Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INFORME
“RENTA DE CUARTA CATEGORÍA – (PPNN INDEPENTE)”
Integrante(es):
Asesor:
2018 - I
DEDICATORIA
Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera categoría provenientes del
alquiler de bienes y las rentas netas de segunda categoría originadas por la
enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones, participaciones,
bonos, títulos y otros valores mobiliarios.
Las rentas del trabajo comprenden a las rentas netas de cuarta categoría derivadas del
trabajo independiente y de la quinta categoría proveniente del trabajo en relación de
dependencia.
Las rentas netas de primera categoría con un impuesto anual de 6.25 %, sin
compensación de pérdidas.
Las rentas netas de segunda categoría que se han mencionado con un impuesto
anual de 6.25%. De haber obtenido pérdidas en el ejercicio gravable, estas sólo se
pueden compensar en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios
siguientes.
Las rentas netas de cuarta y/o quinta categoría, con una escala progresiva
acumulativa del impuesto de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
Los contribuyentes sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen
sus fuentes productoras de renta extranjera; y, únicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del
trabajo.
No obstante lo anterior, desde el ejercicio 2011 debe sumarse la renta neta de
fuente extranjera por enajenación de valores mobiliarios, a las rentas de segunda
categoría, conforme a los supuestos recogidos en el segundo párrafo del artículo
51° de la Ley.
1ra. Categoría
Rentas no empresariales
obtenidas en el extranjero
(Determinación Anual)
(*) En las rentas de segunda categoría se pueden compensar pérdidas originadas por este tipo
de operaciones computables en la determinación anual, las otras rentas no permiten compensar
las pérdidas.
Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)
Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables para su declaración anual, se imputan de acuerdo a los
siguientes criterios:
a. Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría, así como las rentas de fuente extranjera
que no provengan de la explotación de un negocio o empresa en el exterior. Bajo este criterio existe la obligación de pagar
el IR cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido el pago.
b. Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categoría. Bajo este criterio existe la obligación de pagar el IR mes
a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler.
El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo
del ejercicio gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o
dependiente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categoría,
conforme veremos a continuación.
a. CUARTA CATEGORÍA
Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las
rentas de quinta categoría, aplicándosele tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%,
17%, 20% y 30% sobre la suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta
categoría.
Trabajo Individual
No se incluye dentro de este tipo de rentas, aquellas rentas obtenidas por personas
naturales que desarrollan oficios domicilia- das en el país, que generen ingresos
brutos al haberse acogido al régimen del Nuevo RUS.
RENTA BRUTA DE
DEDUCCIONES
RENTA NETA DE
RECUERDE
Hasta el 31 de marzo de 2017 solo los sujetos que prestaban servicios al Estado de manera independiente o a agentes de
retención del impuesto a la renta comprendidos en el Régimen General, estaban obligados a emitir recibos por honorarios
electrónicos (Base legal R.S. 374-2013/SUNAT y R.S. 287-2014/SUNAT).
Posteriormente, se generaliza el uso del recibo por honorarios electrónico, es así que a partir del 01 de abril de 2017 todas
las personas naturales que emitan recibos por honorarios deberán hacerlo de forma electrónica (Base legal: R.S. N° 43-2017/
SUNAT).
Asimismo, a partir del 01 de enero de 2017 se eliminó la obligación de llevar el libro de ingresos y gastos a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categoría (Base legal: Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N° 1258).
Además se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago a los ingresos que se perciban por las funciones de
directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial
de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N.° 1057 y norma modificatoria
(Base Legal RS. 007-1999- SUNAT) .
En el caso de las obligaciones mensuales, una persona natural que tiene ingresos de
cuarta categoría emite recibo a una empresa por un monto determinado. Para que la
empresa no haga retenciones en estos pagos, el monto a pagar no debe superar los S/
1,500. Si, por ejemplo, hablamos de un pago de S/ 5,000, la empresa debe retener el 8%.
Esto lo declara en la planilla electrónica y lo deposita al fisco.
