser de las mismas.

Conocer y desarrollar una visión integral de las

normas personales, normas relativas a la ejecución
del trabajo, normas relativas a la preparación del
informe las cuales enmarcan los requisitos que
debe cumplir un auditor.

Desarrollar el Código De Ética Profesional y cómo esta

regula nuestro comportamiento en la práctica de la
profesión.
OBJETIVOS DEL GRUPO

Dar a conocer a nuestros compañeros sobre los principales

conceptos con respecto a las Nagas, con el objetivo de
determinar la razón del ser de la misma y poder
desarrollarlo en el ámbito académico y profesional.

Detallar la importancia de la clasificación de las

Nagas por su suma finalidad dentro de su ámbito
de la aplicación del auditor.

Hacer entender el marco de actuación al que

debe sujetarse el auditor independiente que
emita dictámenes, con el fin de confirmar la
veracidad y suficiencia de la información.

Aplicar las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas en el proceso de la Auditoría como
instrumentos de medida para evaluar la calidad de
trabajo.

Analizar conjuntamente el Código de Ética Profesional del

Contador Público y la forma en la que contribuye con el
desarrollo profesional del Auditor.
 Resumen ejecutivo

ORIGEN:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse, tiene su origen en los Boletines (Statements on Auditing
Standards – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica
en el año 1948.

CONCEPTO:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
Estas normas se encuentran clasificadas en tres secciones:

Normas Generales o Normas de Preparación del

Personales Normas de Ejecución Informe
del Trabajo
 Entrenamiento y  Aplicación de los
Capacidad  Planeamiento y Principios de Contabilidad
Profesional Supervisión Generalmente Aceptados.
 Independencia  Estudio y Evaluación  Consistencia
 Cuidado o Esmero del Control Interno
Profesional.  Evidencia Suficiente  Revelación Suficiente
y Competente
 Opinión del Auditor

NORMAS PERSONALES:

Esta norma se refiere a la persona de Contador Público como Auditor

Independiente, este debe ser un experto en la materia, siendo profesional
en su actuación y observando siempre principios éticos.

El auditor debe tener el entrenamiento técnico el cual es el medio

indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el
ejercicio de una profesión y junto con el estudio y la investigación constante
se integran como fundamento de la capacidad profesional.

De ante mano, para que se acepte algún trabajo de auditoría, su opinión no

está influenciada por nadie, es decir que es objetiva, libre e imparcial, en
otras palabras, independiente.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

El auditor debe planear su trabajo, asignar responsabilidades a sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe
delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en
avance de los mismos.
El auditor debe analizar la entidad, esto tiene inmerso estudiar y evaluar su
control interno. Al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran
responsabilidad ante terceros, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada
por elementos de prueba – como papeles de trabajo - que serán
sustentables, objetivos y de certeza razonable, es decir, los hechos deben
ser comprobables.
NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIÓN DEL INFORME:

El profesional que presta estos servicios debe regirse a reglas mínimas

que garanticen la calidad del trabajo. Debe expresar con claridad y
responsabilidad un dictamen respecto a los Estados Financieros.

El Auditor debe evaluar que la administración de la entidad haya cumplido

con la suficiente declaración informativa, nunca debe haber negación de
opinión.

Cuando el auditor se haya encontrado con una serie de limitaciones en el

avance de su revisión y por consecuencia, los estados financieros, no
presenten la situación financiera y los resultados de operación de
conformidad con los Principios De Contabilidad, debe emitir un dictamen
de abstención y en el explicar con claridad los motivos y las
consecuencias implícitas del mismo.

Es decir que no procede a un dictamen con salvedades, tampoco con

negación sino una obtención de opinión.

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

El Código de Ética Profesional, regula el ejercicio profesional del Contador

Público Colegiado tanto en forma independiente como en la relación de
dependencia, siendo aplicable a cualquiera forma que adopte en su
actividad profesional.

El Código de Ética Profesional establece cinco principios fundamentales,

que el Contador Público Colegiado deberá cumplir obligatoriamente:
Integridad, Objetividad, Competencia Profesional y Debido Cuidado,
Confidencialidad, y Comportamiento Profesional.

Además, regula determinados aspectos relacionados con la labor del

auditor como la independencia de criterio, relación con otros colegas, el
ejercicio profesional de forma independiente, las infracciones y sanciones.
 Aspectos relevantes

MARCO HISTÓRICO
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas) son
aquellas emitidas en el Boletín N° 1 de las Declaraciones sobre
Normas de Auditoría (Statements on Auditing Standards - SAS) – se
presenta el detalle de mencionado boletín a continuación - por el
Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos
de los Estados Unidos de Norteamérica (American Institute of Certified
Public Accountants – AICPA) en el año 1948.

