4) Tributacio - N de Las Empresas Establecidas en Chile

16-10-2017
Capítulo IV
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS ESTABLECIDAS EN CHILE
Impuesto de Primera Categoría
 Las empresas organizadas o establecidas en Chile y los inversionistas están sujetos

normalmente a un impuesto que grava la renta derivada del capital o de una
combinación de capital y trabajo: Impuesto de Primera Categoría.
 Entonces, el impuesto de primera categoría grava a las sociedades anónimas, a las demás
personas jurídicas, a las sociedades de hecho y a las personas naturales, por las rentas que
éstas obtienen de las empresas o del capital.
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Características del Impuesto de

Primera Categoría
1) Es un impuesto directo, por cuanto grava una manifestación inmediata de la capacidad
contributiva; el prototipo del impuesto indirecto es el IVA, que no atiende a la capacidad
económica del contribuyente, sino que a la realización de un hecho determinado.
2) Es un impuesto real u objetivo, por que grava a las rentas atendiendo sólo a su origen, con
independencia de las condiciones personales del contribuyente. Así, lo que el IDPC grava
son las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios que requieren de un
capital, o de una combinación del trabajo con el capital, pero con una preeminencia de
este último.
3) Es un impuesto cedular o de categoría, porque se aplica, básicamente, a las rentas del

capital y a las rentas mixtas.

Primera Categoría
4) Es un impuesto de tasa proporcional, la tasa es un porcentaje estable, del 25% (Atribuida)
o del 27% (Imputación Parcial), que se aplica a la renta o base imponible, cualquiera sea el
monto de ésta.
5) Es un impuesto que por regla general grava la renta efectiva del contribuyente, es decir
aquella renta determinada mediante contabilidad, sea ésta completa o simplificada.
En forma excepcional, este impuesto no grava la renta efectiva, sino que la renta presunta
o estimada, es decir una renta que se presume por ley, o que el SII la estima o tasa en
determinados casos. La renta presunta la encontramos respecto de la explotación de
determinados bienes (inmuebles), o en el caso de algunas actividades (agricultura, el
transporte y la minería).
6) Es un impuesto que grava la renta devengada, esto es, aquella sobre la cual se tiene un
título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito
para su titular. (Excepción: PYMES. Art. 14 ter A).
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Primera Categoría
7) Es un impuesto que, por regla general, sirve de crédito contra el impuesto Global
Complementario o Adicional, evitando en consecuencia la doble tributación económica
de manera total (Atribuida) o parcial (Imputación Parcial de Crédito).
 Sobre la integración tributaria, podemos distinguir tres situaciones, a saber:

a) Sistema Clásico: No existe integración, se grava la renta a nivel de la empresa y se
vuelve a gravar a nivel del participe. Es decir se considera a las personas naturales que
participan de la empresa como absolutamente distintas de ésta. Por lo tanto, hay doble
tributación económica.
b) Sistema de Integración Total: Se prescinde de la empresa, por cuanto la renta solo pasa
por la empresa, sin ser gravada en ella, gravándose a nivel de partícipe. Existe lo que se
denomina una transparencia de la empresa por cuanto la renta sólo pasa por ella para
ser gravada en las personas naturales que la conforman. V.gr. Sociedades de
Profesionales de 2º Cat.).

Primera Categoría
c) Integración de las Distribuciones: Aquí la integración puede efectuarse a nivel de la
empresa o del participe.
1. A nivel de la Empresa:
a) Deducción: La renta que la empresa distribuye se deduce de la renta
imponible.
b) Sist. de Doble Tasa: A nivel de la empresa hay dos tasas, una para la renta no
distribuida y una más baja para la renta distribuida.
2. A nivel del Dueño:

a) Sist. de Exención de Dividendos: la renta tributa en la empresa y el participe
recibe una renta exenta.
b) Sist. de Imputación o crédito: la renta tributa en la empresa, pero una vez que
ésta es distribuida, el impuesto pagado a nivel de la empresa, se usa como un
crédito contra el impuesto personal. Caso chileno actual.
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Primera Categoría
8) Es un impuesto de declaración y pago anual. Por regla general los contribuyentes
de este impuesto deben hacer una declaración anual de sus rentas, en el mes de
abril de cada año, en relación a las que hayan obtenido en el año calendario o
comercial anterior. (Art. 65, inc. 1º y 69 inc.1º).
 Por excepción, tratándose de las rentas provenientes de “capitales mobiliarios”,

ellas no se declaran anualmente, sino que las personas que paguen tales rentas
están obligadas a retener y deducir el monto del impuesto al tiempo de hacer el
pago de tales rentas (Art. 73, inc1º). Es lo que se denomina “retención en la
fuente”.

