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Actualícese
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Revista Actualícese
Edición 84 - octubre 2018
ISSN 2539-5408
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04 Informe
Especial
04 Reporte de conciliación fiscal año gravable 2017 - La
Resolución 000020 de 2018 establece las especificaciones
técnicas, plazos y condiciones para presentar el formato 2516
12
Actualidad en
Impuestos
12 Breves Tributarias 16 Cambios en inscripción, actualización y cancelación
del RUT - Prestadores de servicios del exterior podrán
14 Cálculo de sanción por extemporaneidad - La actualizar su RUT mediante PQSR y Denuncias de la
liquidación depende del tipo de declaración, si se calcula página web de la Dian
antes o después del emplazamiento y si el contribuyente
20 Sanciones a administradores, contadores y revisores
cuenta con la posibilidad de reducirla
fiscales - El Estatuto Tributario contempla la suspensión
o cancelación de la tarjeta profesional del contador,
24
auditor o revisor fiscal
Actualidad
Contable
24 Breves Contables 29 Certificación de los ingresos de una persona natural no
residente fiscal en Colombia - El contador público debe
26 Nuevo decreto reglamentario de normas técnicas para indicar el procedimiento, incluir qué tipo de información
pymes - Aplicaría desde el 1 de enero de 2019 y debería está certificando y relacionar los respectivos soportes
considerarse en la preparación de estados financieros de
Reconocimiento de impuesto diferido en caso de
propósito general que inicien en esa fecha
30 pérdidas fiscales - Si la entidad no tiene expectativas de
generar utilidades futuras, debe abstenerse de reconocer el
36
activo por impuesto diferido
Actualidad
Laboral
36 Breves Laborales 40 Creación del Sistema Nacional de Residencias
Médicas - Mediará el contrato de práctica formativa del
38 Requisitos de la información para la UGPP - residente como vinculación especial para formación de
No proporcionar la información dentro del plazo especialistas en programas médico-quirúrgicos
establecido, o hacerlo de forma incompleta o inexacta, Carga probatoria de horas extras - El debido registro
dará lugar a sanciones
42
será el único sustento ante diferencias entre las partes al
48
momento de liquidarlas
Actualidad
Comercial
48 Breves Comerciales
52
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
52 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Entrevistas Opinión
10 Reportaje - ¿A quiénes favorecen en realidad los beneficios 08 Editorial: Convertir en norma la responsabilidad
tributarios en Colombia? penal de las personas jurídicas no será fácil
23 Alejandra Téllez - “Antes de trasladarse de un fondo privado
a Colpensiones o viceversa, asesórese con un experto” 22 Evidencias documentales del revisor fiscal
34 Anderson Patiño - "El problema no es privatizar los fondos, 32 Experto en impuestos a cargo de la Dian
el problema es privatizarlos todos y además dárselos a un
proponente"
44 La revisoría fiscal es importante pero no es una
46 Camilo Rodríguez - “Impuestos no pueden asfixiar a la clase práctica
media, ya que ellos jalonan el crecimiento económico”
50 ¿Realmente quiero pertenecer a una junta directiva?
51 Héctor Jaime Correa - “En un alto porcentaje, los pagos
de honorarios de contadores son irrisorios”
Más secciones
54 Consultorio en línea 57 Servicios para suscriptores
Síguenos: /actualicese @actualicese /actualicese @actualicese
 Informe Especial
REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
AÑO GRAVABLE 2017
La Resolución 000020 de 2018 establece las especificaciones técnicas, plazos y
condiciones para presentar el formato 2516
L
uego de que el 21 de diciembre
de 2017 fuera anunciado como un
proyecto de resolución, ocho días
después la Dian expidió la Resolución
000073 (publicada el 29 de diciembre de
2017 en las páginas 164 a 181 del Diario
oficial 50.461 de la misma fecha) y a través
de esta prescribió el nuevo formato 2516 con
el cual se elaborará por el año gravable 2017
el Reporte de Conciliación Fiscal a que se
refiere el Decreto 1998 de noviembre 30 de
2017, reglamentario de la norma contenida
en el artículo 772-1 del ET.
De acuerdo con lo establecido en el
Decreto 1998 de 2017, se entendía que
cuando los obligados a llevar contabili-
dad, fuesen personas jurídicas o naturales,
independiente de si eran residentes o no,
estuvieran obligados a presentar declara-
4 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
ción de renta, debían elaborar, o elaborar
y presentar (según su nivel de ingresos
brutos al final del año) el nuevo reporte de
conciliación fiscal que cada año deberá ser
prescrito por la Dian. Sin embargo, la Re-
solución 000073 de diciembre 29 de 2017
y el instructivo con el que fue publicado
el nuevo formato 2516, establecieron las
siguientes pautas especiales:
2. El artículo 1 de la Resolución 000073
1. El nuevo formato 2516 solo deberá
ser elaborado por aquellos contribu-
yentes obligados a llevar contabilidad
que deban presentar su declaración
de renta en el formulario 110 del año
gravable 2017, el cual únicamente
será utilizado por las personas jurí-
dicas y asimiladas y por las personas
naturales y asimiladas sin residencia
fiscal en el país (el subrayado es nues-
Volver al menú
tro). En consecuencia, se entiende
que las personas naturales y asimila-
das (sucesiones ilíquidas) que sean
residentes fiscales, pese a que puedan
estar obligadas a llevar contabilidad,
no declaran en el formulario 110 y
por tanto tampoco elaborarán el nue-
vo formato 2516.
de 2017 establece que para medir el
límite de los ingresos brutos iguales
o superiores a 45.000 UVT (con el
cual se define si el obligado debe solo
elaborar y conservar el formato 2516,
o elaborarlo y presentarlo virtualmen-
te a la Dian) el contribuyente deberá
sumar tanto los ingresos brutos que
forman rentas ordinarias como los que
constituyen ganancias ocasionales.
 Volver al menú
ESTRUCTURA DEL FORMATO 2516
El anexo con el que fue publicada la Re-
solución 000073 de 2017, y que contiene
la estructura del nuevo formato 2516,
señala que el formato estará subdividido
en siete secciones, así:
Sección I Carátula: contiene 36 casillas
diferentes en las cuales se solicitan datos
informativos sobre el contribuyente que
elabora el formato.
Sección II ESF – Patrimonio: contiene
más de 200 filas en las cuales se solicita-
rá información de los valores contables
y fiscales que componen el estado de
situación financiera y el patrimonio fiscal
registrado en la declaración de renta.
Sección III ERI–Renta líquida: con-
tendrá más de 500 filas en las cuales se
solicitará información sobre los valores
contables del estado de resultados y los
valores fiscales que componen la renta
Complejidad de la sección de ingresos y facturación
En la sección correspondiente a ingre-
sos y facturación se solicita la siguiente
información:
1. Las filas de la hoja de trabajo son solo
cuatro y sus títulos son: Ingresos por
venta de bienes, Ingresos por pres-
tación de servicios, Otros ingresos e
Ingresos para terceros.
2. Para cada una de las cuatro filas
anteriores se solicita diligenciar 12
columnas especiales, subdividas en
tres partes diferentes así:
a. Parte 1, Pasivo por ingreso diferido:
conformada por la columna 1 saldo al
inicio del período, a la cual se le restará
la columna 2 registrado como ingreso
contable en el período y se sumará la
columna 3 generado en el período y con
la cual se obtiene la columna 4 saldo al
final del período.
b. Parte 2, Facturación emitida en el
período: conformada por la columna 5
devengada como ingreso en períodos
anteriores, a la cual se le sumará la co-
lumna 6 devengada como ingresos del
período, más la columna 7 registrada
como ingreso diferido, más la columna
8 facturado (no ha generado ingreso
ordinaria y la ganancia ocasional reporta-
dos en la declaración de renta.
Sección IV Impuesto diferido: compues-
ta por más de 60 filas y nueve columnas
especiales en las cuales se pide reportar
información en cuanto a los activos y
pasivos, pérdidas líquidas y excesos de
renta presuntiva sobre los cuales se haya
calculado el valor contable del activo o
pasivo por impuesto diferido.
Sección V Ingresos y Facturación:
compuesta por cuatro filas y 12 columnas
especiales en las cuales se solicita infor-
mación sobre ciertos tipos de ingresos y
su respectivo reconocimiento contable y
fiscal, en especial si fue solo devengado,
devengado y facturado, o si fue tratado
como un pasivo por ingreso diferido.
Sección VI Activos fijos: compuesta por
cerca de 40 filas y 30 columnas especiales
ni pasivo diferido) y con lo cual se
obtendrá la columna 9 valor total.
c. Parte 3, Ingreso contable devengado en el
período: compuesta de la columna 10 sin
facturar, columna 11 facturado períodos
anteriores y la columna 12 valor total,
pero en la cual se incluirá el resultado de
sumar las columnas 6, 10 y 11.
Al examinar los títulos particulares de las
12 columnas mencionadas, se comprue-
ba que luego de los cambios que la Ley
1819 de 2016 efectúo al ET (ver artículos
21-1 y 28), los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad pueden enfrentar 3
casos especiales, a saber:
1. Durante un período fiscal sería posible
que un ingreso se cause (devengue)
tanto contable como fiscalmente, pero
sin que su facturación se haya emitido
en ese mismo período. Por tanto, la
facturación de ese tipo de ingresos se
podría emitir en un año fiscal posterior
(ver las columnas 5 y 10), razón por la
cual sería conveniente que en el cuerpo
de ese tipo de facturas se dejara una
anotación con el mensaje:
“Nota: este ingreso ya había sido de-
vengado contablemente en fecha xxxx”.
Informe Especial
en las cuales se solicita información de los
movimientos contables y fiscales (com-
pras, retiros, reclasificaciones, deprecia-
ciones, etc.) que hayan afectado a la pro-
piedad planta y equipo, a las propiedades
de inversión y a los activos intangibles.
Sección VII Resumen ESF-ERI:
compuesta por cerca de 75 filas y cuatro
columnas especiales las cuales conten-
drán el resumen del estado de situación
financiera (con sus saldos contables y
fiscales) y el resumen del estado de resul-
tados integral (con sus saldos contables
y fiscales). Esta sección se elaborará
automáticamente a partir de los datos
diligenciados en las secciones II y III.
Nota: los contribuyentes obligados a elaborar y/o
entregar el formato 2516, pertenecientes al grupo 3,
deben elaborar las tres primeras secciones del forma-
to 2516 (carátula, estado de situación financiera-pa-
trimonio, estado de resultado integral-renta líquida).
En todo caso, se entiende que el período
en el que el ingreso sea causado para el
vendedor, también sería el período para
que el comprador lo cause y practique la
respectiva retención en la fuente a título
de renta. Además, en cuanto a la genera-
ción del IVA o del INC, se deberían tener
en cuenta las normas del artículo 429 y
512-14 del ET (las cuales indican que
dichos impuestos se pueden causar en
diferentes momentos dependiendo de si
se venden bienes o se prestan servicios).
2. Durante un período fiscal sería posible
emitir facturas, pero sin que el ingreso
se haya causado (devengado) en ese
mismo período ni en anteriores (ver la
columna 8). En un caso como estos, y
considerando lo indicado en el artículo
429 del ET, la emisión de la factura
provocaría, por ejemplo, que el IVA o
el INC sean reconocidos en las decla-
raciones de dichos impuestos, pero, al
final del año, en la declaración de renta
no figurarían los ingresos sobre los
cuales se generaron dichos IVA o INC.
3. Durante un período gravable se pue-
den devengar (contable y fiscalmente)
ingresos que ya habían sido facturados
en años anteriores (ver la columna 11).
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 5
 Informe Especial Volver al menú

Firma del representante legal y revisor fiscal

En la sección correspondiente a la Cará-
tula, específicamente después del renglón
43 (en el cual se respondería a la pregun-
ta sobre si se usó o no una “moneda fun-
cional diferente al peso colombiano”), se
solicita la siguiente información especial:
• 89-No. de identificación del signatario
Firma del Contador o Revisor Fiscal
• 994-Con salvedades
• 983-No. de tarjeta profesional
Al respecto, ese tipo de casillas nunca
se incluyó en lo que era el equivalente a
la carátula del antiguo formato 1732.
Por tanto, surgen las siguientes preguntas:
1. Si el formato 2516 es un archivo
de Excel que luego se convertirá en
un XML, ¿cómo espera la Dian que
en ese archivo se incluya la firma
autógrafa de un representante legal,
del contador, o del revisor fiscal?

• 90-DV Además, en los espacios para firma del
declarante y del contador o revisor fiscal,
• 981-Código de Representación lo único que señala el instructivo o guía
de diligenciamiento que acompaña al
Firma del Declarante o de quien lo formato 2516 es lo siguiente: Espacio
representa destinado para consignar la firma del
declarante o de quien lo representa, y
• 982-Código del Contador o Revisor espacio para consignar la firma del con-
Fiscal tador o revisor fiscal.
2. ¿Será acaso que las casillas Firma del
declarante o representante y Firma
del contador o revisor fiscal no son
en verdad para que aparezca la firma
autógrafa de esas personas, sino solo
sus nombres?
Consideramos que la segunda opción es
la más acertada.

PLAZOS PARA PRESENTACIÓN DEL FORMATO 2516

La Dian expidió la Resolución 000020 de marzo 28 de 2018
(incorporada en el Diario Oficial 50553 de abril 3 de 2018),
en la que se establecen las especificaciones técnicas, plazos y
condiciones para presentar el formato 2516 Reporte de conci-
liación fiscal.
De esta manera, el artículo 3 de la citada resolución indica que
el formato 2516 del año gravable 2017 deberá presentarse entre
el 24 de octubre y el 7 de noviembre de 2018, dependiendo del
último dígito del NIT del declarante, tal como se presenta en la
siguiente tabla:
Último dígito del NIT Plazo (año 2018)
0 24 de octubre
9 25 de octubre
8 26 de octubre
7 29 de octubre
que no acontecía con el antiguo formato 1732). Recordemos
que las personas jurídicas presentaron la declaración de renta
del año gravable 2017 entre el 10 de abril y el 8 de mayo de
2018, según los últimos dígitos del NIT.
Conforme al artículo 2 de la resolución objeto de análisis,
el formato 2516 deberá presentarse de forma virtual, sien-
do necesario utilizar el instrumento de firma electrónica.
Como se mencionó, y conforme al artículo 1.7.2 del DUT
1625 de 2016 adicionado por el Decreto 1998 de noviem-
bre 30 de 2017 y el artículo 1 de la Resolución 000073
de diciembre 29 de 2017, el reporte de conciliación fiscal
debe ser presentado por aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos fiscales sean iguales o superiores a 45.000
UVT (equivalentes a $1.433.655.000 y $1.492.020.000
por los años gravables 2017 y 2018 respectivamente). Los
demás deberán conservarlo como un anexo de su declara-
ción de renta.

