FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES - UNMSM

OPERACIONES GRAVADAS

a. VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

b. LA PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN
EL PAIS
c. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION
d. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN
LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
e. LA IMPORTACION

E. ANCAYA
 VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

UBICADOS EN TERRITORIO NACIONAL, INCLUSIVE LAS

INSCRIPCIONES, MATRICULAS, PATENTES QUE HAYAN SIDO
OTORGADOS EN EL PAIS.
EN CUALQUIER ETAPA DEL CICLO DE PRODUCCION Y
DISTRIBUCION
NUEVOS O USADOS
CUALQUIERA FUERE EL LUGAR DEL CONTRATO
CUALQUIERA FUERE EL LUGAR DE PAGO
SI LOS BIENES SON INTANGIBLES SE CONSIDERAN UBICADOS
EN EL PAIS CUANDO EL ADQUIRIENTE Y EL VENDEDOR ESTAN
DOMICILIADOS EN EL PAIS

E. ANCAYA
 CONCEPTO DE VENTA

1. TRANSFERENCIAS DE BIENES A TITULO HONEROSO

VENTA PROPIAMENTE DICHO, PERMUTA, DACION EN PAGO,
EXPROPIACION, ADJUDICACION POR DISOLUCION DE
SOCIEDADES, APORTES SOCIALES, ADJUDICACION,
REMATES Y TRANSFERENCIA DE BIENES POR
COMISIONISTAS Y CONSIGNATARIOS.

2. RETIRO DE BIENES A TITULO GRATUITO

RETIRO DE BIENES REALIZADOS POR EL PROPIETARIO O
SOCIO, INCLUSIVE LOS REALIZADOS COMO DESCUENTOS O
BONIFICACIONES.

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NO SE CONSIDERA VENTA EN RETIROS:
1. LA ENTREGA DE MUESTRAS MEDICAS SOBRE
MEDICAMENTOS QUE SE COMERCIALIZEN CON RECETA
MEDICA
2. LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
3. POR PROMOCION DE BIENES, SIEMPRE QUE EL VALOR NO
EXCEDA 1% DE LOS INGRESOS BRUTOS PROMEDIOS
MENSUALES DE LOS ULTIMOS 12 MESES, CON UN LIMITE DE
20 UIT
4. LA ENTREGA DE MATERIAL DOCUMENTARIO-folletos
5. LAS BONIFICACIONES POR VENTAS
6. PERDIDA, DISPOSICION O DISTRIBUCION DE BIENES
7. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
8. Entregas al personal indispensables para prestación de
servicios
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 CONCEPTO

CORPORALES QUE PUEDEN TRASLADARSE DE UN

LUGAR A OTRO, INCLUYE: LOS DERECHOS DE AUTOR,
DERECHOS DE LLAVE, SIGNOS DISTINTIVOS,
INVENCIONES, ASI COMO, LAS NAVES Y AERONAVES
Y LOS DOCUMENTOS Y TITULOS QUE IMPLIQUE LA
TRANSFERENCIA DE LOS MENCIONADOS.

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CARACTERISTICAS

 PRESTADOS EN TODO EL PAIS

 UTILIZADOS EN EL PAIS
 CUALQUIERA FUERE EL LUGAR DE PAGO O PERCEPCION
 CUALQUIERA FUERE EL LUGAR DEL CONTRATO

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CONCEPTO

TODO ACTO QUE UNA PERSONA REALIZA PARA OTRA Y POR LO CUAL
PERCIBE UNA RETRIBUCION O INGRESO CONSIDERADO COMO RENTA
DE TERCERA CATEGORIA.
INCLUYE AL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y EL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

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PRESTACION

EL SERVICIO ES PRESTADO EN EL PAIS CUANDO EL SUJETO QUE LO

PRESTA SE ENCUENTRA DOMICILIADO EN EL PAIS, SEA CUAL FUERE EL
LUGAR DE CELEBRACION DEL CONTRATO LUGAR DE PAGO.

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UTILIZACION DE SERVICIOS

EL SERVICIO ES UTILIZADO EN EL PAIS CUANDO SIENDO PRESTADO POR

UN SUJETO NO DOMICILIADO, ES CONSUMIDO O EMPLEADO EN
TERRITORIO NACIONAL

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USO GRATUITO DE ACTIVOS FIJOS

EN EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE, LA ENTREGA A

TITULO GRATUTIO, QUE NO SEA TRANSFERENCIA DE BIENES QUE
CONFORMEN EL ACTIVO FIJO

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TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS

SE AFECTA LA VENTA DE PASAJES PARA SERVICIOS QUE SE INICIEN O

TERMINEN EN EL PAIS

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ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES

CUANDO SEAN PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y LOS BIENES
SEAN UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS, SE CONSIDERA
COMO SERVICIO AFECTO PRESTADO EN TERRITORIO NACIONAL EL
60% DEL ARRENDAMIENTO.

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CARACTERISTICAS

SE EJECUTEN EN TERRITORIO NACIONAL

CUALQUIERA FUERE LA DENOMINACION QUE SE
ASIGNE
CUALQUIERA FUERE EL SUJETO QUE LO REALICE
CUALQUIERA FUERE EL LUGAR DE CELEBRACION DEL
CONTRATO
CUALQUIERA FUERE EL LUGAR DE PERCEPCION DE
LOS INGRESOS

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IGV CONSTRUCCION
CONCEPTO
CONSTRUCCION SON LAS ACTIVIDADES
CONSIDERADAS POR LA CLASIFICACION
INTERNACIONAL, INDUSTRIAL UNIFORME (CIIU) DE
LAS NACIONES UNIDAS
División 35
CONCEPTO CONSTRUCTOR
CUALQUIER PERSONA QUE HABITUALMENTE VENDA
INMUEBLES O CONSTRUIDOS POR EL O QUE HAYAN
SIDO CONSTRUIDOS TOTAL O PARCALMENTE POR
UN TERCERO PARA EL

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 IGV

CARACTERISTICAS

 VENTA DE INMUEBLES UBICADOS EN TERRITORIO NACIONAL

 QUE HAYAN SIDO REALIZADOS POR CONSTRUCTORES
 QUE SE REALICEN CON POSTERIORIDAD A LA RESOLUCION, NULIDAD
O ANULACION DE LA VENTA GRAVADA
 INMUEBLES CON AMPLIACIONES COMO REMUNERACIONES O
RESTAURACION PORM EL VALOR DEL MISMO. SE DETERMINAN
PROPORCIONALMENTE SEGÚN EL COSTO DEL INMUEBLE
 NO SE AFECTA LA TRANSFERENCIA DE LAS ALICUOTAS ENTRE
CONSTRUCTORES

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IGV IMPORTACIONES

1. IMPORTACION DE BIENES
2. CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE IMPORTE
3. EN BIENES INTANGIBLES EL IMPUESTO SE APLICA
DE ACUERDO A LAS REGLAS DE UTILIZACION DE
SERVICIOS EN EL PAIS.
4. BIENES NEGOCIADOS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS,
ANTES DE SOLICITAR SU DESPACHO AL
CONSUMO.

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IGV
A. INAFECTAS (ART. 2º L IGV):

LOS ARRENDAMIENTOS CONSIDERADOS RENTAS DE 1ª O 2ª CATEGORIA

TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUEN LAS PERSONAS NATURALES O
JURIDICAS QUE NO REALICEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL
TRANSFERENCIAS EN REORGANIZACION DE EMPRESAS
PASAJES INTERNACIONALES ADQUIRIDOS POR LA IGLESIA CATOLICA
IMPORTACION DE BIENES DONADOS A ENTIDADES RELIGIOSAS
IMPORTACION DE BIENES DE USO Y MENAJES DE CASA
IMPORTACION DE BIENES CON FINANCIACION DE DONACIONES DEL EXTERIOR.
LA IMPORTACION O TRANSFERENCIA DE BIENES Y LA PRESTACION DE SERVICIOS QUE
EFCTUEN LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PUBLICAS O PARTICULARES EXCLUSIVAMENTE
PARA SUS FINES PROPIOS
LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS.
LAS ADJUDICACIONES A PARTICIPANTES DE SOCIEDADES DE HECHO, CONSORCIOS, JOINT
VENTURES U OTRAS FORMAS DE CONTRATACION EMPRESARIAL, SIEMPRE QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, POR BIENES OBTENIDOS PARA LA EJECUCION DE LOS
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
VENTA E IMPORTACION DE MEDICAMENTOS Y/O INSUMOS PARA ENFERMEDADES
ONCOLOGICAS Y DEL VIH/SIDA
SERVICIOS DE COMISION MERCANTIL PRESTADO A NO DOMICILIADOS

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IGV EXONERADOS

B. EXONERADOS:
LAS OPERACIONES EXONERADAS ESTAN CONTENIDAS
EN LOS APENDICES I Y II DE LA LEY DEL IGV.

LOS SUJETOS QUE REALICEN OPERACIONES

COMPRENDIDAS EN EL APENDICE I PODRAN RENUNCIAR
A LA EXONERACION OPTANDO POR PAGAR EL IMPUESTO
TOTAL DE DICHAS OPERACIONES.