Primera Categoría
9) Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales mensuales (PPM).
 Es un pago mensual a cuenta del pago anual del IDPC.
 Estos pagos fueron incorporados en el año 1972, y tienen la bondad de hacer más
uniformes y permanente para el Fisco la percepción de los ingresos tributarios, y al
mismo tiempo, le evita al contribuyente hacer un gran desembolso una vez al
año.
 Es importante tener presente que los PPM, no son un impuesto, sino que un
anticipo del mismo.
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Sujetos en el IDPC
 La ley no señala quiénes son normalmente los contribuyentes del IDPC, mencionando a
algunos en particular, podemos afirmar que, en general, son sujetos pasivos del impuesto,
los siguientes:
1) Las SA.
2) Las demás sociedades.
3) Otras personas jurídicas.
4) Las sociedades de hecho.
5) Las empresas individuales.
6) Los auxiliares del comercio, y
7) Los inversionistas.
 Por excepción, el IDPC no se aplica a las sociedades de profesionales que prestan

exclusivamente servicios o asesorías profesionales y que tributen conforme al IDSC.
Sujetos en el IDPC
 En síntesis podemos afirmar que este impuesto grava básicamente a las empresas (sean
personas jurídicas o no), a los auxiliares del comercio y a los inversionistas.
 La ley también menciona a otros sujetos: pequeños y medianos contribuyentes.
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Renta gravada en la Primera

Categoría
 El IDPC se determinará, recaudará y pagará sobre (Art. 20):
1) Se refiere a la renta proveniente de los bienes raíces.

2) La renta proveniente de capitales mobiliarios: intereses, pensiones, bonos y debentures,
créditos, dividendos, depósitos en dinero, cauciones en dinero, contratos de renta vitalicia.
3) Las rentas de la industria, del comercio y la minería.
4) Las rentas de los auxiliares del comercio: corredores, martilleros, agentes de aduana de
seguros.
5) Se trata de una norma residual que grava todas las rentas, cualquiera sea su origen, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentre exenta.
6) Establece un impuesto del 15% en calidad de impuesto único, a los premios de lotería.
Exclusiones y Exenciones
Exclusiones:
 El Art. 17 contiene una lista de ingresos que no constituyen renta. Tales ingresos están, en
principio, liberados de cualquier impuesto a la renta.
Exenciones:
 La exención es la liberación del impuesto en virtud de una norma legal especial:
a) Reales: Consideran solamente los elementos objetivos del hecho gravado.
b) Personales: Están determinadas por una particular consideración del sujeto del
impuesto.
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a) Reales: Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas (Art. 39):
1) Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de
sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del N° 2 del Art. 20 y las
rentas que se atribuyan conforme al artículo 14.
2) Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3) La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales con
domicilio o residencia en el país.
4) Los intereses o rentas que provengan de algunas operaciones de capitales mobiliarios.
 Las exenciones contempladas en los N° 2 y 4 relativas a operaciones de crédito o financieras, no

regirán cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los 3, 4 y 5 del Art. 20 y declaren la renta efectiva.
b) Personales: Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las rentas percibidas por las
personas que en seguida se enumeran (Art. 40):
1) El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de

administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las
Municipalidades.
2) Las instituciones exentas por leyes especiales.
3) Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República. La

Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la
Confederación Mutualistas de Chile.
4) Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República.
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b) Personales: Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las rentas percibidas por
las personas que en seguida se enumeran (Art. 40):
5) Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en
esta categoría.
6) Las empresas individuales no acogidas al Art. 14 ter que obtengan rentas líquidas de
esta categoría conforme a los N° 1, 3, 4 y 5 del Art. 20, que no excedan en conjunto de
1 UTA.
 Con todo, las exenciones a que se refieren los N° 1, 2 y 3 no regirán respecto de las
empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos números ni de las
rentas clasificadas en los números 3 y 4 del Art. 20.
Aplicación temporal
 Según el Art. 19 las normas del impuesto cedular por categorías (1º y 2º), se aplicarán a
todas las rentas percibidas o devengadas.
 El monto a que asciende la suma de los ingresos brutos será incluido en los ingresos brutos
del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos
por el contribuyente.
 Por excepción, las rentas de los capitales mobiliarios se incluyen en el ingreso bruto del año
en que se perciban.
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Cálculo de la renta efectiva según