6 30 de octubre Formato 2516 por fracción de

5 31 de octubre
año 2018
4 1 de noviembre

3 2 de noviembre
2 6 de noviembre
1 7 de noviembre
De acuerdo con lo anterior, el formato 2516 se entregará des-
pués de la fecha de presentación del formulario 110 (situación
Aquellos que se liquiden durante el 2018 no estarán obligados
a presentar el formato 2516 por fracción del año en curso. No
obstante, deberá estar disponible cuando la Dian lo requiera
y, también será necesario conservarlo por el tiempo para que
quede en firme la declaración del impuesto sobre la renta de
dicho período (ver artículo 4 de la Resolución 000020 de 2018
y los artículos 1.7.2 y 1.7.3 del DUT 1625 de 2016).

6 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

 Volver al menú Informe Especial

Sanciones por no realizar la UVT (equivalentes a $637.180.000 y $663.120.000 por los

años gravables 2017 y 2018 respectivamente).
conciliación fiscal
Atendiendo lo consagrado en el artículo 772-1 del ET adiciona-
do por el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016, y lo estipulado en
El artículo 655 del ET establece que
el artículo 1.7.5 del DUT 1625 de 2016, el artículo 6 de la Reso- la existencia de irregularidades
lución 000020 de 2018 reitera que no realizar conciliación fiscal
se considerará como una irregularidad en la contabilidad, lo que en la contabilidad da lugar al
ocasionaría el desconocimiento de ciertas partidas, además de
una multa dineraria, pues el artículo 655 del ET establece que
desconocimiento de costos,
la existencia de irregularidades en la contabilidad da lugar al deducciones, impuestos
desconocimiento de costos, deducciones, impuestos desconta-
bles, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que descontables, exenciones,
carezcan de soporte. De igual manera, el contribuyente podrá
hacerse acreedor a una sanción equivalente al 0,5 % del mayor
descuentos tributarios y demás
valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año conceptos que carezcan de soporte
anterior al que se impone la sanción, sin que exceda las 20.000

RESUMEN NORMATIVO DE LA CONCILIACIÓN FISCAL

La Dian publica
en su portal un
borrador del archivo
Resolución en Excel con el
Ley 1819
000073 de 2017: cual construiría
de 2016:
define el el respectivo
adiciona el
contenido del prevalidador
artículo 772-1 al
formato 2516 tributario que
ET, estableciendo
para el reporte de permitiría la
la obligación
conciliación fiscal construcción del
de realizar la
año gravable 2017 archivo XML del
conciliación fiscal
formato 2516.

Diciembre Noviembre Diciembre Marzo Junio

29 de 2016 28 de 2017 29 de 2017 28 de 2018 de 2018

Decreto 1998 Resolución

de 2017: 000020
reglamenta la de 2018:
conciliación fija las
fiscal que trata especificaciones
el artículo 772- técnicas y los plazos
1 del ET y condiciones
de presentación
del reporte de
conciliación fiscal

Nota: en el momento que culminaba la edición de esta revista (septiembre 24 de 2018), la Dian seguía sin publicar el respectivo prevalidador tributario definitivo
para la construcción del archivo XML del formato 2516.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 7

 Editorial
CONVERTIR EN NORMA LA RESPONSABILIDAD PENAL
DE LAS PERSONAS JURÍDICAS NO SERÁ FÁCIL
José Hernando Zuluaga
Contador Público.
Exmiembro del Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores.
CEO de actualícese.com
R
eferirse a la responsabilidad penal de las personas
jurídicas, es tratar sobre un tema que ha sido ya
debatido, pero sin llegar a un punto de quiebre que
zanje de una u otra manera la discusión sobre la aplicación
de la misma en el contexto colombiano.
La responsabilidad penal, como lo dice la Corte Constitu-
cional, “tiene que ser el último recurso disuasivo que puede
utilizar el Estado para controlar los desmanes transgresores
de la vida en comunidad”. Es decir que, para establecer una
norma dentro del estatuto represor, se deben haber desple-
gado todas las alternativas posibles dentro del ordenamiento
jurídico con el fin de sanear el problema que se presenta
dentro de la sociedad y buscar la forma de mitigarlos con
sanciones administrativas, generando una actualización
del conocimiento para que los ciudadanos se abstengan de
cometer y perpetuar la problemática.
Se trata de buscar que el derecho penal sea la última acción
del control social, puesto que resultaría desproporcionado
acudir al mismo para intervenir ante cualquier situación que
genere afectaciones sociales. La decisión de criminalizar
una conducta solo puede reputarse legítima cuando responde
a la necesidad de sancionar comportamientos que atentan
contra las libertades y derechos individuales y colectivos.
En tal sentido, resulta urgente buscar argumentos para pre-
cisar cuándo es necesario el derecho penal, en términos de
eficiencia y racionalidad.
La responsabilidad penal de las personas jurídicas requiere
un análisis constitucional en relación con los principios de
proporcionalidad, razonabilidad y necesidad, para determinar si
se observan problemas reales que afecten no solo a la sociedad,
8 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
sino también al interés general y los derechos que puedan ser
vulnerados por la actuación de los entes colectivos.
La necesidad de criminalizar una conducta debe estar funda-
mentada en la respuesta sobre si existe un verdadero riesgo
para la sociedad en determinadas conductas de la persona
jurídica. La dificultad de aplicar una sanción penal a los entes
colectivos deriva de su propia naturaleza, pues las organi-
zaciones se conciben como agrupaciones de personas o de
capitales, lo que hace difícil proyectar una voluntad que no
esté ligada al comportamiento de una persona física.
Si la concepción de persona jurídica se extrae del texto nor-
mativo del Código Civil, se concluye que los entes colectivos
deben considerarse como sujetos sin capacidad, y su “volun-
tad” debe ser sucedida por conducto de la acción humana,
no bajo la figura de la representación sino como proyección
de la relación jerárquica que se deriva de la organización de
la persona jurídica, es decir, pasan a ser órganos de ese ente
colectivo y como tal, actúan. Lo anterior implica que, para la
adecuación típica y la imposición de responsabilidad de las
personas jurídicas, debe invocarse el principio de culpabili-
dad contemplado en los códigos Civil y Penal.
Una culpabilidad que sea verdadera y estrictamente jurídica
es solo una hipótesis legal para la deducción de la responsa-
bilidad penal subjetiva y la aplicación de una pena propor-
cional a la magnitud del perjuicio o el peligro ocasionado
por una acción determinada para cierto ente jurídico.
Los fundamentos básicos aquí expuestos fueron extraídos de la investiga-
ción titulada “La responsabilidad penal de las personas jurídicas en Co-
lombia. Problemáticas sobre su aplicación desde la expedición del Código
Penal”, cuyo autor es Jorge Eduardo Missas Gómez.
 Reportaje
¿A QUIÉNES FAVORECEN
EN REALIDAD LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS EN COLOMBIA?
P
ara Camilo Rodríguez, Daniela Díaz y Gustavo
Humberto Cote, los beneficios tributarios deben ser
revisados y evaluar si están generando un impacto
positivo en la economía, promoviendo el empleo o la
reactivación de ciertos sectores. Se deben eliminar los que no
cumplen los objetivos.
La Red por la Justicia Tributaria en Colombia publicó su apunte
económico 19 titulado Eliminar beneficios para crecer más y
mejor, en el cual argumenta que los beneficios tributarios ofre-
cidos en nuestro país deben ser revisados. “En las reformas de
2012, 2014 y 2016 se le ha insistido al Congreso de la Repúbli-
ca, así como al Ejecutivo, una revisión profunda de los benefi-
cios otorgados a las empresas en Colombia, con una serie de
propuestas concretas”, se indica en la publicación.
Los propósitos concretos de estos también deben ser evalua-
dos, tarea que, desde el punto de vista de la red, ni la Dian
ni el Ministerio de Hacienda han realizado, a pesar de que
los recursos actualmente representan cerca de 14 billones
de pesos. El Banco de la República manifestó que para esta
entidad se deben eliminar los beneficios tributarios que no
tengan soporte técnico. “Las razones van desde la eficiencia,
pasando por la eficacia, simplicidad, productividad, hasta la
equidad esperada de un sistema tributario óptimo”, expresa
el análisis.
Camilo Rodríguez, director de impuestos de KPMG afirma en
entrevista con Actualícese que lo primero que deben tener claro
las autoridades fiscales es si la redistribución del ingreso se rea-
liza por la vía del gasto público o a través de beneficios tribu-
tarios. Así mismo, debe haber claridad sobre la diferencia entre
beneficios tributarios y minoraciones estructurales, analizando
con detenimiento su naturaleza por encima de su denominación.
“En las actuales circunstancias económicas, el Gobierno debe
actuar con estrategia y determinar de forma excepcional, con
claridad y rigor, cuáles son los sujetos o actividades que en
su criterio son determinantes y merecen especial estímulo y
promoción del Estado por la vía de los beneficios tributarios”,
dice Rodríguez.
10 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
Para él, los beneficios tributarios deben buscar la solución a pro-
blemas de orden coyuntural y, por lo tanto, para generar mayor
efectividad deben tener una limitación temporal en su aplicación.
“Los beneficios tributarios distorsionan la tarifa efectiva o real
del impuesto sobre la renta, lo que se traduce en que la tarifa
efectiva de tributación en Colombia sea, en promedio, inferior
a la nominal. Por lo tanto, el verdadero reto es acercar la tarifa
nominal a la efectiva para todos los sectores”, explica.
Rodríguez concluye que los beneficios tributarios deben favo-
recer de manera directa o indirecta a las personas de escasos
recursos, pues, de lo contrario, corremos el riesgo de favorecer
a los de más altos ingresos y la amenaza del populismo se pue-
de convertir en una realidad a mediano plazo.
Daniela Díaz, directora para Colombia de TMF Group tam-
bién habla en Actualícese sobre la importancia de evaluar las
exenciones tributarias, que realmente cumplan el objetivo para
el cual fueron creadas y para que sean justas entre los distintos
sectores de la economía. “Lo que no debería hacer el Gobier-
no es cambiar las reglas de juego para los inversores; debe
respetar los plazos que se habían establecido para las exencio-
nes y analizar si conviene extenderlo o no, de acuerdo con los
beneficios económicos que generan, como puede ser incentivar
el crecimiento de una actividad estratégica para el país o para
una región, mayor empleo, etc.”, expresa.
Para finalizar, el exdirector de la Dian, Gustavo Humberto
Cote, afirma que, desde un punto de vista técnico, las exencio-
nes y beneficios tributarios se conceden sin estar vinculados a
un tiempo determinado, para generar un impacto positivo en
la economía, promover el empleo o la reactivación de ciertos
sectores geográficos que demandan estímulos para ese fin e
impulsar su desempeño económico.
“Los que no tienen ninguna justificación terminan distorsio-
nando el principio de equidad del sistema tributario y deterio-
rando la recaudación tributaria. Por esta razón, necesariamen-
te deben revisarse las existentes, con el fin de eliminar todas
aquellas que no estén cumpliendo un objetivo válido y benefi-
cioso para el país”, concluye Cote.
PAUTA
 Breves Tributarias Volver al menú

Aspectos tributarios de una nueva empresa Factura electrónica:

aceptación y rechazo
L os registros ante la cámara de comercio y la Dian son los primeros trámites
que un emprendedor considera al constituir su negocio. Aun así, existen otros
requerimientos tributarios que deben ser tenidos en cuenta, entre ellos: 1) el regímen
del IVA; es decir, si la persona operará bajo el régimen simplificado o común, D e acuerdo con lo dispuesto
en la Resolución 000010 de
2018, los grandes contribuyentes
teniendo en cuenta que para pertenecer al primero el contribuyente deberá cumplir
los requisitos del artículo 499 del ET; 2) obligación de retener; por regla general, obligados a expedir factura
las personas naturales solo serán agentes de retención, cuando, además de ser electrónica debieron empezar a
comerciantes, hayan registrado en el año anterior un patrimonio e ingresos brutos utilizar dicho sistema a partir de
superiores 30.000 UVT; y 3) obligación de facturar; tarea que, conforme al artículo septiembre 1 de 2018. Para ello,
506 del ET, no aplica para el régimen simplificado pero sí para el régimen común. aplicarán las normas contenidas
en los artículos 1.6.1.4.1.1 hasta
1.6.1.4.1.21 del DUT 1625 de
octubre de 2016, al igual que las
Declaración sin Inviabilidad de IVA indicaciones de la Resolución
Dian 000019 de febrero de 2016.
firma de contador a toda la canasta Dentro de la normatividad también
familiar
D
se incluyen instrucciones precisas
e acuerdo con el literal d)
del artículo 580 del ET, las sobre las tareas que el adquirente
declaraciones presentadas sin la
firma del contador público o revisor C on ocasión a la propuesta del actual
ministro de Hacienda y Crédito
Público de gravar con la tarifa general
de los bienes y servicios deberá
realizar para la aceptación y/o
rechazo de la factura electrónica.
fiscal, existiendo la obligación
legal, no tendrán efecto alguno. En del IVA (19 %) los bienes de la canasta En efecto, independiente de que
consecuencia, si la Dian detecta que familiar excluidos, existen razones haya decidido recibir la factura en
la firma ha sido omitida, exigirá al por las cuales consideramos que la su formato electrónico (archivo
contribuyente presentarla de nuevo con medida sería inviable, entre ellas, quizá XML), o una impresión física de la
la liquidación de la respectiva sanción la más evidente, porque las personas misma, o un correo electrónico con
de extemporaneidad. Sin embargo, de escasos recursos económicos su representación gráfica, deberá
si el obligado es quien de manera suelen comprar sus productos en
manifestar el acuse de recibo de
voluntaria presenta la declaración, plazas de mercado o tiendas de barrio
la factura electrónica y, además,
podrá aplicar a la sanción mencionada que por lo general no facturan sus
operaciones; debido a ello, la persona verificar entre otras condiciones:
las reducciones mencionadas en el
no tendría cómo soportar ante la Dian la 1) entrega en el formato XML
parágrafo 2 del artículo 588 y en el
devolución de este impuesto. estándar establecido por la Dian;
artículo 640 del ET.
2) existencia de los requisitos
señalados en el artículo 617 del ET;
y 3) presencia de la firma digital o

La Cita
electrónica (artículo 1.6.1.4.1.5 del
“El monotributo no funcionó. Lo vamos a quitar
y a crear un régimen simple que le sirva a las pe- DUT 1625 de 2016).
queñas y medianas empresas del país. Un régimen
que obligue a esas empresas a hacer todo electrónicamente, de una forma
sencilla y fácil. Que pague un impuesto sobre los ingresos brutos y ya”.
José Andrés Romero, director de la Dian.