Los socios del AICPA aprobaron y adoptaron las NAGA´s, en total

fueron diez normas, las cuales debían considerarse como los diez
mandamientos que regían el trabajo del auditor.
Copyright © 2006-2016 American Institute of CPAs.

En el Perú:
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso
Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa.

Posteriormente, cuando ya se tuvo conocimiento de las Normas

Internacionales de Auditoría – NIA, la Junta de Decanos del Colegio de
Contadores Públicos del Perú aprobó, en diciembre del 2004, la
aplicación del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y
Aseguramiento de la federación Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants – IFAC), con vigencia a partir
del 01 de enero del 2005. Con este documento quedaba explícito que
cuando, en cualquier trabajo profesional, se mencione a las Nagas se
está haciendo referencia a las NIA´s dadas por la IFAC.

DEFINICIÓN
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas) son1 los
principios, procedimientos, reglas, normas y requisitos fundamentales
que regulan el ejercicio de la auditoría externa e interna. El
cumplimiento de estas Normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor. Estas incluyen la regulación tanto de
capacidades personales como profesionales.

Las Nagas generalmente están relacionadas y son dependientes entre

sí. Las circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de
una norma pueden igualmente ser aplicado a otra. Además, actúan
tanto al examen de los estados financieros anuales como al de los
intermedios.

OBJETIVOS
Las Nagas fueron creadas como medidas relativas a medir la calidad
de los actos que han de ejecutarse en el procedimiento de Auditoría.

1 Las definiciones fueron redactadas con las palabras del equipo, pero están basadas en los
autores siguientes: CCPC Oscar Falconi Panana, El Comité de Auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos de USA y Miller Bailey de su libro Guía de Auditoría.
Indicarán las características personales y profesionales que el
Contador Público, en su trabajo como auditor, debe tener.

En otras palabras, las Nagas sirven al profesional contable como

límites o referentes para las actividades que realice en pro a la emisión
de dictámenes e informes dentro de su trabajo como Auditor.

La existencia de estas Normas mantiene la confiabilidad en el trabajo de

los Auditores. Si todos tienen una buena preparación técnica y si
realizan las Auditorías con habilidad, meticulosidad y juicio profesional,
aumentará su prestigio en el público (usuarios de todo nivel), lo que se
consumará en una mayor importancia a la opinión que los auditores
incorporen a los Estados Financieros.

CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

Estas normas se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan

básicamente con la conducta funcional del Auditor y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir.
 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
INDEPENDENCIA DE CRITERIO.

NORMAS
NAGAS PERSONALES

NORMAS NORMAS
RELATIVAS A LA RELATIVAS A LA
APLICACIÓN DE LOS PCGA(NIC,NIIF)PREPARACIÓN
CONSISTENCIA
EJECUCIÓN
PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
REVELACIÓN SUFICIENTE DE INFORMES DE TRABAJO
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
OPINIÓN DEL AUDITOR. COMPETENTE.

1.- NORMAS PERSONALES

Esta norma se refiere a las cualidades que el Auditor debe tener: como
el carácter, actitud y entrenamiento. El auditor no solo debe poseer
experiencias en procedimientos de auditoría, también ha de tener
conciencia y afán de proporcionar un servicio eficaz a sus clientes y a
toda la comunidad que confía en su trabajo.

a) Entrenamiento y capacidad profesional

No basta con ser Contador Público para ejercer la función de Auditor,

sino que además se requiere entrenamiento técnico adecuado y pericia
como Auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos
en los estudios universitarios y la capacidad profesional se adquiere por
medio un constante estudio de los temas relativos a la profesión, se
requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión de auditores experimentados durante un periodo razonable.

El Auditor se debe actualizar constantemente en conocimientos técnicos

y sus aplicaciones prácticas, capacitación constante mediante charlas,
seminarios, conferencias. La práctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada y con el
enfrentamiento a los problemas de su actividad profesional y brindando
soluciones y/o recomendaciones adecuadas.

Se necesita que tenga una adecuada práctica o experiencia que le

permita ejercer un juicio solido preciso confiable sobre lo auditado y
basándose en los lineamientos y principios éticos. Es así como el
Auditor está en condiciones de ejercer la Auditoría como especialidad.

b) Cuidado y diligencia profesional

El auditor deberá desempeñar su trabajo con meticulosidad, cuidado y
esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional,
con buena fe e integridad.

