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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME
“RENTA DE CUARTA CATEGORÍA – (PPNN INDEPENTE)”

Integrante(es):

Cueva Silva, Sayra

Effio Arqque, Marco

López Rivera, María Andrea

Robles Espinoza, Emily

Valencia Pezo, Nilda Elva

Asesor:

COLLAHUA ENCISO, JORGE

2018 - I
DEDICATORIA

El presente trabajo está dedicado


en primer lugar a Dios por la vida,
salud y sabiduría.

A nuestro maestro por brindarnos


su conocimiento adquirido en el día
a día, por forjar en nosotros nuestra
profesión y el ser competitivos
en este mundo globalizado.

A la universidad Cesar Vallejo,


nuestra alma mater y fuente de
nuestros nuevos conocimientos.
1. RENTAS DE PERSONAS NATURALES

a. ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACIÓN

El impuesto a la renta anual de las personas naturales se encuentra agrupado


en: rentas de capital, rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera, de corresponder.

Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera categoría provenientes del
alquiler de bienes y las rentas netas de segunda categoría originadas por la
enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones, participaciones,
bonos, títulos y otros valores mobiliarios.

Las rentas del trabajo comprenden a las rentas netas de cuarta categoría derivadas del
trabajo independiente y de la quinta categoría proveniente del trabajo en relación de
dependencia.

El Impuesto a la Renta Anual se determina por separado como sigue:

 Las rentas netas de primera categoría con un impuesto anual de 6.25 %, sin
compensación de pérdidas.
 Las rentas netas de segunda categoría que se han mencionado con un impuesto
anual de 6.25%. De haber obtenido pérdidas en el ejercicio gravable, estas sólo se
pueden compensar en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios
siguientes.
 Las rentas netas de cuarta y/o quinta categoría, con una escala progresiva
acumulativa del impuesto de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
 Los contribuyentes sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen
sus fuentes productoras de renta extranjera; y, únicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del
trabajo.
 No obstante lo anterior, desde el ejercicio 2011 debe sumarse la renta neta de
fuente extranjera por enajenación de valores mobiliarios, a las rentas de segunda
categoría, conforme a los supuestos recogidos en el segundo párrafo del artículo
51° de la Ley.

En consecuencia, la estructura general del IR para las personas naturales domiciliadas


que no realizan actividad empresarial, por el ejercicio 2017, para efectos de la
declaración anual, es como sigue:
TIPO DE RENTA CATEGORÍA DEDUCCIONES TASAS

1ra. Categoría

Por alquiler de bienes - 20% de la renta bruta 6.25% de la


renta neta
RENTAS DEL 2da. Categoría (*) -20% sobre la renta bruta.
CAPITAL
(Sólo ganancia de capital -Pérdida de capital
originada por la venta de originadas por la
6.25% de la
acciones y otros valores transferencia de valores
renta neta
mobiliarios) mobiliarios

- 20% de la renta bruta de


cuarta categoría.
4ta y 4ta + 5ta Categoría
- (7 UIT) sobre la
suma de la
8%, 14%, 17%,
RENTAS DEL renta neta de cuarta y la
20% y 30%. de
TRABAJO (por rentas de trabajo renta bruta de quinta
la renta neta de
independiente o cuando se categoría.
cuarta y/o
combinan con el trabajo
Hasta (3UIT) debidamente quinta
dependiente)
sustentadas y bancarizadas.

Rentas no empresariales
obtenidas en el extranjero

Se suman a las rentas netas


- Deducción de gastos sobre 8%, 14%, 17%,
del trabajo sólo si el
base real (efectivamente 20% y 30%.
resultado neto es positivo.
realzados)
RENTAS DE (Determinación Anual)
FUENTE
EXTRANJERA Renta proveniente de
transferencia de valores
-Deducción de gastos sobre
mobiliarios
base real (efectivamente
6.25%
Se suman a la renta neta de realizados).
segunda categoría

(Determinación Anual)

(*) En las rentas de segunda categoría se pueden compensar pérdidas originadas por este tipo
de operaciones computables en la determinación anual, las otras rentas no permiten compensar
las pérdidas.
Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)

Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables para su declaración anual, se imputan de acuerdo a los
siguientes criterios:

a. Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría, así como las rentas de fuente extranjera
que no provengan de la explotación de un negocio o empresa en el exterior. Bajo este criterio existe la obligación de pagar
el IR cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido el pago.

b. Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categoría. Bajo este criterio existe la obligación de pagar el IR mes
a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler.