E. ANCAYA
 IGV NACIMIENTO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA SE ORIGINA:

EN LA VENTA, EN LA FECHA DE ENTREGA DEL BIEN O DE LA EMISION DEL COMPROBANTE DE

PAGO, LO QUE OCURRA PRIMERO
EN EL RETIRO DE BIENES, EN LA FECHA DEL RETIRO O EN LA FECHA EN QUE SE EMITE EL
COMPROBANTE DE PAGO, LO QUE OCURRA PRIMERO.
EN LA PRESTACION DE SERVIOS, EN LA FECHA EN QUE SE EMITE EL COMPROBANTE DE PAGO O
EN LA FECHA QUE SE PERCIBE LA RETRIBUCION, LO QUE OCURRA PRIMERO
EN LA UTLIZACION DEL SERVICIO, EN LA FECHA EN QUE SE ANOTE EL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL REGISTRO DE COMPRAS O EN LA FECHA EN QUE SE PAGUE LA RETRIBUCION LO QUE
OCURRA PRIMERO
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION, EN LA FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE DE
PAGO O EN LA FECHA DE PERCEPCION DEL INGRESO TOTAL O PARCIAL, O POR
VALORIZACIONES PERIODICAS, LO QUE OCURRA PRIMERO.
EN AL PRIMERA VENTA DE INMUEBLES, EN LA FECHA DE PERCEPCION DEL INGRESO, POR EL
MONTO QUE SE PERCIBA, SEA TOTAL O PARCIAL
EN LA IMPORTACION, EN LA FECHA EN QUE SE SOLICITA SU DESPACHO A CONSUMO

E. ANCAYA
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SUJETOS DEL IGV

A. CONTRIBUYENTES:
PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS, SOCIEDADES IRREGULARES,
PATRIMONIOS, FIDEICOMISOS, FONDOS MUTUOS DE INVERSION Y DE
INVERSION QUE DESARROLLEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL QUE:

EFECTUEN VENTAS DE BIENES AFECTOS

PRESENTEN EN EL PAIS SERVICIOS AFECTOS
UTILICEN EN EL PAIS SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
EJECUTEN CONTRATOS DE CONSTRUCCION AFECTOS
EFECTUEN VENTAS AFECTAS DE BIENES INMUEBLES
IMPORTEN BIENES AFECTOS
LA COMUNIDAD DE BIENES, LOS JOINT VENTURES, LOS CONSORCIOS

E. ANCAYA
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IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

A. CONTRIBUYENTES:
CUANDO EL SUJETO NO REALIZA ACTIVIDAD EMPRESARIAL (ASOCIACIONES,
FUNDACIONES, PERSONAS NATURALES), SE CONSIDERAN SUJETOS DEL IGV
CUANDO:
IMPORTEN BIENES AFECTOS
REALICEN HABITUALMENTE OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL CAMPO DE
APLICACIÓN DEL IMPUESTO

LA HABITUALIDAD SE CALIFICA EN BASE A LA NATURALEZA,

CARACTERISTICAS, MONTO FRECUENCIA, VOLUMEN Y/O PERIOCIDAD DE
LAS OPERACIONES.
SE INCLUYE A LA REVENTA DE BIENES. ASI COMO, SE CONSIDERA AVITUAL
LA TRANSFERENCIA QUE REALICE EL IMPORTADOR DE VEHICULOS
USADOS ANTES DE TRANSCURRIR UN AÑO DE NUMERADA LA DUI.

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SUJETOS DEL IGV

B. RESPONSABLES SOLIDARIOS:

a. EL COMPRADOR DE BIENES, CUANDO EL VENDEDOR NO TENGA

DOMICILIO EN EL PAIS
b. COMISIONISTAS, SUBASTADORES, MARTILLEROS Y TODO SUJETO
QUE VENDA POR CUENTA DE TERCEROS, SIEMPRE QUE ESTEN
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
c. LAS PERSONAS NATURALES Y JURIDCAS E INSTITUCIONES
PUBLICAS O PRIVADAS QUE SEAN DESIGNADAS POR NORMA
EXPRESA.
d. EN COASEGUROS, LA EMPRESA QUE SE DESIGNE
e. EL FIDUCIARIO, EN LOS CASOS DE FIDEICOMISO DE
TITULIZACION, POR LAS OPERACIONES QUE EL PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO REALICE.

E. ANCAYA
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IGV BASE IMPONIBLE

EL IMPUESTOA PAGAR SE DETERMINA MENSULAMENTE, DEDUCIENDO EL IMPUESTO BRUTO DE CADA
PERIODO EL CREDITO FISCAL.

A. IMPUESTO BRUTO – BASE IMPONIBLE:

EL IMPUESTO BRUTO RESULTA DE APLICAR LA TASA DEL IMPUESTO 16% MAS 2% DEL IPM: 18% A LA
BASE IMPONIBLE.

LA BASE IMPONIBLE ES:

 EN LA VENTA: EL VALOR DE VENTA
 EN LOS SERVICIOS: EL TOTAL DE LA RETRIBUCION
 EN LA CONSTRUCCION: EL VALOR DE LA CONSTRUCCION
 EN AL PRIMERA VENTA DE INMUEBLE: EL INGRESO PERCIBIDO
 EN LA IMPORTACION DE BIENES: EL VALOR CIF ADUANERO MAS LOS DERECHOS E IMPUESTOS QUE AFECTAN LA IMPORTACION.

LA BASE IMPONIBLE ES LA SUMA TOTAL QUE QUEDA OBLIGADO A PAGAR EL ADQUIRIENTE O

USUARIO DE BIENES O SERVICIOS O CONSTRUCCION, ICLUYENDO TODO CARGO POR SEPARADO,
INCLUSIVE LA PRESTACION DE SERVICIOS COMPLEMENTARIOS A LA OPERACIÓN Y TODO MUEBLE Y
SERVICIO ACCESORIO QUE SE PRESTE U OTORGUE COMO CONSECUENCIA DE LA OPERACIÓN
GRAVADA
NO FORMA PARTE DE LA BASE IMPONIBLE: LOS DESCUENTOS, LA DIFERENCIA DE CAMBIO, EL
IMPORTE DE LOS DEPOSITOS CONSTITUIDOS POR LOS COMPRADORES PARA GARANTIZAR LA
DEVOLUCION DE ENVASES RETORNABLES, EL RECARGO POR CONSUMO.

E. ANCAYA
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IGV BASE IMPONIBLE

SITUACIONES ESPECIALES EN LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE:

a. CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO, ES EL VALOR DE MERCADO

b. CUANDO NO ESTA DETERMINADO EL PRECIO, POR LAS OPERACIONES ONEROSAS
EFECTUOSAS CON TERCEROS, EN SU DEFECTO EL VALOR DE MERCADO
c. EN LA PERMUTA DE BIENES, CADA PARTE TIENE LA CONDICION DE VENDEDOR, SIN
EMBARGO, EN LA PERMUTA DE SERVICIOS CON BIENES LA BASE IMPONIBLE EN EL
VALOR DE LOS BIENES, SALVO QUE EL VALOR DE MERCADO DE LOS SERVICIOS SEA
SUPERIOR AL VALOR DE LOS BIENES. EN LA PERMUTA DE BIENES POR
CONSTRUCCION LA BASE IMPONIBLE ES EL VALOR DEL BIEN; SALVO QUE EL VALOR
DE LA CONSTRUCCION SEA SUPERIOR.
d. EN LOS MUTUO DE BIENES CONSUMIBLES, ESTA CONSTITUIDA POR LA DIFERENCIA
DE VALOR ENTRE LOS BIENES CONSUMIBLES ENTREGADOS EN CALIDAD DE MUTUO
Y LOS DEVUELTOS

E. ANCAYA
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e. EN EL RETIRO DE BIENES, CUANDO NO SEA POSIBLE APLICAR EL VALOR DE

MERCADO SE DETERMINA POR LE VALOR DEL COSTO DE PRODUCCION O
ADQUISICION

f. EN OPERACIONES DE COMERCIANTES MINORISTAS QUE NO PUEDAN

DISCRIMINAR LAS VENTAS GRAVADAS DE LAS NO GRAVADAS, SE
DETERMINA APLICANDO AL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES EL
PORCENTAJE QUE CORRESPONDA A LAS COMPRAS GRAVADAS DEL
MISMO PERIODO EN RELACION CON EL TOTAL DE COMPRAS GRAVADAS Y
NO GRAVDAS EFECTUADAS EN DICHO MES.
 VENTAS: 1800
 COMPRAS:
 GRAVADOS 1120 80%
 NO GRAVADAS 280 20%
1400 100%
 VENTA GRAVADA: 1800 80% IGV = 230 VV = 1210
 LIQUIDACION DE IMPUESTO: 230-179=51

E. ANCAYA
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IGV BASE IMPONIBLE

g. EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZA POR EL

CONSTRUCTOR, SE EXCLUYE DEL MONTO DE LA VENTA EL VALOR
DEL TERRENO.
h. EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, LA CONVERSION DE LA
MONEDA SE EFCTUARA AL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO VENTA, PUBLICADO POR LA SUPERINTENDENCIA DE
BANCA Y SEGUROS EN LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.
i. ARRENDAMIENTO CEDIDOS GRATUITAMENTE A VINCULADOS
ECONOMICAMENTE. VALOR DE MERCADO, SI NO ES POSIBLE, EL
DOZOVO DEL 6% DEL AUTOVALUO.
j. TRANSFERENCIA DE CREDITOS, NO ESTAN AFECTOS.