El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel
del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. Además, el auditor debe tomar en cuenta
cualquier situación que aumente el riesgo de errores o falsas
informaciones en los estados financieros, y considerar este riesgo al
planear el examen de auditoria.

Al tener debido cuidado los auditores deben intentar resolver todos los
asuntos pendientes y dudosos relativamente importantes para la
Auditoría. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de
trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para
justificar la opinión y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditoría.
El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas
poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal
grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus
servicios. Sin embargo, ningún individuo puede garantizar que la tarea
que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a
tener buena fe e integridad, pero no infalibilidad; y puede ser culpable
de negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciación.

c) Independencia
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional, para
emitir juicios imparciales basados en elementos objetivos de la situación
que examina. La independencia mental es definida como la capacidad
de actuar con integridad, objetividad y neutralidad.

La mayor amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en

cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los
directores de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe
juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o
reemplazan a su exclusiva discreción.

El contador público no podrá actuar como auditor en aquellos casos en

los que existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre
su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan
establecer en la mente pública una duda razonable sobre su
independencia y objetividad.

La independencia mental es a la vez un derecho y un deber. Lo primero

porque el auditor puede reclamar, cuando ve que su juicio ha sido
intervenido por los actos de la gerencia, así como por terceros. Y lo
siguiente porque, si llega a permitir, consciente y voluntariamente en tal
intervención, se convierte en responsable por los daños que a los
terceros pueda causar con ellos.

Hay situaciones, que menoscaban la independencia de juicio, en

beneficio de terceros por el lazo que los une, prácticamente las
relaciones personales como familiares entorpecen la función
independiente del Auditor. Así mismo cuestiones económicas como
administrativas conlleva a que el auditor pueda tergiversar u otorgar un
mal criterio para interés de terceros.

Lo único que se busca es mantener la confianza con los usuarios de los

Estados Financieros, para ello el auditor debe de cuidar y evitar
relaciones y circunstancias que puedan provocar dudas sobre su
independencia en quienes los observan. La imparcialidad con el que el
auditor actúa va a ayudar a hacer a que se haga una buena toma de
decisiones.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Se refiere a normas más específicas y que regulan directamente al
trabajo del auditor durante el desarrollo de sus diferentes fases:
planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, en el que
debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesional, para lo
cual se exige normas mínimas a seguir.

El propósito principal se orienta a que el auditor obtenga la evidencia

suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los Estados Financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de
los controles internos.

Antes que el auditor se responsabilice de efectuar cualquier trabajo,

debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la finalidad de
planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores
y determinar qué

actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así

como supervisar en cualquier proceso, el avance.

Lo mencionado implica estudiar y evaluar su control interno. Si los

auditores conocen e investigan el control interno podrían determinar si
garantiza que los Estados Financieros no contengan errores materiales
ni fraudes; esto les permite evaluar los riesgos de falsedad.

a) Planeamiento y supervisión
La Auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado. La auditoría de Estados Financieros
requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los
objetivos de la forma más eficiente. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.

La designación de auditores por parte de la empresa se debe efectuar

con la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen,
con el fin de permitir el adecuado planeamiento de su y la aplicación
oportuna de las normas y procedimientos de auditoría.

Antes de iniciar el trabajo de campo se determinará el número

apropiado de personal en varios niveles de competencia y el tiempo
requerido de cada necesidad. Para lo que se tendrá en cuenta: el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,
colaboración del mismo etc.

Por otra parte, la supervisión debe ejercerse en forma oportuna en

todas las fases del proceso, es decir, en las etapas de planeación,
ejecución y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la
supervisión ejercida.

La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año
también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.

b) Estudio y evaluación del control interno

El estudio y evaluación del control interno o suficiente conocimiento del
control interno es la segunda norma sobre la ejecución del trabajo.
Indica que se debe llegar al conocimiento o compresión del control
interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría
para que el trabajo resulte efectivo.

Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y
profundizando su incidencia en aquellas áreas donde se advierten
mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control
interno, determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa
limitación de una manera práctica, deberá calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstención de opinión.

El conocimiento del cliente de su ambiente y del control interno permite

a los auditores determinar lo que pueden salir mal. En áreas de gran
riesgo han de planear y aplicar procedimientos más exhaustivos. Los
procedimientos pueden ser pruebas de los controles o de los
procedimientos internos tendientes a verificar las cifras de los Estados
Financieros.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso

humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Se reconoce que el
sistema de control interno se extiende más allá de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos
financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del Auditor y sus funciones en relación con un

examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los
Estados Financieros, no están diseñadas primordial ni específicamente
y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y
otras irregularidades similares. Sin embargo, por las razones
expuestas, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control
interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o
la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de
presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación,
análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditoría interna.

Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como

estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la
ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección,
los cuales son funciones de producción.

En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos

y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza
con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas
de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente
– de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

c) Evidencia suficiente y competente

La evidencia suficiente y competente o pruebas suficientes y
competencia de la auditoria es la tercera norma de ejecución del
trabajo. Requiere que los auditores recaben suficiente evidencia
competente que les sirva de base para expresar una opinión sobre los
Estados Financieros.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias

pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Se obtiene la evidencia suficiente a
través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del Auditor

(obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado. Es por eso, que se requiere la supervisión de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia
suficiente.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, cálculos, otros).

La evidencia que soporta la elaboración de los Estados Financieros

está conformada por información contable que registra los hechos
económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo
cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y

Contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, materiales documentados
(contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por
personas responsables) constituyen evidencia primaria que apoya la
preparación de los Estados Financieros. Estos datos no pueden
considerarse suficientes por sí mismos, sin la comprobación de la
corrección y exactitud de los datos básicos.

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA

• Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse
en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la
inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o
muestras materiales. Si este es el único tipo de evidencia, al menos
dos auditores deberían examinarlas.

• Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que
establece las normas procesales pertinentes, en caso de
determinación de responsabilidades administrativas, civiles y penales.

• Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. Es necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial
del área auditada.

• Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde
de responsabilidades administrativas, civiles o penales.

Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas

Computarizados.
Cuando la información procesada por medios electrónicos, constituya
una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener
certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información. Para
determinar la confiabilidad de la información el auditor:

a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los

sistemas computarizados y de los relacionados específicamente
con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b) Podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados
por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos y cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIÓN DEL INFORME

Existen cuatro normas dedicadas a marcar el camino por el cual debe
ir el auditor con el fin de proceder la preparación y emisión de su
informe. Estas aplican para todos los informes siendo independientes
del objetivo o amplitud del trabajo que se desarrolle. Las normas
relativas a la preparación del informe son las siguientes:

Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

Consistencia

Revelación Suficiente

Opinión del Auditor

Con estas normas se regula la última fase del proceso de auditoría.

Queda sobreentendido que toda la información que haya acumulado el
auditor sobre la empresa o compañía quedará en él y en su equipo de
trabajo; esto es por ética profesional, tema que trataremos a
continuación.

a) Aplicación de los PCGA

El auditor debe indicar en sus informes si los Estados Financieros
(luego de ser revisados) fueron elaborados conforme a los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Se resalta que,
para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer y manejar los
Principios y Procedimientos Contables.

Solo para aclarar, se debe dejar explícito que los PCGA no son solo los
quince principios aceptado en el país para temas contables; estos solo
forman parte de un paquete, que incluye, según el primer artículo de la
Resolución 013-98-EF/93.01: las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control para las entidades de su área, siempre que se
encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC.

Además, encontramos que también forma parte las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF).

b) Consistencia

Esta norma regula al auditor a mantener los mismos criterios al largo

de su trabajo, dentro de estos criterios aplicará los PCGA, para que
pueda emitir opinión rápidamente ya que podrá compararlos con
facilidad.

La Consistencia tiene estrecha relación con el Principio Contable de

Uniformidad. Se puede presentar el caso en que el auditor deba
trabajar necesariamente con un criterio distinto y evitando que se
escape algún hecho importante, se trabajará de modo distinto, pero
haciendo indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus
efectos sobre los estados financieros.

c) Revelación suficiente
El auditor debe estar seguro que los Estados Financieros (EEFF) que
revisa tienen la información necesaria y suficiente para cumplir su
trabajo y emitir el informe final sin problemas.

En el hecho de que las revelaciones en los EEFF no sean adecuadas,

el auditor deberá solicitar información que de algún modo cumpla lo
requerido, según su juicio o criterio.

d) Opinión del auditor

El objetivo de esta norma es evitar una mala interpretación del grado
de responsabilidad que el auditor asume. Con el cumplimiento de esta
norma, el Profesional culmina su trabajo indicando si la formación
revisada es razonable o no.