contabilidad
 La ley establece un procedimiento para calcular la renta efectiva de primera categoría:
Ingresos Brutos
(-) Costo directo de bienes y servicios.
= Renta Bruta
(-) Gastos necesarios para producir la renta
= Renta Líquida
(+/-) Ajustes por inflación
= Renta ajustada
(+/-) Ajustes tributarios
= Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria

contabilidad
Ingresos Brutos:
 Todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas la presente

categoría, excepto aquellos que no constituyen renta. (Art. 29, inc. 1º).
 Los ingresos se contabilizarán en el año en que sean devengados o percibidos.
 Las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N° 2) se incluirán en los ingresos del año en que
se perciban.
 Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se

incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente.
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contabilidad
Ingresos Brutos:
 En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el
valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro
respectivo.
 También se incluirán los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras similares.

contabilidad
Costo Directo y Renta Bruta:
 La renta bruta se obtiene deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y
servicios que se requieran para la obtención de dicha renta. (Art. 30).
 Normas para establecer el costo directo:
a) Mercaderías adquiridas en el país: Es el valor o precio de adquisición, según la

respectiva factura, contrato o convención, y además se le puede sumar el valor del
flete y seguros hasta las bodegas del adquirente.
b) Mercaderías internadas al país: Es el valor CIF más los derechos de internación, los
gastos de desaduanamiento y, optativamente, el valor del flete y seguros hasta la
bodega del importador.
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contabilidad
c) Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: El valor de la materia prima

(establecido de acuerdo a las normas anteriores) y el valor de la mano de obra.
 Costo: Desembolso para la adquisición, producción o venta del bien o servicio. V.gr.
Mercadería para ser revendida, materias primas para producir y salarios de los
trabajadores.
 Gasto: Desembolso necesario para la actividad de la empresa o para la mantención de su

fuente productora. V.gr. Remuneración del personal de oficina.
 Los costos son inversiones de capital que no afectan la cuenta de pérdidas y ganancias
sino en el momento en que sean enajenados, depreciados, amortizados o agotados, en
cambio, los gastos se deducen una vez incurrido en él.

contabilidad
c) Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: El valor de la materia prima

(establecido de acuerdo a las normas anteriores) y el valor de la mano de obra.
 Costo: Desembolso para la adquisición, producción o venta del bien o servicio. V.gr.
Mercadería para ser revendida, materias primas para producir y salarios de los
trabajadores.
 Gasto: Desembolso necesario para la actividad de la empresa o para la mantención de su

fuente productora. V.gr. Remuneración del personal de oficina.
 Los costos son inversiones de capital que no afectan la cuenta de pérdidas y ganancias
sino en el momento en que sean enajenados, depreciados, amortizados o agotados, en
cambio, los gastos se deducen una vez incurrido en él.
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contabilidad
Valuación de inventarios (Métodos para determinar el costo):
 El contribuyente vende o utiliza mercaderías, materias primas y otros bienes del activo
realizable, que han sido adquiridos o producidos en distintas oportunidades y a diferentes
precios y valores. En consecuencia, es necesario determinar al momento de contabilizarse
el ingreso bruto, qué valor se le dará al costo directo de los bienes y servicios para
determinar el mismo.
 La ley señala que deberá utilizarse el costo directo más antiguo –FIFO- (lo primero que entra
en bodega, es lo primero en salir de ella).
 Salvo que el contribuyente opte por el costo promedio ponderado. (Art. 30, inc. 2°).
 El método deberá mantenerse al menos durante 5 ejercicios comerciales consecutivos.

contabilidad
Gastos Necesarios y Renta Líquida:
 La renta líquida se determina deduciendo a la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla. (Art. 30, inc. 1º).
 De acuerdo al Art. 31 e instrucciones del SII, los gastos deben reunir los siguientes requisitos
generales para considerarse tales:
1) Deben ser inevitables u obligatorios para producir la renta.
2) Pagados o adeudados durante el ejercicio comercial.
3) No hayan sido rebajados como costo directo.
4) Se encuentren justificados con documentación fehaciente.
5) Deben tener por objeto la adquisición, mantención o explotación de bienes destinados
al giro del negocio.
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contabilidad
Gastos Necesarios y Renta Líquida:
 Los gastos incurridos en el extranjero se justifican con la documentación que emitan los
proveedores conforme a las normas de su país, siempre que conste:
1) Individualización del proveedor.
2) Domicilio.
3) Naturaleza u objeto de la operación.
4) Fecha y monto.
 Si están en otro idioma se deberá presentar una traducción cuando lo solicite el SII.

