IMPUESTOS INDIRECTOS

Sujetos del impuesto

1. Aspectos generales:

Dentro del concepto de la obligación tributaria, se establecen dos sujetos: un

acreedor y un deudor tributario.

De acuerdo TUO del código tributario, el acreedor tributario es aquel en favor del
cual se debe realizar la prestación tributaria, señalando como tal al gobierno
central, los gobiernos regionales y gobiernos locales, además de las entidades
de derecho público con personería jurídica propia cuando la ley les asigne la
calidad expresamente.

Por otro lado, de acuerdo al mencionado dispositivo legal, se entiende por deudor
tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable; especificando que el contribuyente es aquel que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de obligación
tributaria, y responsable, aquel que sin tener la condición de contribuyente debe
cumplir la obligación tributaria a este.

En ese sentido, a manera de resumen, podemos decir que el deudor tributario,

es el sujeto que debería efectuar la prestación tributaria en favor del acreedor,
ya sea de manera de contribuyente o responsable.

2. Contribuyentes del impuesto:

El artículo 9° de la ley del impuesto general a las ventas nos presenta tres tipos
de contribuyentes del impuesto:

 Los que realizan actividad empresarial

 Los que no realizan actividad empresarial
 La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente.

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2.1. Los que realizan la actividad empresarial:

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales,

las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas previstas en las normas que regulan el impuesto a la renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión que desarrollen actividad empresarial que:

a. Efectúen ventas en el país de bienes efectos, en cualquiera de las etapas

del ciclo de producción y distribución
b. Presten en el país servicios afectos
c. Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados
d. Ejecuten contratos de construcción afectos
e. Ejecuten ventas afectas de bienes inmuebles
f. Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles se considera
que importa el bien el adquiriente del mismo

Respecto de los sujetos que realizan actividad empresarial, el reglamento de la

ley del IGV nos brinda algunos alcances para un mejor entendimiento.

Fideicomisos de El patrimonio de fideicomisos será contribuyente del

titulación impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pública cuando cumpla la formalidad exigida por las
normas que regulan la materia para constitución.
Personas jurídicas- Para afectos del impuesto, seguirán siendo
sociedades considerados contribuyentes en calidad de personas
conyugales jurídicas, aquellas que adquieren la condición de
sociedades irregulares por incurrir en los causales en
los numerales 5 y 6 del artículo 423° de la ley general
de sociedades.
En el caso de las sociedades irregulares diferentes a
las que se refiere el párrafo anterior regularicen su

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situación, se considera que existe continuidad entre

la sociedad irregular y la irregularizada.
Fondos de inversión Para efectos del impuesto; los fondos de inversión s
que hacen referencia la ley del IGV, serán aquellos
que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el art. 27° de la ley de fondos de inversión y sus
sociedades administradoras aprobadas por el
decreto supremo legislativo N°862 y normas
modificatorias.

2.2. Los que no realizan actividad empresarial:

Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas entidades de

derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas previstas en las normas que regulan el impuesto a la
renta, sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial serán
consideradas sujetos del impuesto cuando:

a. Importen bienes afectos

b. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación del impuesto.

Cabe mencionar que la habitualidad se calificara en base a la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.

Tipo operación Habitualidad

En el caso de La habitualidad se determinara si la adquisición
operaciones de venta o producción de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
También se considera habitual la transferencia
que efectué el importador de vehículos usados
antes de transcurrido un (1) año de numerada la

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declaración única de aduanas respectiva o

documento que haga sus veces.
Tratándose de servicios Siempre se consideran habituales de servicios
onerosos que sean similares con los de carácter
comercial.
En los casos de No se requiere habitualidad o actividad
importación empresarial para hacer sujeto del impuesto.
En el caso de la primera Se presumirá la habitualidad cuando el
venta de inmuebles que enajenante realice la venta de, por lo menos, dos
realicen los inmuebles dentro de un periodo de doce meses,
constructores de los debiéndose aplicar a partir de la segunda
mismos transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
No se aplicara lo dispuesto en el párrafo anterior
y siempre se encontrara grabada con el
impuesto, la transferencia del inmueble que
hubiera sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su
enajenación.

Así mismo debemos tener en cuenta que:

 En la transferencia total de los bienes y servicios realizada en rueda o

mesa de productos de las bolsas de productos, no se requiere
habitualidad para ser sujeto del impuesto
 Tratándose de la entrega de bienes a comisionistas, se considera sujeto
del impuesto a la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
 Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
similares, en las que las venta se realice por cuenta propia, son sujetos
del impuesto tanto el que entrega el bien (consignador) como el
consignatario

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2.3. La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras

formas de contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente:

También son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, Joint Venture u otras formas de contratos de colaboración
empresarial. Que lleven la contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el reglamento

Al respecto de la ley el reglamento de la ley del IGV precisa que se debe entender
por contratos de colaboración empresarial a los contratos de carácter asociativo
celebrados entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial común,
excluyendo a la asociación en participación y similares.

Agrega el citado reglamento que los contratos de colaboración empresarial que

lleven contabilidad independiente serán sujetos del impuesto, siéndoles de
aplicación, además de las normas generales, las siguientes reglas:

a. La asociación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción

hechos por las partes contrarias son operaciones con terceros siendo su
base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser
menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción
realizado, según el caso.
b. Transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará
grabada, siendo su base imponible el valor en libros.
c. La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución
de los contratos está grabada con el impuesto, siendo la base imponible
su valor al costo.

3. Responsables solidarios:

Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:

a. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el

país.

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b. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o

subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a
llevar contabilidad completa según las normas vigentes.

1. Por la ley, decreto supremo o por resolución o por resolución de

superintendencia como agentes de retención o percepción del impuesto,
de acuerdo a lo establecido en el artículo 10° del código tributario
2. Por decreto supremo o resolución de superintendencia como por
agentes de percepción del impuesto que causaran los importadores y/o
adquirientes de bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios
de servicio en las operaciones posteriores.

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan

obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.

Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad,

la forma y condiciones y que establezca la SUNAT la cual podrá determinar la
obligación de llevar los registros que sean necesarios.

c. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguros designen,

determinara y pagara el impuesto correspondiente a estas ultimas
d. El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulación, por las operaciones
que el patrominio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines

4. Caso práctico: habitualidad en la venta de autos usados

El señor Alejandro Riofrio, con la finalidad de obtener un ingreso extra ha

decidido comprar y vender vehículos usados, es por ello que nos consulta si por
dicha actividad se debe pagar IGV e impuesto a la renta.

Solución:

De acuerdo al numeral 9.2. del artículo 9° de la ley del IGV, tratándose de las
personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones

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indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán considerada sujetos del

impuesto cuando:

 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual los demás operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación del impuesto

Al respecto debemos señalar que la habitualidad se calificara en base a la

naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones conforme a lo que establezca el reglamento de la ley del IGV.
Asimismo, la ley del IGV considera habitual la reventa.

Por otro lado, de acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, considerados

rentas empresariales, aquellas provenientes del capital, de trabajo o de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales, aquellas que
provengan de fuentes durables y susceptible de generar ingresos periódicos.

Teniendo en cuenta lo antes citado, se concluye que el señor Riofrio es sujeto

del IGV e impuesto a la renta, toda vez que está realizando en forma habitual la
reventa de vehículos usados con fines comerciales.

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