Monotributistas y norma de bancarización

T eniendo presente que los monotributistas no incluyen costos, gastos, ni
pasivos en su declaración anual, y tampoco presentan declaraciones de IVA
solicitando algún valor descontable, se infiere que la restricción de pagos en
efectivo no les afecta. De todas maneras, es recomendable que los contribuyentes
en general realicen la compra de activos fijos mediante canales financieros.

12 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

 Volver al menú Breves Tributarias

Pagos con tarjeta de crédito a independientes

C onforme al Decreto 1273 de 2018, los contratantes personas jurídicas

deberán, a partir de junio de 2019, efectuar la retención de aportes a
seguridad social de los trabajadores independientes. Sin embargo, la norma
referida no señaló cuál será el procedimiento en caso de que el contratante utilice
como medio de pago tarjetas crédito o débito. En este sentido, es importante
recordar que en las operaciones realizadas a través de sistemas electrónicos, la
obligación de efectuar las respectivas retenciones en la fuente recaen en la entidad
emisora de las tarjetas. Teniendo claro lo anterior, ¿qué sucedería a partir de junio
de 2019 si la retención a título de aportes a seguridad social fuera practicada por
el contratante y no por los bancos emisores de las tarjetas utilizadas como medio
de pago?, ¿se alterarían los cálculos de las retenciones a título de renta, IVA e
ICA? Sobre el particular, consideramos que el procedimiento correcto consistirá
en digitar como valor base en el datáfono, el importe del servicio antes de IVA,
sustrayendo lo correspondiente a la retención de aportes a seguridad social.

Fin a estrategia de Inhabilitar numeración de facturación

dejar facturas en
blanco E n virtud del Decreto 1415 de 2018, los contribuyentes deberán tramitar
la solicitud de inhabilitación de numeración de la facturación autorizada
cuando: 1) actualicen sus datos de indentificación, 2) eliminen su responsabilidad

A unque la práctica de dejar

en blanco al cierre del año
fiscal algunos ejemplares de
facturas de venta, recibos de caja,
comprobantes de egreso y notas de
contabilidad, para utilizarlos en el
registro de operaciones del período
no reportadas oportunamente en
la contabilidad no es ilegal, en
virtud de los artículos 1.6.1.4.1.7
del DUT 1625 de 2016 y 8 de
la Resolución 000019 de 2016,
esta es una estrategia que no
tendrá continuidad para los
contribuyentes que expidan
facturas electrónicas, toda vez que
deberán remitir a la Dian, dentro
de las 48 horas siguientes a su
emisión, una copia del archivo
XML de todas y cada una de
dichas facturas, so pena de incurrir
en las sanciones previstas en el
artículo 651 del ET. Además, la
nueva facturación electrónica que
se exigirá a partir de 2019 contará
con validaciones previas por parte
de la Dian, antes de su entrega a
los clientes.
frente al régimen común del IVA, y 3) cancelen su RUT. Ahora bien, aunque
la norma no lo específica, consideramos que en los casos 1 y 2 la solicitud de
inhabilitación aplica para quienes facturen en papel y no por computador o
electrónicamente, pues para estos últimos, los datos de identificación o IVA se
pueden actualizar desde el software.
Prestadores de Aceptación fiscal
servicios desde el de pasivos
exterior
L a norma de bancarización del
artículo 771-5 del ET aplica
L
os prestadores de servicios
también para los procesos de
desde el exterior responsables
aceptación fiscal de los pasivos
del IVA en el régimen común
denunciados en las declaraciones
desde julio 1 de 2018, declararán
de forma bimestral por el de renta del año gravable 2017 y
resto del año. Para definir siguientes. No obstante, de acuerdo
la periodicidad en 2019 con con la norma, los pasivos que se
base en los ingresos brutos originen y cancelen en su totalidad
del año anterior, el Gobierno durante el respectivo año fiscal,
deberá definir si se tomarán las y que por ello no figurarían a
operaciones gravadas con IVA diciembre 31, no serían sometidos a
y declaradas en Colombia, o la los límites previstos, y por tanto, no
totalidad de ingresos (obtenidos existiría inconveniente alguno si se
en Colombia y el extranjero). pagaran con efectivo.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 13

 Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

CÁLCULO DE SANCIÓN POR

EXTEMPORANEIDAD
La liquidación depende del tipo de declaración, si se calcula antes o después del
emplazamiento y si el contribuyente cuenta con la posibilidad de reducirla

L
os contribuyentes deben cumplir sus obligaciones
tributarias dentro de los plazos estipulados por el
gobierno nacional, estos se fijan cada año mediante
decreto; los correspondientes a 2018 fueron definidos a
través del Decreto 1951 de 2017.

14 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

 Volver al menú Actualidad

Cuando el contribuyente no presenta sus declaraciones tributarias contribuyente cuenta con la posibilidad de reducirla. Recordemos
dentro de los plazos establecidos, puede incurrir en sanción por que el Estatuto Tributario contempla una sanción de aplicación
extemporaneidad cuya liquidación depende del tipo de decla- general, no obstante, hace precisiones respecto de algunas decla-
ración, si se calcula antes o después del emplazamiento y si el raciones, aspectos que detallaremos en la siguiente tabla:

Extemporaneidad Sanción antes del emplazamiento Sanción después del emplazamiento

Aplicación general
• Cuando existe impuesto a cargo:
5 % del total del impuesto a cargo, por cada mes o fracción de atraso, sin
que el resultado exceda el 100 % del valor total del impuesto.
De la lectura del artículo 642 del ET, se pue-
de evidenciar que para este caso se duplican
las tarifas y valores contemplados para la
sanción antes del emplazamiento.

• Cuando no existe impuesto a cargo, pero sí ingresos brutos:

0,5 % de los ingresos brutos percibidos en el período objeto de declaración,
por cada mes o fracción de atraso, sin exceder la cifra menor entre:
∙∙ 5 % de los ingresos brutos.
∙∙ El doble del saldo a favor (si hubo lugar a este).
∙∙ La cifra de 2.500 UVT, es decir $82.890.000 por el 2018 (si no hubo saldo
a favor).

• Cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos brutos:

1 % del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, por cada mes o
fracción de atraso, sin exceder la cifra menor entre:
∙∙ 10 % del patrimonio líquido del año anterior.
∙∙ El doble del saldo a favor (si hubo lugar a este).
∙∙ La cifra de 2.500 UVT, es decir, $82.890.000 por el 2018 (si no hubo
saldo a favor).

Nota: ver los incisos 1 al 3 del artículo 641 del ET.

Declaración anual de activos 1,5 % del valor de los activos poseídos en el exterior, por cada mes o fracción 3 % del valor de los activos poseídos en el
en el exterior de retraso. exterior, por cada mes o fracción de retraso.

Nota: el monto de la sanción no podrá superar el 25 % del valor de los activos Nota: el monto de la sanción no podrá supe-
poseídos en el exterior. rar el 25 % del valor de los activos poseídos
en el exterior.

Declaración del monotributo 3 % del impuesto a cargo por cada mes o fracción de atraso, sin que exceda el 6 % del impuesto a cargo por cada mes o
100 % del mismo (ver el parágrafo 2 del artículo 641 del ET). fracción de atraso, sin que exceda el 200 %
del mismo (ver el parágrafo 2 del artículo
641 del ET).

Declaración del gravamen a 1 % del impuesto a cargo, por cada mes o fracción de atraso, sin que exceda el 2 % del impuesto a cargo, por cada mes o
los movimientos financieros 100 % del mismo (ver el parágrafo 3 del artículo 641 del ET). fracción de atraso, sin que exceda el 200 %
del mismo (ver el parágrafo 3 del artículo
641 del ET).

Declaración de ingresos y 0,5 % del patrimonio líquido (ver el artículo 645 del ET). 1 % del patrimonio líquido.
patrimonio

Las sanciones descritas pueden reducirse, al 50 % o 75 %, en de 2016, señala los casos en los que no es aplicable la sanción
los términos señalados en el artículo 640 del ET, modificado mínima y entre estos se encuentran las sanciones relacionadas
por el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016. con el monotributo.

Sanción por extemporaneidad puede ser
inferior a la mínima
Es válido mencionar que el artículo 639 del ET establece
que la sanción mínima para efectos tributarios es de 10 UVT
($332.000 por el 2018). Sin embargo, el inciso segundo del
mismo artículo, modificado por el artículo 280 de la Ley 1819
De acuerdo con lo anterior, si la sanción por extemporaneidad
proviene del incumplimiento en la presentación de la decla-
ración del monotributo, esta podrá ser inferior a la mínima;
de lo contrario, el valor mínimo a liquidar será de 10 UVT
($332.000 por el año gravable 2018), incluso cuando se les
haya aplicado alguna reducción; así lo manifestó la Dian en la
respuesta n.º 8 del Oficio 005981 de 2017.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 15