E. ANCAYA
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IGV CREDITO FISCAL

B. CREDITO FISCAL:
1) SOLO OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL LAS ADQUISICIONES DE
BIENES Y SERVICIOS O CONTRATO DE CONSTRUCCION QUE REUNAN LOS
SIGUIENTES REQUISITOS:
a. QUE SEAN PERMITIDOS COMO COSTO O GASTO, DE ACUERDA A LA LEGISLACION
DEL IMPUESTO A LA RENTA
b. QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO

2) ADEMAS, DEBE REUNIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS FORMALES:

a. QUE EL IMPUESTO ESTE CONSGINADO O POR SEPARADO
b. QUE LOS COMPROBANTES DE PAGO HAYAN SIDO EMITIDOS DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS QUE REGULAN LA EMISION DE LOS MISMOS
c. QUE LOS COMPROBANTES DE PAGO ESTEN DEBIDAMENTE ANOTADOS EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
3) COMPROBANTES DE PAGO NO FIDEDIGNOS O FALSOS.
4) NO SON CREDITOS FISCALES LOS C.P. EMITIDOS POR SUJETOS DADOS DE
BAJA DEL RUC O NO HABIDOS.

E. ANCAYA
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IGV CREDITO FISCAL

5) NO SON CREDITO FISCAL LOS C.P. EMITIDOS POR SUJETOS QUE NO SON
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO.

6) C.P. FALSO: REUNE LOS REQUISITOS PERO:

a. EL EMISOR NO ESTA REGISTRADO EN SUNAT
b. EL EMISOR CONSIGNA RUC DE OTRO CONTRIBUYENTE
c. EL EMISOR CONSIGNA DOMICILIO FALSO
d. EL DOCUMANETO ACREDITA OPERACIÓN INEXISTENTE

7) C.P. NO FIDEDIGNO: CON IRREGULARIDADES FORMALES EN SU EMISION

Y/O REGISTRO SON:
a. EMITIDOS CON ENMENDADURAS, CONECCIONES
b. COMPROBANTES QUE NO GUARDEN RELACION CON LO CONTABILIZADO.
c. COMPROBANTES CON INFORMACION DIFERENTE EN SUS COPIAS.
d. EL NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DIFIERE DEL ANOTADO EN EL C.P.

E. ANCAYA
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IGV CREDITO FISCAL

8) C.P. QUE NO REUNE LOS REQUISITOS LEGALES: NO TIENE LAS
CARACTERISTICAS FORMALES Y LOS REQUISITOS MINIMOS:
a. EMITIDOS POR SUJETOS DADOS DE BAJA SU RUC
b. EMITIDOS POR SUJETOS CONSIDERADOS COMO NO HABIDOS.

9) C.P. OTORGADOS POR CONTRIBUYENTES CUYA INCLUSION EN ALGUN

REGIMEN ESPECIAL NO LO HABILITE PARA ELLO.

10)SE SUSTENTA EL CREDITO FISCAL:

a. PAGAR LA TOTALIDAD DE LA OPERACIÓN CON CHEQUE
b. GIRAR EL CHEQUE CONTRA PROPIA CUENTA CORRIENTE.
c. GIRAR CHEQUE A FAVOR DEL EMISOR DEL C.P. – NO NEGOCIABLE.
d. ANOTAR EN EL REVERSO DEL CHEQUE EL Nº DEL RUC DEL EMISOR DEL C.P.
e. GIRAR EL CHEQUE DENTRO DE LOS 4 MESES DE EMITIDO EL C.P.
f. EL C.P. DEBE REUNIR LOS REQUISITOS MINIMOS.

E. ANCAYA
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IGV CREDITO FISCAL

CASOS ESPECIALES PARA LA UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL:

a.REINTREGO DEL CREDITO FISCAL EN LA VENTA DE BIENES DESPRECIABLES (ACTIVOS FIJOS)

QUE SE REALICEN ANTES DE HABER TRANSCURRIDO DOS AÑOS DE HABERLOS ADQUIRIDO.
UNO TRATANDOSE DE BIENES DE RECUPERACION INMEDIATA, Y CUYO IMPORTE DE VENTA
SEA MENOR AL VALOR DE ADQUISICION, SE DEBE DE REINTEGRAR LA DIFERENCIA.
b.REINTREGO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, RESCISION O RESOLUCION DE
CONTRATOS DEBERA DE EFECTUARSE EN EL MES EN QUE SE PRODUZCAN LOS HECHOS.
c. COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO CONSIGNADO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO, SE
DEBE DE EMITIR UNO NUEVO O SE PUEDE UTILIZAR SIEMPRE QUE EL IMPUESTO
SOSIGNADO SEA MENOS AL QUE CORRESPONDE, DE SER MAYOR SOLO PODRA UTILIZAR
COMO CREDITO FISCAL HASTA EL MONTO DEL IMPUESTO QUE CORRESPONDA.
d.EN LOS GASTOS DE REPRESENTACION, EL CREDITO FISCAL SE UTILIZA HASTA EL 0.5% DE LOS
INGRESOS BRUTOS ACUMULADOS ENE L AÑO CALENDARIO HASTA EL MES DE CALCULO,
CON UN LIMITE MAXIMO DE 40 UIT ACUMULABLES EN EL AÑO.
e.APLICACIÓN DEL CREDITO FISCAL EN LA UTLIZACION EN EL PAIS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR NO DOMICILIADOS, PODRA DEDUCIRSE A PARTIR DE LA DECLARACION
CORRESPONDIENTE AL PERIODO TRIBUTARIO EN QUE SE REALIZO EL PAGO.
f. UTILIZACION DEL CREDITO EN EL CASODE FUSION O DIVISION DE EMPRESAS, EN EL CASO DE
DIVISION EL CREDITO DEBERA DE PRORRATEARSE ENTRE LAS EMPRESAS RESULTANTES DE LA
REORGANIZACION.

E. ANCAYA
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g. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS, CUANDO PARTE DEL IMPUESTO PAGADO
EN LAS COMPRAS DEBE DE PRORRATEARSE SEGÚN EL DESTINO DE LAS COMPRAS A OPERACIONES GRAVADAS,
NO GRAVADAS Y COMUNES. EJEMPLO:

VENTA GRAV. 120000 + 22800 = 142800

12 M Σ 85%
EXPORTACION 50000 = 50000
VTA. NO GRAV. 34000 = 34000 12 M Σ 15%
226800 12 M Σ 100%

COMPRA GRAV. : 150000+28500=178500

COMPRA NO GRAV.: 30000+ 5000= 35000
COMPRAS COMUNES: 20000+ 3800= 23800

LIQUIDACION DEL IMPUESTO:

DEBITO: 22800 CREDITO 28500
CREDITO FISCAL: (22730) (+) 85% DE
70 3800 3230
BENEF. EXPORT.: (9000) 31730
SALDO A FAVOR: (8930) (-) BENEF
EXPORT. (9000)
CREDITO 22730
FISCAL

E. ANCAYA
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IGV AJUSTES
C. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL:

1)DEL IMPUESTO BRUTO DEL MES SE DEDUCIRAN LAS NOTAS DE CREDITO EMITIDAS POR EL
VENDEDOR POR LOS SIGUIENTES MOTIVO:
a. EL MONTO DEL IMPUESTO QUE CORRESPONDE A LOS DESCUENTOS OTORGADOS CON POSTERIORIDAD
A LA EMSION DEL COMPROBANTE DE PAGO
b. EL IMPORTE QUE PROPROCIONALMENTE CORRESPONDE AL VALOR DE LAS ANULACIONES TOTALES O
PARCIALES DE LAS VENTAS O SERVICIOS
c. EL EXCESO O DEFECTO DEL IMPUESTO QUE POR ERROR SE HUBIERA ANOTADO EN EL COMPROBANTE DE
PAGO

2)DEL CREDITO FISCAL SE DEBERA DEDUCIR LAS NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS DEL VENDEDOR
EN LOS SIGUIENTES CASOS:
a. EL IMPUESTO QUE CORRESPONDA AL IMPORTE DE LOS DESCUENTOS QUE SE HUBIERAN RECIBIDO
b. EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL VALOR PROPORCIONAL DE LAS ANULACIONES TOTALES O
PARCIALES QUE SE HUBIERA EFECTUADO
c. EL EXCESO O DEFECTO DEL IMPUESTO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL CASO DE RETIROS DE BIENES EL AJUSTE DEBERA AFECTUARSE EN EL MES EN

QUE OCURREN LOS HECHOS QUE LOS ORIGINA.

E. ANCAYA
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IGV FORMALIDADES

I. DECLARACION Y PAGO:

 LOS SUJETOS DEL IMPUESTO DEBERAN DE PRESENTAR UNA

DECLARACION Y PAGAR EL IMPUESTO MENSULAMENTE, EN LA
CUAL DETERMINARAN EL IMPUESTO BRUTO, EL CREDITO FISCAL Y
EL IMPUESTO A PAGAR Y EN SU CASO EL IMPUESTO RETENIDO.
 LA OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACION Y EL PAGO ESTA
ESTTABLECIDA DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DIAS DEL MES
SIGUIENTE SEGÚN EL ULTIMO DIGITO DEL RUC
 CUANDO NO RESULTE A PAGAR SE DEBERA DE PRESENTAR EL
FORMULARIO CORRESPONDIENTE CONSIGNADO “00” COMO
MONTO A FAVOR DEL FISCO.

