Nagas

Y el Código de Ética del Contador Público

- Gamboa Carrión,
Rosa Marcela
- García
Cadenillas, Alicia
Vanessa
- Siccha Toledo,
María del
Los negocios de ahora, nos referimos en especial a los grandes negocios, no
podrían existir y ampliarse de no tener un buen control ni organización entre los
que los dirigen. Y pues, cómo podría saber un accionista si su directorio le
presenta información real sobre la situación de su empresa. Para resolver
situaciones como la expuesta, la Contabilidad viene creando sistemas de
control y en la búsqueda se bifurcó una rama que ahora es tema de estudio y
asignatura en la carrera, estamos hablando de la Auditoría.

Dentro de esta especialización existen Las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas - Nagas. Que, junto con un Código de Ética, servirán a todo
profesional que siga tal especialización a emitir informes que logren obtener la
confianza y eliminen toda incertidumbre que pueda existir en los usuarios – el
Accionista en este ejemplo - acerca de la gestión de su empresa. Creemos que
la Auditoría es una de las ramas más significantes en las que el Contador
Público puede desempeñarse y se hace menester conocer las bases teóricas y
fundamentos de esta.

Desarrollaremos el marco histórico, definición, objetivos, las Normas

Personales, las Normas De Ejecución Del Trabajo, y las Normas Relativas De
La Presentación Del Informe y también trataremos el Código de Ética del
Contador Público. Los temas asignados a nuestro equipo, sirven para garantizar
la calidad mínima del auditor, estipulando una serie de normas de riguroso
cumplimiento referidas a cómo debe ser, hacer y parecer el Auditor. Su
integridad como persona y profesional, la forma en que debe ejecutar su trabajo
y la manera en que debe presentar sus informes, respectivamente.
Detallar el Marco Histórico, Definición, Objetivos de las
Nagas, para determinar la razón de ser de las mismas.

Conocer y desarrollar una visión integral de las

normas personales, normas relativas a la ejecución
del trabajo, normas relativas a la preparación del
informe las cuales enmarcan los requisitos que
debe cumplir un auditor.

Desarrollar el Código De Ética Profesional y cómo esta

regula nuestro comportamiento en la práctica de la
profesión.
Dar a conocer a nuestros compañeros sobre los principales
conceptos con respecto a las Nagas, con el objetivo de
determinar la razón del ser de la misma y poder
desarrollarlo en el ámbito académico y profesional.

Detallar la importancia de la clasificación de las

Nagas por su suma finalidad dentro de su ámbito
de la aplicación del auditor.

Hacer entender el marco de actuación al que

debe sujetarse el auditor independiente que
emita dictámenes, con el fin de confirmar la
veracidad y suficiencia de la información.

Aplicar las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas en el proceso de la Auditoría como
instrumentos de medida para evaluar la calidad de
trabajo.

Analizar conjuntamente el Código de Ética Profesional del

Contador Público y la forma en la que contribuye con el
desarrollo profesional del Auditor.
ORIGEN:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse, tiene su origen en los Boletines (Statements on Auditing
Standards – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.

CONCEPTO:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Estas normas se encuentran clasificadas en tres secciones:

Normas Generales Normas de Normas de Preparación

o Personales Ejecución del del Informe
Trabajo
 Entrenamiento y  Aplicación de los
Capacidad  Planeamiento y Principios de
Profesional Supervisión Contabilidad
 Independencia  Estudio y Generalmente
 Cuidado o Evaluación del Aceptados.
Esmero Control Interno  Consistencia
Profesional.  Evidencia  Revelación Suficiente
Suficiente y  Opinión del Auditor
Competente

NORMAS PERSONALES:

Esta norma se refiere a la persona de Contador Público como Auditor

Independiente, este debe ser un experto en la materia, siendo profesional
en su actuación y observando siempre principios éticos.

El auditor debe tener el entrenamiento técnico el cual es el medio

indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el
ejercicio de una profesión y junto con el estudio y la investigación
constante se integran como fundamento de la capacidad profesional.

De ante mano, para que se acepte algún trabajo de auditoría, su opinión

no está influenciada por nadie, es decir que es objetiva, libre e imparcial,
en otras palabras, independiente.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

El auditor debe planear su trabajo, asignar responsabilidades a sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe
delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en
avance de los mismos.