2. RENTAS DEL TRABAJO

El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo
del ejercicio gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o
dependiente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categoría,
conforme veremos a continuación.

a. CUARTA CATEGORÍA

La renta de cuarta categoría es aquel ingreso que las personas naturales


obtienen como consecuencia del trabajo que ejercen de manera independiente
(SUNAT). Aquí hay dos obligaciones claras:

 El pago por impuesto a la renta.


 La emisión de Recibo por Honorarios.

Para fines de la declaración de impuestos se debe considerar la mensual y la anual, que


se presenta entre marzo y abril (aunque se puede avanzar con la declaración desde
febrero).

Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las
rentas de quinta categoría, aplicándosele tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%,
17%, 20% y 30% sobre la suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta
categoría.

No obstante ello, a efectos de determinar, de manera independiente, la renta


neta de cuarta categoría se aplica una deducción sujeta a límite, establecida de manera
expresa en la Ley, como detallamos a continuación:
i. Renta Bruta (Artículo 20º y 33° de la Ley)

Conforme a lo establecido en el artículo 20º de la Ley, la renta bruta está


constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Tratándose de la renta de cuarta categoría estos ingresos son los
provenientes de:

Trabajo Individual

 Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia,


oficio o actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera
categoría. Se incluyen los ingresos percibidos por los porteadores, como
trabajadores independientes que prestan servicios personales de
transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio
específico para la actividad turística.
 Se consideran dentro de esta categoría las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios al Estado bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS).

Cuando las actividades señaladas en este rubro se complementan con


explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga se considerará
comprendida como renta de tercera categoría.

No se incluye dentro de este tipo de rentas, aquellas rentas obtenidas por personas
naturales que desarrollan oficios domicilia- das en el país, que generen ingresos
brutos al haberse acogido al régimen del Nuevo RUS.

El Desempeño de Funciones de:

 Director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades


anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
 Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de
la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la
empresa fallida.
 Mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado
mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
 Gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorización alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de
la administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este
último.
 Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que
corresponde según la herencia.
 Actividades similares: entre otras, el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

i.i Renta Neta (Artículo 45° de la Ley)

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente deducirá de la


renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:

El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el límite de:


24 UIT (24 x S/ 4,050 = S/ 97,200)

Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeñar funciones


de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

RENTA BRUTA DE

DEDUCCIONES

(*)Límite máximo: 24 UIT (S/ 97,200)

RENTA NETA DE
RECUERDE

Hasta el 31 de marzo de 2017 solo los sujetos que prestaban servicios al Estado de manera independiente o a agentes de
retención del impuesto a la renta comprendidos en el Régimen General, estaban obligados a emitir recibos por honorarios
electrónicos (Base legal R.S. 374-2013/SUNAT y R.S. 287-2014/SUNAT).

Posteriormente, se generaliza el uso del recibo por honorarios electrónico, es así que a partir del 01 de abril de 2017 todas
las personas naturales que emitan recibos por honorarios deberán hacerlo de forma electrónica (Base legal: R.S. N° 43-2017/
SUNAT).

Asimismo, a partir del 01 de enero de 2017 se eliminó la obligación de llevar el libro de ingresos y gastos a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categoría (Base legal: Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N° 1258).

Además se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago a los ingresos que se perciban por las funciones de
directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial
de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N.° 1057 y norma modificatoria
(Base Legal RS. 007-1999- SUNAT) .

En el caso de las obligaciones mensuales, una persona natural que tiene ingresos de
cuarta categoría emite recibo a una empresa por un monto determinado. Para que la
empresa no haga retenciones en estos pagos, el monto a pagar no debe superar los S/
1,500. Si, por ejemplo, hablamos de un pago de S/ 5,000, la empresa debe retener el 8%.
Esto lo declara en la planilla electrónica y lo deposita al fisco.
Si una persona dentro de la renta de cuarta categoría emite varios recibos y, por cada
uno, la empresa ya le ha hecho la retención, la persona no tiene nada que hacer en el mes.
Aunque hay límites.

Para este año 2018, cada trabajador tiene como límite un tope de S/ 3,026 por cada
recibo por honorarios para saber si tiene o no que declarar el impuesto a la renta. Esto se
declara a través del formulario 616. Ahí se declara de acuerdo al cronograma que se da en
función al último dígito del RUC.