contabilidad
Gastos expresamente autorizados (Art. 31 inc. 2º):
1) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a
que se refiere el impuesto.
 No procederán respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en

la adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas
en esta categoría. (Art. 31 Nº 1).
 Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de
créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en general,
cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.
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2) Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de la ley de la renta, ni de bienes raíces (salvo que no
den crédito), y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
(Art. 31 Nº 2).
3) Las pérdidas sufridas por la empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto,
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. (Art. 31 Nº 3).
 Se deben distinguir dos tipos de pérdidas:
1. Las pérdidas o daños que se producen en bienes de la empresa, causadas por delitos contra
la propiedad o por fuerza mayor o caso fortuito (V.gr. la destrucción de una máquina), el
gasto se imputará al año comercial en que se produjo la pérdida o daño.

contabilidad
2. Las pérdidas en el resultado de una empresa:
 Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de
otras empresas o sociedades.
 Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para

absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente
conforme a lo señalado y así sucesivamente.
 La ley N° 20.780 eliminó la posibilidad de deducir las pérdidas en ejercicios pasados

(carry back).
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contabilidad
4) Los créditos incobrables, castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. (Art. 31 Nº 4).
Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones financieras, deberán efectuarse de acuerdo a las instrucciones que imparta la
SBIF.
 Circular N° 24 de 2008 (distingue créditos de 10 UF, no superior a 50 UF y superiores a 50 UF).

contabilidad
5) Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de
su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del
balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el Art. 41.
(Art 31 Nº 5).
i. Depreciación Acelerada: La vida útil se reduce a 1/3 de la fijada por el SII. Requisitos:
a) El bien debe ser nuevo o internado al país.
b) El bien debe tener una vida útil igual o superior a 3 años.
 El SII fijó la vida útil de los bienes del activo inmovilizado (Resolución N° 43 de 26-12-2002).
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contabilidad
 Efecto Contable: aumenta al triple el % de depreciación.
 Efecto Económico o Financiero: El contribuyente aumenta sus gastos, disminuyendo así sus
utilidades, aún cuando en el mediano o largo plazo esto se compensa, en el corto plazo permite al
contribuyente disponer de mayores recursos, por cuanto pagará menos impuesto al disminuir sus
utilidades.
ii. Depreciación especial: Esta depreciación ocurre cuando la DR, a petición del contribuyente o del
Comité de Inversiones Extranjeras, modifica el régimen de depreciación de bienes, autorizando una
cuota de depreciación mayor, al fijar una vida útil menor a la normal. Lo que amerita este cambio,
son las condiciones de trabajo del bien (trabajo continuo, tratamiento de productos corrosivos,
ambientes salinos, etc.)
iii. Depreciación Extraordinaria: Esta se aplica a los bienes que se han hecho inservibles para la empresa
antes del término del plazo de depreciación que se les haya designado, pudiendo aumentarse al
doble la depreciación correspondiente. El carácter de “inservible”, se refiere a la obsolescencia del
mismo y no a su destrucción.

contabilidad
5) bis) Para los efectos de lo dispuesto en el N° 5 precedente, los contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, nuevo o usado,
registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 UF ($665.700.000),
podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida útil de un año.
(Art. 31 N° 5 bis).
 No se trata de una depreciación instantánea, porque se considera una vida útil de 1 año.
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contabilidad
6) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagadas o adeudadas por la prestación de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales. (Art. 31 Nº 6)
i. Las remuneraciones ordinarias (sueldo, sobresueldo por horas extraordinarias comisiones) y

las gratificaciones legales y contractuales.
ii. Participaciones o gratificaciones voluntarias, es decir aquellas no obligatorias en virtud de

la ley o el contrato, pueden deducirse como gastos en la medida que:
1. Se paguen o abonen en cuenta (a la contabilidad del que la recibe); y
2. Que se paguen a todos los trabajadores, en proporción a los sueldos y salarios,
antigüedad, carga familia, etc. Es decir, que se den con un carácter general y no
especial para favorecer a ciertos trabajadores.

contabilidad
iii. Remuneración del Empresario individual. Puede deducir como gasto el sueldo que reciba
el mismo por su trabajo en la empresa, siempre que:
1. Trabaje en forma efectiva y permanente en la empresa,
2. El sueldo será hasta el monto afecto a cotización previsional (tope imponible: 75,7 UF).
3. Este sueldo estará gravado con el IUSC.
iv. Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, siempre que:

1. Se acrediten con documentos fehacientes.
2. A juicio de la DR, sean, por su monto y naturaleza, necesarios y convenientes para
producir la renta en Chile.
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contabilidad
v. Los gastos de representación: Aquellos efectuados por ejecutivos de la empresa y que son
inherentes al giro del negocio, o necesarios para obtener, mantener y conservar las ganancias,
(invitaciones a restaurantes, viajes, alojamiento, etc.)
 Se deben distinguir dos situaciones distintas:

a) Parte de la remuneración: Si se trata de una cantidad fija, por concepto de gasto de
representación no sujeta a rendición de cuenta, se trata de una mayor remuneración,
gravándose con el IUSC del trabajador que lo recibe (gasto de la empresa).
b) No es parte de la remuneración: Las cantidades han sido entregadas con la obligación

del trabajador de rendir cuenta documentada de su utilización, no se gravarán con el
IUSC y serán gastos para la empresa en la medida que sean necesarios para producir la
renta y se prueben fehacientemente.

contabilidad
6) Bis) Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de
carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. (Art. 31 N°6
bis).
7) Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica
o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privadas o fiscales. (Art.
31 N° 7).
8) Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al giro de

la empresa, incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
(Art. 31 N° 8).
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contabilidad
9) Los gastos de organización y puesta en marcha (hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos).

(Art. 31 N° 9).
10) Los gastos de promoción o colocación de artículos nuevos. (hasta en 3 ejercicios comerciales
consecutivos). (Art. 31 N° 10).
11) Los gastos en investigación científica y tecnológica, aún cuando no sean necesarios para
producir la renta bruta del ejercicio. (1 a 6 ejercicios). (Art. 31 N° 8).
12) Los pagos al exterior, comprendidos en el Art. 59 inc. 1°, hasta por un máximo de 4% de los
ingresos por ventas o servicios del giro, en el respectivo ejercicio. (no existirá límite cuando no
haya relación entre el contribuyente y el beneficiario). (Art. 31 N° 8).

contabilidad
Gastos expresamente no deducibles (Art. 31 inc.1º):
1) Los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro

del negocio o empresa, de los bienes del activo fijo que son objeto de uso o goce por el
empresario, socio o ciertas personas. Son los bienes a los que se les aplica la presunción de
derecho del Art. 21 y la letra f) del Nº 1º del Art. 33.
2) Tampoco son deducibles los gastos relativos a la adquisición y arrendamiento de automóviles,

station wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. No
obstante, procederá la deducción de gastos respecto de los vehículos señalados cuando el
Director del SII los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
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contabilidad
Gastos expresamente no deducibles (Art. 31 inc.1º):
3) Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios

similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del
contribuyente. Por excepción, serán procedentes cuando no excedan de 5 UTA’s durante el
ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con los requisitos generales de los gastos.
 Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente procederá su deducción
cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo, siempre que previo a
presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al SII el monto en que se ha
incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y número de rol único tributario de él o los
proveedores.
4) Por último, no son deducibles de la renta bruta el pago de sanciones pecuniarias (CS de 17-01-
1973).

contabilidad
Ajustes a la renta:
 La renta líquida determinada, debe ser objeto de un doble ajuste para obtener la base
imponible:
1) Un ajuste por inflación, denominado “corrección monetaria de activos y pasivos”; y (Art. 32)
2) Un segundo ajuste a la renta corregida monetariamente, cuya finalidad es corregir el resultado

contable para fines tributarios (Art. 33).
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contabilidad
Ajuste por inflación o CM (Art. 32):
 La renta líquida determinada conforme al Art. 31, se ajustará, según lo previsto en el Art. 41,
así:
1. Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en

cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.

contabilidad
Ajuste por inflación o CM (Art. 32):
 La renta líquida determinada conforme al Art. 31, se ajustará, según lo previsto en el Art. 41,
así:
2. Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2º al 9º del Art. 41, a
menos que ya se encuentren formando parte de la renta líquida.
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contabilidad
Ajuste Tributario o Conciliación:
 Este ajuste tributario consiste en excluir de la renta imponible, los ingresos que la ley excluye
del hecho generador o de la base imponible y, en incluir en la renta imponible, los egresos
que la ley considera que deben estar en la base de cálculo del impuesto.
 Es decir, persigue excluir a las rentas no tributables e incluir los gastos o costos no
deducibles.