El auditor debe analizar la entidad, esto tiene inmerso estudiar y evaluar

su control interno. Al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran
responsabilidad ante terceros, por lo tanto, su opinión debe estar
respaldada por elementos de prueba – como papeles de trabajo - que
serán sustentables, objetivos y de certeza razonable, es decir, los hechos
deben ser comprobables.
NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIÓN DEL INFORME:

El profesional que presta estos servicios debe regirse a reglas mínimas

que garanticen la calidad del trabajo. Debe expresar con claridad y
responsabilidad un dictamen respecto a los Estados Financieros.

El Auditor debe evaluar que la administración de la entidad haya

cumplido con la suficiente declaración informativa, nunca debe haber
negación de opinión.

Cuando el auditor se haya encontrado con una serie de limitaciones en

el avance de su revisión y por consecuencia, los estados financieros, no
presenten la situación financiera y los resultados de operación de
conformidad con los Principios De Contabilidad, debe emitir un dictamen
de abstención y en el explicar con claridad los motivos y las
consecuencias implícitas del mismo.

Es decir que no procede a un dictamen con salvedades, tampoco con

negación sino una obtención de opinión.

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

El Código de Ética Profesional, regula el ejercicio profesional del

Contador Público Colegiado tanto en forma independiente como en la
relación de dependencia, siendo aplicable a cualquiera forma que adopte
en su actividad profesional.

El Código de Ética Profesional establece cinco principios fundamentales,

que el Contador Público Colegiado deberá cumplir obligatoriamente:
Integridad, Objetividad, Competencia Profesional y Debido Cuidado,
Confidencialidad, y Comportamiento Profesional.

Además, regula determinados aspectos relacionados con la labor del

auditor como la independencia de criterio, relación con otros colegas, el
ejercicio profesional de forma independiente, las infracciones y
sanciones.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas) son aquellas
emitidas en el Boletín N° 1 de las Declaraciones sobre Normas de Auditoría
(Statements on Auditing Standards - SAS) – se presenta el detalle de
mencionado boletín a continuación - por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica
(American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) en el año 1948.

Los socios del AICPA aprobaron y adoptaron las NAGA´s, en total fueron diez
normas, las cuales debían considerarse como los diez mandamientos que
regían el trabajo del auditor.
Copyright © 2006-2016 American Institute of CPAs.

En el Perú:
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se
ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos,
llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
Posteriormente, cuando ya se tuvo conocimiento de las Normas Internacionales
de Auditoría – NIA, la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos
del Perú aprobó, en diciembre del 2004, la aplicación del Manual Internacional
de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento de la federación
Internacional de Contadores (International Federation of Accountants – IFAC),
con vigencia a partir del 01 de enero del 2005. Con este documento quedaba
explícito que cuando, en cualquier trabajo profesional, se mencione a las Nagas
se está haciendo referencia a las NIA´s dadas por la IFAC.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas) son1 los principios,

procedimientos, reglas, normas y requisitos fundamentales que regulan el
ejercicio de la auditoría externa e interna. El cumplimiento de estas Normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Estas incluyen la
regulación tanto de capacidades personales como profesionales.

Las Nagas generalmente están relacionadas y son dependientes entre sí. Las
circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una norma
pueden igualmente ser aplicado a otra. Además, actúan tanto al examen de los
estados financieros anuales como al de los intermedios.

Las Nagas fueron creadas como medidas relativas a medir la calidad de los
actos que han de ejecutarse en el procedimiento de Auditoría. Indicarán las
características personales y profesionales que el Contador Público, en su
trabajo como auditor, debe tener.

En otras palabras, las Nagas sirven al profesional contable como límites o

referentes para las actividades que realice en pro a la emisión de dictámenes
e informes dentro de su trabajo como Auditor.

1
Las definiciones fueron redactadas con las palabras del equipo, pero están basadas en los autores
siguientes: CCPC Oscar Falconi Panana, El Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de USA y Miller Bailey de su libro Guía de Auditoría.
La existencia de estas Normas mantiene la confiabilidad en el trabajo de los
Auditores. Si todos tienen una buena preparación técnica y si realizan las
Auditorías con habilidad, meticulosidad y juicio profesional, aumentará su
prestigio en el público (usuarios de todo nivel), lo que se consumará en una
mayor importancia a la opinión que los auditores incorporen a los Estados
Financieros.

Estas normas se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan

básicamente con la conducta funcional del Auditor y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir.

•ENTRENAMIENTO
TÉCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
•CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
•INDEPENDENCIA DE
CRITERIO.