Si la persona emite, por ejemplo, 10 recibos de S/ 1,000 cada uno, en tanto no supera
los S/ 1,500, la empresa no retendrá el 8%, que es la tasa del impuesto. Sin embargo, si,
como trabajador independiente, sumo todos los recibos del mes, como supera, en este
caso, los S/ 3,026, se tiene que declarar en el mes.

b. RETENCIONES

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,


empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto
a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido. No
hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 soles.

c. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y PAGOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los


ingresos por S/ 36 313,00. Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se incluyen
en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año, se presenta


usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario virtual N° 1609.
Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática su solicitud
de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el


agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia
desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

3. CASO PRÁCTICO (4TA. CATEGORÍA)

Por el ejercicio gravable 2017 el señor Juan Sotomayor Rodríguez, asesor legal (abogado)
identificado con RUC Nº 10257936985, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente
e independiente de su profesión de acuerdo a lo siguiente:
A. Laboró de manera dependiente en la compañía importadora y distribuidora
“Atlantic SAC”, percibiendo los siguientes ingresos:
1. S/ 18,543 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
2. Un monto equivalente a una remuneración bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS).
3. Una gratificación extraordinaria por cumplimiento de metas en diciembre por un monto equivalente a S/
4,500.
4. En octubre decidió vender parte de sus vacaciones por lo que percibió de la empresa por dicho concepto S/5,700.
5. La empresa le encargó analizar las posibles contingencias tributarias de su sucursal situada en Argentina,
requiriéndole por dicho servicio la emisión de un recibo por honorarios por S/ 5,912. Al respecto cabe mencionar
que dicho servicio al ser efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultáneamente una relación
laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categoría, conforme a lo establecido en el inciso f)
del artículo 34° de la Ley.
De otro lado el señor Sotomayor obtuvo ingresos el 12 de octubre de 2017, dado que
realizó una exposición relativa a la última reforma tributaria realizada en el Perú, en un
evento realizado en España para un grupo de inversionistas que quieren invertir en el
Perú, siendo su participación remunerada con US$ 2,600, monto que los percibió en
efectivo.
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participación
como expositor en el evento realizado en España US$460.

También el Sr. Sotomayor incurrió en diversos gastos que se encuentran detallados en


el punto III.1 del presente caso práctico.
Asimismo, el señor Juan Sotomayor al haber recibido pagos por trabajos a diversas
personas jurídicas y a personas naturales con negocio y sin negocio mediante el sistema
bancario, se le retuvo por concepto de ITF S/ 496.

Finalmente, en el ejercicio 2017 efectúo donaciones al Hogar Clínica “San Juan de Dios”
por un monto de S/ 12,000, y a la Asociación sin fines de lucro denominado “Club Los
Solidarios” por un monto de S/ 7,200, la cual tiene como objeto social la protección
vecinal.

A continuación se detallan los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable 2017 por
sus rentas del trabajo, la determinación de sus rentas brutas y netas correspondientes,
así como la liquidación del impuesto a la renta y la forma como esta información deberá
ser incorporada en el Formulario Virtual Nº 705.
A continuación se detalla la determinación correspondiente a las rentas brutas y netas de cuarta y
quinta categoría. Así como la liquidación del impuesto.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Nombre y apellido/ Razón Monto


Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
social del cliente retenido
emisión cobro honorarios cliente bruto
8%

23.12.2016 18.01.2017 E001 - 001 Libreria “El Futuro”SAC 20578213695 3,200 256

17.01.2017 17.01.2017 E001 - 002 Luis Peña Ramos(1) ------ 2,300 0

18.01.2017 20.01.2017 E001 -003 Las Codornices SRL (2) 20593587968 2,800 224

Rosa Centeno Peralta (3)


20.01.2017 21.01.2017 E001 -004 10289756321 2,100 0

Importaciones "El Sol" SA


25.01.2017 27-01.2017 E001-005 20694328795 1,600 128

27.01.2017 29-01.2017 E001-006 Camilo Vera Ríos 10256812846 2,300 0


Total Enero 14,300 608

10.02.2017 13.02.2017 E001 - 007 Lucia Roque Daz 10458326598 6,200 496

17.02.2017 19.02.2017 E001 -008 Bodega “El Dulce” SRL 20596384265 4,128 330

Librería “El Futuro” SAC


19.02.2017 22.02.2017 E001-009 20578213695 2,230 178

25.02.2017 26.02.2017 E001 - 010 Julio Pérez Llanos ---- 3,942 0

Total Febrero 16,500 1,004

02.03.2017 04.03.2017 E001 - 011 Pedro Suarez López 10547329821 3,034 0

05.03.2017 08.03.2017 E001 - 012 María Tirado Rivera ---- 4,800 0

09.03.2017 11.03.2017 E001-013 Juan Muñiz Tello ---------- 3,500 0

Fotocopiadora “La Luz”S.A.C


14.03.2017 14.03.2017 E001 - 014 20145873654 9,600 768

19.03.2017 19.03.2017 E001-015 Lucía Roque Díaz 10458326598 5,140 0

Librería “El Futuro” SAC


23.03.2017 25.03.2017 E001-016 20578213695 2,200 176

25.03.2017 26.03.2017 E001-017 REVERTIDO (4) ---------- 0 0

Sastrería “El Buen Corte”