E. ANCAYA
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IGV FORMALIKDADES
II. REGISTRO OBLIGATORIO:
LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR UN REGISTRO DE
VENTAS Y OTRO DE COMPRAS A EFECTOS DE ANOTAR LAS OPERACIONES

A. REGISTRO DE VENTAS
LA INFORMACION MINIMA QUE DEBE ANOTARSE EN COLUMNAS SEPARADAS ES LA
SIGUIENTE:

FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE DE PAGO

TIPO DE DOCUMENTO
SERIO DEL COMPROBANTE DE PAGO
NUMERO DEL COMPROBANTE
NUMERO DE RUC DEL CLIENTE
BASE IMPONIBLE
IMPORTE DE LAS OPERACIONES INAFECTAS O EXONERADAS
ISC
IGV
OTROS TRIBUTOS O CARGOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE
IMPORTE TOTAL DEL COMPROBANTE DE PAGO

E. ANCAYA
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IGV FORMALIDADES
II. REGISTRO OBLIGATORIO:
B. REGISTRO DE COMPRAS
LA INFORMACION MINIMA QUE DEBE ANOTARSE EN COLUMNAS
SEPARADS ES LA SIGUIENTE:

FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE DE PAGO

TIPO DE DOCUMENTO
SERIE DEL COMPROBANTE DE PAGO
NUMERO DEL COMPROBANTE
NUMERO DEL RUC DEL PROVEEDOR
NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL PROVEEDOR
BASE IMPONIBLE. SE DEBE ABRIR LAS COLUMNAS NECESARIAS PARA
DIFERENCIAS LAS COMPRAS QUE SE DESTINAN A OPERACIONES GRAVADAS,
NO GRAVADAS Y COMUNES
OTROS TRIBUTOS Y CARGOS QUE NO FORMEN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE
TOTAL DE LAS ADQUISICIONES

E. ANCAYA
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IGV
II. REGISTROS OBLIGATORIOS:
C. CUENTAS DE CONTROL
PARA EFECTOS DEL CONTROL DEL IMPUESTO SE DEBERAN DE ABRIR EN
LA CONTABILIDAD LAS CUENTAS DENOMINADAS IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS EN AL CUAL DEBERAN DE CONTABILIZAR:

1. ABONOS
 EL IMPORTE DEL IGV POR LAS OPERACIONES GRAVDAS
 EL IMPUESTO INDICADO EN LAS NOTAS DE CONTABILIDAD
 EL REINTREGO DEL IMPUESTO QUE CORRESPONDA
 EL MONTO DE LAS COMPENSACIONES EFECTUADAS Y DEVOLUCIONES DEL
IMPUESTO

2. CARGOS
 EL IMPUESTO QUE HAYA AFECTADO LAS COMPRAS Y QUE SE CALIFIQUE COMO
CREDITO FISCAL
 EL MONTO QUE CORRESPONDA A LAS NOTAS DE CONTABILIDAD QUE
CORRESPONDA
 EL IMPUESTO PAGADO EN EL MES

E. ANCAYA
d. Registro de Consignaciones
- Consignador
- Consignatario

e. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones

- V. No fehaciente: - inferior al valor usual – disminución de precio por
merma o desmedro fuera de lo normal – descuentos no se ajustan
- V. No determinado : - sin documentos que lo sustenten o sin los
requisitos
f. C.P. Operaciones no reales
- Con C.P. Y operación inexistente – Sujeto emisor no ha realizado la
operación.
I. OPERACIONES GRAVADAS:
a) VENTA A NIVEL PRODUCTOR Y LA IMPORTACION DE BIENES Ap. III Y
IV.
b) LA VENTA EN EL PAIS POR EL IMPORTADOR DE LOS BIENES DEL
LITERAL A DE Ap. IV.
c) LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS COMO LOTERIAS, BINGOS, RIFAS,
SORTEOS Y EVENTOS HIPICOS.

E. ANCAYA
II. SUJETOS DEL IMPUESTO:
a) LOS PRODUCTORES Y LAS EMPRESAS VINCULADAS
ECONOMICAMENTE A ESTOS.
b) LA PERSONA QUE IMPORTE BIENES GRAVADOS.
c) LOS IMPORTADORES Y LAS EMPRESAS VINCULADAS
ECONOMICAMENTE A ESTOS EN LA VENTA EN EL PAIS
DE BIENES GRAVADOS.
d) LAS ENTIDADES ORGANIZADORAS Y TITULARES DE
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS.

E. ANCAYA
 PRODUCTOR

PERSONA QUE ACTUA EN LA ULTIMA FASE DEL PROCESO DESTINADO A

CONFERIR A LOS BIENES LA CALIDAD DE PRODUCTOS SUJETOS AL
IMPUESTO.

E. ANCAYA
 EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE:

• UNA EMPRESA POSEE MAS DEL 30% DEL CAPITAL DE OTRA.

• MAS DEL 30% DEL CAPITAL DE DOS O MAS EMPRESAS PERTENEZCAN A
UNA MISMA PERSONA.
• CUANDO EN LAS SITUACIONES ANTERIORES LAS PROPORCIONES DEL
CAPITAL PERTENEZCAN A CONYUGES ENTRE SI O A PERSONAS
VINCULADAS HASTA EL SEGUNDO GRADO DE CONSANGUINIDAD O
AFINIDAD.
• EL CAPITAL DE DOS O MAS EMPRESAS PERTENEZCAN EN MAS DEL 30% A
SOCIOS COMUNES DE DICHAS EMPRESAS.
• EL PRODCUTOR O IMPORTADOR VENDA A UNA MISMA EMPRESA O
EMPRESAS VINCULADAS ENTRE SI, EL 50% O MAS.
• EXISTA UN CONTRATO DE COLABORACION EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, SE CONSIDERAN VINCULADAS A CADA
UNA DE LAS PARTES CONTRATANTES.

E. ANCAYA
III. BASE IMPONIBLE
PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
SISTEMA DE APLICACIÓN:
a. AL VALOR, PARA LOS BIENES EN EL LITERAL A DEL Ap. IV Y LOS JUEGOS
DE AZAR Y APUESTAS.
b. ESPECIFICO, PARA BIENES DEL Ap. III Y EL LITERAL B DEL Ap. IV.
c. AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PUBLICO, PARA BIENES DEL
LITERAL C DEL Ap. IV.

E. ANCAYA
 CONCEPTOS

SISTEMA VALOR: VALOR VENTA, VALOR EN ADUANA Y EN

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS, LA DIFERENCIA DEL TOTAL
PERCIBIDO MENOS LSO PREMIOS CONCEDIDOS EN EL MES.
SISTEMA ESPECIFICO, POR VOLUMEN VENDIDO O
IMPORTADO EXPRESADO EN LAS UNIDADES DE MEDIDA.
SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DEVENTA AL PUBLICO,
PRECIO DE VENTA AL PUBLICO SUGERIDO POR EL PRODCUTOR
O IMPORTADOR MULTIPLICADO POR UN FACTOR.

E. ANCAYA
IV. CREDITO FISCAL:
 EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE. CUANDO
SE AFECTAN CON EL IMPUESTO, DEBERAN DEDUCIR
PAGADO EN LA COMPRA A SUJETOS CON LOS QUE
GUARDA VINCULACION ECONOMICA. NO PROCEDE LA
AFECTACION. CUANDO LAS VENTAS DE ENTRE LOS
VINCULADOS SEAN MENORES DEL 50% DEL TOTAL.
 LOS IMPORTADORES AL EFECTUAR LAS VENTAS EN EL
PAIS DEDUCIRAN EL IMPUESTO PAGADO EN LA
IMPORTACION.
 LOS PRODCUTORES AFECTOS, DEDUCIRAN EL IMPUESTO
PAGADO EN LA ADQUISICION O IMPORTACION
(EXCEPTO GASOLINA Y OTROS.)

E. ANCAYA
V. PAGO:
 REGLA GENERAL: IGUAL QUE EL I.G.V.
 PAGOS A CUENTA:
1. GASOLINA, KEROSENE Y OTROS: SEGUNDO DIA HABIL DE CADA SEMANA, UN
MONTO EQUIVALENTE AL IMPUESTO APICABLE A LAS VENTAS DE LA SEMANA
ANTERIOR.
2. LICOR, CIGARRILLOS Y OTROS: MEDIANTE SIGNO DE CONTROL VISIBLE.
3. AGUAS MINERALES, CERVEZAS Y OTROS: HASTA EL SEGUNDO DIA DE CADA
SEMANA, UN MONTO EQUIVALENTE AL 80% DEL ISC APICABLE A LAS OPERACIONES
DE LA SEMANA ANTERIOR.