NORMAS
NAGAS PERSONALES

NORMAS NORMAS
RELATIVAS A LA RELATIVAS A LA
PREPARACIÓN EJECUCIÓN
•APLICACIÓN DE LOS
DE INFORMES DE TRABAJO •PLANEACIÓN Y
PCGA(NIC,NIIF) SUPERVISIÓN
•CONSISTENCIA •EVALUACIÓN DEL
•REVELACIÓN CONTROL INTERNO.
SUFICIENTE •EVIDENCIA SUFICIENTE Y
•OPINIÓN DEL AUDITOR. COMPETENTE.
Esta norma se refiere a las cualidades que el Auditor debe tener: como el
carácter, actitud y entrenamiento. El auditor no solo debe poseer experiencias
en procedimientos de auditoría, también ha de tener conciencia y afán de
proporcionar un servicio eficaz a sus clientes y a toda la comunidad que confía
en su trabajo.

No basta con ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que
además se requiere entrenamiento técnico adecuado y pericia como Auditor. Es
decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios y la capacidad profesional se adquiere por medio un constante
estudio de los temas relativos a la profesión, se requiere la aplicación práctica
en el campo con una buena dirección y supervisión de auditores
experimentados durante un periodo razonable.

El Auditor se debe actualizar constantemente en conocimientos técnicos y sus

aplicaciones prácticas, capacitación constante mediante charlas, seminarios,
conferencias. La práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada y con el enfrentamiento a los problemas de
su actividad profesional y brindando soluciones y/o recomendaciones
adecuadas.

Se necesita que tenga una adecuada práctica o experiencia que le permita

ejercer un juicio solido preciso confiable sobre lo auditado y basándose en los
lineamientos y principios éticos. Es así como el Auditor está en condiciones de
ejercer la Auditoría como especialidad.

El auditor deberá desempeñar su trabajo con meticulosidad, cuidado y esmero,

poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e
integridad.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel del
trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. Además, el auditor debe tomar en cuenta cualquier situación que
aumente el riesgo de errores o falsas informaciones en los estados financieros,
y considerar este riesgo al planear el examen de auditoria.

Al tener debido cuidado los auditores deben intentar resolver todos los asuntos
pendientes y dudosos relativamente importantes para la Auditoría. Un ejemplo
de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren
que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión y la evidencia de
haber cumplido con las Normas de Auditoría.

El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas

generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas
constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo,
ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin
faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad, pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad, pero
no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.

El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en

todos los asuntos relativos a su trabajo profesional, para emitir juicios
imparciales basados en elementos objetivos de la situación que examina. La
independencia mental es definida como la capacidad de actuar con integridad,
objetividad y neutralidad.

La mayor amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a

su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales
debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva
discreción.

El contador público no podrá actuar como auditor en aquellos casos en los que
existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre su juicio objetivo
y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos
casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pública una
duda razonable sobre su independencia y objetividad.
La independencia mental es a la vez un derecho y un deber. Lo primero porque
el auditor puede reclamar, cuando ve que su juicio ha sido intervenido por los
actos de la gerencia, así como por terceros. Y lo siguiente porque, si llega a
permitir, consciente y voluntariamente en tal intervención, se convierte en
responsable por los daños que a los terceros pueda causar con ellos.

Hay situaciones, que menoscaban la independencia de juicio, en beneficio de

terceros por el lazo que los une, prácticamente las relaciones personales como
familiares entorpecen la función independiente del Auditor. Así mismo
cuestiones económicas como administrativas conlleva a que el auditor pueda
tergiversar u otorgar un mal criterio para interés de terceros.

Lo único que se busca es mantener la confianza con los usuarios de los Estados
Financieros, para ello el auditor debe de cuidar y evitar relaciones y
circunstancias que puedan provocar dudas sobre su independencia en quienes
los observan. La imparcialidad con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer
a que se haga una buena toma de decisiones.

Se refiere a normas más específicas y que regulan directamente al trabajo del

auditor durante el desarrollo de sus diferentes fases: planeamiento, trabajo de
campo y elaboración del informe, en el que debe realizar su trabajo con
cuidado y diligencia profesional, para lo cual se exige normas mínimas a
seguir.

El propósito principal se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente

en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los
Estados Financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.

Antes que el auditor se responsabilice de efectuar cualquier trabajo, debe

conocer la entidad sujeta a investigación, con la finalidad de planear su
trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar qué

actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como

supervisar en cualquier proceso, el avance.
Lo mencionado implica estudiar y evaluar su control interno. Si los auditores
conocen e investigan el control interno podrían determinar si garantiza que los
Estados Financieros no contengan errores materiales ni fraudes; esto les
permite evaluar los riesgos de falsedad.

La Auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes

debe ser supervisado. La auditoría de Estados Financieros requiere de una
operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más
eficiente. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoría.