 Actualidad
IMPUESTOS
CAMBIOS EN INSCRIPCIÓN,
ACTUALIZACIÓN Y CANCELACIÓN
DEL RUT
Prestadores de servicios del exterior podrán actualizar su RUT mediante PQSR y
Denuncias de la página web de la Dian
E
l saliente ministro de Hacienda,
Mauricio Cárdenas Santamaría,
expidió el Decreto 1415 de agosto
3 de 2018 para modificar varios de los
artículos del DUT 1625 de 2016 con el
propósito principal de reglamentar los
procesos de inscripción, actualización y
cancelación en el RUT de los prestadores
de servicios desde el exterior, los cuales,
a partir de julio 1 de 2018 (y solo
cuando presten servicios gravados con
16 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
IVA a personas o entidades ubicadas en
Colombia, diferentes a las mencionadas
en el numeral 3 del artículo 437-2 del
ET), se convierten en responsables del
IVA ante el gobierno colombiano (ver
artículos 420, 437 y 437-2 del ET luego
de ser modificados con la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016).
La norma también establece nuevos
controles especiales a los procesos de
Volver al menú
inscripción, actualización y cancela-
ción del RUT cuando se relacionen, por
ejemplo, con la notificación del cese de
actividades en el régimen común del
IVA, actualizaciones de los monotributis-
tas, o con la inscripción en el RUT de las
copropiedades de vivienda.
A continuación destacamos las modifica-
ciones más importantes efectuadas por el
decreto en mención.
 Volver al menú
Reglamentación especial para prestadores de servicios desde el exterior
A partir de julio 1 de 2018, si una persona
natural o jurídica sin domicilio en Colom-
bia presta desde el exterior algún servicio
gravado con IVA en el país, a alguna
persona natural o jurídica domiciliada en
Colombia diferente a las mencionadas en
el numeral 3 del artículo 437-2 del ET (es
decir, a una persona natural o jurídica que
no sea responsable del IVA en el régimen
común), esta se convierte en responsable
del IVA ante el gobierno colombiano, ya
sea en el régimen simplificado, si es una
persona natural que cumple todos los
requisitos del artículo 499 del ET, o en el
régimen común en los demás casos.
Además, para cuando dichos prestadores de
servicios del exterior se inscriban en el régi-
men común del IVA, la Dian tiene pensando
(según proyecto de resolución publicado el
8 de junio de 2018) exigirles que presenten
su declaración de IVA en el formulario 320;
por ello, ya existe un proyecto de decreto pu-
blicado en julio 17 de 2018 en el cual se les
indica que el plazo para declarar el IVA del
bimestre julio - agosto de 2018 se ampliará
hasta noviembre de 2018.
Adicionalmente, si el servicio que prestan
desde el exterior es alguno de los mencio-
nados en el numeral 8 del artículo 437-2 del
ET (por ejemplo, música, televisión, publi-
cidad, aplicaciones, enseñanza, etc.), y solo
si la Dian incluye expresamente al prestador
de servicios en una resolución especial, en
ese caso el IVA que generen quedará sujeto
a retención del 100 % solo por parte de los
bancos colombianos emisores de tarjetas
crédito o débito y por las demás entida-
des mencionadas en el numeral 8 (dicha
retención se practicará sin tener en cuenta
ninguna cuantía mínima para el servicio
prestado, pues así lo contempló el artículo 2
del Decreto 1123 de junio 29 de 2018).
Debido a lo anterior, los prestadores de
servicios desde el exterior tendrán que fi-
gurar en el RUT administrado por la Dian
y para ello se establecieron las siguientes
reglamentaciones especiales:
Proceso de inscripción:
De acuerdo con lo indicado en los artícu-
los 2, 4 y 5 del Decreto 1415 de 2018, los
cuales modificaron los artículos 1.6.1.2.5,
1.6.1.2.10 y 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de
2016, los prestadores de servicios desde
el exterior podrán enviar la solicitud de
inscripción en el RUT, y la de emisión o
renovación del instrumento de firma elec-
trónica –IFE–, en caso de estar obligado, a
través del servicio de PQSR y Denuncias
de la página web de la Unidad Adminis-
trativa Especial Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales –Dian–, o a través
de los mecanismos electrónicos que para
estos efectos se implementen. En dicho
proceso se deberán adjuntar los documen-
tos mencionados en el nuevo literal k)
adicionado al artículo 1.6.1.2.11 del DUT
1625 de 2016, por ejemplo, la fotocopia del
documento de identidad de la persona natu-
ral solicitante, o en el caso de las personas
jurídicas, la fotocopia del documento que
acredite la existencia y representación legal
de las mismas. También deberán suminis-
trar los datos de identificación y ubicación
que ahora se mencionan dentro del nuevo
parágrafo 3 incluido en el artículo 1.6.1.2.5
del DUT 1625 de 2016 (nombres, razón so-
cial, NIT otorgado en el exterior, domicilio
principal, código postal, página web, etc.).
Proceso de actualización:
De acuerdo con lo indicado en el nuevo
parágrafo 4 del artículo 1.6.1.2.14 del DUT
1625 de 2016 (luego de ser modificado con
el artículo 8 del Decreto 1415 de 2018), los
prestadores de servicios del exterior podrán
actualizar toda la información que conste
en el RUT a través del servicio de PQSR y
Denuncias de la página web de la Dian, o a
través de los mecanismos electrónicos que
para estos efectos se implementen.
Proceso de cancelación:
En la nueva versión del artículo 1.6.1.2.18
del DUT 1625 de octubre de 2016 (luego
de ser modificado con el artículo 10 de
del Decreto 1415 de 2018), se indica que
los prestadores de servicios del exterior
podrán solicitar la cancelación del RUT
cuando cesen la prestación de dichos
servicios, o cuando entren en procesos
de fusión, escisión o liquidación. Para
ello, deberán adjuntar los documentos
mencionados en el nuevo numeral 10
adicionado al artículo 1.6.1.2.19 del DUT
1625 de 2016 (el cual fue modificado con
el artículo 11 del Decreto 1415 de 2018),
entre ellos un documento en español
debidamente apostillado o legalizado
Actualidad
ante la autoridad competente en el que se
declare el cese definitivo de prestación de
servicios desde el exterior.
En relación con lo anterior, a la Dian le
será difícil rastrear cuántos son en realidad
los prestadores de servicios desde el exte-
rior que se convierten en responsables del
IVA, pues no todas las personas naturales
ubicadas en Colombia que pagan por
dichos servicios le reportan información
exógena tributaria sobre tales operaciones.
En efecto, y por citar un ejemplo, si una
persona natural ubicada en Colombia que no
es responsable del IVA en el régimen común
utiliza los servicios de un asesor jurídico
ubicado en Ecuador, este último se conver-
tiría en responsable de IVA; sin embargo, la
Dian no conocerá de la prestación de dicho
servicio si no se obliga a la persona natural
domiciliada en Colombia a que lo informe
en un reporte de información exógena. Por
tanto, es posible que la entidad exija en el
futuro un mayor reporte de información
exógena a las personas naturales ubicadas
en Colombia que utilicen los servicios de
terceros que se encuentran en el exterior.
Así mismo, si una persona vive en Esta-
dos Unidos y fue en dicho país donde se
suscribió a servicios virtuales de música o
televisión, pero viene a vivir por un tiempo
a Colombia, la entidad que le prestará el
servicio desde el exterior no puede cobrarle
IVA, pese a que la persona use los servicios
desde Colombia. Siendo ese el caso, para las
empresas que ofrecen servicios de música y
televisión por internet será complejo conocer
en qué momento el usuario del servicio es
alguien realmente domiciliado en Colombia,
pues solo en esos casos deberá cobrar el IVA
y entregarlo al gobierno colombiano.
De igual forma, el Gobierno entrante
tendrá que reglamentar si los prestadores
de servicios desde el exterior, que figuren
como responsables del IVA en el régimen
común, deberán solicitar o no la autorización
de numeración de facturación que expide la
Dian, para que la incluyan en el cuerpo de
las facturas que emiten en sus respectivos
países. También deberá aclarar si a los pres-
tadores de servicios desde el exterior, que se
inscriban en el régimen común del IVA, se
les exigirá o no que expidan la nueva factura
electrónica que se menciona en el artículo
616-1 del ET y que tendrá aplicación a partir
de enero 1 de 2019.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 17
 Actualidad
Otros cambios en los
procesos del RUT
Entre los cambios adicionales que el
Decreto 1451 de agosto 3 de 2018
efectúo a los procesos de inscripción,
actualización y cancelación del RUT,
conviene destacar los siguientes:
1. Elde artículo 12 del Decreto 1415
2018 derogó el último inciso
del numeral 1 del artículo 1.6.1.2.5
del DUT 1625 de 2016. Dicha nor-
ma, creada con el Decreto 2460 de
noviembre 7 de 2013, indicaba que la
Dian tendría siete meses (cumplidos el
7 de junio de 2014) para lograr que en
el RUT también se reportara la fecha y
el lugar de nacimiento de las personas
naturales. Al final, la Dian nunca hizo
dicha tarea.
2. Ensegundo
la nueva versión del inciso
del parágrafo 1 del
artículo 1.6.1.2.10 del DUT 1625 de
2016 (modificado con el artículo 4
del Decreto 1415 de 2018), el cual se
relaciona con la obtención del RUT
por parte de las personas naturales
domiciliadas en el exterior (tarea que
se puede seguir tramitando por el
sistema de PQRS), se incluye un texto
el cual establece que cuando la Dian
envíe el RUT por correo electrónico
al interesado, dicho acto tendrá plena
validez jurídica sin que sea necesa-
ria la firma autógrafa del titular en
el formulario como indicativo de
aceptación.
3. Endel laartículo
nueva versión del literal a)
1.6.1.2.11 del DUT
1625 de 2016 (modificado con el artí-
culo 5 del Decreto 1415 de 2018), el
cual se relaciona con los documentos
que deben presentar las personas jurí-
dicas en el proceso de inscripción en
el RUT, se adicionó el numeral 4 en el
que se indica que las copropiedades de
vivienda deberán incluir una certifica-
ción suscrita por el representante legal
señalando que dicha copropiedad solo
está destinada a uso residencial. Lo
anterior se hace con el propósito claro
18 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
de que a la copropiedad no le aplica
la norma del artículo 19-5 del ET,
cuyo contenido determina que solo las
copropiedades comerciales o mixtas
que exploten sus áreas comunes se
convierten en contribuyentes de renta
del régimen ordinario sobre los ingre-
sos que se obtengan con la explotación
de dichas áreas (ver Decreto 2150 de
diciembre 20 de 2017).
4. Enral 4ladelnueva versión del nume-
literal c) del artículo
1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016 (mo-
dificado con el artículo 5 del Decreto
1415 de 2018), el cual se relaciona con
los documentos que se deben presentar
para la inscripción en el RUT de una
sucesión ilíquida, esta vez se adicionó
un texto indicando que si los herederos
que actuarán como representantes de
una sucesión ilíquida son menores de
edad, se necesitará adjuntar un docu-
mento firmado por sus representantes.
5. Ennumerales
la nueva versión de los
2 y 3 del literal d) del
artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de
2016 (modificado por el artículo 5 del
Decreto 1415 de 2018), los cuales se
relacionan con los documentos que
se deben presentar para la inscripción
en el RUT de un consorcio o unión
temporal, se adicionó un texto donde
se indica que se debe reportar un co-
rreo electrónico y la vigencia (dura-
ción) del consorcio o unión temporal.
Además, en la fotocopia del acta de
adjudicación de la licitación, también
se debe señalar la fecha de iniciación,
la duración y el valor.
6. Enal artículo
el nuevo literal l) adicionado
1.6.1.2.11 del DUT
1625 de 2016 (modificado con el ar-
tículo 5 del Decreto 1415 de 2018) se
indican los documentos que se deben
adjuntar para la inscripción en el RUT
de una sociedad de hecho.
7. Engrafola nueva versión del pará-
del artículo 1.6.1.2.12 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con el
artículo 6 del Decreto 1415 de 2018)
se indica que si el contribuyente aporta
Volver al menú
los datos correctos de su ubicación y
con ello solicita el levantamiento de la
suspensión del RUT que la Dian haya
efectuado cuando detectó que tenía
reportada una dirección equivocada
o desactualizada, la entidad deberá
mantener la suspensión si existe un
señalamiento de que el contribuyen-
te está calificado como proveedor o
exportador ficticio.
8. Enagregó
el nuevo parágrafo que se
al artículo 1.6.1.2.13 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con el
artículo 7 del Decreto 1415 de agosto
3 de 2018) se indica que la Dian está
facultada para inscribir de oficio en
el RUT a una sociedad extranjera que
se convierta en sociedad nacional por
tener en Colombia su sede efectiva de
administración (ver artículo 12-1 del
ET). Para ello solo se requerirá el acto
administrativo proferido por el Comité
de Fiscalización de que trata el pará-
grafo 3 del artículo 12-1 del ET.
9. Enquinto
la nueva versión del inciso
del artículo 1.6.1.2.14 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con el
artículo 8 del Decreto 1415 de 2018),
esta vez se indica que si un monotri-
butista desea incluir nuevas responsa-
bilidades a su RUT debe hacer dicho
trámite de manera presencial.
10. Enséptimo
la nueva versión del inciso
del artículo 1.6.1.2.14
del DUT 1625 de 2016 (modificado
con el artículo 8 del Decreto 1415 de
2018), se indica que si un contribu-
yente desea actualizar sus datos de
identificación (algo que solo se puede
hacer de manera presencial, según el
inciso tercero del mismo artículo) se
le exigirá que primero realice el trá-
mite de inhabilitación de los números
de factura de venta que aún no haya
utilizado, algo que se realiza siguien-
do las instrucciones del artículo 12 de
la Resolución 0055 de julio de 2016.
11. Enoctavo
la nueva versión del inciso
del mismo artículo
1.6.1.2.14 del DUT 1625 de 2016 se
indica que, si la actualización de los
 Volver al menú
datos de identificación del contribu-
yente se origina por el hecho de haber
cambiado de nacionalidad, el solici-
tante debe adjuntar copia del acta de
renuncia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores, donde conste
que el titular ha renunciado a su nacio-
nalidad colombiana.
12. Enrágrafo
la nueva versión del pa-
3 del mismo artículo
1.6.1.2.14 del DUT 1625 de 2016 se
indica que si el contribuyente desea eli-
minar su responsabilidad frente régimen
común del IVA por cese de actividades
gravadas también se le exigirá que pri-
mero realice el trámite de inhabilitación
de los números de factura de venta que
aún no haya utilizado. No se entiende
por qué la Dian haría dicha exigencia,
pues aun cuando un contribuyente no
siga siendo responsable del IVA en el ré-
gimen común, sí podría seguir facturan-
do bienes o servicios excluidos y para
ello seguiría sirviendo la facturación aun
no utilizada.
13. Ennadoel alnuevo parágrafo 2 adicio-
artículo 1.6.1.2.15 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con el
artículo 9 del Decreto 1415 de 2018)
se indica que si la Dian efectúa actuali-
zaciones de oficio al RUT de un con-
tribuyente, comunicarán al interesado
de manera electrónica, personalmente,
o a través de la red oficial de correos
o de cualquier servicio de mensajería
especializada debidamente habilitada
para tal fin por la autoridad competente,
de conformidad con lo establecido en el
artículo 565 del ET.
14. Ene) della nueva versión del literal
numeral 1 del artículo
1.6.1.2.18 del DUT 1625 de 2016 (mo-
dificado con el artículo 10 del Decreto
1415 de 2018) se indica que el RUT será
cancelado cuando el inscrito persona
natural cambie de género, algo para lo
cual se requiere la expedición del nuevo
documento de identidad.
15. Enliterales
las nuevas versiones de los
e), f) y g) del nume-
ral 2 del artículo 1.6.1.2.18 del DUT
Actualidad
1625 de 2016 (modificado con el
artículo 10 del Decreto 1415 de
2018) se indica que el RUT podrá
Si la Dian efectúa
ser cancelado de oficio por parte actualizaciones
de la Dian cuando se compruebe el
cese de actividades de un estable- de oficio al RUT de
cimiento permanente que posea en
Colombia alguna persona natural o
un contribuyente,
jurídica domiciliada en el exterior. comunicarán al
También, cuando se produzcan
unificaciones de entidades de de- interesado de
recho público que figuran inscritas
de forma individualizada en el
manera electrónica,
RUT; y cuando se detecte que una personalmente, o
misma persona natural o jurídica
tiene dos NIT diferentes. a través de la red
oficial de correos o
16. Enparágrafo
la nueva versión del
del artículo
de cualquier servicio
1.6.1.2.18 del DUT 1625 de 2016
(modificado con el artículo 10 del de mensajería
Decreto 1415 de 2018) se indica
que antes de cancelar el RUT, ya especializada
sea a petición de la parte intere-
sada o mediante un oficio de la
Dian, deberá seguirse aplicando
la norma del artículo 820 del ET,
la cual señala los casos en que po-
drán darse de baja algunas deudas
tributarias que tenía el contribu-
yente con la administración de
impuestos, y la Dian solo podrá
tardar 30 días hábiles para efectuar
la cancelación del RUT (cuando
el contribuyente no tenga ninguna
obligación pendiente).
17. Enparágrafo
la nueva versión del
2 del artículo
1.6.1.2.19 del DUT 1625 de 2016
(modificado con el artículo 11 del
Decreto 1415 de 2018), esta vez
se indica que si un contribuyente
desea cancelar su RUT se le exigirá
que primero realice el trámite de
inhabilitación de los números de
factura de venta que aún no haya
utilizado.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 19
 Actualidad
IMPUESTOS
SANCIONES A ADMINISTRADORES,
CONTADORES Y REVISORES FISCALES
El Estatuto Tributario contempla la suspensión o cancelación de la tarjeta profesional
del contador, auditor o revisor fiscal
E
l artículo 655 del ET estipula
las sanciones que recaen sobre
el contribuyente cuando existan
irregularidades en la contabilidad.
De igual forma, contempla una
serie de sanciones aplicables a los
administradores, contadores, auditores y
revisores fiscales.
Multa conforme a la
sanción impuesta al
contribuyente
La norma tributaria establece que, ante
ciertas irregularidades en la contabilidad
o declaraciones del contribuyente, a los
administradores y representantes legales
se les impondrá una multa equivalente
al 20 % de la sanción aplicada al contri-
buyente, sin que exceda las 4.100 UVT
($135.940.000 por el 2018). Esta misma
sanción recaerá en el revisor fiscal si tales
situaciones fueron de su conocimiento y
no expresó la respectiva salvedad.
Se impondrá la sanción descrita cuando
se evidencien las siguientes irregulari-
dades: omisión de ingresos gravados,
doble contabilidad, inclusión de costos
y deducciones inexistentes, y reconoci-
miento de pérdidas improcedentes. En
cuanto a los administradores y repre-
sentantes legales, es válido mencionar
que la sanción aplicará cuando dichas
irregularidades hayan sido ordenadas o
aprobadas por estos; sobre el particular,
recordemos que el literal c) del artículo
572 del ET estipula que los gerentes, ad-
ministradores y representantes legales,
deben cumplir los deberes formales de
sus representados.
20 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Entre los aspectos a destacar de la sanción
aquí referida, se observa que esta debe ser
asumida por el administrador, representan-
te legal o revisor fiscal, según el caso, y no
por el contribuyente. Además, no puede
reducirse en los términos del artículo 640
del ET; así lo estipula el parágrafo 3.
Sanciones que implican
multa, suspensión o
cancelación de la tarjeta
profesional
Existen otras sanciones que no solo invo-
lucran al revisor fiscal, sino también a los
contadores públicos y auditores; tal es el
caso de las contempladas en el artículo
659 del ET.
Dicha norma establece que si la contabi-
lidad no refleja la realidad económica del
contribuyente, los estados financieros no
coinciden con los valores registrados en
libros, o las opiniones o dictámenes no se
ajustan a las normas, tanto a los conta-
dores como a los auditores y revisores
públicos se les podrá imponer multa y
suspender o cancelar su tarjeta profesio-
nal; la sanción dependerá de la gravedad
de la falta y conforme a los términos
de la Ley 43 de 1990. Estas sanciones
también son aplicables cuando la Dian
solicite pruebas o información y estas no
sean suministradas de manera oportuna.
Adicionalmente, la norma prevé que a las
sociedades de contadores públicos también
se les pueden imponer sanciones cuando
permitan u ordenen a sus colaboradores
que no reflejen la realidad económica en
las contabilidades o los estados financieros
Volver al menú
no coincidan con registros contables, o que
las opiniones o dictámenes emitidos no se
ajusten a las normas vigentes.
La sanción será establecida por la Junta
Central de Contadores cuando las socie-
dades no logren demostrar que ejercen un
control de calidad del trabajo de auditoría,
o si las sanciones del artículo 659 del ET
han sido aplicadas en tres o más ocasio-
nes a personas que se desempeñan como
auditores, contadores o revisores fiscales.
El valor de la sanción dependerá de la
gravedad de la falta cometida por el per-
sonal y el patrimonio de la sociedad; sin
embargo, no podrá superar las 590 UVT
($19.562.000 por el 2018).
Suspensión de la facultad
para firmar declaraciones
tributarias y demás
documentos
Otra de las sanciones contempladas en el
Estatuto Tributario se basa en la suspen-
sión de la facultad del contador, auditor
o revisor fiscal, para firmar declaraciones
tributarias, certificar estados financieros y
demás pruebas cuyo destino sea la Dian. Lo
expuesto aplicará cuando se haya generado
un mayor valor a pagar o un menor saldo
a favor en una declaración, por un valor
superior a 590 UVT, y dicha inexactitud
sea producto de datos contables que se
registraron en la declaración. La suspensión
se generará al contador, auditor o revisor
fiscal que haya firmado, certificado o apro-
bado la declaración. Si es la primera vez, la
suspensión será por un año, o por dos años,
cuando se trate de una segunda ocasión, y
definitiva, si es la tercera vez.
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ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 21