contabilidad
 Deben agregarse a la renta líquida ajustada, las siguientes partidas (Art. 33 Nº 1):
b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros
menores de 18 años.
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
 En ambos casos, si el contribuyente es una sociedad de personas, deberá entenderse que

“contribuyente” comprende a los socios de dichas sociedades (Art. 33, inc. 2º, letra g).
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contabilidad
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados. (Se trata de una inversión que, como tal, no es deducible);
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o a
rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originen.

contabilidad
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los beneficios siguientes, concedidos a personas

que:
i. Por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa,
hayan podido influir (a juicio del DR), en la fijación de sus remuneraciones;
ii. A accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades
anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones;
iii. Al empresario individual o socios de sociedades de personas, y
iv. A personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa.
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contabilidad
 Tales como:
 Uso o goce que no sea necesario para producir la renta de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo;
 Condonación total o parcial de deudas;
 Exceso de intereses pagados;
 Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados;
 Acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios.

contabilidad
g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los
márgenes permitidos por la Ley o la DR, en su caso.
24
16-10-2017

contabilidad
 Se deducirán de la renta líquida ajustada las partidas que se señalan a continuación(Art.

33 Nº 2):
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el

contribuyente, en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
país, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas.
 Art. 20 Nº 2, letra c);
 Art. 39 Nº 1º
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos, sólo
podrán deducirse los determinados de conformidad a las normas del Art. 41 bis.

contabilidad
 Las partidas que se agregan (33 N°1) a la renta líquida ajustada de una empresa individual
o sociedad que determina su renta imponible sobre la base de la renta efectiva
demostrada por medio de contabilidad, deben considerarse retirados de la empresa, al
término del ejercicio, independientemente del resultado tributario del mismo, siempre que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de
dinero (Art. 21, inc. 1º Ley).
25
16-10-2017
Tasa del IDPC
 A la renta líquida imponible aplicamos la tasa del 20% y obtenemos el impuesto a pagar.
Año Comercial Tasa de Impuesto

2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 25%
2017 (*) 25,5%
2018 (*) 27%
(*) Se refiere al régimen del Art. 14 B).
Créditos contra el IDPC
 Al aplicar la tasa a la base imponible –RLI-, resulta un impuesto bruto, el cual debe ser
depurado mediante la imputación de ciertos créditos:
1) Impuesto Territorial (Art. 20 N° 1):
 El contribuyente puede imputar (rebajar) el impuesto territorial pagado por el período al

que corresponde la declaración de renta. Requisitos:
1. Debe tratarse de bienes raíces agrícolas.
2. Debe ser propietario o usufructuario.
3. Debe estar efectivamente pagado al momento de presentar la declaración.
4. Se considera el valor neto de las cuotas más los recargos legales, excluidos los derechos
de aseo, reajustes, intereses y multas por atraso en el pago.
5. Si el monto excede el IDPC, dicho excedente no podrá imputarse a otros impuestos ni
ser devuelto.
26
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2) Inversiones en bienes físicos del activo inmovilizado (Art. 33 bis):
 Los contribuyentes que declaren el IDPC sobre renta efectiva determinada según
contabilidad completa tendrán derecho a un crédito equivalente de hasta el 6% del valor
de los bienes físicos del activo inmovilizado. Requisitos:
1. Los bienes deben ser adquiridos, construidos o arrendados con opción de compra.
2. Deben registrar un promedio de ventas anuales que no superen las 25.000 UF
($665.500.000) en cuyo caso el crédito será de 6%; si exceden de ese monto y no
exceden los 100.000 UF ($2.660.000.000) se calcula de acuerdo a la ley, y si superan los
100.000 UF el crédito será equivalente a un 4%.
3. El monto anual del crédito no podrá exceder de 500 UTM ($23.300.000).
 No darán derecho a crédito las obras que consistan en mantención o reparación ni los
activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte (salvo ciertos
casos que cumplen varios requisitos).
3) Donaciones:
 Los contribuyentes gozan de diversos créditos relacionados con ciertas donaciones que se
efectúan con fines culturales o educacionales, los que se encuentran regulados en diversas
leyes especiales:
 http://www.sii.cl/contribuyentes/actividades_especiales/resumen_leyes_donaciones.htm
27
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4) Investigación y Desarrollo (Ley N° 20.241):
 Los contribuyentes que inviertan en I+D pueden rebajar del IDPC, el 35% de los recursos
destinados a actividades de investigación y desarrollo. Requisitos:
1. Las actividades de I+D deben estar debidamente certificadas por Corfo.
2. El 65% restante podrá ser considerado como gasto necesario para producir la renta.
3. El monto mínimo a invertir para que Corfo certifique las actividades de I+D debe ser 100
UTM ($4.670.000).
4. El tope máximo anual del crédito tributario corresponde a 15.000 UTM ($700.500.000).
Normas especiales para ciertas rentas

y empresas
 Se refiere a reglas especiales para ciertas rentas y empresas:
1) Renta de bienes raíces.