La designación de auditores por parte de la empresa se debe efectuar con la

suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento de su y la aplicación oportuna de las
normas y procedimientos de auditoría.

Antes de iniciar el trabajo de campo se determinará el número apropiado de

personal en varios niveles de competencia y el tiempo requerido de cada
necesidad. Para lo que se tendrá en cuenta: el conocimiento del cliente, su
negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.

Por otra parte, la supervisión debe ejercerse en forma oportuna en todas las
fases del proceso, es decir, en las etapas de planeación, ejecución y
elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. Debe
dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.

La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también
facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a
tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.

El estudio y evaluación del control interno o suficiente conocimiento del control

interno es la segunda norma sobre la ejecución del trabajo.
Indica que se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del
cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo
resulte efectivo.

Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su
incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias.
Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus
deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y
el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su
dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.

El conocimiento del cliente de su ambiente y del control interno permite a los

auditores determinar lo que pueden salir mal. En áreas de gran riesgo han de
planear y aplicar procedimientos más exhaustivos. Los procedimientos
pueden ser pruebas de los controles o de los procedimientos internos
tendientes a verificar las cifras de los Estados Financieros.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de

la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Se reconoce que el sistema de control interno se extiende
más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del Auditor y sus funciones en relación con un examen

ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los Estados Financieros,
no están diseñadas primordial ni específicamente y no se puede, por lo tanto,
confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares. Sin
embargo, por las razones expuestas, el auditor debe estudiar y evaluar el
sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de

presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis
estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento
de auditoría interna.
Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como
estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la
ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales
son funciones de producción.

En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su

estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de
acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.

La evidencia suficiente y competente o pruebas suficientes y competencia de

la auditoria es la tercera norma de ejecución del trabajo. Requiere que los
auditores recaben suficiente evidencia competente que les sirva de base para
expresar una opinión sobre los Estados Financieros.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Se
obtiene la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del Auditor (obtenido de

la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado. Es por eso,
que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados
para lograr la evidencia suficiente.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, cálculos, otros).

La evidencia que soporta la elaboración de los Estados Financieros está

conformada por información contable que registra los hechos económicos y
por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
Contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, materiales documentados (contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables)
constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los Estados
Financieros. Estos datos no pueden considerarse suficientes por sí mismos,
sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos.

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA

• Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes
o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es
el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.

• Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

• Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Es necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.

• Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados.
Cuando la información procesada por medios electrónicos, constituya una
parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y
de la confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor:

a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados específicamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos
o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría,
bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos
y cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.

Existen cuatro normas dedicadas a marcar el camino por el cual debe ir el

auditor con el fin de proceder la preparación y emisión de su informe. Estas
aplican para todos los informes siendo independientes del objetivo o amplitud
del trabajo que se desarrolle. Las normas relativas a la preparación del informe
son las siguientes:

Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

Consistencia

Revelación Suficiente

Opinión del Auditor

Con estas normas se regula la última fase del proceso de auditoría. Queda
sobreentendido que toda la información que haya acumulado el auditor sobre
la empresa o compañía quedará en él y en su equipo de trabajo; esto es por
ética profesional, tema que trataremos a continuación.

El auditor debe indicar en sus informes si los Estados Financieros (luego de

ser revisados) fueron elaborados conforme a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Se resalta que, para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer y manejar los Principios y Procedimientos
Contables.

Solo para aclarar, se debe dejar explícito que los PCGA no son solo los quince
principios aceptado en el país para temas contables; estos solo forman parte
de un paquete, que incluye, según el primer artículo de la Resolución 013-98-
EF/93.01: las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las normas
establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de
su área, siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se
apoyan las NIC.

Además, encontramos que también forma parte las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF).

Esta norma regula al auditor a mantener los mismos criterios al largo de su

trabajo, dentro de estos criterios aplicará los PCGA, para que pueda emitir
opinión rápidamente ya que podrá compararlos con facilidad.

La Consistencia tiene estrecha relación con el Principio Contable de

Uniformidad. Se puede presentar el caso en que el auditor deba trabajar
necesariamente con un criterio distinto y evitando que se escape algún hecho
importante, se trabajará de modo distinto, pero haciendo indicación acerca de
la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
El auditor debe estar seguro que los Estados Financieros (EEFF) que revisa
tienen la información necesaria y suficiente para cumplir su trabajo y emitir el
informe final sin problemas.

En el hecho de que las revelaciones en los EEFF no sean adecuadas, el

auditor deberá solicitar información que de algún modo cumpla lo requerido,
según su juicio o criterio.