 Opinión
EVIDENCIAS DOCUMENTALES
DEL REVISOR FISCAL
Por Carlos Sastoque
Contador público. Ex asesor del Consejo Técnico de la Contaduría
y de la Junta Central de Contadores.
E
l Código de Comercio, la Ley 222 de 1995 y otras
normas legales complementarias asignan importantes
funciones y responsabilidades al revisor fiscal. Así
mismo, la Ley 43 de 1990 y las Normas Internacionales de
Auditoría –NIA– determinan responsabilidades profesionales
de los revisores fiscales y herramientas técnicas para su
cumplimiento.
La Junta Central de Contadores y las superintendencias
le están dedicando mayor atención a velar por el cabal
cumplimiento de las funciones de los contadores públicos
independientes, principalmente revisores fiscales. Si estos
profesionales tienen claridad de cuáles son las múltiples
actividades que deben llevar a cabo para cumplir con sus
responsabilidades profesionales y, además, hacen una
oportuna y adecuada planeación y documentación de su
trabajo, seguramente evitarán los riesgos de fallar en el
ejercicio de sus funciones y ser sancionados.
Los Decretos 302 y 2420 de 2015 y 2132 de 2016 exigen
a muchos revisores fiscales la aplicación de las Normas de
Aseguramiento de la Información –NAI–, que contienen:
las Normas internacionales de Auditoría –NIA–; las Nor-
mas Internacionales de Control de Calidad –NICC–; las
Normas Internacionales de Trabajos de Revisión –NITR–;
las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
–NIEA– (o ISAE por sus siglas en inglés); las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados –NISR– y el
Código de Ética para Profesionales de la Contaduría. En
ese caso, es necesario que quienes ejercen estas funciones
conozcan muy bien el contenido de estas normas legales y
en qué forma pueden ser aplicadas a la revisoría fiscal y a
la auditoría externa.
22 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
En las visitas de inspección ocular que hice a muchos revisores
fiscales, cuando fui asesor del departamento jurídico de la Junta
Central de Contadores –JCC–, comprobé que ninguno de ellos
tenía evidencias documentales (papeles de trabajo, archivos
virtuales y otras) para demostrar el trabajo realizado y para
soportar su dictamen sobre los estados financieros, su informe a
la asamblea general de accionistas o a la junta de socios y otros
informes. Este fue uno de los principales motivos para que
nuestro Tribunal Disciplinario los sancionara con suspensión
temporal para ejercer la profesión.
Un buen número de colegas con los que tengo amistad desde
hace largo tiempo y que han ejercido la revisoría fiscal, me han
dicho confidencialmente que ellos tampoco han utilizado evi-
dencias documentales o que solamente han utilizado unas pocas
de mínima extensión y profundidad.
Es necesario que todos los revisores fiscales tengan plena
conciencia de que las normas legales, que cito al comienzo
de esta lección de revisoría fiscal, los obligan a tener eviden-
cias documentales válidas y suficientes para fundamentar sus
dictámenes e informes y que el Código de Ética Profesional les
exige lo mismo.
En primer lugar, debe tener en cuenta que estas evidencias se co-
mienzan a formar desde el momento de querer presentar una pro-
puesta de servicios para ser elegido como revisor fiscal, haciendo
una visita a la empresa en la cual desea ejercer dicho cargo y de-
jando constancia escrita de los principales asuntos conocidos en
tal visita, como base para preparar su propuesta de servicios, la
que debe ser presentada por escrito y en la que tienen que quedar
claramente especificadas las principales actividades que se ofrece
a realizar para cumplir cabalmente con sus funciones.
 Volver al menú
“ANTES DE TRASLADARSE DE UN FONDO
PRIVADO A COLPENSIONES O VICEVERSA,
ASESÓRESE CON UN EXPERTO”
Alejandra Téllez, abogada
experta en seguridad
social de la firma TG
Consultores, expresa que
antes de tomar decisiones
en cuanto al cambio de
fondo de pensiones se
deben consultar los pros y
los contras para determinar
si es favorable para el
cotizante.
E
xisten cerca de 15 millones de
afiliados al régimen de ahorro
individual con solidaridad –
RAIS–, pero de esta cifra, 650.000
personas decidieron trasladarse a
Colpensiones.
Para nuestra entrevistada, Alejandra
Téllez, esta situación se presentó
porque la mayoría de las personas con-
sideró que lo más conveniente para sus
intereses era estar en Colpensiones,
debido a que escucharon comentarios
de amigos y familiares, porque no tu-
vieron rentabilidad en sus extractos o
por información suministrada en distintos
sitios web, entre otras razones.
“Sin embargo, es pertinente antes de to-
mar cualquier decisión de traslado, bien
sea del fondo privado a Colpensiones o
viceversa, asesorarse y consultar a los
expertos para evitar determinaciones que
puedan afectar su retiro”, afirma Téllez.
En el año 2015, el Ministerio de Hacien-
da reveló que el 95 % de las personas
que se trasladaron lo hicieron en el
momento equivocado o sin información
suficiente para saber si les convenía el
cambio. El estudio también señala que
de las 76.174 personas que cambiaron de
sistema en el año 2013, solo el 24,2 %
logrará pensionarse. Hay afiliados que no
logran pensionarse en ninguno de los dos
regímenes, y aun así toman la decisión de
pasarse al público.
Modalidades de pensión
Hay que precisar que en los fondos
privados existen varias modalidades
de pensión. Las dos más conocidas son
renta vitalicia y retiro programado. “La
primera consiste en acumular un ahorro
mínimo de 190 millones de pesos o tener
1.150 semanas cotizadas para garanti-
zar una pensión de un salario mínimo
mensual, de forma vitalicia, la cual se
contrata con una aseguradora”, explica
Téllez.
En la modalidad de retiro programado,
la persona puede pensionarse según el
capital ahorrado, por un tiempo pactado
con el fondo privado, siempre y cuando
Entrevista
el capital supere el 110 % del capi-
tal que se requiere para financiar una
pensión de un salario mínimo. “En esta
modalidad se debe tener en cuenta que
el monto de la pensión puede mantener-
se en el tiempo, como puede que dismi-
nuya; dependerá de la fluctuación del
mercado y por lo general, aquellos que
escogen esta modalidad, con el tiempo,
terminan cambiándose a renta vitalicia.
En el retiro programado, el capital es
administrado directamente por la AFP”,
describe la abogada.
Como conclusión, afirma Tellez, el mon-
to de la pensión en los fondos privados
está en función del ahorro que alcance el
afiliado en su cuenta de ahorro indivi-
dual, y no de su promedio salarial ni del
número de semanas cotizadas, como
sucede en Colpensiones.
A diferencia del régimen de prima me-
dia con prestación definida –RPM–, los
fondos privados deben informar trimes-
tralmente a sus afiliados los rendimien-
tos que generan sus aportes, teniendo
en cuenta el multifondo en el que se
encuentren invertidos los aportes de la
persona. “Recordemos que existen tres:
conservador, moderado y alto riesgo,
donde cada uno cuenta con una rentabi-
lidad diferente que se ve reflejado en el
extracto que llega al usuario”, comenta
la experta en pensiones.
En tal orden de ideas, el monto de la
pensión dependerá del capital ahorrado,
dentro del cual, se incluyen los rendi-
mientos y el valor del bono pensional, si
fuera el caso.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 23
 Breves Contables Volver al menú

Medición del good Tratamiento de acciones preferentes

will adquirido
L as acciones preferentes citadas en los artículos 381 del Código de

E l good will adquirido o comprado
puede reconocerse toda vez que
el beneficio económico que percibirá
la entidad en la venta, junto con su
medición, se puede determinar de
manera fiable, en contraste con el
good will formado. Además, no se
trata de desembolso interno, sino de
una transacción con un tercero en
la que se transfieren los riesgos y
ventajas del activo y se realiza una
estimación por parte de un avaluador.
Comercio y el 10 de la Ley 1258 de 2008, pueden otorgar a sus
poseedores ciertos privilegios de los cuales no gozan los tenedores de
acciones ordinarias. Entre estos se incluyen el derecho preferencial
a su reembolso hasta la concurrencia de su valor nominal, en caso de
liquidación de la entidad, y el derecho a dividendo garantizado por un
tiempo determinado. En tal sentido, si una inversión otorga el derecho a
percibir dividendos preferenciales, este hecho conduce a que se genere
para la entidad una obligación de pagar (pasivo financiero) y un derecho de
cobrar (activo financiero, instrumento de deuda), para el inversionista. Lo
anterior conduce a que la inversión sea reconocida como dos instrumentos
financieros separados.

Tratamiento contable Manejo contable de

de criptomonedas cría de animales
A unque el Consejo Técnico de
la Contaduría Pública se ha
pronunciado en diferentes doctrinas
L a actividad de transformar
activos biológicos se denomina
agricultura en el contexto de los
sobre el reconocimiento de las monedas
estándares internacionales; dicha
virtuales, expresando en un comienzo
transformación involucra el trabajo
que la clasificación más aproximada era
la de activos financieros; en su último con animales, como crecimiento,
concepto (472 de 2018), la entidad engorde, reproducción, o con
concluye que no existe categoría alguna plantas, por ejemplo, el cultivo
de activos para las criptomonedas; para obtención de cosechas u
por tanto, recomienda que se cree una otro tipo de productos agrícolas.
unidad de cuenta separada denominada Los activos involucrados en estas
criptoactivos o activos virtuales, actividades deben medirse al valor
medidos al valor razonable con efecto razonable, con efecto en resultados.
en resultados. Sin embargo, es probable que este
requerimiento no pueda realizarse
de manera fiable sin costo o
esfuerzo desproporcionado, por lo
Medición de productos en cosecha cual se permite la aplicación del
modelo de costo. En consecuencia,

A unque para la medición de activos biológicos se establece el modelo del

valor razonable o, en su defecto, el del costo, de acuerdo con los párrafos
34.5 y 34.9 del Estándar para Pymes, los productos agrícolas derivados deben, en
y dado que la norma no específica
cómo aplicar este último, la
recomendación es que se utilice:
todo caso, medirse por su valor razonable menos los costos de venta estimados
1) el modelo de costo establecido
en el punto de cosecha.
para los inventarios, en aquellos
activos que se mantienen para
engordar o levantar; y 2) el modelo
La Junta Central
El Dato
de costo-depreciación-deterioro
de Contadores –JCC– fijado para las propiedades, planta
y equipo, en el caso de los activos
publicó el 14 de agosto el comunicado de
cuya finalidad es producir varias
prensa nº. 000006 a través del cual notifica los recientes cambios producidos
en la composición de los miembros del Tribunal Disciplinario. cosechas o parir crías.