2) Dividendos.
3) Intereses, diferencias de cambio y reajustes.
4) Transporte terrestre (carga y pasajeros).
28
16-10-2017
Renta de bienes raíces
A. Renta Efectiva (Art. 20 N° 1):
 Los contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se gravará la
renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de la renta presunta (Art. 34).
 En el caso de bienes raíces agrícolas, podrá rebajarse, del IDPC determinado el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta.
 Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.
B. Renta según contrato (Art. 20 N° 1, b):
 Los contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa, y den
en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal,
bienes raíces, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el
respectivo contrato, sin deducción alguna.
 Se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles,

contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el respectivo contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condición de
reintegro.
 En el caso de bienes raíces agrícolas, podrá rebajarse, del IDPC determinado el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta (sólo
propietario o usufructuario).
29
16-10-2017
B. Renta según contrato (Art. 20 N° 1, c):
 Igual beneficio tendrán las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden construir para su venta posterior, desde la fecha de la recepción
definitiva de las obras de edificación.
C. Renta Presunta (Art. 34):
 Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas podrán
optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la base de la renta presunta.
 Requisitos:
1) Las ventas netas anuales no deben exceder en su conjunto de 9.000 UF ($239.400.000).
2) No puede ser una SA, sólo comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurídicas formadas exclusivamente por personas naturales.
3) No posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o

cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones
no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
30
16-10-2017
 Para verificar el límite se suman los ingresos con los relacionados, y si superan el límite, todos
quedan obligados a declarar renta efectiva con contabilidad completa. (No se
considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen
parte del activo inmovilizado del contribuyente).
 La opción debe ejercerse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial.
 En caso de inicio de actividades, la opción debe ejercerse en el respectivo aviso, siempre

que no registren a la fecha de inicio de actividades, un capital efectivo superior a 18.000
UF ($482.000.000).
 Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero
del año en que debe declararse el impuesto.
 Podrá rebajarse, del impuesto de primera categoría determinado el impuesto territorial

pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta (sólo propietario o
usufructuario).
31
16-10-2017
Dividendos
 El Art. 20 Nº 2 que se refiere a los capitales mobiliarios, grava “c) Los dividendos y demás
beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones de SA
extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por personas domiciliadas
o residentes en Chile”.
 En consecuencia, los dividendos de SA chilenas, no están gravados con el IDPC, sin

perjuicio de lo cual, el Art. 39, Nº 1, declara exentos “Los dividendos pagados por SA o en
CA, respecto de sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del Nº 2
del artículo 20.”.
 Por último, conforme al Art. 33, Nº 2, a), debe deducirse “Los dividendos percibidos y las
utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan
de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido
con arreglo a las leyes chilenas.”.
Intereses
Concepto de interés:
 Se debe distinguir el aumento nominal de la deuda (IPC), del interés propiamente tal y, en
las operaciones de crédito de dinero, se considerará interés el que se determine con
arreglo a las normas del Art. 41 bis (Art. 20 N° 2).
 En el caso de obligaciones de crédito de dinero a favor del contribuyente, no sometidos al

ajuste integral por inflación, se considerará interés la cantidad que tiene derecho a cobrar
al deudor, por sobre el capital inicial debidamente reajustado. (Art. 41 bis N° 2).
 Para estos efectos, el capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor
adquisitivo se determinará reajustando la suma indicada, de acuerdo con la variación de
la UF experimentada en el plazo que comprenda la operación.
 No se considerarán intereses las costas procesales y personales.
32
16-10-2017
Intereses
Tributación:
 Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros

productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de
capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que no estén expresamente
exceptuados, incluyéndose las rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios
internacionales;
b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c) Los dividendos y demás beneficios…;
d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;
f) Contratos de renta vitalicia, y
g) Instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, las que se gravarán
cuando se hayan devengado.
Intereses
Tributación:
 En las operaciones de crédito en dinero, se considerará interés el que se determine con

arreglo a las normas del Art. 41 bis.
 No obstante las rentas del Nº 2, percibidas o devengadas por contribuyentes que

