PRIMERA HIPÓTESIS DE

INCIDENCIA EN LA LEY DEL

IGV

VENTA DE BIENES MUEBLES

EFECTUADA EN EL PAÍS POR
SUJETOS QUE REALICEN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL O
SEAN HABITUALES EN TALES
OPERACIONES

ASPECTO PERSONAL

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 Aspecto Personal

• Base Legal:

- Artículo 9º y 10º de la Ley del IGV.

- Artículo 4º del Reglamento de la Ley de IGV.

Aspecto Personal
• Basta que la venta de un bien afecto sea realizada por
personas que se dedican a la actividad empresarial para
que la operación se encuentre gravada, así ésta no
corresponda al giro de la empresa y haya sido realizada
en forma ocasional.

Ejemplo:
Una empresa cuyo giro es la venta de vehículos nuevos,
y efectúa una operación de venta de computadoras de la
empresa, esta última operación se encuentra gravada
con el IGV.

Aspecto Personal
• También se consideran sujetos del impuesto,
aquellos que si bien no se dedican a la actividad
empresarial, realizan en forma habitual la venta de
bienes muebles afectos.

• Son sujetos que no realizan actividad empresarial las

personas jurídicas de Derecho Público como:
SUNAT, Gobiernos Locales, etc.; así como las
personas jurídicas de Derecho Privado que no tienen
fines de lucro como: ONGs, asociaciones sin fines de
lucro, etc.

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 Aspecto Personal

• En el caso de operaciones de venta de bienes muebles,

se determinará si la adquisición o producción de los
bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta,
debiendo de evaluarse en este último caso el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

• Se presume que existe habitualidad en dos situaciones:

- Reventa.
- La transferencia que realice el importador de vehículos
usados antes de transcurrido un año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o
documento que haga sus veces.

ASPECTO MATERIAL

Aspecto Material
• Base Legal:

- Inciso a) y b) del Artículo 3º de la Ley de IGV

- Numerales 3 a 9 del Artículo 2º y numeral 13 del
Artículo 5º del Reglamento de la Ley de IGV

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 Aspecto Material
• La definición de venta que regula la Ley del IGV
incorpora todo tipo de operaciones que tienen por
contenido el transferir la propiedad de bienes, ya sea
a titulo oneroso, gratuito o por autoconsumo de su
titular.

• Por tanto, la Ley del IGV considera venta a:

a.- La venta propiamente dicha.
b.- El Retiro de bienes.

Aspecto Material
a.- Venta propiamente dicha:

• Todo acto oneroso que conlleve la transmisión de

propiedad de bienes (transferencia del riesgo de la
cosa), independientemente a la designación que se
le de a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación
por remate o cualquier acto que conduzca a dicho fin.

Aspecto Material
• Algunos casos de VENTA:

1) Compraventa: “Por la compraventa el vendedor se

obliga a transferir el bien al comprador y éste a pagar
su precio en dinero” (Art. 1529º del CC).

2) Compraventa de bien futuro: “La venta de un bien

que ambas partes saben que es futuro, el contrato está
sujeto a condición suspensiva de que llegue a tener
existencia el bien vendido”. (Art. 1534º del CC).

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 Aspecto Material
• Permuta: “los permutantes se obligan a transferir
gratuitamente la propiedad de bienes”. (Art. 1602º del
CC).

• Dación en Pago: “El pago queda efectuado cuando el

acreedor recibe como cancelación total o parcial una
prestación diferente a la que debía cumplirse”. (art.
1265º del CC).

Aspecto Material
b.- Retiro:

• Todo acto por el cual se transfiere la propiedad a

título gratuito, o que conlleve un autoconsumo no
autorizado por la empresa. Se incluyen a la entrega
de bienes que se efectúan por descuento o
bonificación, salvo las excepciones señaladas en la
Ley y su Reglamento.
• Dicho retiro se encuentra gravado con el IGV,
encontrándose prohibido su traslado al adquirente.