Si una persona dentro de la renta de cuarta categoría emite varios recibos y, por cada
uno, la empresa ya le ha hecho la retención, la persona no tiene nada que hacer en el mes.
Aunque hay límites.
Para este año 2018, cada trabajador tiene como límite un tope de S/ 3,026 por cada
recibo por honorarios para saber si tiene o no que declarar el impuesto a la renta. Esto se
declara a través del formulario 616. Ahí se declara de acuerdo al cronograma que se da en
función al último dígito del RUC.
Si la persona emite, por ejemplo, 10 recibos de S/ 1,000 cada uno, en tanto no supera
los S/ 1,500, la empresa no retendrá el 8%, que es la tasa del impuesto. Sin embargo, si,
como trabajador independiente, sumo todos los recibos del mes, como supera, en este
caso, los S/ 3,026, se tiene que declarar en el mes.
b. RETENCIONES
Por el ejercicio gravable 2017 el señor Juan Sotomayor Rodríguez, asesor legal (abogado)
identificado con RUC Nº 10257936985, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente
e independiente de su profesión de acuerdo a lo siguiente:
A. Laboró de manera dependiente en la compañía importadora y distribuidora
“Atlantic SAC”, percibiendo los siguientes ingresos:
1. S/ 18,543 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
2. Un monto equivalente a una remuneración bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS).
3. Una gratificación extraordinaria por cumplimiento de metas en diciembre por un monto equivalente a S/
4,500.
4. En octubre decidió vender parte de sus vacaciones por lo que percibió de la empresa por dicho concepto S/5,700.
5. La empresa le encargó analizar las posibles contingencias tributarias de su sucursal situada en Argentina,
requiriéndole por dicho servicio la emisión de un recibo por honorarios por S/ 5,912. Al respecto cabe mencionar
que dicho servicio al ser efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultáneamente una relación
laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categoría, conforme a lo establecido en el inciso f)
del artículo 34° de la Ley.
De otro lado el señor Sotomayor obtuvo ingresos el 12 de octubre de 2017, dado que
realizó una exposición relativa a la última reforma tributaria realizada en el Perú, en un
evento realizado en España para un grupo de inversionistas que quieren invertir en el
Perú, siendo su participación remunerada con US$ 2,600, monto que los percibió en
efectivo.
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participación
como expositor en el evento realizado en España US$460.
Finalmente, en el ejercicio 2017 efectúo donaciones al Hogar Clínica “San Juan de Dios”
por un monto de S/ 12,000, y a la Asociación sin fines de lucro denominado “Club Los
Solidarios” por un monto de S/ 7,200, la cual tiene como objeto social la protección
vecinal.
A continuación se detallan los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable 2017 por
sus rentas del trabajo, la determinación de sus rentas brutas y netas correspondientes,
así como la liquidación del impuesto a la renta y la forma como esta información deberá
ser incorporada en el Formulario Virtual Nº 705.
A continuación se detalla la determinación correspondiente a las rentas brutas y netas de cuarta y
quinta categoría. Así como la liquidación del impuesto.
23.12.2016 18.01.2017 E001 - 001 Libreria “El Futuro”SAC 20578213695 3,200 256
18.01.2017 20.01.2017 E001 -003 Las Codornices SRL (2) 20593587968 2,800 224
10.02.2017 13.02.2017 E001 - 007 Lucia Roque Daz 10458326598 6,200 496
17.02.2017 19.02.2017 E001 -008 Bodega “El Dulce” SRL 20596384265 4,128 330
15.12.2017 16.12.2017 E001 - 064 Estudio Loyola SRL 20145985326 4,800 384
21.12.2017 21.12.2017 E001 - 065 Libreria El Futuro SAC 20578213695 3,800 304
(1) Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retención al pagar rentas de cuarta categoría.
(2) El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régi men Genera l del Impuesto
a la Renta, razón por la cual se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artí culo 71° de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(4) Estos números al haber sido REVERTIDOS no se consideran y no pueden ser generados para otros clientes.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régi men Único Si mplificado
– NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(1) Sólo los usuarios comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del
8% sobre las rentas de cuarta categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo
71° de la Ley).