28.03.2017 30.03.2017 E001-018 20493579214 4,426 354
SAC

Total Marzo 32,700 1,298


03.04.2017 06.04.2017 E001 - 019 Vilma Salinas Gonzáles ---- 3,500 0
07.04.2017 08.04.2017 E001 -020 José Perales Luna 10254736952 6,200 0

12.04.2017 14.04.2017 E001-021 Rosmery Cieza León ---------- 2,728 0

15.04.2017 15.04.2017 E001-022 Lucía Roque Díaz 10458326598 3,722 0


21.04.2017 22.04.2017 E001-023 Carmen Salas Tapia ---------- 2,890 0

Librería “El Futuro” SAC


22.04.2017 24.04.2017 E001-024 20578213695 6,400 512

Fotocopiadora “La Luz” SAC


25.04.2017 25.04.2017 E001-025 20145873654 7,200 576

29.04.2017 30.04.2017 E001-026 REVERTIDO ---------- 0

Total Abril 32,640 1,088

08.06.2017 10.06.2017 E001-027 Teresa Gómez Tiro 10547235698 3,724 0

15.06.2017 18.06.2017 E001-028 Celeste Razuri Panta ---------- 2,218 0


Fotocopiadora “La Luz” SAC
23.06.2017 25.06.2017 E001-029 20145873654 6,458 517

Total Junio 12,400 517

11.07.2017 15.07.2017 E001-030 Librería "El Futuro" 20547235698 7,200 576

23.07.2017 25.07.2017 E001-031 Ricardo Flores Palma ---------- 3,000 0

Total Julio 10,200 576

15.08.2017 17.08.2017 E001 - 032 Ruth Garcia Peña ---- 3,200 0

Distribuidora La Luz EIRL


18.08.2017 21.08.2017 E001 - 033 20147562835 7,200 576

23.08.2017 29.08.2017 E001 - 034 Luisa Poma Vega 10475623145 3,710 0

Total Agosto 14,110 576


10.09.2017 12.09.2017 E001-035 Estudio Loyola SRL 20145985326 5,800 464

Tenorio Ramirez Luque


15.09.2017 17.09.2017 E001-036 20147562835 4,400 352
Distribuidora “La Luz” EIRL
21.09.2017 24.09.2017 E001-037 20147562835 5,800 464

27.09.2017 30.09.2017 E001-038 Raquel Pozo Rioja ---------- 3,420

Total Setiembre 19,420 1,280

12.11.2017 15.11.2017 E001 - 039 Hugo Sifuentes Rodas 10248638973 6,500 0

Distribuidora La Luz EIRL


19.11.2017 22.11.2017 E001 -040 20147562835 3,800 304

Roberto Estrada Santos


25.11.2017 29.11.2017 E001 - 041 ---- 4,500 0

Total Noviembre 14,800 304


04.12.2017 06.12.2017 E001 - 062 Carla Torres Pineda ---- 2,370 0
Distribuidora La Luz EIRL
12.12.2017 15.12.2017 E001 - 063 20147562835 7,200 576

15.12.2017 16.12.2017 E001 - 064 Estudio Loyola SRL 20145985326 4,800 384

18.12.2017 18.12.2017 E001-045 Violeta Rojas Manzur 10548698735 2,780 0

21.12.2017 21.12.2017 E001 - 065 Libreria El Futuro SAC 20578213695 3,800 304

Bodega “El Dulce” SRL


23.12.2017 E001-047 20596384265 (*)2,500 0
18.01.2018
Total Diciembre 23,450 1,264

Totales 190,520 8,515

(*) El recibo E001-047 al 31.12.2017 está pendiente de cobro.

(1) Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retención al pagar rentas de cuarta categoría.
(2) El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régi men Genera l del Impuesto
a la Renta, razón por la cual se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artí culo 71° de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(4) Estos números al haber sido REVERTIDOS no se consideran y no pueden ser generados para otros clientes.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régi men Único Si mplificado
– NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.