El auditor no siempre estará de acuerdo con lo encontrado en los

Estados Financieros, por esto puede emitir diferentes opiniones. Se
pondría finalizar la auditoría con los siguientes enunciados:
 Opinión limpia o sin salvedades
 Opinión con salvedades o calificada
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opinar

Esta es la parte más importante y por la cual se contrata una auditoría,

ya que es la opinión del auditor, la que da fe de los buenos o malos
procesos en la gestión de la empresa o compañía.

CÓDIGO DE ÉTICA

CÓDIGO DE ÉTICA:
Es aquel que fija normas que regulan los
comportamientos de las personas dentro de una
empresa u organización, el código de ética supone
una normativa interna de cumplimiento obligatorio.
ÉTICA PROFESIONAL: CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL:
Conjunto de principios éticos asumidos Estudia los deberes y los derechos de los
voluntariamente por quienes ejerzan una profesionales en el cumplimiento de sus
determinada profesión. actividades laborales.

ÉTICA:
CÓDIGO:
Es la ciencia de la conducta humana, que
Es un cuerpo de leyes que forma un
estudia la forma de actuar frente a la
sistema completo de normatividad sobre
sociedad en la que nos desenvolvemos
alguna materia.
en nuestras actividades diarias.
 Un conjunto de reglas y guías de conducta, encaminadas
por el camino recto del profesional contable y de este modo
satisfacer unas necesidades básicas que con lleven a
cumplir requerimientos de interés en cuanto a la credibilidad,
profesionalismo y calidad de los servicios.

Federación Internacional de Contadores (IFAC).

El Código de Ética Profesional del Contador Público Colegiado del Perú,

consta de 1 Título Preliminar, 5 Títulos, 11 Capítulos, 4 Subcapítulos, 59
Artículos, 3 Disposiciones Finales, 1 Disposición Transitoria.

DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA PROFESIONAL

1. INTEGRIDAD
Impone la obligación de ser justo
y honesto en sus relaciones
profesionales.
Ser probo e intachable en todos
sus actos.

5. COMPORTAMIENTO
PROFESIONAL
Cumplir con las leyes y 2. OBJETIVIDAD
reglamentos. Independencia en su manera de
Ser honesto, sincero y debe pensar y sentir, manteniendo sus
colaborar con sus Colegas u posiciones sin admitir la
otras personas en la difusión de intervención de terceros
los conocimientos. (favoritismo)

3. COMPETENCIA
4. CONFIDENCIALIDAD
PROFESIONAL Y DEBIDO
Respetar la confidencialidad de la
CUIDADO
información obtenida, y no debe
Requiere de conocimientos
revelar la información a terceros,
actualizados y de un
salvo que exista un deber legal o
entendimiento adecuado a las
profesional.
técnicas y normas profesionales.
 DEL ALCANCE Y APLICACIÓN

El Código regula el ejercicio profesional del Contador Público Colegiado

tanto en forma independiente como en relación de dependencia.
Asimismo, norman las relaciones profesionales del Contador Público
Colegiado con sus colegas de profesión.

DE LAS NORMAS GENERALES DE ÉTICA

EN EL EJERCICIO PROFESIONAL:
Actuará con probidad y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y
capacidad profesional, observando las normas del Código de ética en
todos sus actos.

El Contador Público Colegiado independiente o dependiente, asumirá la

responsabilidad profesional en relación a sus informes, dictámenes,
declaraciones juradas, etc., que estén refrendados por él.

Cuando un Contador Público Colegiado acepte un cargo incompatible

con el ejercicio independiente de la profesión. Deberá dejar en
suspenso sus actividades profesionales en tanto dure la
incompatibilidad.

DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

 Transgredan el Estatuto y Reglamentos Institucionales;

 No informen al Comité de Ética Profesional sobre procesos
administrativos y procesos penales que tuvieran en curso y/o
sanciones administrativas y penales consentidas vigentes;
 Cuando se utilice indebidamente los recursos y no salvaguarde
adecuadamente el patrimonio del Colegio.
Ningún Contador Público Colegiado podrá retener libros ni
documentación contable de sus clientes, por tratarse de una
apropiación indebida.

DEL SECRETO PROFESIONAL

Ningún Contador Público Colegiado podrá beneficiarse haciendo uso de
la información que obtenga en el ejercicio de la profesión, ni podrá
comunicar dicha información a otras personas que pudieran obtener
provecho de la misma.

DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO

Sus actuaciones, informes y dictámenes deben basarse en hechos

debidamente comprobables en aplicación de las NIC´s, NIIF’s y de las
NIA’s; así como, de las técnicas contables aprobadas por la profesión en
los congresos nacionales e internacionales.