Aspecto Material
• Los retiros de bienes gravados con el IGV son:

• La entrega en propiedad de bienes a título gratuito

como: obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
• La apropiación de bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o del giro del negocio, salvo que sea para la
realización de operaciones gravadas.

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 Aspecto Material
• La entrega de bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de servicios.
• La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condición de trabajo
y que a su vez no sean indispensables para la
prestación de servicios.

Aspecto Material
• Excepciones:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes
intermedios utilizados en la elaboración de bienes que
produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricación de otros bienes que se le hubiera
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser
incorporados en la construcción del un inmueble.
- El retiro de bienes en la transferencia por subrogación a
favor de las empresas de seguros de bienes siniestrados
que hayan sido recuperados.
- La entrega a título gratuito de muestras medicas de
medicamentos que se expenden solo bajo receta médica.

Aspecto Material
- El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.

Reglamento.- La pérdida desaparición o destrucción

de bienes por cosa fortuito o fuerza mayor, así como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, se acreditará con el
informe emitido por la Compañía de Seguros, de ser le
caso, y con el respectivo documento policial que
deberá ser tramitado dentro de los 10 días hábiles de
ocurridos los hechos.

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 Aspecto Material
- El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.

RTF 4404-2-2004
La entrega de bebidas gaseosas producidas por la
empresa a su personal, reconocida en un convenio
colectivo no constituye una condición de trabajo por
cuando no influye en el cabal cumplimiento de las
funciones del trabajador, por lo que se considera retiro
gravado con el impuesto.

Aspecto Material
- Los que se efectúen a consecuencia de mermas y
desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.

Mermas: Perdida física en el volumen, peso, cantidad de

las existencias ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

Desmedros: Se entiende a la pérdida de orden

cualitativo o irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas.

Aspecto Material

- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que le valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12) meses con un límite
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. Si se
excede al límite establecido, únicamente se encontrará
gravado por el exceso.

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 Aspecto Material
- La entrega gratuita de material documentario que
efectúen las empresas para promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios y
contratos de construcción.
- La entrega de bienes muebles como bonificaciones a
clientes sobre ventas realizadas, siempre que:
a) Se trate de practicas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros,
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos
en que concurran iguales condiciones,
c) c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.

Aspecto Material
• Se considera bienes muebles a los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, a los derechos
referentes a los mismos, a los intangibles, como
derechos de autor, signos distintivos, invenciones,
patentes, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.

Aspecto Material
b.1. Los derechos referentes a los corporales.- Como
por ejemplo los derechos de usufructo de un bien
mueble.
b.2. Signos distintivos.- Son derechos de propiedad
industrial adquiridos por su registro o por su uso cuya
finalidad es la diferenciación en el mercado de los
productos o servicios que se comercializan, o la
identificación de una persona en el ejercicio de una
actividad económica, como por ejemplo, las marcas, los
lemas comerciales, los nombre comerciales.
b.3. Invenciones.- Referidos a los derechos exclusivos de
explotación de creaciones nuevas de productos o
procedimientos en todos los campos de la tecnología,
que tengan nivel inventivo y sean susceptibles de
aplicación industrial.

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 Aspecto Material

b.4. Derechos de Autor.- Son los derechos exclusivos y

oponibles a terceros, que comprenden, a su vez, los
derechos de orden moral y patrimonial cuya titularidad
originaria la ostenta el creador de una obra de ingenio, en
el ámbito literario o artístico, cualquiera sea su género,
forma de expresión, mérito o finalidad.
b.5. Derechos de llave.- Es la suma de valor de los
elementos que forman el crédito y prestigio de un
negocio, tales como la clientela, el nombre comercial, la
marca, se le conoce también como el Goodwill o
Plusvalía Mercantil.

Aspecto Material
b.6. Y similares.
Debemos entender que son los intangibles que mantienen
la misma naturaleza de los otros intangibles referidos en
forma precedente (Derechos de autor, signos distintivos,
invenciones, derechos de llave).

RTF Nº 5130-2-2002.