24 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

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Capitalización
de intereses en
construcción
A lgunas entidades requieren
incurrir en préstamos
para desarrollar diversos tipos
de actividades, entre ellas, la
construcción de activos para uso
propio, tales como bodegas, edificios,
oficinas, cadenas de montaje, etc.
Si la entidad aplica el Estándar para
Pymes, todos los costos relacionados
con el endeudamiento, por ejemplo,
intereses, comisiones, avales,
garantías y demás, deben trasladarse
al estado de resultados utilizando el
modelo del costo amortizado y el
método del interés efectivo señalados
en la sección 11 de este Estándar. En
el caso del grupo 1, la NIC 23 permite
capitalizar los costos por préstamos
asociados a los activos aptos,
entendiéndose estos como aquellos
que requieren un tiempo sustancial
antes de estar disponibles para su
uso o venta. Dicha capitalización
debe limitarse a los costos directos
en la construcción del activo; por
tal razón, lo más adecuado es tomar
su importe en libros y aplicarle
la tasa de interés en relación con
los préstamos adquiridos; en
consecuencia, aquellos costos que
no puedan ser capitalizados deben
reconocerse como gastos en el estado
de resultados.
Breves Contables
Enmiendas internacionales a normas del
grupo 1
E l 10 de agosto de 2018, el CTCP emitió un comunicado en su página web
en el que manifiesta que culminó el proceso de consolidación, revisión
y análisis de los comentarios resultantes del proceso de discusión pública de
las enmiendas a la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y en negocios
conjuntos, la NIIF 9 Instrumentos financieros y las mejoras realizadas a
las normas del ciclo 2015 a 2017, es decir, las modificaciones a la NIIF 3
Combinaciones de negocios, NIIF 11 Acuerdos conjuntos, NIC 12 Impuesto a
las ganancias y NIC 23 Costos por préstamos.
Deterioro por Indicador de
obsolescencia de cobertura en pymes
inventarios
E l indicador de cobertura de
intereses mide la capacidad
L as entidades deben medir
sus inventarios por el menor
importe entre el costo y el precio de
de una entidad para cumplir sus
obligaciones asociadas a gastos
financieros. Por lo tanto, y tenien-
venta estimado, menos los costos de do en cuenta que las entidades que
terminación y venta, según lo indica aplican el Estándar para Pymes
el párrafo 4 de la sección 13 del (grupo 2) deben reconocer como
Estándar para Pymes. Por su parte, gasto en el estado de resultados los
los párrafos 27.2 a 27.4 de la norma costos por préstamos inherentes
referida requieren que al final de a la adquisición o construcción
cada período la entidad evalúe de bienes aptos, dicho indicador
si los inventarios se encuentran presentaría un resultado desfavora-
deteriorados, es decir, si el valor ble, en contraste con las entidades
en libros no es recuperable en su del grupo 1, a las cuales se les
totalidad, por diferentes causas, permite capitalizar estos costos en
entre ellas, la obsolescencia. el activo.
Comprobantes impresos en papel reciclado
M ediante el Concepto 613 de 2018, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
resolvió el interrogante de un usuario sobre la validez de un comprobante
de egreso impreso en el papel reutilizado, tal es el caso del pago de nómina. Sobre
el particular, conforme a las normas de los artículos 125 al 135 del Decreto 2649
de 1993, y lo establecido en los artículos 252 y 279 del Código de Procedimiento
Civil, el organismo concluyó que no existe ninguna disposición legal que prohíba
la impresión de comprobantes contables en papel reciclado. No obstante, la entidad
debe asegurar que dichos documentos puedan ser reproducidos por otros medios que
cumplan los requisitos del artículo 56 del Código de Comercio. Por último, el CTCP
señala que el valor probatorio de los comprobantes no subyace en su impresión sino
en el soporte que constate que la operación fue realizada.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 25
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

NUEVO DECRETO REGLAMENTARIO

DE NORMAS TÉCNICAS PARA PYMES
Aplicaría desde el 1 de enero de 2019 y debería considerarse en la preparación de
estados financieros de propósito general que inicien en esa fecha

E
n la sección de documentos definitivos de la página web del
CTCP, se evidencia una propuesta para la actualización del
marco técnico de información financiera para las entidades
del grupo 2. Dicho documento está dirigido a los ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo,
y en él se detallan las razones por las que se requiere una actua-
lización de las normas aplicables a las pymes, expuestas en el
anexo 2 del DUR 2420 de 2015. Lo anterior se debe a que, si bien
el Decreto 2496 de 2015 incorporó algunas modificaciones, tales
normas no han sido compiladas y existen diferentes decretos que el
contador necesita organizar a fin de entender las disposiciones que
deben ser aplicadas. Este procedimiento, además de ser tedioso
para los profesionales contables, puede generar confusiones.

26 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

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Antecedentes
El 20 de julio de 2009 se emitió la Ley 1314 y, con esta, una
serie de decretos que incorporaron diferentes lineamientos
técnicos para la preparación de información financiera;
entre estos:
• Decretos 2784 de 2012, 1851 y 3024 de 2013: abordan
las normas para el grupo 1.
• Decretos 3022 de 2013 y 2267 de 2014: incluyen diferen-
tes lineamientos para las pymes.
• Decretos 2706 de 2012 y 3019 de 2013: contienen nor-
mas simplificadas para microempresas.
• Decreto 302 de 2015: contiene el marco normativo sobre
las normas de aseguramiento de la información.
Como consecuencia de la expedición de diferentes normas
relacionadas con la emisión, auditoría y revisión de infor-
mación financiera, el 14 de diciembre de 2015 el Ministerio
de Comercio Industria y Turismo expidió el Decreto único
reglamentario –DUR– 2420 con el fin de compilarlas. De
esta manera se reúnen todas las normas reglamentarias de la
Ley 1314 de 2009 mencionadas y se exponen sus diferen-
tes anexos técnicos, de los cuales el n.º 2 corresponde a las
normas aplicables a las pymes.
Este anexo contiene las normas extraídas del Decreto
3022 de 2013, las cuales incorporaron los lineamientos
expuestos por el IASB en su versión oficial de 2009. Más
adelante, como era necesario compilar las modificaciones
realizadas por el IASB en su versión oficial de 2015, a
través del Decreto 2496 de 2015 se incorporó el anexo 2.1
al DUR 2420. Sin embargo, este solo contiene las modifi-
caciones puntuales realizadas en 2015 y no incluye toda la
norma, por este motivo el contador debe remitirse aún al
anexo 2 para identificar las diferencias.
El CTCP justifica a los ministerios de Hacienda y Crédito
Público y de Comercio, Industria y Turismo que podrían
expedir un decreto teniendo en cuenta los ajustes de traduc-
ción y las correcciones editoriales sugeridas, ya que, aunque
dichos cambios no hayan sido incorporados en los anexos del
DUR 2420 de 2015, solo dieron lugar a aclaraciones y ajustes
editoriales, lo que no genera una modificación sustancial en
la norma y, por tanto, no requieren ser sometidos a discusión.
En consecuencia, en el menú documentos definitivos,
el CTCP comparte diferentes archivos con la inclusión
de todas las normas aplicables a entidades del grupo 2 y
concluye que, de emitirse el nuevo decreto, este podría
tener aplicación a partir del 1 de enero de 2019 y debería
considerarse en la preparación de los estados financieros
Actualidad
de propósito general que inicien en dicha fecha. Cabe anotar
que según los plazos establecidos en el artículo 14 de la Ley
1314 de 2009: “las normas expedidas conjuntamente por
el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministe-
rio de Comercio, Industria y Turismo entrarán en vigencia
el 1 de enero del segundo año gravable siguiente al de su
promulgación”. Sin embargo, por los motivos expuestos en
anteriores párrafos, el CTCP sugiere que la aplicación se dé
partir del período que inicia el 1 de enero de 2019.
El CTCP justifica a los ministerios
de Hacienda y Crédito Público y
de Comercio, Industria y Turismo
que podrían expedir un decreto
teniendo en cuenta los ajustes
de traducción y las correcciones
editoriales sugeridas
Modificaciones al DUR 2420 de 2015
A partir de la emisión del DUR 2420 de 2015 se emitieron,
además del Decreto 2496 de 2015, otras modificaciones
al Estándar para Pymes. A continuación mencionamos un
resumen de las normas técnicas aplicables a las pymes en
Colombia que se encuentran en el anexo 2, 2.1 y sus respec-
tivas modificaciones.
Decreto único reglamentario 2420 del 14 de diciembre
de 2015:
Expone el anexo 2 aplicable a las pymes, dicha norma incluye
secciones de la 1 a la 22 y de la 24 a la 35, de las normas pre-
sentadas oficialmente por el IASB en 2009.
Decreto 2496 del 23 de diciembre de 2015:
• Expone el anexo 2.1 aplicable a las pymes, que contiene
las modificaciones expedidas por el IASB en 2015; dichas
modificaciones fueron realizadas en las siguientes normas:
• Sección 1 Pequeñas y medianas entidades: se modificó el
párrafo 1.3 y se añadió el párrafo 1.7.
• Sección 2 Conceptos y principios fundamentales: se añadió
un encabezamiento y los párrafos 2.14A a 2.14D, y se modi-
ficaron los párrafos 2.22, 2.47, 2.49 y 2.50.
• Sección 4 Estado de situación financiera, sección 5 Estado
de resultado integral y estado de resultados y, sección 6
Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 27
 Actualidad
y ganancias acumuladas: se incluyeron nuevos pará-
metros a tener en cuenta en la presentación de estados
financieros.
• Sección 9 Estados financieros consolidados y separa-
dos: se modificaron diferentes párrafos en relación con
la presentación de estados financieros consolidados y
separados, la adquisición y disposición de subsidiarias
y las políticas contables.
• Sección 10 Políticas contables, cambios en las estima-
ciones contables y errores: se incluyó el párrafo 10.10A
en cuanto a una política contable que consista en la
revaluación de activos.
• Sección 11 Instrumentos financieros y sección 12 Otros
temas relacionados con instrumentos financieros: se reali-
zaron cambios a varios párrafos de dichas secciones.
• Sección 14 Inversiones en asociadas y sección 15 Inver-
siones en negocios conjuntos: se realizaron cambios en los
párrafos 14.15 y 15.21 en lo relativo a la información a
revelar en este tipo de negocios.
• Sección 16 Propiedades de inversión: se modificó el
párrafo 16.10 en lo concerniente a la información a revelar
respecto a esta partida.
• Sección 17 Propiedades, planta y equipo: se hicieron
modificaciones diversas en cuanto al reconocimiento,
medición e información a revelar sobre esta partida y se
incluyó el modelo de revaluación de propiedades, planta
y equipo.
• Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía:
se realizaron cambios en lo relativo a la adquisición de un
activo intangible en una combinación de negocios y en la
amortización de los activos intangibles.
• Sección 19 Combinaciones de negocio y plusvalía: se rea-
lizaron modificaciones en su alcance y el reconocimiento
de la plusvalía.
• Sección 20 Arrendamientos: se modificaron los párrafos
20.1 y 20.3 en relación con el alcance.
• Sección 21 Provisiones y contingencias: se incluyeron
cambios sobre la información a revelar de los activos
contingentes.
• Sección 22 Pasivos y patrimonio: se realizaron cambios
en distintos párrafos.
• Sección 26 Pagos basados en acciones: se efectuaron mo-
dificaciones en el alcance de esta sección, en la medición
y revelación de instrumentos financieros.
28 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
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• Sección 27 Deterioro del valor de los activos: se hicieron
cambios en los párrafos 1, 6, 14, 30, 31.
• Sección 28 Beneficios a los empleados: modificaron los
párrafos 30, 41 y 43 en relación con el reconocimiento y
revelación de beneficios a empleados.
• Sección 29 Impuesto a las ganancias: se realiza una
revisión general que conlleva modificaciones en prác-
ticamente la mayor parte del documento e incluye los
párrafos 1 y 41.
• Sección 30 Conversión de moneda extranjera: modifi-
caciones en los párrafos 1 y 18 en cuanto al alcance de
la sección y el reconocimiento ante la conversión a la
moneda de presentación.
• Sección 31 Hiperinflación: se modificaron los párrafos 8 y
9 en cuanto a los activos y pasivos de carácter no moneta-
rio y la reexpresión de los componentes de patrimonio.
• Sección 33 Información a revelar sobre partes relacio-
nadas: se aplicaron modificaciones a las condiciones por
las cuales se identifica si una entidad está relacionada con
otra y a la definición de “parte relacionada”.
• Sección 34 Actividades especializadas: se modificó el
párrafo 11 y se incluyeron los párrafos 11A al 11F que
mencionan el tratamiento a las actividades de exploración
y evaluación de recursos mineros; se modificaron los
párrafos 7 y 10 relativos a la información a revelar bajo
los modelos del valor razonable y del costo.
• Sección 35 Transición a la NIIF para Pymes: se
realizaron cambios en el párrafo 2, relacionado con el
alcance de la norma; así mismo, en los párrafos 9 al
11 los cuales mencionan el procedimiento que debe
realizarse al preparar estados financieros en la fecha
de transición; y se incluye el párrafo 12A que aborda
los lineamientos que deben revelarse de la transición al
Estándar para Pymes.
Decreto 2131 del 22 de diciembre de 2016:
Incorpora la sección 23 al anexo 2 del Estándar para
Pymes.
Decreto 2170 del 22 de diciembre de 2017:
Adhiere el párrafo 29.13 al anexo 2.1 del Estándar
para Pymes. Dicho párrafo incluye cinco ejemplos de
situaciones en las que surgen diferencias temporarias y
realiza una aclaración versus la norma anterior.
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CONTABLE
CERTIFICACIÓN DE LOS INGRESOS
DE UNA PERSONA NATURAL
NO RESIDENTE FISCAL EN COLOMBIA
El contador público debe indicar el procedimiento, incluir qué tipo de información está
certificando y relacionar los respectivos soportes
T ¿Cuál debe ser la prioridad del
eniendo en cuenta una consulta realizada al CTCP
en la que se expone que una persona natural de
nacionalidad colombiana, no residente fiscal en Co-
lombia, solicita un certificado de sus ingresos (provenien-
tes de actividades lícitas en el exterior) para afiliarse a una
cooperativa de ahorro, consideramos relevante mencionar
algunas acotaciones al respecto.
¿Puede un contador emitir un
certificado de ingresos de persona
natural?
En cuanto a la emisión de certificaciones por parte del
contador público, es importante aclarar que, de acuerdo
con el artículo 2 de la Ley 43 de 1990, entre las actividades
relacionadas con la profesión contable se encuentran organi-
zar, revisar y llevar un control de la contabilidad, ejercer la
revisoría fiscal, prestar servicios de auditoría, asesoría tribu-
taria, asesoría gerencial, expedir dictámenes y certificaciones
sobre los estados financieros con fundamento en los libros de
contabilidad. De lo anterior se infiere que el contador está en
la facultad de expedir un certificado de ingresos.
¿Sobre qué base se prepara el
certificado de ingresos?
Teniendo claro que el contador certifica basado en la informa-
ción contable de la persona natural, servirán como fuente de
información los soportes y comprobantes que evidencien que
lo contenido en la certificación es susceptible de ser verifica-
do por cualquier persona o entidad; entre los documentos que
pueden servir de evidencia se encuentran soportes de transac-
ciones, contratos, extractos bancarios, certificaciones labora-
les y bancarias, y libros de contabilidad, entre otros.
Actualidad
contador?
Si bien el contador público está facultado para expedir certifica-
dos, su prioridad debe ser siempre certificar aspectos relaciona-
dos solo con su profesión, verificando que la información y do-
cumentos suministrados por la persona natural cumplan con las
características requeridas por los Estándares Internacionales y
que el soporte de las transacciones permita verificar la naturale-
za y condición de los movimientos. Si los soportes no cumplen
esta condición o el contador no puede determinar la veracidad
de la información (para el caso de soportes de ingresos del exte-
rior) es mejor abstenerse de realizar dicho certificado.
¿Cuál debe ser la prioridad de la
persona natural?
La prioridad de la persona natural debe ser suministrar toda la
información necesaria para demostrar la legalidad y veracidad
de sus movimientos financieros, de manera que el contador pue-
da dar fe de la información que será presentada ante terceros.
¿Qué debe tener en cuenta el contador
al elaborar el certificado?
El contador público, además de verificar lo expuesto en anteriores
párrafos, debe indicar el procedimiento que desarrolló, incluir qué
tipo de información está certificando y relacionar los soportes de di-
cha información, incluyendo frases como: con base en los estados de
cuenta observados, o al revisar los extractos bancarios se identifica
que, o cualquier otra forma que le permita hacer alusión a las fuentes
de las que extrajo la información. Por último, debe agregar un
párrafo describiendo la relación de independencia existente entre él
y la persona natural, la fecha de expedición del certificado, sus datos
personales, la firma y su número de tarjeta profesional.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 29
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO
DIFERIDO EN CASO DE
PÉRDIDAS FISCALES
Si la entidad no tiene expectativas de generar utilidades futuras, debe abstenerse de
reconocer el activo por impuesto diferido