El objetivo de esta norma es evitar una mala interpretación del grado de

responsabilidad que el auditor asume. Con el cumplimiento de esta norma, el
Profesional culmina su trabajo indicando si la formación revisada es razonable
o no.

El auditor no siempre estará de acuerdo con lo encontrado en los Estados

Financieros, por esto puede emitir diferentes opiniones. Se pondría finalizar la
auditoría con los siguientes enunciados:
 Opinión limpia o sin salvedades
 Opinión con salvedades o calificada
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opinar

Esta es la parte más importante y por la cual se contrata una auditoría, ya que
es la opinión del auditor, la que da fe de los buenos o malos procesos en la
gestión de la empresa o compañía.
 CÓDIGO DE ÉTICA:
Es aquel que fija normas que regulan los
comportamientos de las personas dentro de una
empresa u organización, el código de ética supone
una normativa interna de cumplimiento obligatorio.

ÉTICA PROFESIONAL: CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL:

Conjunto de principios éticos asumidos Estudia los deberes y los derechos de
voluntariamente por quienes ejerzan los profesionales en el cumplimiento de
una determinada profesión. sus actividades laborales.

ÉTICA:
CÓDIGO: Es la ciencia de la conducta humana,
Es un cuerpo de leyes que forma un que estudia la forma de actuar frente a
sistema completo de normatividad la sociedad en la que nos
sobre alguna materia. desenvolvemos en nuestras
actividades diarias.
 Un conjunto de reglas y guías de conducta, encaminadas
por el camino recto del profesional contable y de este
modo satisfacer unas necesidades básicas que con lleven
a cumplir requerimientos de interés en cuanto a la
credibilidad, profesionalismo y calidad de los servicios.

Federación Internacional de Contadores (IFAC).

El Código de Ética Profesional del Contador Público Colegiado del Perú, consta
de 1 Título Preliminar, 5 Títulos, 11 Capítulos, 4 Subcapítulos, 59 Artículos, 3
Disposiciones Finales, 1 Disposición Transitoria.

DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA PROFESIONAL

1. INTEGRIDAD
Impone la obligación de ser justo
y honesto en sus relaciones
profesionales.
Ser probo e intachable en todos
sus actos.

5. COMPORTAMIENTO
PROFESIONAL
Cumplir con las leyes y 2. OBJETIVIDAD
reglamentos. Independencia en su manera de
Ser honesto, sincero y debe pensar y sentir, manteniendo sus
colaborar con sus Colegas u posiciones sin admitir la
otras personas en la difusión de intervención de terceros
los conocimientos. (favoritismo)

3. COMPETENCIA
4. CONFIDENCIALIDAD
PROFESIONAL Y DEBIDO
Respetar la confidencialidad de la
CUIDADO
información obtenida, y no debe
Requiere de conocimientos
revelar la información a terceros,
actualizados y de un
salvo que exista un deber legal o
entendimiento adecuado a las
profesional.
técnicas y normas profesionales.
 DEL ALCANCE Y APLICACIÓN

El Código regula el ejercicio profesional del Contador Público Colegiado tanto

en forma independiente como en relación de dependencia. Asimismo, norman
las relaciones profesionales del Contador Público Colegiado con sus colegas
de profesión.

DE LAS NORMAS GENERALES DE ÉTICA

EN EL EJERCICIO PROFESIONAL:
Actuará con probidad y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad
profesional, observando las normas del Código de ética en todos sus actos.

El Contador Público Colegiado independiente o dependiente, asumirá la

responsabilidad profesional en relación a sus informes, dictámenes,
declaraciones juradas, etc., que estén refrendados por él.

Cuando un Contador Público Colegiado acepte un cargo incompatible con el

ejercicio independiente de la profesión. Deberá dejar en suspenso sus
actividades profesionales en tanto dure la incompatibilidad.

DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

 Transgredan el Estatuto y Reglamentos Institucionales;

 No informen al Comité de Ética Profesional sobre procesos administrativos
y procesos penales que tuvieran en curso y/o sanciones administrativas y
penales consentidas vigentes;
 Cuando se utilice indebidamente los recursos y no salvaguarde
adecuadamente el patrimonio del Colegio.
Ningún Contador Público Colegiado podrá retener libros ni documentación
contable de sus clientes, por tratarse de una apropiación indebida.

DEL SECRETO PROFESIONAL

Ningún Contador Público Colegiado podrá beneficiarse haciendo uso de la

información que obtenga en el ejercicio de la profesión, ni podrá comunicar
dicha información a otras personas que pudieran obtener provecho de la
misma.
 DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO

Sus actuaciones, informes y dictámenes deben basarse en hechos

debidamente comprobables en aplicación de las NIC´s, NIIF’s y de las NIA’s;
así como, de las técnicas contables aprobadas por la profesión en los
congresos nacionales e internacionales.