Aspecto Material
• No se consideran bienes muebles para efecto de la
Ley del IGV:
– La moneda nacional, extranjera o cualquier
documento representantivo de estas.
– Las acciones y participaciones sociales.
– Las facturas, otros documentos pendientes de
cobro, valores mobiliarios y otros documentos
pendientes de cobro.

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 ASPECTO ESPACIAL

Aspecto Espacial

• Base Legal:

- Inciso a) del Numeral 1 del Artículo 2º del

Reglamento de la Ley de IGV.

Aspecto Espacial
1.- Criterio de Ubicación física:
Se entiende que la venta es realizada en el país, cuando
los bienes corporales materia de transferencia, nuevos o
usados, se encuentren ubicados físicamente en el país,
así el contrato o el pago se haya realizado en el exterior.

Tratándose de bienes muebles no producidos en el país,

se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva, en consecuencia estarán ubicados fuera del
país los bienes que ingresan físicamente en el territorio
nacional pero a través de Regímenes de Admisión
Temporal.

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 Aspecto Espacial
2.- Ubicación jurídica:

2.1. Bienes inscribibles.-

Se consideran ubicados en el país, los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
2.2. Bienes intangibles.-
Se consideran ubicados en el país, cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el país. Un
sujeto se encuentra domiciliado en el país cuando reúna
los requisitos de la Ley del IR.

ASPECTO TEMPORAL

Aspecto Temporal

• Base Legal:

- Incisos a) y b) del Artículo 4º de la Ley de IGV.

-Numerales 1,2,3 y 5 del Artículo 3º del Reglamento
de la Ley de IGV.

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 Aspecto Temporal
1.- Venta de bienes En la fecha en que se deba
corporales o derechos emitir el comprobante de
referidos a los mismos pago: A la entrega del bien,
o la fecha que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero;
o,
En la fecha que se entregue
el bien: “A la puesta a
disposición del adquirente”.

Aspecto Temporal
2.- Venta de naves y En la fecha en que se
Aeronaves suscribe el contrato

Aspecto Temporal
3.- Venta de signos En la fecha o fechas de
distintivos, derechos de pago señaladas en el
autor, derechos de llave contrato y por los montos
y similares establecidos, o

En la fecha en que se
perciba el ingreso hasta
por el monto percibido, o

Cuando se deba emitir el

comprobante.

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 Aspecto Temporal

4.- Retiro de bienes En la fecha del retiro,

consignada en el.
“documento que acredita
la salida de almacén o
consumo del bien”, o

En la fecha en que se
emita el comprobante de
pago, que es la “fecha del
retiro”.

Aspecto Temporal
• En caso de los bienes entregados en consignación,
nace la obligación tributaria cuando el consignatario
vende los mencionados bienes, perfeccionándose en
dicha oportunidad todas las operaciones.

• Hay supuestos en los que se genera la obligación

tributaria en forma anticipada a la entrega del bien o
puesta de disposición del mismo:
- Pago anticipado.
- Arras Confirmatorias
- Arras de Retractación

Aspecto Temporal
1.- Pago anticipado a la • En la fecha que se percibe
entrega del bien o de la el pago anticipado, y por
puesta a disposición del el monto de lo percibido.
mismo. Como por
ejemplo las arras
confirmatorias.

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 Aspecto Temporal
2.- Arras Confirmatorias • En la fecha que se
La entrega de arras percibe las arras y por
confirmatorias importa la el monto de lo
conclusión del contrato. En percibido.
caso de cumplimiento, quien
recibió las arras las
devolverá o las imputará
sobre su crédito, según la
naturaleza de la prestación
(Artículo 1477º del CC).

Aspecto Temporal
3.- Arras de Retractación
Arras de retractación. La
entrega de las arras de
retractación sólo es válida
en los contratos
preparatorios y concede a
las partes el derecho de
retractarse de ellos
(Artículo 1480° del CC).
• No nace la obligación
tributaria cuando se da la
entrega de arras de
retractación antes de que
exista obligación de
entregar el bien, y siempre
que aquéllas no superen
el 15% del valor total de la
venta. Si superan dicho
porcentaje, nacerá la
obligación por el importe
total entregado.