L
as pérdidas fiscales se presentan cuando los
ingresos son inferiores a las deducciones
aceptadas fiscalmente, calculadas de conformidad
con los requerimientos normativos del país. En
Colombia, estas pérdidas pueden ser solicitadas en
compensación en los períodos siguientes a aquel en el
cual se hayan suscitado.

30 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

 Volver al menú Actualidad

Por su parte, el párrafo 29.2 del Estándar para Pymes esta-
blece que, en algunos casos, las pérdidas fiscales generan
activo por impuesto corriente. Cabe anotar que esto ocurre
solo en países en los que la norma permite solicitar devolu-
ción inmediata a la administración de impuestos por concepto
de pérdidas fiscales; sin embargo, en Colombia no existe
esta opción, pues el inciso 1 del artículo 147 del Estatuto
Tributario establece que “las sociedades podrán compensar
las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que
obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin
perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio”.
En tal sentido, el párrafo 29.21 determina el requerimiento
de reconocer activos por impuestos diferidos en relación
con las pérdidas fiscales que sean susceptibles de compen-
sación con utilidades de períodos siguientes, en la medida
en que se tenga una certeza razonable de que la entidad
generará utilidades con las cuales pueda cruzar dichas pérdi-
das. En consecuencia, si la entidad no tiene expectativas de
generar utilidades futuras, debe abstenerse de reconocer el
activo por impuesto diferido. Además, si ha reconocido el
activo por impuesto diferido en períodos anteriores y pasa
a ser poco probable que genere utilidades futuras, debe re-
considerar este activo y ajustarlo, o darlo de baja con cargo
a resultados.
Si la entidad no reconoce estos
activos por impuestos diferidos,
Caso práctico
Suponga que Comercializadora Nacional SAS presentó una
pérdida fiscal de $20.000.000 en el año 2017. Su pérdida conta-
ble antes de impuestos es de $22.000.000. La tasa de impuestos
aplicable es del 30 %.
La entidad espera obtener utilidades en períodos futuros, con
las cuales compensará las pérdidas fiscales del período 2017.
De acuerdo con lo anterior, la entidad debería reconocer un
activo por impuesto diferido por valor de $6.000.000, derivados
de multiplicar la pérdida fiscal ($20.000.000) por la tarifa de
impuestos vigente (30 %).
El estado de resultados al 31 de diciembre de 2017 debió pre-
sentar las siguientes cifras:
Pérdidas antes de impuestos ($22.000.000)
Ingreso por impuesto diferido $6.000.000
Resultado del período ($16.000.000)
Ahora, suponga que en el año 2018 la entidad obtuvo una utili-
dad fiscal de $8.000.000 y una utilidad contable de $9.000.000,
y decide compensar una parte de la pérdida fiscal, por lo que su
estado de resultados presenta los siguientes valores:
Utilidad antes de impuestos $9.000.000

presentará distorsiones en sus Gasto por impuesto diferido ($2.400.000)

estados de resultados,tanto en el Resultado del período $6.600.000

período en el que se presentó la En el año 2018, la entidad presentó utilidades fiscales por
pérdida como en los períodos en $30.000.000 y contables por $28.000.000.

los cuales se hayan compensado En ese período se compensa el resto de la pérdida originada en
el año 2017, y debe darse de baja el activo por impuestos diferi-
dos reconocido. La tasa de impuestos sigue vigente en el 30 %:
Impuesto diferido por pérdida fiscal
disminuye pérdida contable Utilidad antes de impuestos $28.000.000

Gasto por impuesto corriente ($5.400.000)

Cuando la entidad presenta una pérdida fiscal, es muy pro-
bable que también haya obtenido una pérdida en el estado de Gasto por impuesto diferido ($3.600.000)
resultados. El reconocimiento de un ingreso y un activo por
Resultado del período $19.000.000
impuestos diferidos derivado de la pérdida fiscal genera una
disminución de la pérdida contable, toda vez que la entidad
adquiere el derecho a pagar un menor impuesto en períodos Utilidad fiscal $30.000.000
futuros, mediante la compensación de sus pérdidas fiscales.
Compensación de pérdidas ($12.000.000)
Si la entidad no reconoce estos activos por impuestos dife-
ridos, presentará distorsiones en sus estados de resultados, Renta gravada $18.000.000
tanto en el período en el que se presentó la pérdida como en Impuesto (30 %) $5.400.000
los períodos en los cuales se hayan compensado.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 31

 Opinión Volver al menú

EXPERTO EN IMPUESTOS
A CARGO DE LA DIAN

Por Gabriel Vásquez Tristancho

Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio de Baker Tilly Colombia.

F
ue una crítica constante para los gobiernos anteriores
el hecho de que la función de administrar el recaudo
tributario en Colombia estuviera en manos de personas
con referencia política pero no técnica, y eso dificultó incluso
la comprensión básica del lenguaje tributario y las complejas
variables que determinan la eficiencia en la difícil gestión de
cobrar impuestos.
lidez de una opinión confiable y no de personas que estuvieron
“perdidas” en la comprensión de los fenómenos internacionales
tanto jurídicos como contables, que inciden de manera directa
en la discusión del recaudo y de la hermenéutica de las normas
establecidas por el Congreso de la República, las cuales, con
las imperfecciones propias de los asuntos técnicos, deben ser
defendidas para no lesionar el recaudo.

Algún exdirector venía de la Alcaldía de Samuel Moreno
Rojas, otro de la campaña política del entonces presidente
(para solo mencionar dos), y sus conferencias incluían frases
como “no soy experto en impuestos”, “no soy experto en
contabilidad internacional”, “nunca he elaborado una decla-
ración de renta”, “hay que vigilar con perros Dóberman el
contrabando”, y muchas otras de las cuales hay evidencia en
los archivos de sus mismas presentaciones públicas.
José Andrés Romero no es político; es técnico y experto del
más alto nivel en los problemas tributarios de Colombia,
Latinoamérica y el mundo. Por sus escritos e investigaciones
podemos afirmar que conoce en detalle las más complejas si-
tuaciones de hacienda pública, de política fiscal, contabilidad
bajo estándares internacionales, contratos de colaboración,
transición hacia nuevos modelos contables y fiscales, entre
otras ponencias con profundidad académica.
Cuando un experto en impuestos asume la responsabilidad de
administrar el recaudo, los problemas a enfrentar tienen la va-
José Andrés fue socio de un prestigioso buffet de abogados
desde 2009, lideró áreas complejas como los precios de
transferencia, gestión patrimonial, fideicomisos, inversión
internacional, y adopción de los estándares internacionales
en Colombia. Tiene la sensibilidad de la problemática del
empresario colombiano.
Su visión global no es solo por su experiencia en precios de
transferencia, sino por sus estudios en Fiscalidad Internacio-
nal de la Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva
York, y en Estudios Avanzados en Ciencias Políticas, Econó-
micas y Sociales de la Universidad de Notre Dame en South
Bend, IN., que, sumados a su formación jurídica y económica
de la Universidad Javeriana, garantizan su idoneidad profe-
sional y, por supuesto, sus valores personales transmitidos
por una prestante familia santandereana. Doy fe de ello, no
solo porque he compartido con José Andrés largas jornadas
de trabajo en la junta directiva del ICDT, sino por la excelen-
te compañía en el campo de golf de su señor padre, el médico
Martín Romero.

32 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

PAUTA
 Entrevista
"EL PROBLEMA NO ES PRIVATIZAR LOS FONDOS,
EL PROBLEMA ES PRIVATIZARLOS TODOS Y ADEMÁS
DÁRSELOS A UN PROPONENTE"
Anderson Patiño, economista
y docente de la Universidad
Externado de Colombia, afirma
en Actualícese que el debate
por financiar el sistema
pensional no debe enfocarse
en la edad sino en cómo
formalizar el empleo. Pero
formalizar a las personas no
es fácil, así que la discusión
se enfoca en la edad.
A
nderson Tami Patiño es economista
y miembro del grupo de
investigación, Estado y Economía
de la Universidad Externado de Colombia.
Él tiene dudas en relación con la eliminación
o modificación de los regímenes especiales,
y tiene plena seguridad en que se viene un
aumento en las edades de pensión.
En cuanto al sistema pensional nacional,
¿cuáles puntos se deberían modificar?
Hay dos cosas fundamentales que deben
modificarse respecto al tema pensional.
La primera de ellas, es lograr que más
gente cotice al sistema, no solamente por
sostenibilidad del mismo, sino también
para generar mayor igualdad en la vejez.
Hoy, según el Dane, de los 22 millones
de personas ocupadas, más de 14 millo-
34 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
nes no están cotizando a pensiones. El
asunto es aún peor si se tiene en cuenta
que más o menos tres de cada cuatro
personas en edad de pensión no están
recibiendo tal protección.
El segundo aspecto es la desigualdad, ya
que en Colpensiones, una alta proporción
(76 %) de pensionados no recibe más de
dos salarios mínimos como pensión. Esto
es grave si se tiene en cuenta que lo que se
destina anualmente a pagar pensiones son
cerca de 38 billones de pesos, y según el
DNP, de cada 100 pesos que el Gobierno
usa para subsidiar las pensiones de Col-
pensiones, 65 van a los más adinerados y
menos de uno a los más pobres.
¿Y sobre el aumento de la edad?
Se seguirá presentando ese debate. El
asunto es que el aumento de edad de reti-
ro se justifica por el aumento en la expec-
tativa de vida en Colombia; sin embargo,
parecería que vamos a llegar rápidamente
a edades de retiro de 65 años (para
hombres), que son las de muchos países
desarrollados, sin ni siquiera acercarnos a
las expectativas de vida de esos países.
El debate por la financiación del sistema
pensional no debe enfocarse en la edad
de pensión sino en cómo formalizar el
empleo en Colombia. El aumento de
edad no va a solucionar nada, solo es una
medida de corto plazo, y relativamente
fácil de realizar, que afectará negativa-
mente la vejez de quienes entren hoy en
día al mercado laboral.
¿Por qué entre el RPM y el RAIS
existe una rivalidad que les impide
complementarse?
La primera razón es porque las tasas de
reemplazo son distintas: generalmente son
mayores en el régimen de prima media.
Una segunda razón es la incertidumbre ge-
nerada en ambos sistemas: en el RPM hay
menor incertidumbre porque es el Estado
quien responde a los pensionados, mientras
Volver al menú
que en el RAIS es mayor, porque son em-
presas privadas las que manejan ese dinero
y muchas veces quienes cotizan ni siquiera
saben qué tipo de inversiones son las que
están haciendo aquellas administradoras.
¿Qué tan acertado es para el sistema
pensional que Colpensiones se termine?
La primera cuestión que me surge es:
¿que se termine o que sus recursos se pri-
vaticen? Que esos recursos se trasladen
al sector privado me parece muy grave,
porque son recursos públicos de los cua-
les no habría garantía de devolvérselos a
quienes han ahorrado.
Los fondos privados suelen hacer inversio-
nes que si bien pueden considerarse de bajo
riesgo, también pueden ser de alto riesgo,
como pasó en la crisis de 2008. Precisa-
mente en esa crisis, los fondos privados
perdieron, ¡imagínese si lo mismo se hace
con los ahorros de todos los cotizantes
del país! El problema no es privatizar los
fondos, el problema es privatizarlos todos y
además dárselos a un proponente.
¿Cómo terminar con el tema de las
pensiones tan altas que favorecen a
pocos, pero perjudican a muchos?
Eso lo tienen que hacer el legislativo y el
ejecutivo a través de leyes, decretos, etc.,
pero no creo que se tome esa decisión
porque hay intereses económicos impor-
tantes, especialmente en las fuerzas mili-
tares, los maestros y empleados del sector
público; lo vimos con los casos de los
magistrados que trabajaban tres o cuatro
meses y recibían pensiones elevadas.
¿Se comprometerá el nuevo gobierno a
trabajar en una reforma pensional?
Estoy seguro que el gobierno Duque rea-
lizará una reforma no solamente pensio-
nal, sino laboral. Me quedan dudas sobre
“eliminar” Colpensiones, eliminar o
modificar los regímenes especiales, pero
en lo que no tengo dudas es que se viene
un aumento de la edad de pensión.
PAUTA
 Breves Laborales Volver al menú