No existe independencia de criterio, cuando el Contador Público Colegiado,

esté vinculado económica o administrativamente con la entidad, o cuando es
propietario de la empresa.

La labor del Contador Público Colegiado como Perito Contable Judicial debe
ser objetiva e imparcial, y su actuación debe ser mesurada frente a la
intervención de otros colegas.

DE LA RELACIÓN CON OTROS COLEGAS

El Contador Público Colegiado deberá abstenerse en forma absoluta de

formular opiniones, comentarios o juicios negativos sobre la intervención
profesional o idoneidad de otro colega.

DEL CAMPO DE LA PROFESIÓN

ACTIVIDADES PROFESIONALES EJERCIDAS EN RELACIÓN DE

DEPENDENCIA:
 Deberá fomentar la conciencia tributaria de su empleador y, mantenerse
actualizado en los conocimientos inherentes a las áreas del servicio
profesional que presta.
 En Ejercicio de docencia en alguna institución educativa, deberá impartir
enseñanza técnica, científica y fundamentalmente humanista.

ACTIVIDADES PROFESIONALES EJERCIDAS EN FORMA

INDEPENDIENTE:
 No expresará su opinión profesional sobre los EE.FF o información
financiera complementaria.
 El dictamen, informe u opinión debe expresar claramente su opinión
profesional sobre el particular.
  No podrá realizar ningún tipo de trabajo de auditoría o peritaje contable en
las empresas en que haya trabajado como contador, sino después de dos
años.

DE LA RETRIBUCIÓN ECONÓMICA Y ANUNCIO DE SERVICIOS

PROFESIONALES

RETRIBUCIÓN ECONÓMICA:
Se determinara con sus clientes o usuarios el monto de sus honorarios (labores
o funciones a realizar, la responsabilidad que asume, la importancia de la
empresa y otros)

ANUNCIO DE SERVICIOS PROFESIONALES:

En ejercicio de docencia universitaria no podrá efectuar anuncios de servicios
profesionales para la enseñanza.
Está prohibida la utilización de los nombres, siglas, logos o símbolos de los
Colegios de Contadores Públicos para publicidad de los servicios profesionales.
Se atenta contra la ética profesional en la oferta de servicios o solicitudes de
trabajo que efectúe el Contador Público Colegiado, en los casos:

 En el envío de cartas o currículos a empresas ofreciendo sus servicios, sin

que ellos le fueran requeridos,
 En la distribución de volantes,
 En la contratación de comisionistas o corredores.

DE LAS INFRACCIONES AL CÓDIGO DE ÉTICA Y SANCIONES

LAS INFRACCIONES:
En las opiniones, informes, dictámenes y documentos que presente el Contador
Público Colegiado, deberán contener la expresión de su juicio fundado, sin
ocultar o desvirtuar los hechos que puedan inducir a error, y sacar beneficio
personal o a favor de terceros en forma directa o indirecta. Asimismo, cuando
comete actos de plagio total o parcial de publicaciones sin tener autorización
expresa del autor.

LAS SANCIONES:
Según la gravedad de la falta cometida por el Contador Público, la sanción
podrá consistir en:
  Amonestación verbal.
 Amonestación escrita.
 Suspensión temporal en el ejercicio de la profesión entre uno y veinticuatro
meses.
 Expulsión y cancelación definitiva de la matrícula en el Registro del
respectivo Colegio de Contadores Públicos.
Las sanciones son de carácter administrativo institucional,
independientemente de las acciones civiles y penales a que hubiere lugar.

DE LOS ÓRGANOS INSTITUCIONALES

COMITÉ DE ÉTICA PROFESIONAL:

Es el órgano institucional encargado de evaluar, calificar, investigar y resolver
en primera instancia administrativa las denuncias presentadas por infracción
a las normas del Código de Ética Profesional.

Los miembros del Comité de Ética Profesional serán designados por el

Consejo Directivo

TRIBUNAL DE HONOR:
Es el órgano institucional encargado de resolver los recursos impugnativos de
apelación interpuestos contra las resoluciones emitidas por el Comité de Ética
Profesional y sus resoluciones tienen el carácter de definitivas.

Los miembros del Tribunal de Honor serán designados por el Consejo

Directivo.