I.1. Pagos a cuenta de rentas de cuarta categoría

Monto Impuesto Impuesto Impuesto


Mes
bruto S/ resultante retenido S/(1) pagado S/(2)

Enero 14,300 1,144 608 536

Febrero 16,500 1,320 1,004 316

Marzo 32,700 2,616 1,298 1,318

Abril 32,640 2,611 1,088 1,523

Junio 12,400 992 517 475


Julio 10,200 816 576 240

Agosto 14,110 1,129 576 553

Setiembre 19,420 1,554 1,280 274

Noviembre 14,800 1,184 304 880

Diciembre 20,950(3) 1,676 1,264 412

Total 188,020 15,042 8,515 6,527

(1) Sólo los usuarios comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del
8% sobre las rentas de cuarta categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo
71° de la Ley).
(2) Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto equivalente al 8% de sus
ingresos mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.
(3) El importe del recibo por honorarios Nº E001-047 no se considera en el período diciembre de 2017 porque
está pendiente de cobro al 31.12.2017 (criterio de imputación: percibido). Cabe señalar que el agente de
retención deberá retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido),
conforme a lo dispuesto en el artículo 74° de la Ley.

I.2. Renta Neta de cuarta categoría

Renta bruta S/

Ingresos percibidos en el ejercicio 2017 190,520


(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E001-047) (2,500)

Total renta bruta 188,020

(-) Deducciones (37,604)


20% de rentas de cuarta categoría (S/ 188,020 x 20%)*

Renta neta de cuarta categoría 150,416


*Se considera el monto total de S/ 37,604 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deducción
máxima para el caso de las rentas de cuarta categoría proveni ente del ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.

II. RENTAS DE TRABAJO – QUINTA

Monto Monto
Concepto
bruto S/ retenido S/

1. Remuneración de enero a diciembre (S/ 18,543 x12) 222,516


2. Gratificaciones julio y diciembre 37,086
3. Bonificación Extraordinaria (Ley N° 29351)* 3,338
4. Compensación por tiempo de servicios (S/ 18,543)** -
5. Gratificación extraordinaria 4,500
6. Remuneración vacacional 5,700
7. Otros ingresos considerados renta de quinta categoría 5,912

Renta bruta de quinta categoría 279,052 49,088


* La Ley Nº 29531 establece la reducción de costos laboral es a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias
y navidad, abonándose el 9% (que paga el empleador como aportación a Essalud), al trabajador bajo la modalidad
de bonificación extraordinaria.

** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual Nº
705

III. RENTA NETA DE TRABAJO

III.1 Gastos

Por otro lado el Sr. Juan Sotomayor en el ejercicio 2017 incurrió en gastos los cuales fueron
facturados a su nom- bre, a continuación el detalle de estos:

a. Servicios profesionales

a.1 Servicios Médicos y Odontológicos:

Doc. que
Tipo de ser- Número Fecha de Fecha de Medio de Monto
sustenta el Paciente
vicio de doc. emisión pago pago (S/)
gasto

Odontológico Tarj. de
RHE(1) E001-385 20/12/2016 01/02/2017 Hijo menor 700
Débito
Odontológico Dep. en
RHE E001-420 20/04/2017 20/04/2017 Cónyuge 1,200
cuenta

Médico Tarj. de
RHE E001-2846 27/09/2017 28/09/2017 Titular 400
Débito

Médico Tarj. de
BVE(2)(3) B001-8756 10/11/2017 15/11/2017 Hijo menor 1,000
Crédito

(1) Recibo por H onorarios El ectrónico.


(2) Boleta de Venta Electróni ca.
(3) Los gastos por servicios médicos y odontológicos son deducibles siempre que califiquen como renta de cuarta
categoría, en este caso califica como renta empresarial por lo que se emitió una BVE, lo cual no es deducibl e.(Inciso
c) del Artículo 46° de la Ley)
a.2 Otros servicios:

Doc. que
Tipo de ser- Número Fecha de Medio de
sustenta el Monto (S/)
vicio de doc. pago pago
gasto
Veterinario RH Físico Tarj. de
E001-1585 01/02/2017 150
(1) Débito