ASPECTO MENSURABLE

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 DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO EN LA VENTA DE
BIENES MUEBLES EN EL PAÍS

Aspecto Mensurable
• Base Legal:

- Artículos 12º, 13º Incisos a) y b), 14º, 15º, 16º, 17º y

42º de la Ley de IGV.
-Artículo 5º Numerales 1,2,3, 4, 5, 6, 7, 8, 11, 12, 13
del Artículo 5º del Reglamento de la Ley de IGV.

Aspecto Mensurable
Base Tasa Impuesto Impuesto Impuesto
Imponible Bruto Bruto del Resultante
(B. I.) (I. B.) Período
(I. B. P.)
Valor de 18% BI x 18% IB + IB + IB… IBP – CF
venta del (Crédito
bien Fiscal del
período)

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 Aspecto Mensurable

Base imponible en la venta de bienes muebles:

El valor de venta del bien.

La tasa del impuesto es:

16% IGV
2% IPM

Aspecto Mensurable
1.Valor de venta del bien mueble:

- Suma total que debe pagar el adquirente y que

comprende: el valor total consignado en el
comprobante de pago incluido los cargos que se
efectúen por separado, y aún cuando se origen en la
prestación de servicios complementarios y siempre
que sean necesarios en la operación de venta, en
intereses devengados por el precio no pagado, o en
gastos de financiación de la operación, incluidos el
ISC, y otros tributos que afecten la producción, venta
o prestación de servicios.

Aspecto Mensurable

- Los gastos realizados por cuenta del comprador

forman parte de la base imponible cuando consten
en el respectivo comprobantes de pago emitido a
nombre del vendedor.

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 Aspecto Mensurable
No forma parte del valor de venta:

a) El importe de los depósitos constituidos por los

compradores para garantizar la devolución de los
envases retornables de los bienes transferidos.
b) La diferencia de cambio que se encuentre entre el
nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o
parcial del precio.

Aspecto Mensurable
c) Los descuentos que consten en el comprobante de
pago, siempre que:
- Se traten de prácticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales
como el pago anticipado, monto, volumen u otros.
- Se consignan con carácter general a todos los
casos en que ocurran iguales condiciones.
- No constituyan retiro de bienes.
- Consten en el comprobante de pago o nota de
crédito respectiva.

Aspecto Mensurable
Criterio de accesoriedad:

- Cuando con motivo de la venta de bienes muebles se

proporcionen otros bienes o servicios, el valor de éstos
formarán parte de la base imponible, aún cuando se
encuentren exonerados o inafectos.
- Cuando con motivo de la venta exonerada de bienes
muebles, se proporcionen otros bienes muebles o
servicios, el valor de éstos estará también exonerado o
inafecto, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido, y sean necesarios
para realizar la operación de venta del bien.

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 Aspecto Mensurable
2. Base imponible en el retiro bienes muebles:

- Valor referencial de otras operaciones similares y

onerosas realizadas por el sujeto, o;
- Valor de mercado (determinado en base a las
normas del Impuesto a la Reta);
- Cuando no se puede determinar conforme a los dos
supuestos anteriores, será el valor de adquisición o
producción.
- El impuesto que grava el retiro no podrá ser
considerado como costo o gasto por la empresa que
efectúe el retiro.

Aspecto Mensurable
3. Situaciones especiales:

a) Permuta.- Se considerará que cada parte tiene

el carácter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estará constituida por el valor
de venta de los bienes comprendidos en ella.

La base imponible de la operación se determinará

a valor de mercado de acuerdo a las normas del
IR, a falta de éste, en base a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.

Aspecto Mensurable
b) Cuando no esté determinado el precio.- La base
imponible será determinada a través del valor de
mercado determinado según las normas del IR, o en
base a los antecedentes que disponga la SUNAT.

c) Mutuo de Bienes.- La base imponible estará constituida

por la diferencia de valor entre los bienes consumibles
entregados en calidad de mutuo y los devuelto,
incluyendo intereses y demás gastos abonados al
mutuante. Cuando la devolución se efectúe en dinero se
considerará como una venta gravada con el IGV.

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