CONSEJO DIRECTIVO:
Es el órgano institucional encargado del cumplimiento de las resoluciones
expedidas por el Comité de Ética Profesional y el Tribunal de Honor.
 En nuestro país existe la obligación de presentar Estados Financiero
Auditados para algunas empresas. Esto está regulado por la Ley N° 29720-
20112 en su artículo 5° y por la Resolución de la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV) Nº 011-2012-SMV/01; estos explican los detalles por los
que una empresa debe presentar sus EEFF auditados y lo qué sucedería de
no acatar la norma. Presentamos un resumen lo que nos exponen los
documentos mencionados.

Las sociedades o entidades que no se encuentran bajo la supervisión de SMV

pero cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3,000) unidades
impositivas tributarias (UITs) distintas de las que participan en el mercado de
valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos; deben
presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades
de auditoría habilitadas por un colegio de contadores públicos en el Perú,
conforme a las normas internacionales de información financiera (NIIF) y
sujetándose a las disposiciones y plazos que determine SMV.

En caso de no cumplir con la obligación puede, con criterio de razonabilidad y

proporcionalidad, imponerle la sanción administrativa 3 de amonestación o
multa no menor de una ni mayor de veinticinco unidades impositivas tributarias
(UIT).

El cálculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o

prestación de servicios, así como de los activos totales, se realizará con la
información existente al 31 de diciembre de cada año, a los fines de determinar
si debe presentar estados financieros correspondientes a dicho ejercicio.

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto será la vigente
al 1 de enero del año siguiente del cierre del respectivo ejercicio económico.
En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda

2
Ley Que Promueve Las Emisiones De Valores Mobiliarios y Fortalece El Mercado De Capitales.

3
Art. 1° de la Res. Nº 052-2013-SMV-11, aprueban Formatos para las sociedades comprendidas
en el ámbito de aplicación del presente artículo y Resolución SMV Nº 011-2012-SMV-01, para la
presentación de sus EEFF auditados a la SMV. Será de aplicación a partir del 2012.
distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos serán los que resulten
de convertir a Nuevos Soles, aplicando el tipo de cambio disponible y
publicado por la SBS y AFP al cierre del ejercicio de los EEFF.

Las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores

(SMV) la información que se detalla a continuación correspondiente al periodo
o ejercicio económico en que se genera tal obligación:

• Estado de situación financiera;

• Estado del resultado del período y otro resultado integral;
• Estado de flujos de efectivo;
• Estado de cambios en el patrimonio, y
• Dictamen de la sociedad de auditoría.

Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información

comparativa con el ejercicio anterior. Las Entidades podrán remitir
voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas
conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de
acceso al público.

La información financiera correspondiente a determinado ejercicio económico,

debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de
junio del siguiente ejercicio económico.

Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de las presentes

normas, y que no presenten oportunamente su información financiera, serán
pasibles de sanción4 por la SMV, con amonestación o multa no menor de una
(1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y
proporcionalidad:

1. Si dicha información es presentada dentro del mes siguiente a la fecha

de vencimiento de presentación, la Entidad será sancionada con
amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT.

4
Se tendrán en consideración los criterios establecidos en el numeral 3 del artículo 230º de
la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, los atenuantes de
responsabilidad establecidos en el artículo 236°-A de la referida norma, y los “Criterios
Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas que
regulan la remisión periódica o eventual de información a la SMV”.
 2. En caso de presentar dicha información en un plazo mayor al señalado
en el numeral anterior, la Entidad estará sujeta a una sanción no menor de
seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.

Igualmente, se considera infracción por parte de la Entidad, el hecho de

suministrar la información financiera de manera incompleta o sin observar los
formatos y condiciones establecidas en las presentes normas, así como las
especificaciones técnicas que pueda establecer la SMV mediante publicación
en el Portal del Mercado de Valores.

Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio económico, activos e ingresos

por ventas o prestación de servicios por montos inferiores a las tres mil (3 000)
UIT, y siempre que el ejercicio económico anterior, hubiese estado obligada a
presentar sus Estados Financieros en aplicación de las presentes normas,
deberá presentar a la SMV, una declaración jurada suscrita por el
representante legal de la Entidad, indicando esa situación. Y será presentada
mientras la situación de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios
consecutivos.

Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores
inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos
ingresos por ventas o prestación de servicios o cuyos activos totales superen
las tres mil (3000) UIT al cierre del ejercicio 2012, deberán presentar su
información según lo establecido.