No existe independencia de criterio, cuando el Contador Público

Colegiado, esté vinculado económica o administrativamente con la
entidad, o cuando es propietario de la empresa.

La labor del Contador Público Colegiado como Perito Contable Judicial

debe ser objetiva e imparcial, y su actuación debe ser mesurada frente a
la intervención de otros colegas.

DE LA RELACIÓN CON OTROS COLEGAS

El Contador Público Colegiado deberá abstenerse en forma absoluta de

formular opiniones, comentarios o juicios negativos sobre la intervención
profesional o idoneidad de otro colega.

DEL CAMPO DE LA PROFESIÓN

ACTIVIDADES PROFESIONALES EJERCIDAS EN RELACIÓN DE

DEPENDENCIA:
 Deberá fomentar la conciencia tributaria de su empleador y,
mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las
áreas del servicio profesional que presta.
 En Ejercicio de docencia en alguna institución educativa, deberá
impartir enseñanza técnica, científica y fundamentalmente
humanista.
ACTIVIDADES PROFESIONALES EJERCIDAS EN FORMA
INDEPENDIENTE:
 No expresará su opinión profesional sobre los EE.FF o información
financiera complementaria.
 El dictamen, informe u opinión debe expresar claramente su
opinión profesional sobre el particular.

 No podrá realizar ningún tipo de trabajo de auditoría o peritaje

contable en las empresas en que haya trabajado como contador,
sino después de dos años.

DE LA RETRIBUCIÓN ECONÓMICA Y ANUNCIO DE SERVICIOS

PROFESIONALES

RETRIBUCIÓN ECONÓMICA:
Se determinara con sus clientes o usuarios el monto de sus honorarios
(labores o funciones a realizar, la responsabilidad que asume, la
importancia de la empresa y otros)

ANUNCIO DE SERVICIOS PROFESIONALES:

En ejercicio de docencia universitaria no podrá efectuar anuncios de
servicios profesionales para la enseñanza.
Está prohibida la utilización de los nombres, siglas, logos o símbolos de
los Colegios de Contadores Públicos para publicidad de los servicios
profesionales.
Se atenta contra la ética profesional en la oferta de servicios o
solicitudes de trabajo que efectúe el Contador Público Colegiado, en los
casos:

 En el envío de cartas o currículos a empresas ofreciendo sus

servicios, sin que ellos le fueran requeridos,
 En la distribución de volantes,
 En la contratación de comisionistas o corredores.

DE LAS INFRACCIONES AL CÓDIGO DE ÉTICA Y SANCIONES

LAS INFRACCIONES:
En las opiniones, informes, dictámenes y documentos que presente el
Contador Público Colegiado, deberán contener la expresión de su juicio
fundado, sin ocultar o desvirtuar los hechos que puedan inducir a error,
y sacar beneficio personal o a favor de terceros en forma directa o
indirecta. Asimismo, cuando comete actos de plagio total o parcial de
publicaciones sin tener autorización expresa del autor.

LAS SANCIONES:
Según la gravedad de la falta cometida por el Contador Público, la
sanción podrá consistir en:

 Amonestación verbal.
 Amonestación escrita.
 Suspensión temporal en el ejercicio de la profesión entre uno y
veinticuatro meses.
 Expulsión y cancelación definitiva de la matrícula en el Registro del
respectivo Colegio de Contadores Públicos.
Las sanciones son de carácter administrativo institucional,
independientemente de las acciones civiles y penales a que
hubiere lugar.

DE LOS ÓRGANOS INSTITUCIONALES

COMITÉ DE ÉTICA PROFESIONAL:

Es el órgano institucional encargado de evaluar, calificar, investigar y
resolver en primera instancia administrativa las denuncias presentadas
por infracción a las normas del Código de Ética Profesional.

Los miembros del Comité de Ética Profesional serán designados por el

Consejo Directivo

TRIBUNAL DE HONOR:
Es el órgano institucional encargado de resolver los recursos
impugnativos de apelación interpuestos contra las resoluciones
emitidas por el Comité de Ética Profesional y sus resoluciones tienen el
carácter de definitivas.
 Los miembros del Tribunal de Honor serán designados por el Consejo
Directivo.

CONSEJO DIRECTIVO:
Es el órgano institucional encargado del cumplimiento de las
resoluciones expedidas por el Comité de Ética Profesional y el Tribunal
de Honor.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

En nuestro país existe la obligación de presentar Estados Financiero

Auditados para algunas empresas. Esto está regulado por la Ley N°
29720-20112 en su artículo 5° y por la Resolución de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) Nº 011-2012-SMV/01;
estos explican los detalles por los que una empresa debe presentar
sus EEFF auditados y lo qué sucedería de no acatar la norma.
Presentamos un resumen lo que nos exponen los documentos
mencionados.