Nutricionista Dep. en
RHE E001-845 20/04/2017 150
cuenta

Diseño Gráfico RHE E001-1011 28/09/2017 Efectivo(2) 700

(1) Recibo por H onorarios Físi co, de acuerdo al inciso c), Artículo 2° de la R.S. 123-2017/SUNAT, estos pueden
sustentar el gasto hasta el 31.03.2017, a partir del 01.04.2017 los servicios solo podrán ser sustentados con Recibos
por Honorarios Electróni co.
(2) Para que el gasto sea deducible se deberá de utilizar cualquiera de los sigui entes medios de pago (Acápite ii
del cuarto párrafo del Artículo 46° de la Ley):
1. Depósito en cuentas
2. Giros
3. Transferencia de fondos
4. Órdenes de pago
5. Tarjetas de Débito o Crédito
6. Cheques con cláusula de “no negociable”, “intransferible”, “a la orden” u otro
equivalente. del Artículo 46° de la Ley)

b. Arrendamiento y/o subarrendamiento

El Sr. Juan Sotomayor y su esposa alquilaron un departamento para vivir en familia, de acuerdo a lo siguiente:

Departamento

Doc. que
Mes de al- Fecha de pago Importe de alquiler
sustenta el Número de doc. Medio de pago
quiler de alquiler (S/)
gasto

01/2017 F. N°
000235824 15/02/2017 Dep. en cuenta 3,200
1683(1)

02/2017 F. N° 1683 000235838 15/03/2017 Dep. en cuenta 3,200

03/2017 F. N° 1683 000235845 15/04/2017 Dep. en cuenta 3,200

04/2017 F. N° 1683 000235960 15/05/2017 Dep. en cuenta 3,200

05/2017 F. N° 1683 000235960 15/06/2017 Dep. en cuenta 3,200

06/2017 F. N° 1683 000235960 15/07/2017 Dep. en cuenta 3,200

07/2017 F. N° 1683 000235960 15/08/2017 Dep. en cuenta 3,200

08/2017 F. N° 1683 000235960 15/09/2017 Dep. en cuenta 3,200


(1) Formulario N° 1683 – Renta de primera categoría, el cuál es entregado por el arrendador al inquilino cada vez
que el pri mero paga el i mpuesto a la renta de primera categoría.

Vehículo (1)

Doc. que susten- Fecha de pago de Importe de


Periodo Número de doc. Medio de pago
ta el gasto alquiler alquiler (S/)

11/2017 F. N° 1683 000235960 05/12/2017 Cheque 250

12/2017 F. N° 1683 000235960 05/01/2018 Cheque 250

(1) De acuerdo al inciso a) del Artí culo 46° de la Ley se podrá deducir como gastos los i mport es pagados por
concepto de arrendamiento y/o subarrendami ento de inmuebles situados en el país. Los vehí culos son considerados
bienes mue- bles por lo tanto no será considerado.

c. Intereses por Crédito Hipotecario para primera vivienda:

A partir del mes de octubre del 2017 el Sr. Juan Sotomayor y su esposa dejaron de alquilar el
departamento para mudarse a la primera vivienda adquirida mediante crédito hipotecario, a
continuación el detalle.

Doc. que Interés


Periodo de Número Fecha de Medio de Monto de Interés de
sustenta el morato-
cuota de doc. pago pago cuota (S/) cuota (S/)
gasto rio (S/)

09/2017 Documento
DA5F01 – Tarj. De
Autorizado 01/10/2017 4,000 3,500 ------
2578 Débito
(1)

10/2017 Documento DA5F01 – Tarj. de


01/11/2017 4,000 3,310 55 (2)
Autorizado 2584 débito

11/2017 Documento DA5F01 – Tarj. de


01/12/2017 4,000 3,190 55
Autorizado 2590 débito

12/2017 Documento DA5F01 - Tarj. de


02/01/2018 4,000 3,010(3) ------
Autorizado 2701 débito
(1) Documento Autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del Artí culo 4° del Reglamento
de Comprobantes de pago.
(2) El interés moratorio puede ser producto de un pago fuera del plazo de la cuota del crédito hipotecario, este
tipo de interés no es deducible como gasto.
(3) Fue pagado el 02.01.2018 por lo que no será considerado como gasto del ejercicio 2017.
d. Pagos de Essalud de Trabajadora del Hogar:

El Sr. Juan y su esposa decidieron contratar a una persona en el mes de junio para que se encargue
de las labores diarias en el hogar (tales como limpiar, cocinar, cuidar a sus hijos, etc.) consignándole
una remuneración mensual de S/ 1,000 soles, por ello la registraron como trabajadora del hogar en
SUNAT a efectos de pagar mensualmente a través del Formulario N° 1676 – “Trabajadores del
Hogar” el importe de S/ 90 soles por concepto de ESSALUD.
Periodo Formulario Fecha de pago Aportación (S/)