E. ANCAYA
Delito Tributario :
Defraudación Tributaria
No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes Art.2 inc.”b”
D.Leg.813
Sanción
Pena privativa de libertad no menor a 5 ni mayor a 8
años y de 365 a 730 días-multa
Infracciones Tributarias Sanciones

No efectuar las retenciones o

Multas:
percepciones 300=10%; 600=20%; 900=30%
establecidas por Ley 1,200=40%
Mas de 1,200=50%
Art. 177 num13 CT Rebaja en 95% y 60%

No pagar dentro de los plazos

establecidos los Multas:
300=35%; 600=44%; 900=46%
Tributos retenidos o percibidos 1,200=48%
Mas de 1200=50%
Art. 178 num4 CT Rebaja en 90%-70% y 50%
 REGIMEN DE RETENCIONES

Ley Nº 28053.
- Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias.
Es el Régimen por el cual el cliente (agente
de retención designado por SUNAT) retiene el
importe de la operación a cancelar al
proveedor, un porcentaje fijado en 6%
cancelando de este modo un importe
equivalente al 94%. El 3% a partir del 1 de
febrero.

FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte del IGV
de una operación que ya se realizó.
¿QUE OPERACIONES ESTAN SUJETAS AL
REGIMEN DE RETENCIONES?

Es aplicable a los proveedores en las

operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con el Impuesto
General a las Ventas.
 VENDEDOR Suministro de
COMPRADOR
Bs y Ss

70.80 Comprobante de Retención S/. 1,000

CF/Dev IGV 180
PV 1,180
35.40
Retenc
6% Ret.
Paga precio - Retención 3%

Neto
1,109.20
Ó 1,144.60
 IMPORTE DE
LA OPERACIÓN

Suma total que queda obligado a pagar

el adquirente, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, incluidos los tributos
que graven la operación
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA LA
RETENCIÓN

El Agente de Retención efectuará la

retención en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectuó la operación gravada con el IGV,
aún cuando se efectivice hacia un tercero, el
Agente de Retención deberá emitir y
entregar el “Comprobante de Retención” al
proveedor.
 OPORTUNIDAD DE RETENER

La tasa de Pagos parciales

retención se aplica
a cada pago

El pago se considera
realizado al entregar o al
Pago en especie haber puesto a disposición
los bienes
 OPORTUNIDAD DE RETENER.
CUANDO HAY “PAGO”

Fecha de entrega o puesta a

En efectivo
disposición del efectivo

Fecha de entrega o puesta a

En especie disposición de los bienes

Cheque Fecha en que se pone a

disposición la retribución

Cheque Fecha de vencimiento

diferido
 OPORTUNIDAD DE RETENER.
CUANDO HAY “PAGO”

Fecha de vencimiento o cuando se

Letra de hace efectivo el pago, lo que
cambio ocurra primero

Compensación Fecha en que ésta se realice

INFORME Nº 262-2002-SUNAT/K00000

“…para efecto del Régimen de Retenciones del IGV

tratándose del pago con cheque, se entenderá como
fecha de pago a la fecha en que se ponga a
disposición del acreedor la retribución.
El cheque constituye una orden de pago extendida
por el titular de una cuenta corriente bancaria en el
ejercicio de su derecho de utilizar de utilizar su
disponibilidad.
…el cheque constituye un título valor que en esencia
es un medio de pago, por cuanto su sola presentación,
efectuada incluso el día de su emisión, obliga al
banco a su cancelación mediante el débito en la
cuenta corriente del emitente. ”
RETENCIONES: APLICACIÓN

Impuesto Bruto
(Crédito Fiscal del mes)
(Saldo a favor de periodos anteriores)
Impuesto del mes
(Retenciones)
(Retenciones del periodo anterior)
(Percepciones del periodo)
(Percepciones del periodo anterior)
Importe a Pagar
TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS
DE DÉBITO

Las notas de débito que emitan los

proveedores modificando los
comprobantes de pago emitidos al
incrementar el importe de la operación
realizada, serán tomadas en cuenta
para efecto de este Régimen.
 TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN
NOTAS DE CRÉDITO

Las notas de crédito emitidas por operaciones

respecto de las cuales se efectuó la retención
no darán lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por parte
del Agente de Retención, sin perjuicio de que
el IGV consignado en dicha nota de crédito
sea deducido del impuesto bruto mensual en
el período correspondiente.
 TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN
NOTAS DE CRÉDITO

Las retención correspondiente al monto

de las notas de crédito mencionadas
podrá deducirse de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no
ha operado ésta.
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN AL MONTO

EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener

cuando el pago efectuado es igual o inferior a
S/. 700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.

Es decir, se plantean dos condiciones a efectos

que surta efectos la excepción de la
obligación de retener, las cuales son: Importe
de pago e importe de los comprobantes de
pago involucrados.
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN AL MONTO

Importe Importe de la Retención

Pagado operación
Más de Más de S/.700 SI
S/.700
Menos de Más de S/.700 SI
S/.700
Menos de Menos de NO
S/.700 S/.700
 RETENCIONES CON AJUSTE DE N/D

Importe Operación varía según el pago del C/P antes de la emisión de la

N/D

Imp. Imp. Imp. de Condición a la fecha ¿RETENCIÓN ?

C/P N/D Operación de emisión: N/D (6%)
S/. S/. S/.720 Se pagó el C/P sin SI, por el importe de la
690 30 retención N/D S/.1.8
S/. S/. S/.720 No se pagó el importe SI, por el importe total
690 30 del C/P de la operación S/.43.2
S/. S/. S/.740 Se pagó el C/P con SI, por el importe de la
710 30 retención N/D S/. 1.8
S/. S/. S/.630 Importe del C/P NO, porque el importe
600 30 pagado o pendiente de de la operación incluida
pago la N/D, no supera el
monto mínimo de S/.700
 RETENCIONES CON AJUSTES DE N/C
Importe Operación varía según el pago del C/P antes de la emisión de la
N/C

Imp. Imp. N/C Imp. de Condición a la ¿Mantenemos

C/P operación fecha de emisión retención? ¿Cabe
de N/C devolución?
S/. 750 S/.60 S/.690 Se pagó el SI. La retención se
importe del C/P mantiene por el
con retención monto del C/P y no se
devuelve.
S/. 750 S/.60 S/.690 No se pagó el NO, el importe de la
importe del C/P operación incluida la
N/C no supera los
S/.700
S/. 630 S/.30 S/.600 Importe del C/P NO, el importe de la
pagado o operación no supera
pendiente de los S/.700
pago
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN A OPERACIONES

a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de

buenos contribuyentes de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias.

b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición

de Agente de Retención.

a) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere

el numeral 6.1. del Artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN A OPERACIONES

c) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas

emitidas por máquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
d) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el Artículo 7° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de
otorgar comprobantes de pago.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado
por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF.
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN A OPERACIONES

g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que

tengan la condición de Agente de Retención, cuando
dichas operaciones las efectúen a través de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado .
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de
Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en
las Resoluciones de Superintendencia Núms. 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
EXCEPCIÓN: EN FUNCIÓN AL TIPO DE
COMPROBANTE DE PAGO

Se excluye del régimen de Retenciones a

las operaciones sustentadas con
liquidaciones de compra y pólizas de
adjudicación, las mismas que seguirán
regulándose según lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 COMPROBANTE DE RETENCIÓN

 Al momento de efectuar la Retención, el Agente de

Retención deberá entregar: “Comprobante de
Retención”
 Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la
imprenta, previa autorización; o
 Imprimir directamente sus propios comprobantes,
previa autorización (Formulario 806), sin necesidad
de imprentas.
 Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el
Proveedor, se podrá emitir un solo Comprobante de
Retención que contengan las retenciones
efectuadas en el mes, debiendo consignar la fecha
de la retención.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN

 Este declarará y pagará las retenciones

efectuadas en el período, utilizando el PDT
626.

 El referido PDT deberá ser presentado,

inclusive cuando no se hubieran efectuado
retenciones en el período.

 El Agente de Retención no podrá compensar

el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por
retenciones realizadas.
 DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y
DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO

 El Proveedor deducirá el monto retenido en el

PDT 621.

 Si no existieran operaciones gravadas o si

éstas resultaran insuficientes para absorber
las retenciones, el exceso se podrá arrastrar
a los periodos siguientes hasta agotarlos.

 No podrán ser materia de compensación con

otra deuda tributaria.
DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES
NO APLICADAS
 DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y
DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO

 El Proveedor podrá solicitar la devolución

de las retenciones no aplicadas que conste
en las declaraciones del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor
de tres (3) períodos consecutivos.

 Formulario 4949; y
 Escrito fundamentado
Presentada la Solicitud de Devolución de
las retenciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas, el contribuyente no
podrá arrastrar el monto cuya devolución
solicita contra el Impuesto correspondiente
a los meses siguientes.
REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
 DEFINICION

Es el Régimen por el cual el vendedor de

determinados bienes muebles (agente de
percepción designado por SUNAT) cobra un
importe adicional al precio de venta fijado por
las partes, que incluye el IGV, a su cliente
comprador. La percepción es diseñado como un
mecanismo por la formalización de la economía,
en razón que, opera en medios de alta evasión
fiscal.
 FINALIDAD

La percepción tiene como fundamento la

presunción que el comprador (cliente) realizará
ventas como sujeto del IGV.

En primer término, estará obligado a pagar IGV en

esa oportunidad.

En segundo lugar, el pago adelantado del IGV por

esa futura venta esta justificado como un
mecanismo que combate el fraude y la evasión
fiscal.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN

Se aplica a la Venta de bienes gravados

con el IGV contenidos en el Anexo 1.