Las sociedades o entidades que no se encuentran bajo la supervisión

de SMV pero cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación
de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil
(3,000) unidades impositivas tributarias (UITs) distintas de las que
participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema
de fondos colectivos; deben presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades de auditoría habilitadas por un

2 Ley Que Promueve Las Emisiones De Valores Mobiliarios y Fortalece El Mercado De

Capitales.
 colegio de contadores públicos en el Perú, conforme a las normas
internacionales de información financiera (NIIF) y sujetándose a las
disposiciones y plazos que determine SMV.

En caso de no cumplir con la obligación puede, con criterio de

razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sanción administrativa 3
de amonestación o multa no menor de una ni mayor de veinticinco
unidades impositivas tributarias (UIT).

El cálculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o

prestación de servicios, así como de los activos totales, se realizará
con la información existente al 31 de diciembre de cada año, a los fines
de determinar si debe presentar estados financieros correspondientes
a dicho ejercicio.

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto será la

vigente al 1 de enero del año siguiente del cierre del respectivo
ejercicio económico. En el caso de las Entidades cuyos estados
financieros se expresen en moneda

distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos serán los que
resulten de convertir a Nuevos Soles, aplicando el tipo de cambio
disponible y publicado por la SBS y AFP al cierre del ejercicio de los
EEFF.

Las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de

Valores (SMV) la información que se detalla a continuación
correspondiente al periodo o ejercicio económico en que se genera tal
obligación:

• Estado de situación financiera;

• Estado del resultado del período y otro resultado integral;
• Estado de flujos de efectivo;
• Estado de cambios en el patrimonio, y
• Dictamen de la sociedad de auditoría.

3 Art. 1° de la Res. Nº 052-2013-SMV-11, aprueban Formatos para las sociedades

comprendidas en el ámbito de aplicación del presente artículo y Resolución SMV Nº 011-
2012-SMV-01, para la presentación de sus EEFF auditados a la SMV. Será de aplicación
a partir del 2012.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información
comparativa con el ejercicio anterior. Las Entidades podrán remitir
voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las
mismas conjuntamente con los Estados Financieros antes
mencionados serán de acceso al público.

La información financiera correspondiente a determinado ejercicio

económico, debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido
entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico.

Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de las

presentes normas, y que no presenten oportunamente su información
financiera, serán pasibles de sanción 4 por la SMV, con amonestación o
multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada
con criterio de razonabilidad y proporcionalidad:

1. Si dicha información es presentada dentro del mes siguiente a la

fecha de vencimiento de presentación, la Entidad será sancionada
con amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6)
UIT.

2. En caso de presentar dicha información en un plazo mayor al

señalado en el numeral anterior, la Entidad estará sujeta a una
sanción no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.

Igualmente, se considera infracción por parte de la Entidad, el hecho

de suministrar la información financiera de manera incompleta o sin
observar los formatos y condiciones establecidas en las presentes
normas, así como las especificaciones técnicas que pueda establecer
la SMV mediante publicación en el Portal del Mercado de Valores.

4 Se tendrán en consideración los criterios establecidos en el numeral 3 del artículo

230º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, los
atenuantes de responsabilidad establecidos en el artículo 236°-A de la referida
norma, y los “Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por
incumplimiento de normas que regulan la remisión periódica o eventual de
información a la SMV”.
Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio económico, activos e
ingresos por ventas o prestación de servicios por montos inferiores a
las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio económico anterior,
hubiese estado obligada a presentar sus Estados Financieros en
aplicación de las presentes normas, deberá presentar a la SMV, una
declaración jurada suscrita por el representante legal de la Entidad,
indicando esa situación. Y será presentada mientras la situación de no
obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.

Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus

valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores
(RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o cuyos
activos totales superen las tres mil (3000) UIT al cierre del ejercicio
2012, deberán presentar su información según lo establecido.

La potestad sancionadora 5 de todas las entidades está regida

adicionalmente por los siguientes principios especiales:

1. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisión de la

conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que
cumplir las normas infringidas o asumir la sanción. Sin embargo, las
sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al
incumplimiento calificado como infracción, debiendo observar los
siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de
su graduación:
a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico
protegido;
b) EI perjuicio económico causado;
c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción;

d) Las circunstancias de la comisión de la infracción;

e) EI beneficio ilegalmente obtenido; y
f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.

Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad 6 por la

comisión de la infracción administrativa, las siguientes:

5 Artículo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444.

6 Artículo 236-A de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444.
1.- La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del
acto u omisión imputado como constitutivo de infracción
administrativa, con anterioridad a la notificación de la imputación de
cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444.
2.- Error inducido por la administración por un acto o disposición
administrativa, confusa o ilegal.
 Críticas al tema

La auditoria es un campo demasiado amplio y se norma que para

garantizar la disciplina se han elaborado normativas, leyes, principios,
obligaciones a los que un auditor debe regirse, basándose en esto es
que recaemos o encontramos su razón de ser que surge por el mismo
hecho de que así se lo exige la profesión organizada, esto conlleva a
que el Auditor aplique las Nagas para servir mejor a la sociedad en
general y a sus clientes en particular.

Cabe mencionar que estas normas nacen o tienen su fuente de

repetición constante que la colectividad considera obligatoria es decir
que se sigue un proceso paulatino. Por otra parte, tenemos la
clasificación, la primera de las normas personales la cual manifiesta
que el auditor debe ser experto en la materia, es decir, que un auditor
tiene que estar preparado para laborar en los diferentes sectores
económicos, cumpliendo cabalidad su trabajo con ética y principios.

En lo que respecta a las normas relativas y a la ejecución del trabajo

podemos mencionar que el exigir al auditor que cumpla su labor
cuidadosamente, es decir que deberá ser precavido con la información
que dispone la misma que debe ser previamente estudiada y analizada
a fin de que se pueda obtener una resolución verídica.

Por último tenemos la norma de dictamen de información la misma que

manifiesta que para que la opinión del auditor sobre los estados
financieros son razonables, será importante y fundamental que la
información financiera que se disponga provenga de un riguroso
análisis ampliado, los principios y reglas estipuladas al igual que la
ética profesional, puesto que de esta manera el Auditor podrá emitir
una opinión clara y precisa, la misma que depende del usuario si la
acepta o no en beneficio de la organización.

El Contador Público Colegiado en todos sus actos debe actuar con

probidad, buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad
profesional, asumiendo la responsabilidad profesional en relación a sus
informes o dictámenes que estén refrendados con su firma. Debe
cimentar su reputación en la honestidad, laboriosidad y capacidad
profesional, y sin escrúpulos.

Llegamos a la opinión que inicialmente el estudio de sus antecedentes

históricos ayuda a las personas que se inclinan por la rama de la
auditoría, a navegar en el tiempo y conocer el punto de referencia de
partida sobre el desarrollo y las respectivas variaciones de las normas.

Tener en cuenta que el cumplimiento de estas Normas garantiza la

calidad del trabajo profesional del Auditor, el empleo del juicio
profesional en la ejecución de su evaluación en la entidad auditada, y
así mismo se obtendrá como resultado un informe eficiente y eficaz,
basado en los lineamientos establecidos, el cual servirá como
herramienta para la toma de decisiones en beneficio de los usuarios y
personas afines interesadas en saber el diagnóstico sobre la
información general de la empresa.

En suma, podemos rescatar que, en base a lo investigado y analizado,

las Nagas son primordiales ya que permite al Auditor manifestar sus
opiniones de manera confiable y tenga un mejor desempeño laboral; lo
cual se verá reflejado en la calidad de trabajo, esencialmente en los
resultados, ofreciendo a sus clientes, seguridad y confianza basada en
calidad profesional, así como principios morales y éticos.

Mensaje del
equipo

Si un contador se quiere inclinar por
la especialidad de la auditoría, debe
considerar las normas de auditoría y
los controles de calidad.
Es necesario destacar en los rasgos
personales, sobre todo moldear el
carácter de la persona, así mismo la
independencia de criterio que servirá
de base para brindar seguridad y
confianza a los clientes.
Rescatamos que los procedimientos
efectuados por el auditor antes de
que culmine el año, determina con
mayor precisión el alcance de las
pruebas
hasta el grado que puedan confiar en los
controles internos contables.
Pueden haber situaciones en las cuales
las aplicaciones de Principios De
Contabilidad seleccionados entre
alternativas generalmente aceptadas
den como resultados Estados
Financieros engañosos.
En este caso, el mensaje de grupo es que
el auditor tiene la responsabilidad de
insistir en que se usen Principios que
den como resultado la presentación
razonable de los Estados Financieros.