06/2017 F.V. 1676 10/07/2017 90

07/2017 F.V. 1676 12/08/2017 90


08/2017 F.V. 1676 15/09/2017 90

09/2017 F.V. 1676 10/10/2017 90

10/2017 F.V. 1676 11/11/2017 90

11/2017 F.V. 1676 09/12/2017 90

12/2017 F.V. 1676 10/01/2018 90


e. Atribución de rentas:

Todos los documentos que sustentan los gastos están a nombre del Sr. Juan Sotomayor, sin
embargo su esposa también genera rentas de trabajo, para lo cual desean atribuir en un 50% a los
gastos de Arrendamiento y/o suba- rrendamiento, así como de Intereses por Créditos Hipotecarios
de primera vivienda.

Esto de acuerdo a lo indicado en el Inciso d) del Artículo 26°-A del Reglamento, para esto el Sr.
Sotomayor ingresó a la “Plataforma de deducción de gastos personas naturales” identificándose con
su Código de Usuario y Clave SOL.

- De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 010-2018/SUNAT el plazo para hacer esta


atribución es hasta el 15.02.2018.
- Si el contribuyente no tiene RUC por percibir exclusivamente rentas de quinta categoría, podrá
solicitar una Clave SOL con su DNI ingresando a “Opciones sin Clave SOL/Obtención de Clave SOL
para gastos deducibles”.

III.2 Determinación de deducción adicional

Porcentaje Porcentaje
Tipos de gastos Monto Monto deducible
deducible Atribución
a. Servicios Profesionales

- Servicios de Médico y Odon-


2,300 30% 690
tólogos

- Otros servicios 300 30% 90

b. Arrendamiento y/o suba-


rrendamiento

-Departamento 25,600 30% 50%(1) 3,840

c. Intereses por crédito hipo-


tecario

- Primera vivienda 10,000 100% 50%(1) 5,000

d. Trabajadora del hogar


- Aportaciones de EsSalud 540 100% 540

Total gasto deducible 10,160


(1) El otro 50% será deducido por la esposa del Sr. Sotomayor cuando determine su impuesto a la Renta Anual 2017.

III.3 Determinación de Renta Neta de Trabajo

Concepto S/

Renta neta de cuarta categoría 150,416


Renta de Quinta categoría 279,052
Total renta de cuarta y quinta categoría 429,468
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 4,050) (28,350) (1) (3)

(-)Deducción adicional (máximo 3 UIT = 12,150) (10,160) (2) (3)

Renta Neta de cuarta y quinta categoría


390,958
(RENTA NETA DEL TRABAJO)

(1) No requiere sustento para su deducción.


(2) Requiere cumplir con los requisitos establecidos en el segundo párrafo del Artículo 46° de la Ley y Artículo 26°-
A del Reglamento.
(3) La deducción de 7 UIT, así como la deducción adicional se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta
y quinta categoría percibidas.
IV. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Cabe recordar que la renta de fuente extranjera se adiciona a la renta de trabajo, salvo las
excepciones previstas en la norma.

Renta de Fuente Extranjera - Concepto S/


12.10.2017: Percepción de US$ 2,600 dólares americanos por
8,476
exposición en evento realizado en España *

Renta Neta de Fuente Extranjera 8,476


(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (12.10.2017): S/ 3.260

Impuesto pagado / retenido en el extranjero S/

12.10.2017: retención de US$ 460 dólares americanos por


1,500
exposición en evento realizado en España*

Total 1,500
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (12.10.2017): S/ 3.260

V. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS


Determinación del monto de donaciones

Beneficiario Monto

1. Hogar Clínica “San Juan de Dios”


12,000
2. Asociación sin fines de lucro denominado
7,200
“Club Los Solidarios” *

Total de donaciones efectuadas 19,200


(*) La donación a la ASFL “Club Los Solidarios”, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no
calificar como entidad perceptora de donaciones (inciso b) del artículo 49° de la LIR) .