Si el retiro califica No por ser una

como venta, operación excluida
¿también se aplica según el Art. 11º de
el Régimen? la Ley 29173.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN

¿ Y en el caso de No se aplica el
la venta de bienes Régimen, por tanto
exonerados o no se efectúa
Inafectos? Percepción
 SUJETOS

AGENTES DE PERCEPCIÓN: Al vendedor

de bienes designado por Decreto
Supremo de acuerdo a lo previsto en el
artículo 13º de la Ley Nº 29173 o la
Administración Tributaria, en el caso de
importación definitiva.
CLIENTE: Al sujeto que adquiere bienes
de un agente de percepción.
OPERACIÓN REALIZADA CON UN PROVEEDOR
NO DESIGNADO AGENTE DE PERCEPCIÓN

PROVEEDOR
Operación de
(No designado compra/venta CLIENTE
agente de
percepción)

No percibe un
porcentaje (%)
OPERACIÓN REALIZADA CON UN PROVEEDOR
DESIGNADO AGENTE DE PERCEPCIÓN

PROVEEDOR
Operación de
(Designado agente compra/venta CLIENTE
de percepción por
Decreto Supremo)

Sí percibe un
porcentaje (%)
¿CÓMO OPERA LA PERCEPCIÓN EN LA VENTA
DE BIENES?
¿CÓMO OPERA LA PERCEPCIÓN EN LA VENTA DE BIENES?

Vende bienes
señalados según
Anexo 1 de la R.S. 058-
2006/SUNAT a su
cliente.
COMPRAD
VENDEDOR
Agente de
Percepción OR

Factura
Registra la
V. V. 1,000.00 Registra la Percepción
Percepción en la
IGV 180.00 del IGV en la subcuenta
Cuenta “ IGV-
P.V 1,180.00 “IGV Percepciones Por
Percepciones por
aplicar dentro de la
Pagar” y en el Registro PERP(2%) 23.60
Cuenta IGV”
del Régimen de 1,203.60
Percepciones

Declara y paga en el Declara y paga en el

PDT Percepciones a las PDT IGV Renta-
Ventas Internas,-Form. Form. Virtual N° 621.
Virtual N° 697.
 VENDEDOR
COMPRADOR
Agente Percepción

Bienes/Mercadería Importada S/. 1000

IGV 180
PV 1180

Percep 11.80
1%

Paga precio + Percepción Total 1191.80

 PARTICIPANTES DEL RÉGIMEN

Perceptor Adquiriente

 El Proveedor  El Cliente sea

designado como sujeto o no del
Agente de IGV
Percepción.
 La SUNAT en las
importaciones.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

PERCEPCIÓN
Aplicable a
combustibles

PERCEPCIÓN
AMBITO DE Aplicable a
APLICACIÓN Importaciones

PERCEPCIÓN
Aplicable Venta
Interna de Bienes
 PERCEPCIÓN

Compra de Importación Venta interna

Combustibles Definitiva de de Bienes
Bienes

Proveedores
Proveedores De determinados bienes
Combustibles designados SUNAT Designados Agentes de
Agentes de Percepción Percepción

10 % 2%
1%
5% 0.5 %
3.5 %
 REGIMEN DE PERCEPCIONES

APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES LIQUIDOS

RS Nº 128-2002/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley Nº 29173
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,
APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES

Aplicable a las operaciones de adquisición de

combustibles líquidos derivados del petróleo,
gravados con el IGV, por el cual los sujetos que
actúen en la comercialización de estos
combustibles y que hayan sido designados por
la SUNAT como Agentes de Percepción, cobran
adicionalmente a sus Clientes, el importe
resultante de aplicar un porcentaje señalado
por la norma (1%) sobre el precio de venta de
estos bienes.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,
APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES

Los combustibles líquidos derivados del

petróleo son los señalados en el
Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de Hidrocarburos, aprobado
por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
(numeral 4.2 del Artículo 4º)
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA LA
PERCEPCIÓN

El agente de percepción efectuará la

percepción del impuesto en el
momento que realice el cobro total o
parcial, con prescindencia de la
fecha en que se efectué la operación
gravada con el IGV, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la
condición de tal.
 DECLARACIÓN Y PAGO
Agente de Pago: PDT Agentes de
percepción percepción - Formulario
Nº 633

El PDT deberá ser presentado, de acuerdo con el

cronograma de obligaciones establecido por Sunat,
respecto de los periodos por los cuales se mantenga la
calidad de agente de percepción, aún cuando no se
hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.

El Agente de Percepción no podrá compensar los

créditos tributarios que tenga a su favor contra los
pagos que tenga que efectuar por percepciones
realizadas.
 APLICACIÓN
 El Cliente podrá deducir del impuesto a pagar, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el último
día del periodo al que corresponda la declaración.
 Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le
hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos
siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensación con otra deuda tributaria.
 El Cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones
no aplicadas que consten en su declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor a tres (3) períodos
consecutivos.
 REGIMEN DE PERCEPCIONES

APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES

RS Nº 203-2003/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley Nº 29173
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,
APLICABLE A LA IMPORTACIÓN

La importación es el régimen aduanero que

permite el ingreso legal de mercancías
provenientes del exterior, para ser destinadas
al consumo en el país.
Este Régimen tiene como finalidad adelantar
el pago del IGV y evitar la defraudación
tributaria.
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA LA
PERCEPCIÓN

La SUNAT debe efectuar la percepción del

IGV con anterioridad a la entrega de las
mercancías que sólo procederá, previa
comprobación por el almacén aduanero de
que se haya cancelado o garantizado la
deuda tributaria aduanera y concedido el
levante. De ser el caso, que se haya dejado
sin efecto la inmovilización dispuesta por la
autoridad aduanera, con prescindencia del
nacimiento de la obligación tributaria.
 MONTO DE LA PERCEPCIÓN

El importe de la operación está constituido

por el valor en Aduanas de los bienes,
además de todos los tributos que gravan la
importación y, según sea el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
 PORCENTAJES APLICABLES

 Cuando el importador nacionalice bienes

usados: 5%.
 Cuando el importador no nacionalice bienes
usados ni se encuentre en el supuesto de
excepción siguiente: 3.5%
 Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje
del 10%, cuando el importador se encuentre a
la fecha en que se efectúa la numeración de la
DUA o la Declaración Simplificada de
Importación (DSI), en algunos de los siguientes
casos
 PORCENTAJES APLICABLES

 Porcentaje de Excepción: Supuestos en los que

se aplica al importador:
 Tenga la condición de No habido.
 Se le haya notificado la baja de su RUC.
 Haya suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condición figure en los Registros de SUNAT.
 No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo
consigne en la DUA o DSI.
 Realice por primera vez una importación y/o régimen
aduanero.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE
LA PERCEPCIÓN
 EXCLUSIONES

No se aplica a las operaciones de importación

definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
 Derivadas de regímenes de importación temporal para
reexportación en el mismo estado o de admisión
temporal para perfeccionamiento activo.
 De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dólares americanos (US $
1,000.00), así como de bienes sujetos al tráfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83°
de la Ley General de Aduanas.

 Realizada por agentes de retención del IGV designados

por la SUNAT.
 EXCLUSIONES

No se aplica a las operaciones de importación

definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:

 Efectuadas por el Sector Público Nacional.

 Importación de bienes comprendidos en las

subpartidas nacionales del Anexo 2 de la Ley Nº 29173.

 Realizadas al amparo de la Ley N° 27037 – Ley de

Promoción de la Inversión en la Amazonía.

 De mercancías consideradas envíos de socorro, de

acuerdo con el artículo 67° del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
 EXCLUSIONES

No se aplica a las operaciones de importación

definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:

 Las importaciones efectuadas por los organismos

internacionales acreditados ante la Administración
Tributaria mediante constancias emitidas por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
 REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL APENDICE I
RS Nº 058-2006/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley Nº 29173
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL
APENDICE 1

Es un sistema de pago adelantado del IGV en

virtud del cual los proveedores de
determinados productos son designados como
agentes de percepción a fin de exigir a sus
clientes el pago de un porcentaje sobre el
precio de venta (que incluye IGV) consignado
en la factura de venta.
 AMBITO DE APLICACIÓN

1. Harina de trigo o de morcajo.

2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás
bebidas no alcohólicas
3. Cerveza de malta
4. Gas licuado de petróleo
5. Dióxido de carbono
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio.
7. Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno)
8. Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre.
 AMBITO DE APLICACIÓN

9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases

tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio, bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10.Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados,
sobre tapas, precintos y demás accesorios para envases,
de metal común.
11. Trigo y morcajo (tranquillón).
 AMBITO DE APLICACIÓN

12. Bienes vendidos a través de catálogos.

13. Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos
utilizados para el acabado del cuero.
14. Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado,
estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso
curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado
de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras
materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y
espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA LA
PERCEPCIÓN

La percepción debe efectuarse en el

momento en que se realice el cobro total o
parcial del precio, en proporción al importe
cobrado, con prescindencia de la fecha en
que se realizó la operación gravada del IGV.
 PAGOS PARCIALES

FACTURA Nº 002-1606

-Importe de la operación: S/. 3,200

-1er pago 22.03.2011 S/. 2,000
- 2do pago 04.04.2011 S/. 600
-3er pago 04.05.2011 S/. 600
-TASA 2%
 PAGOS PARCIALES

IMPORTE DE LA IMPORTE NETO

FECHA DE IMPORTE PERCEPCIÓN A PAGAR
PAGO PAGADO 2%

22.03.2011 2,000.00 40.00 2,040.00

04.04.2011 600.00 12.00 612.00

04.05.2011 600.00 12.00 612.00

3,200.00 64.00 3,264.00

 PORCENTAJES APLICABLES

0.5%
Cuando se emita un
Comprobante de Pago que
permita ejercer el derecho a
Crédito Fiscal y el cliente figure
en el “ Listado de Clientes que
podrán estar sujetos al
Porcentajes Porcentaje del 0.5% de
Percepción del IGV”

2%
En todos los demás casos
distintos a los señalados
anteriormente.
¿CÓMO SABER SI ESTOY EN EL LISTADO DE CLIENTES
SUJETOS AL PORCENTAJE DEL 0.5%?