(2) Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto equivalente al 8% de sus
ingresos mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.
(3) El importe del recibo por honorarios Nº E001-047 no se considera en el período diciembre de 2017 porque
está pendiente de cobro al 31.12.2017 (criterio de imputación: percibido). Cabe señalar que el agente de
retención deberá retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido),
conforme a lo dispuesto en el artículo 74° de la Ley.
Renta bruta S/
Monto Monto
Concepto
bruto S/ retenido S/
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual Nº
705
III.1 Gastos
Por otro lado el Sr. Juan Sotomayor en el ejercicio 2017 incurrió en gastos los cuales fueron
facturados a su nom- bre, a continuación el detalle de estos:
a. Servicios profesionales
Doc. que
Tipo de ser- Número Fecha de Fecha de Medio de Monto
sustenta el Paciente
vicio de doc. emisión pago pago (S/)
gasto
Odontológico Tarj. de
RHE(1) E001-385 20/12/2016 01/02/2017 Hijo menor 700
Débito
Odontológico Dep. en
RHE E001-420 20/04/2017 20/04/2017 Cónyuge 1,200
cuenta
Médico Tarj. de
RHE E001-2846 27/09/2017 28/09/2017 Titular 400
Débito
Médico Tarj. de
BVE(2)(3) B001-8756 10/11/2017 15/11/2017 Hijo menor 1,000
Crédito
Doc. que
Tipo de ser- Número Fecha de Medio de
sustenta el Monto (S/)
vicio de doc. pago pago
gasto
Veterinario RH Físico Tarj. de
E001-1585 01/02/2017 150
(1) Débito
Nutricionista Dep. en
RHE E001-845 20/04/2017 150
cuenta
(1) Recibo por H onorarios Físi co, de acuerdo al inciso c), Artículo 2° de la R.S. 123-2017/SUNAT, estos pueden
sustentar el gasto hasta el 31.03.2017, a partir del 01.04.2017 los servicios solo podrán ser sustentados con Recibos
por Honorarios Electróni co.
(2) Para que el gasto sea deducible se deberá de utilizar cualquiera de los sigui entes medios de pago (Acápite ii
del cuarto párrafo del Artículo 46° de la Ley):
1. Depósito en cuentas
2. Giros
3. Transferencia de fondos
4. Órdenes de pago
5. Tarjetas de Débito o Crédito
6. Cheques con cláusula de “no negociable”, “intransferible”, “a la orden” u otro
equivalente. del Artículo 46° de la Ley)
El Sr. Juan Sotomayor y su esposa alquilaron un departamento para vivir en familia, de acuerdo a lo siguiente:
Departamento
Doc. que
Mes de al- Fecha de pago Importe de alquiler
sustenta el Número de doc. Medio de pago
quiler de alquiler (S/)
gasto
01/2017 F. N°
000235824 15/02/2017 Dep. en cuenta 3,200
1683(1)
Vehículo (1)
(1) De acuerdo al inciso a) del Artí culo 46° de la Ley se podrá deducir como gastos los i mport es pagados por
concepto de arrendamiento y/o subarrendami ento de inmuebles situados en el país. Los vehí culos son considerados
bienes mue- bles por lo tanto no será considerado.
A partir del mes de octubre del 2017 el Sr. Juan Sotomayor y su esposa dejaron de alquilar el
departamento para mudarse a la primera vivienda adquirida mediante crédito hipotecario, a
continuación el detalle.
09/2017 Documento
DA5F01 – Tarj. De
Autorizado 01/10/2017 4,000 3,500 ------
2578 Débito
(1)
El Sr. Juan y su esposa decidieron contratar a una persona en el mes de junio para que se encargue
de las labores diarias en el hogar (tales como limpiar, cocinar, cuidar a sus hijos, etc.) consignándole
una remuneración mensual de S/ 1,000 soles, por ello la registraron como trabajadora del hogar en
SUNAT a efectos de pagar mensualmente a través del Formulario N° 1676 – “Trabajadores del
Hogar” el importe de S/ 90 soles por concepto de ESSALUD.