desarrollen actividades de los Nºs 1º, 3º, 4º y 5º, que demuestren sus rentas efectivas
mediante un balance general, y siempre que la inversión generadora de dichas rentas
forme parte del patrimonio de la empresa, se comprenderán en estos últimos números,
respectivamente.
33
16-10-2017
Transporte terrestre
A. Renta Efectiva:
 La regla general es que los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten
vehículos motorizados de transporte terrestre quedarán afectos al IDPC por las rentas
efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha actividad.
B. Renta Presunta (Art. 34):
 Podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la base de la renta
presunta.
 Requisitos:
1) Las ventas netas anuales no deben exceder en su conjunto de 5.000 UF ($134.000.000).
2) No puede ser una SA, sólo comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurídicas formadas exclusivamente por personas naturales.
3) No posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o

cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones
no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
34
16-10-2017
 Para verificar el límite se suman los ingresos con los relacionados, y si superan el límite, todos
quedan obligados a declarar renta efectiva con contabilidad completa. (No se
considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen
parte del activo inmovilizado del contribuyente).
 La opción debe ejercerse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial.
 En caso de inicio de actividades, la opción debe ejercerse en el respectivo aviso, siempre

que no registren a la fecha de inicio de actividades, un capital efectivo superior a 10.000
UF ($268.000.000).
 Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su
remolque, acoplado o carro similar, respectivamente.
 Se entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el Director
del SII al 1° de enero de cada año en que deba declararse el impuesto, mediante
resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
35

4) Tributacio - N de Las Empresas Establecidas en Chile

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4) Tributacio - N de Las Empresas Establecidas en Chile

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16-10-2017

Impuesto de Primera Categoría

 Las empresas organizadas o establecidas en Chile y los inversionistas están sujetos

Características del Impuesto de

3) Es un impuesto cedular o de categoría, porque se aplica, básicamente, a las rentas del

Características del Impuesto de

Características del Impuesto de

 Sobre la integración tributaria, podemos distinguir tres situaciones, a saber:

Características del Impuesto de

2. A nivel del Dueño:

Características del Impuesto de

 Por excepción, tratándose de las rentas provenientes de “capitales mobiliarios”,

Características del Impuesto de

 Es un pago mensual a cuenta del pago anual del IDPC.

 Por excepción, el IDPC no se aplica a las sociedades de profesionales que prestan

 La ley también menciona a otros sujetos: pequeños y medianos contribuyentes.

Renta gravada en la Primera

1) Se refiere a la renta proveniente de los bienes raíces.

 La exención es la liberación del impuesto en virtud de una norma legal especial:

a) Reales: Consideran solamente los elementos objetivos del hecho gravado.

2) Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes especiales.

4) Los intereses o rentas que provengan de algunas operaciones de capitales mobiliarios.

 Las exenciones contempladas en los N° 2 y 4 relativas a operaciones de crédito o financieras, no

1) El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de

2) Las instituciones exentas por leyes especiales.

3) Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República. La

4) Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República.

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

 Todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas la presente

 Los ingresos se contabilizarán en el año en que sean devengados o percibidos.

 Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

 Normas para establecer el costo directo:

a) Mercaderías adquiridas en el país: Es el valor o precio de adquisición, según la

Cálculo de la renta efectiva según

c) Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: El valor de la materia prima

 Gasto: Desembolso necesario para la actividad de la empresa o para la mantención de su

Cálculo de la renta efectiva según

c) Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: El valor de la materia prima

 Gasto: Desembolso necesario para la actividad de la empresa o para la mantención de su

Cálculo de la renta efectiva según

 El método deberá mantenerse al menos durante 5 ejercicios comerciales consecutivos.

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

 No procederán respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en

Cálculo de la renta efectiva según

 Se deben distinguir dos tipos de pérdidas:

Cálculo de la renta efectiva según

2. Las pérdidas en el resultado de una empresa:

 Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para

 La ley N° 20.780 eliminó la posibilidad de deducir las pérdidas en ejercicios pasados

Cálculo de la renta efectiva según

 Circular N° 24 de 2008 (distingue créditos de 10 UF, no superior a 50 UF y superiores a 50 UF).

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

Cálculo de la renta efectiva según

6) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagadas o adeudadas por la prestación de

i. Las remuneraciones ordinarias (sueldo, sobresueldo por horas extraordinarias comisiones) y

ii. Participaciones o gratificaciones voluntarias, es decir aquellas no obligatorias en virtud de