El Listado de Clientes se publicará en SUNAT Virtual

a más tardar el último día de marzo, junio, setiembre
y diciembre. Su vigencia regirá a partir del primer día
calendario del siguiente mes.
¿CÓMO SABER SI ESTOY EN EL LISTADO DE CLIENTES
SUJETOS AL PORCENTAJE DEL 0.5%?

• Ejemplo:

• Nuestra empresa figura en el “Listado”

publicado en el mes de marzo de 2011,
vamos a pagar el 18 de mayo a nuestro
proveedor (Agente de Percepción) por una
venta efectuada el 20 de abril de 2011.
¿Nuestra empresa sufrirá la Percepción con
un porcentaje de 0.5%?
¿CÓMO SABER SI ESTOY EN EL LISTADO DE CLIENTES
SUJETOS AL PORCENTAJE DEL 0.5%?

• Respuesta
Efectivamente, se aplicará la
Percepción del IGV toda vez que al
momento de efectuar el pago (18 de
mayo) la empresa figuraba en esa
oportunidad en el referido Listado.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE
LA PERCEPCIÓN
 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN

a) Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con

los siguientes requisitos:
 Se emita un comprobante de pago que otorgue
derecho al crédito fiscal.
 El cliente tenga la condición de agente de retención
del IGV O figure en el “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.
 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN

Las realizadas con clientes que tengan la

condición de consumidores finales, a
excepción de los bienes señalados en los
numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN

En el caso del retiro

de
Bienes
Operaciones
Excluidas En las ventas efectuadas a
De la Través de la Bolsa de Productos
Percepción De Lima

En operaciones sujetas al SPOT

 CONSUMIDOR FINAL

El Agente de Percepción, al momento del cobro, debe verificar

que el cliente califique como “consumidor final” a efectos de no
practicar la percepción

Persona natural

CONSUMIDOR
+
FINAL Importe de bienes
adquiridos sea igual o
Inferior a S/. 700.00
por Comprobante de
pago
 CONSUMIDOR FINAL

La Resolución señala que el importe de S/. 700.00 no será

tomado en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o
mayor, siempre que no se trate de la venta de más de una
unidad del mismo bien.

Si la persona natural adquiere

UN ÚNICO bien por un valor
superior a S/. 700.00 entonces
TRADUCCIÓN
no se efectuará la
percepción.
 CONSUMIDOR FINAL

Numerales del Descripción de la Operación

Anexo 1 (Venta de bienes )

Si la compra de los bienes reúne los

Siguientes requisitos : Califica como
1, 2, 3, 18, 19 consumidor final y
no se efectúa
Es efectuada por persona natural
percepción (*)
y el importe de los bienes adquiridos
Es < o = a S/. 100 por C.P.

Si la compra de los bienes reúne

Califica como
los siguientes requisitos:
13, 14, 15, 16, 17 Consumidor
Es efectuada por persona natural y el Importe Final y no se
de los bienes adquiridos es Menor o igual a Efectúa
S/. 700.00 por Comprobante de Pago Percepción (*)

5, 6, 7, 8, 9,10,11,12 Sujeta a percepción en todos los casos.

AGENTE DE PERCEPCION VS. CONSUMIDOR
FINAL

Se emita un comprobante
De Pago que sustente Crédito
Fiscal.

El Agente de En operación de entrega de bienes

Percepción realizará la en consignación.
Percepción cuando...

Cuando los bienes sean

entregados por el vendedor en el
establecimiento del cliente en el
cual se realizan actividades
económicas (Bodegas,
restaurantes, tiendas)
EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO Y DEBITO

Notas de Crédito o Débito

¿Cómo opera la emitidas antes de efectuar la
Percepción Percepción
especto a Se deberá considerar dicho
Comprobantes de documento (Nota de Crédito o
pago modificados Débito) al momento de su cobro
por Notas de para efectos de la percepción.
Crédito o Debito?
 NOTA DE CRÉDITO EMITIDA CON
POSTERIORIDAD A LA PERCEPCIÓN

• Nota de Crédito emitida por

operaciones por Las cuales se
¿Cuál será el
efectuó la Percepción.
tratamiento en
el caso de • La Percepción se podrá
emisión de deducir de las percepciones
Notas de correspondientes a
Crédito? operaciones posteriores con el
mismo sujeto.
 DECLARACION Y DEDUCCION

Las Percepciones se
deducirán del Tributo
a Pagar
CLIENTE
(Sujeto del I.G.V.)

Las Percepciones se
declaran en PDT 621
 APLICACIÓN DE PERCEPCIONES

Deducirá del Impuesto a

Pagar las Percepciones
Practicadas hasta el último
día del periodo al que
corresponda la declaración
CLIENTE
(Sujeto del I.G.V.)
Si no se pueden deducir,
el exceso se arrastrará a
los siguientes periodos
hasta agotarlo.
 DEVOLUCION

Cliente Solicitará Devolución de Percepciones

no aplicadas siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado en un plazo no menor de
3 períodos consecutivos.
 APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES

El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las

percepciones que se le hubieran efectuado hasta el
último día del periodo al que corresponda la
declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas
resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrará a los periodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria, al amparo de lo dispuesto
por la Resolución de Superintendencia Nº 175-
2007/SUNAT y con la utilización del Formulario Nº
1648.
 NORMAS LEGALES
SPOTSistema de Pago de Obligaciones Tributarias)
 Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (TUO del Decreto
Legislativo Nº 940) -Publicada el 14/11/2004.
 Decreto Legislativo N° 1110- Publicada el 20/06/2012.
 Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT-
Publicada el 15/08/2004.
 Resolución de Superintendencia N°063-2012/SUNAT-
Publicada el 29/03/2012.
 Resolución de Superintendencia N°091-2012/SUNAT-
Publicada el 24/04/2012.
 Resolución de Superintendencia N°158-2012/SUNAT-
Publicada el 13/07/2012.
 OBJETIVO DEL SPOT

Ingresos del Tesoro Público,

administrados y recaudados por la
SUNAT
 Estructura del Sistema de Detracciones

Sujetos obligados a efectuar el deposito

- El adquiriente de los bienes muebles o Operaciones sujetas al sistema
inmuebles, usuario del servicio o quien -La venta de bienes muebles e
encarga la construcción Bco. de la inmuebles, prestación de
- El vendedor o proveedor reciban la totalidad Nación servicios o contratos de
del importe sin que le hayan efectuado la construcción gravados con el
Cta. a nombre
detracción, deberán efectuar el deposito. IGV y/o ISC o cuyo ingreso sea
de Proveedor. renta de tercera categoría para
- El sujeto del IGV que hace retiro de bienes.
- El propietario de bienes que los hace el impuesto a la Renta.
trasladar. - El retiro de bienes según el
- El transportista publico de pasajeros o de IGV
carga terrestre. - El traslado de bienes fuera de
los centros de producción y el
traslado desde una zona con
beneficios hacia el resto del país
sin que sea venta.
- El transporte publico de
pasajeros y/o transporte de
bienes.

Monto de la detracción a
depositar
El % que corresponda a la
operación del valor de la
operación
Según ANEXOS 1, 2 Y 3
 OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

ANEXO 1: BIENES A SER ANEXO 2: BIENES A SER ANEXO 3: SERVICIOS

CONTROLADOS CONTROLADOS POR EL CONTROLADOS POR EL
EN EL TRASLADO USO DEL CREDITO USO DEL CREDITO
FISCAL FISCAL

1.Venta gravada con 1.Venta gravada con 1. Servicios

IGV. IGV gravados con
2.Retiro considerado 2.Retiro considerado IGV
venta. venta
3.Traslado no
originado en una
operación de venta.
 ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

AZUCAR 10%

ALCOHOL ETILICO 10%

ALGODÓN 12%
 ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Recursos hidrobiológicos 9%
Maíz amarillo duro 7%
Algodón en rema sin desmontar 15%
Residuos, subproductos, desechos y recortes 15%
Arena y piedra 10%
Bienes del Inc. A) del Apéndice I Ley del IGV 10%
Caña de azúcar 10%
Lecha cruda entera 4%
Aceite de pescado 9%
Harina de pescado 9%
Embarcaciones pesqueras 9%
Madera 9%
Oro 12%
Paprika 12%
Esparrago 12%
Minera metálicos no auríferos 12%
 ANEXO 3
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

1. Intermediación laboral y tercerización 10%

2. Arrendamiento de bienes 10%
3. Mantenimiento y reparación 9%
4. Movimiento de carga 12%
5. Otros servicios empresariales : actividades jurídicas, contables, investigaciones d
e mercado, asesoramiento empresarial, Arquitectura e ingeniería, Publicidad, In
vestigación y seguridad, Limpieza de edificios, envase y empaque : 10%
6. Comisión mercantil 10%
7. Fabricación de bienes por encargo 10%
8. Servicio de transportes de personas 12%
9. Contratos de construcción 5%
incorporad
10. Demás servicios gravados con el IGV 9% o
 PRINCIPALES MODIFICACIONES DE LA
R.S 183-2004/ SUNAT
• INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Residuos, Además, se incluye a 15%

subproductos, las formas primarias
desechos, recortes, comprendidas en las
desperdicios y subpartidas
formas primarias nacionales
derivadas de los 3907.60.10.00 y
mismos. 3907.60.90.00.