Periodo Formulario Fecha de pago Aportación (S/)
Todos los documentos que sustentan los gastos están a nombre del Sr. Juan Sotomayor, sin
embargo su esposa también genera rentas de trabajo, para lo cual desean atribuir en un 50% a los
gastos de Arrendamiento y/o suba- rrendamiento, así como de Intereses por Créditos Hipotecarios
de primera vivienda.
Esto de acuerdo a lo indicado en el Inciso d) del Artículo 26°-A del Reglamento, para esto el Sr.
Sotomayor ingresó a la “Plataforma de deducción de gastos personas naturales” identificándose con
su Código de Usuario y Clave SOL.
Porcentaje Porcentaje
Tipos de gastos Monto Monto deducible
deducible Atribución
a. Servicios Profesionales
Concepto S/
Total 1,500
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (12.10.2017): S/ 3.260
Beneficiario Monto
De conformidad con el inciso b) del artículo 49º el monto por donaciones no puede exceder el 10%
de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:
El importe donado al Hogar Clínica San Juan de Dios es menor al importe establecido
como máximo deducible.
Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) - casilla 512 del Formulario
Virtual Nº 705 RNFE= Renta de Fuente Extranjera – Casilla 116 del Formulario Virtual N° 705
Deducciones
378,462
En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deberá calcular la tasa media, a efectos de
determinar cuánto del impuesto retenido en el extranjero, podrá utilizarse como crédito contra el
impuesto calculado, dado que lo que resulte de la aplicación de la tasa media a la renta de fuente
extranjera, se obtendrá el límite máximo que se podrá utilizar como crédito, el exceso no se podrá
utilizar.
Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo renta neta de cuarta y quinta categoría (casilla 512) RNFE =
Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)
(1) Conforme a lo establecido en el inciso e) del artículo 88º de la Ley y en el inciso d) del artículo 52º del
Reglamento de la Ley es deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el
impuesto a la renta abo- nado en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar
la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. Para ello se entiende por tasa media el
porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la renta del trabajo más la renta de fuente
extranjera sin considerar la deducción de las 7 UIT y la deducción adicional de hasta 3 UIT.
Concepto S/
a. Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior 1,500
b. Límite máximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 8,476 x 20.54%) 1,741
Concepto S/
89,959
Impuesto calculado
(-) Créditos
1. Créditos sin derecho a devolución (1,500)
Crédito por Renta de fuente Extranjera
2. Créditos con derecho a devolución (6,527)
A. Pagos a cuenta:
8,515
Rentas de cuarta categoría
49,088 (57,603)
B. Retenciones:
Rentas de cuarta categoría
En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria
resultante, inmediatamente después de haber presentado la declaración jurada anual del impuesto
a la Renta 2017, la SUNAT te ofrece la opción de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento
tributario sin pago de cuota inicial, en caso tu deuda sea menor a 3 UIT y ser fraccionada hasta en 12
meses, ya que en caso de superar dicho monto, debes pagar una cuota inicial y el saldo hasta en 72
meses. (Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT – Nuevo Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario)
http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203414030108021/201
02BT03020341403010802120115.pdf
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CIV_dcho_tributario_2016.pdf
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3068-07-declaracion-y-calculo-
anual
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-personas/preguntas-
frecuentes-renta-de-cuarta-categoria/3274-preguntas-frecuentes-rentas-de-cuarta-
categoria
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/declaraciones-
anuales/renta-anual-2017-personas/7049-04-renta-de-cuarta-categoria
http://www.ccpl.org.pe/downloads/Impuesto_a_la_Renta_PPNN_(1ra.parte)-
Julio_Raggio.pdf
http://www.ccpl.org.pe/downloads/Determinacion_del_Impuesto_Anual_PPNN_(2da.
parte)-Julio_Raggio.pdf