La potestad sancionadora5 de todas las entidades está regida adicionalmente

por los siguientes principios especiales:

1. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisión de la

conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir
las normas infringidas o asumir la sanción. Sin embargo, las sanciones a ser
aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como
infracción, debiendo observar los siguientes criterios que en orden de
prelación se señalan a efectos de su graduación:
a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido;
b) EI perjuicio económico causado;
c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción;

5
Artículo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444.
 d) Las circunstancias de la comisión de la infracción;
e) EI beneficio ilegalmente obtenido; y
f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.

Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad 6 por la comisión de

la infracción administrativa, las siguientes:
1.- La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u
omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa, con
anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el
inciso 3) del artículo 235 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley Nº 27444.
2.- Error inducido por la administración por un acto o disposición
administrativa, confusa o ilegal.

6
Artículo 236-A de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444.
La auditoria es un campo demasiado amplio y se norma que para garantizar
la disciplina se han elaborado normativas, leyes, principios, obligaciones a los
que un auditor debe regirse, basándose en esto es que recaemos o
encontramos su razón de ser que surge por el mismo hecho de que así se lo
exige la profesión organizada, esto conlleva a que el Auditor aplique las Nagas
para servir mejor a la sociedad en general y a sus clientes en particular.

Cabe mencionar que estas normas nacen o tienen su fuente de repetición

constante que la colectividad considera obligatoria es decir que se sigue un
proceso paulatino. Por otra parte, tenemos la clasificación, la primera de las
normas personales la cual manifiesta que el auditor debe ser experto en la
materia, es decir, que un auditor tiene que estar preparado para laborar en los
diferentes sectores económicos, cumpliendo cabalidad su trabajo con ética y
principios.

En lo que respecta a las normas relativas y a la ejecución del trabajo podemos

mencionar que el exigir al auditor que cumpla su labor cuidadosamente, es
decir que deberá ser precavido con la información que dispone la misma que
debe ser previamente estudiada y analizada a fin de que se pueda obtener
una resolución verídica.
Por último tenemos la norma de dictamen de información la misma que
manifiesta que para que la opinión del auditor sobre los estados financieros
son razonables, será importante y fundamental que la información financiera
que se disponga provenga de un riguroso análisis ampliado, los principios y
reglas estipuladas al igual que la ética profesional, puesto que de esta manera
el Auditor podrá emitir una opinión clara y precisa, la misma que depende del
usuario si la acepta o no en beneficio de la organización.

El Contador Público Colegiado en todos sus actos debe actuar con probidad,
buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, asumiendo
la responsabilidad profesional en relación a sus informes o dictámenes que
estén refrendados con su firma. Debe cimentar su reputación en la honestidad,
laboriosidad y capacidad profesional, y sin escrúpulos.

Llegamos a la opinión que inicialmente el estudio de sus antecedentes

históricos ayuda a las personas que se inclinan por la rama de la auditoría, a
navegar en el tiempo y conocer el punto de referencia de partida sobre el
desarrollo y las respectivas variaciones de las normas.

Tener en cuenta que el cumplimiento de estas Normas garantiza la calidad del

trabajo profesional del Auditor, el empleo del juicio profesional en la ejecución
de su evaluación en la entidad auditada, y así mismo se obtendrá como
resultado un informe eficiente y eficaz, basado en los lineamientos establecidos,
el cual servirá como herramienta para la toma de decisiones en beneficio de los
usuarios y personas afines interesadas en saber el diagnóstico sobre la
información general de la empresa.

En suma, podemos rescatar que, en base a lo investigado y analizado, las

Nagas son primordiales ya que permite al Auditor manifestar sus opiniones de
manera confiable y tenga un mejor desempeño laboral; lo cual se verá reflejado
en la calidad de trabajo, esencialmente en los resultados, ofreciendo a sus
clientes, seguridad y confianza basada en calidad profesional, así como
principios morales y éticos.
Si un contador se quiere inclinar
por la especialidad de la auditoría,
debe considerar las normas de
auditoría y los controles de calidad.
Es necesario destacar en los rasgos
personales, sobre todo moldear el
carácter de la persona, así mismo la
independencia de criterio que
servirá de base para brindar
seguridad y confianza a los clientes.
Rescatamos que los
procedimientos efectuados por el
auditor antes de que culmine el
año, determina con mayor
precisión el alcance de las pruebas
hasta el grado que puedan confiar en
los controles internos contables.
Pueden haber situaciones en las
cuales las aplicaciones de Principios
De Contabilidad seleccionados entre
alternativas generalmente aceptadas
den como resultados Estados
Financieros engañosos.
En este caso, el mensaje de grupo es
que el auditor tiene la
responsabilidad de insistir en que se
usen Principios que den como
resultado la presentación razonable
de los Estados Financieros.