De conformidad con el inciso b) del artículo 49º el monto por donaciones no puede exceder el 10%
de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:

Donación máxima deducible: 10% (RNT+RNFE)

10% (390,958 + 8,476) = 39,943

El importe donado al Hogar Clínica San Juan de Dios es menor al importe establecido
como máximo deducible.

donaciones aceptada como deducción 12,000

Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) - casilla 512 del Formulario
Virtual Nº 705 RNFE= Renta de Fuente Extranjera – Casilla 116 del Formulario Virtual N° 705

VI. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Renta Neta del Trabajo 390,958

Deducciones

1. (-) ITF (Según constancia de retenciones/percepciones)(1) (496)

2. (-) Donación al Hogar Clínica “San Juan de Dios” (12,000)

378,462

Renta neta de fuente extranjera 8,476

Total Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera 386,938


(1) El ITF de S/ 496 resulta de la retención efectuada por los bancos por concepto del depósito por sus ingresos
profe- sionales de cuarta categoría
VI.1. Cálculo del Impuesto de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera:

Tramos RNT + RNFE* Diferencia Tasa Importe


Hasta 5 UIT 0 20,250 20,250 8% 1,620

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 20,251 81,000 60,750 14% 8,505

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 81,001 141,750 60,750 17% 10,328

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 141,751 182,250 40,500 20% 8,100

Más de 45 UIT a más 182,251 386,938 204,688 30% 61,406

Total 386,938 89,959


RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

VI.2 Cálculo de la Tasa Media

En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deberá calcular la tasa media, a efectos de
determinar cuánto del impuesto retenido en el extranjero, podrá utilizarse como crédito contra el
impuesto calculado, dado que lo que resulte de la aplicación de la tasa media a la renta de fuente
extranjera, se obtendrá el límite máximo que se podrá utilizar como crédito, el exceso no se podrá
utilizar.

TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL EXTRANJERO


Impuesto Calculado
Tasa Media (1) = x 100
RNT + RNFE + 7 UIT + Hasta 3 UIT

Donde:

RNT = Renta Neta del Trabajo renta neta de cuarta y quinta categoría (casilla 512) RNFE =
Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)

(1) Conforme a lo establecido en el inciso e) del artículo 88º de la Ley y en el inciso d) del artículo 52º del
Reglamento de la Ley es deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el
impuesto a la renta abo- nado en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar
la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. Para ello se entiende por tasa media el
porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la renta del trabajo más la renta de fuente
extranjera sin considerar la deducción de las 7 UIT y la deducción adicional de hasta 3 UIT.

Tasa Media = x 100 = 20.54%


390,958 + 8,476 + 28,350 + 10160

Concepto S/
a. Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior 1,500
b. Límite máximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 8,476 x 20.54%) 1,741

Crédito a deducir (monto menor entre a. y b.) 1,500


VI.3. Liquidación Anual de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera

Concepto S/

89,959
Impuesto calculado
(-) Créditos
1. Créditos sin derecho a devolución (1,500)
Crédito por Renta de fuente Extranjera
2. Créditos con derecho a devolución (6,527)
A. Pagos a cuenta:
8,515
Rentas de cuarta categoría
49,088 (57,603)
B. Retenciones:
Rentas de cuarta categoría

Saldo por regularizar (a favor del fisco) 24,329

Recuerda que tienes la opción del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de tu deuda:

En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria
resultante, inmediatamente después de haber presentado la declaración jurada anual del impuesto
a la Renta 2017, la SUNAT te ofrece la opción de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario sin pago de cuota inicial, en caso tu deuda sea menor a 3 UIT y ser fraccionada hasta en 12
meses, ya que en caso de superar dicho monto, debes pagar una cuota inicial y el saldo hasta en 72
meses. (Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT – Nuevo Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario)

PLAZOS PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR REGULARIZACIÓN


ANUAL – PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO

PLAZO PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO Y/O


TIPO DE CONTRIBUYENTE APLAZAMIENTO

Inmediatamente después de realizada la presentación de la


Declaración Jurada Anual.
Personas Naturales que perciben Rentas de
En el caso no puedas ejercer la opción descrita, puede pre-
Capital y/o Trabajo
sentarse después de transcurridos cinco (5) días hábiles des-
de la fecha de presentación de la declaración jurada anual.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203414030108021/201
02BT03020341403010802120115.pdf
 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CIV_dcho_tributario_2016.pdf
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3068-07-declaracion-y-calculo-
anual
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-personas/preguntas-
frecuentes-renta-de-cuarta-categoria/3274-preguntas-frecuentes-rentas-de-cuarta-
categoria
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/declaraciones-
anuales/renta-anual-2017-personas/7049-04-renta-de-cuarta-categoria
 http://www.ccpl.org.pe/downloads/Impuesto_a_la_Renta_PPNN_(1ra.parte)-
Julio_Raggio.pdf
 http://www.ccpl.org.pe/downloads/Determinacion_del_Impuesto_Anual_PPNN_(2da.
parte)-Julio_Raggio.pdf

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