Modificado por el art. único de la RS Nº 091-2012-SUNAT vigente a partir del

01.05.12.
 • INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

a) Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 0904.20.10.10,
0904.20.10.20, 0904.20.10.30,
Páprika y otros 0904.21.90.00* y 0904.22.90.00* 12%
frutos de los géneros
capsicum o pimienta * b) Sólo la páprika fresca o refrigerada
comprendida en la subpartida nacional
0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en
el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

*Modificado por el art. 3 de la RS Nº 158-2012-SUNAT vigente a partir del 01.08.12.

 • MODIFICACIONES AL ANEXO 3

Inclusión del numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolución 183-

2004/SUNAT, a fin de incorporar como operación sujeta al SPOT a
los “Demás servicios gravados con el IGV” con el porcentaje del
9%.
Inclusión del Código 037 “Demás servicios gravados con IGV” en
el Anexo 4.
Derogación de la Cuarta Disposición Final de la Resolución 183-
2004/SUNAT.

Modificado por la RS N° 063-2012/SUNAT, vigente a partir del 02.04.12.

 •SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA- ANEXO 3

DEFINICIÓN TASA DESCRIPCIÓN

Demás Servicios 9% A toda prestación de servicios en el país
Gravados con el IGV comprendida en el numeral 1 del inciso c) del
artículo 3º de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algún otro numeral del
presente Anexo, con algunas exclusiones.

Numeral 10
incorporado
 EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

•Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16°
de la Ley N° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.

•Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.

•Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional –

ONP.
 EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos

abiertos al público tales como restaurantes y bares.

• El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios

complementarios a éste, prestado al huésped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR.

• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

 EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que

se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.

• El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía

terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.

• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal

a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
 Incisos incorporados por la R.S. N° 158-2012/SUNAT vigentes a partir del
EXCLUSIONES 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
DEL NUMERAL obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
10

• Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía

eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el
Decreto Ley N.° 25844.

•Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a

favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes N°s 22774 y 22775 y normas modificatorias.

•Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación

de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 093-2002-EF y normas modificatorias.

•Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.

 EXCLUSIONES DEL Aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria se produzca a partir del
NUMERAL 4,5 y 10
14.07.2012, según Tercera Disposición
Complementaria Final de la R.S. Nº 158-
2012/SUNAT

No están incluidos los servicios prestados por operadores de

comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción,
siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior.
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
 ASPECTOS GENERALES

• OPERACIONES EXCEPTUADAS

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes

menores o iguales a S/. 700.00.
A
2) Se emite un CP que no permita sustentar crédito
N fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
E excepción no opera para las compras del Sector
Público.
X
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
O el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.

3 4) El usuario del servicio o quien encargue la

construcción tenga la condición de no domiciliado.
• SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIÓN

En la prestación de servicios:
•El usuario del servicio o quien encarga la
construcción.
ANEXO 3 •El prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción cuando reciba el
integro del importe de la operación, sin
haberse acreditado el depósito respectivo.
• OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO

1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra

primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de
Compras (*)

ANEXO 3
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5° día
hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la
operación.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que
efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras.
 PRINCIPALES MODIFICACIONES AL D.L N°940.

MONTO DEL DEPÓSITO E IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Monto depósito = % de detracción (según anexos) x Importe Operación

Al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de

construcción o valor de venta de bien inmueble determinado de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV,
aún cuando la operación no estuviera gravada con dicho
impuesto, más el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como
importe de la operación al monto que resulte de sumar al Precio
de Mercado los otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14
de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto,
más el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que
este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en
el párrafo anterior.
 DE LOS SUJETOS OBLIGADOS

La SUNAT también podrá designar como único sujeto obligado

a efectuar el depósito él tercero que en virtud de un mandato o
de la prestación de un servicio, reciba el importe de la
operación por cuenta del proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecute el contrato de construcción en una
operación sujeta al Sistema.

Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 OBLIGACIONES DE LAS ADMINISTRADORAS DE PEAJE

Las administradoras de Peaje que sean señaladas por la SUNAT

a través de Resoluciones de Superintendencia, pueden quedar
obligadas a realizar cobros de detracciones y posteriormente
depositar los mismos en las cuentas para estos efectos se
habiliten.

El cambio normativo radica, en que estas no cumplirán con

obligación formal de verificar y/o comunicar a la
administración tributaria los depósitos de detracciones.

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a

partir del 01.07.12.
 LIBERACION DE FONDOS

Se ha incluido en el Decreto Legislativo Nº 940, los requisitos para

solicitar la libre disposición de fondos, ya contemplados en la RS Nº
183-2004/SUNAT, indicándose que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:

 Tener deuda pendiente de pago.

 Tenga la condición de domicilio fiscal NO HABIDO

 Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del

artículo 176º del Código Tributario.

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a

partir del 01.07.12.
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA RESOLVER LA
LIBERACION DE FONDOS

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a

partir del 01.07.12.
EXTORNO DEL INGRESO COMO RECAUDACIÓN
Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la cuenta de
origen de los montos ingresados como recaudación, en los siguientes casos:

 Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja

de inscripción en el RUC.

 Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de

liquidación.

 Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad

independiente, cuando ocurra el término del contrato.

 Otras que la SUNAT establezca mediante Resolución de Superintendencia.

Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del
01.07.12.
 CAUSALES PARA INGRESOS COMO RECAUDACION

La norma contempla causales para el ingreso del monto de detracción

como Recaudación, y se ha dispuesto suprimir como causal, la comisión de
las siguientes infracciones del Código Tributario :

- Numeral 1 del art. 173º : “No inscribirse en los registros de la

Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye
condición para el goce de un beneficio”.

- Numeral 2 del art. 174º : “Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión” .

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del
01.07.12.
 DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

Se ha incorporado en el Decreto Legislativo Nº 940 que los

montos depositados no podrán ser destinados al pago de los
tributos que gravan la importación de bienes que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado
en el país durante el periodo comprendido entre la salida de
los bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita
su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya
venta en el país se encuentra sujeta al Sistema.

Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente

a partir del 01.07.12
 MODIFICACIONES DEL IMPUESTO A LA VENTA DEL ARROZ
PILADO- IVAP

Será de aplicación al IVAP con respecto al SPOT, lo siguientes:

 Se abrirá una cuenta bancaria especial. En dicha cuenta no se podrá realizar el
depósito de montos distintos a los antes señalados.

 Los montos depositados en la referida cuenta sólo podrán ser destinados por su
titular para el pago de la deuda tributaria por IVAP.

 El titular de la cuenta bancaria especial sólo podrá solicitar la libre disposición de

los montos depositados en ésta, cuando en los cuatro (4) últimos meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, además de realizar
operaciones de venta de bienes gravadas con el IVAP, efectúe por lo menos una
importación gravada con dicho impuesto.

 El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos depositados en ésta

para realizar depósitos por operaciones sujetas al SPOT.
Modificado por el art.6º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12
 CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DE
DETRACCIONES
ABONOS DE PAGO DE LIBERACION DE INGRESO COMO
DETRACCIONES TRIBUTOS FONDOS RECAUDACION
TIPO DE CUENTA

-Solo por -Solo para pago -Pendiente de -Causales

Cuenta Especial operaciones de de IVAP, regulación. regulados en la
IVAP Arroz Pilado. - Mediante R.S N° 266-
-Solo por cheque 2004 -SUNAT
ventanilla del
Banco de la
Nación
Cuenta -Por los demás -Para el pago de -Procedimiento -Causales
Detracciones bienes y servicios todos los especial y reguladas en la
Convencional sujetos a tributos incluido general R.S N° 183-
detracción. IVAP, aprobados 2004-SUNAT
- Por ventanilla - Mediante mediante RS N°
del Banco de la cheque o 183-2004-
Nación o por internet ( SOL) SUNAT
Internet (SOL)
INFRACCCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SPOT
 Infracción Sanción
50% del importe no
1. El sujeto obligado que no efectuó el depósito. (*)
depositado
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del 50% del monto que debió
Centro de Producción sin haberse acreditado el integro del depositarse.
depósito, siempre que éste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de
50% del monto del
los bienes sin que se le haya acreditado el depósito, siempre
depósito.
que éste deba efectuarse con anterioridad al traslado.

4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados 100% del importe
un destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado.

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los

50% del importe no
cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de
depositado
transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el momento
establecido.
Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
(*) Tratándose de los servicios contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT, no se aplicará la sanción correspondiente a
esta infracción , cometida desde el 2 de abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depósito
correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio de 2012. En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el
íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo indicado determinará que dicho usuario,
originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por esta infracción