Reintegro laboral luego de suspensión Incapacidades

superiores a 540 días
E l artículo 51 del Código Sustantivo del Trabajo establece las causales que
originan la suspensión del contrato. Durante este tiempo se interrumpe para el
empleador la obligación de cancelar lo concerniente a salarios, y para el trabajador,
la prestación del servicio. Ahora bien, la regla especial sobre reanudación de labores E l 27 de julio de 2018, el Ministerio
de Salud y Protección Social,
basado en el Decreto 1333 de 2018,
al término de la suspensión del contrato, cuando esta última se ha fundamentado
en los primeros tres numerales del mencionado artículo, a saber: 1) por fuerza sustituyó el título 3 de la parte 2 del
mayor o caso fortuito, 2) muerte o inhabilitación del empleador, y 3) suspensión de libro 2 del Decreto 780 de 2016, por
actividades o clausura temporal de la empresa, exige que el contratante notifique a medio del cual se reglamenta el pago
sus trabajadores, de manera personal o a través de avisos en un periódico de amplia de las incapacidades superiores a 540
circulación local, sobre la reanudación laboral, reintegrando a sus ocupaciones días, entre otras disposiciones. En
a todos los empleados que se presenten dentro de los tres días siguientes a la consecuencia, dichas incapacidades
notificación o aviso. Si transcurrido este tiempo el trabajador no se reincorpora, el serán reconocidas y pagadas por las
empleador no tendrá la obligación de cancelar dichos días de salario, prestaciones EPS y demás entidades obligadas a
sociales, ni aportes a seguridad social; además, podrá finalizar la relación de trabajo. compensar –EOC– cuando: 1) exista
concepto favorable de rehabilitación
expedido por el médico tratante, en
virtud del cual se requiera continuar el
tratamiento médico; 2) el paciente no
haya tenido recuperación durante el curso
de la enfermedad o lesión que produjo
la incapacidad por enfermedad general
de origen común, habiéndose cumplido
los protocolos y guías de atención
y las recomendaciones del médico
tratante; y 3) debido a enfermedades
concomitantes se hayan presentado
nuevas situaciones que prolonguen el
tiempo de recuperación del paciente. Si
la EPS emite el concepto desfavorable de
rehabilitación se dará inicio al trámite de
calificación de invalidez.

Fuero de maternidad
para adoptantes El Dato 1.187.516 colombianos
Se encuentran vinculados al programa Benefi-
cios Económicos Periódicos –BEPS–, administrado por Colpensiones.

E l fuero de estabilidad laboral

reforzada supone un tiempo en el
que la mujer en período de gestación,
y hasta tanto no culmine su tiempo de
licencia de maternidad, no puede ser Simultaneidad de pensiones de vejez
despedida, desmejorada o trasladada
de su lugar de trabajo, a menos que
e invalidez
S
exista una autorización por parte
egún el numeral j del artículo 13 de la Ley 100 de 1993, los afiliados no
del Ministerio del Trabajo. Este pueden recibir de manera simultánea las pensiones de vejez e invalidez; aun
fuero se hace extensivo a las madres así, no es una prohibición absoluta, dado que su compatibilidad y la posibilidad
adoptantes, en razón al derecho de de que sean percibidas por un mismo afiliado dependen del origen de los
igualdad, a partir de la tercera etapa recursos. En ese sentido, si la pensión de invalidez es de origen laboral, los
del proceso de adopción (evaluación recursos provienen del Sistema de Riesgos Laborales, por lo que podría concurrir
y aprobación de la solicitud). con la pensión de vejez debido a que sus fuentes de financiación son distintas.

36 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

 Volver al menú Breves Laborales

Tutela para reconocimiento de pensión Validez de un

contrato verbal
L a acción de tutela, según indica la jurisprudencia constitucional, es un medio
judicial subsidiario que puede utilizarse en caso de vulneración de derechos
fundamentales cuando no exista otro medio de defensa o deba acudirse a este de
forma transitoria con el fin de evitar perjuicios irremediables a quien la instaura. E n el contrato verbal no media
un documento con las cláusulas
contractuales pactadas entre trabajador
En lo concerniente al reconocimiento de la pensión a través de tutela, la Corte
Constitucional requiere validar, entre otros aspectos, si se trata de un sujeto de y empleador; no obstante, tal como
especial protección, por ejemplo, un adulto mayor (Sentencia T-736 de 2013). lo estipula la Corte Constitucional
en la Sentencia T – 1031 de 2000,
esta forma de contratación goza de
todas las garantías constitucionales
y legales. En ocasiones, demostrar
Incapacidad laboral para pensionados su existencia no es fácil, pero el
trabajador puede hacer uso de los
D e acuerdo con el artículo 2.1.3.6 del Decreto 780 de 2016, son excluidos
del pago de incapacidades los miembros del núcleo familiar que no
coticen al sistema y los pensionados. Pero si el pensionado está laborando, ya
siguientes medios para constatar
la relación laboral: testimonios,
sea como independiente o empleado, cotizaría a una ARL y esto le otorgaría el desprendibles de nómina, afiliación a
derecho a percibir el pago de la prestación económica por incapacidad en caso la ARL, pagos a la seguridad social,
de accidente laboral. certificaciones, y correos electrónicos.

Reglamentación al Liquidación de licencia

cobro de propinas de maternidad

M ediante la Ley 1935 de

2018, el Congreso de
la República reglamentó la
naturaleza y destinación de las
propinas, determinando así que
constituyen un reconocimiento en
dinero otorgado voluntariamente
por el consumidor a las personas
que hacen parte de la cadena
de servicios de consumo de
alimentos, bebidas y espectáculos
públicos, por el buen servicio
y/o producto recibido. La
propina puede ser sugerida por
el establecimiento de comercio
u ofrecida por el cliente; pero,
en todo caso, si la propuesta es
elevada por el proveedor, su valor
no puede exceder el 10% del
total de la cuenta que deba pagar
el consumidor. Así mismo, debe
destinarse al personal que haga
parte de la cadena de servicios y,
en ningún evento, los propietarios
o administradores podrán
utilizarlas en los gastos propios
del negocio.
L a duración de la licencia de maternidad es
de 18 semanas, remunerada con el total del
salario devengado por la madre al momento de
iniciar dicha licencia. En caso de que el salario
no sea fijo, se tomará el promedio percibido
por la trabajadora en el último año o en todo
el tiempo de servicio. Según el artículo 78 del
Decreto 2353 de 2015, para que se reconozca
el pago, la trabajadora debe haber cotizado
durante los meses que correspondan al período
de gestación, de lo contrario, el reconocimiento
será proporcional al número de días cotizados
frente al período real de gestación, así: días
cotizados x 126/ 270. De esta manera, 126 días
corresponderían a la licencia, siempre que la
madre haya realizado aportes durante el período
total de gestación, es decir, por 270 días.
Validez de la estabilidad laboral reforzada
L
a finalidad de la estabilidad laboral reforzada es garantizar el derecho al
trabajo de personas en condición de debilidad manifiesta, siempre que
no se configure una justa causa de despido. Así lo consagra la Sentencia de
la Corte Constitucional T-320 de 2016. Esta figura opera sin que medie una
discapacidad declarada, certificada o cuantificada por una junta de calificación.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 37

 Actualidad
LABORAL
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
PARA LA UGPP
No proporcionar la información dentro del plazo establecido, o hacerlo de forma
incompleta o inexacta, dará lugar a sanciones
A
través de la Resolución 922 del 6 de julio de 2018, se
fijaron el contenido y las características técnicas que
debe cumplir la información solicitada por la Unidad
Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones
Parafiscales de la Protección Social –UGPP–. Esta información
debe ser suministrada por los empleadores o cooperativas, ya sean
personas naturales o jurídicas obligadas o no a llevar contabilidad.
Información a reportar
1. Nómina detallada por trabajador activo o retirado y
novedades
Esta información debe cumplir las siguientes características:
• Ser enviada en medio magnético en el formato de nómina
de salarios y/o compensaciones en el Excel que se encuen-
tra en la página de la UGPP; este debe ser diligenciado
conforme al instructivo alojado en el mismo sitio web.
38 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
• Cuando el período de pago sea semanal o quincenal, la
información debe ser consolidada por mes en el formato de
nómina, para esto debe aportarse además el archivo corres-
pondiente al calendario de pagos.
• La información que se reporte mensualmente por cada tra-
bajador o asociado debe ser registrada en una fila única.
• Incluir a todos los trabajadores y/o asociados, sin importar
el tiempo que lleven laborando en la empresa, en cada uno
de los períodos requeridos.
• Relacionar todos los pagos realizados a los trabajadores y/o aso-
ciados, constituyan o no salario. En el caso de los trabajadores,
estos pagos corresponden a todo lo que perciban, conforme a lo
pactado en el contrato de trabajo, incluyendo planes de medicina
prepagada, seguro médico, auxilios de alimentación, entre otros.
• En el caso de las cooperativas y precooperativas de trabajo
asociado, se deberán relacionar las compensaciones ordina-
rias y extraordinarias.
 Volver al menú Actualidad

2. Balances de prueba
Este archivo también debe enviarse en formato Excel cumpliendo las siguientes especificaciones y estructura:

BALANCE DE PRUEBA
Nombre del aportante_______________
NIT_____________
Período del _______ al_________

Subcuenta y Nombre de cuenta y Nombre y/o razón Número de

Saldo inicial Débito Crédito Saldo final
subcuenta contable subcuenta contable social identificación
(Número de la cuenta (Nombre de la (Nombre del (Número del documento (saldo inicial (Registro del (Registro del (Saldo final
y subcuenta contable) cuenta y subcuenta) tercero, empresa de indentificación del de enero) movimiento movimiento de diciembre
y/o beneficiario tercero y/o beneficiario débito) crédito) antes del
final del pago) del pago final) cierre)

Esta información debe contener los saldos de todas las cuentas de costos y gastos, los auxiliares se deben remitir en el mismo
y subcuentas del balance antes del cierre contable, con corte formato y con las mismas características que deben cumplir los
anual (enero a diciembre) y se debe utilizar una hoja de Excel archivos auxiliares. Lo anterior también aplica para el caso de
por cada período fiscalizado. los auxiliares cuentas contables grupo pasivo.

3. Archivo de auxiliares contables 5. Auxiliares cuentas contables costos y gastos al máximo

Estos archivos deben ser enviados en formato Excel, estar rela-
cionados por mes, contener todas las cuentas y subcuentas con-
tables que se relacionen con pagos a trabajadores y/o asociados
y al máximo nivel de cuenta del tercero beneficiario.
4. Auxiliares cuentas contables grupo activo relacionados
con pagos a trabajadores y/o asociados
Cuando los registros contables de causación y pago de nómina
y/o compensaciones son elaborados en cuentas distintas a las
nivel de beneficiario de los respectivos recursos
La información de estos auxiliares debe ser presentada en el
formato dispuesto para los auxiliares contables y contener los
saldos de todas las cuentas y subcuentas antes del cierre conta-
ble, al máximo nivel de cuenta del tercero beneficiario.
Cuando los empleadores y/o cooperativas no lleven en la conta-
bilidad los pagos a los trabajadores y/o asociados, deben remitir
esta información en el módulo de nómina, la cual debe cumplir
la siguiente estructura:

INFORMACIÓN MÓDULO DE NÓMINA

Nombre del aportante_______________
NIT_____________

Cuenta Nombre de la Código Nombre Nombre del

Número de
contable cuenta contable del concepto del concepto trabajador Año Mes Valor
identificación
asociada asociada de pago de pago o asociado
(Número de la (Nombre de la (Número (Nombre (Número de (Año de la (Mes de la (Valor del pago
cuenta contable cuenta contable del concepto del concepto documento de causación y/o causación y/o correspondiente
asociada al asociada al de pago de de pago de identificación pago del costo pago del costo al concepto)
concepto de pago concepto de pago nómina) nómina) del trabajador o y/o gastos del y/o gastos del
de nómina) de nómina) asociado) movimiento) movimiento)

Los empleadores y/o cooperativas podrán aportar documentos
adicionales mediante los cuales se prueben los pagos relacio-
nados en la nómina de salario y/o compensaciones, por ejem-
plo: contrato de trabajo, acuerdos de desalarización, pactos
colectivos, pasantías, prácticas universitarias, entre otras.
Estos documentos adicionales deben ser aportados en formato
PDF por cada trabajador y/o asociado; registrando cada archivo
con el número de identificación de cada uno.
¿Cómo y dónde presentar la información?
Esta información debe presentarse a través de la sede electrónica
de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Con-
tribuciones Parafiscales de la Protección Social –UGPP–, donde
se cargarán los archivos en el formato que corresponda (Excel o
PDF); el tamaño del archivo no podrá exceder los 25 MB.
En caso de que esta información no sea suministrada dentro
de los plazos señalados o se realice de forma incompleta o
inexacta, se impondrá la sanción prevista en el artículo 179 de
la Ley 1607 de 2012, modificado por el artículo 314 de la Ley
1819 de 2016. Esta sanción no será reducida si transcurre un
año y el obligado no ha hecho efectiva la entrega de la infor-
mación. Además, cuando se presenten inconvenientes técnicos
comprobados ante la UGPP que impidan al aportante efectuar el
envío oportuno de la información, la entidad podrá autorizar la
presentación sin que constituya extemporaneidad.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 39

 Actualidad Volver al menú

LABORAL

CREACIÓN DEL SISTEMA NACIONAL

DE RESIDENCIAS MÉDICAS
Mediará el contrato de práctica formativa del residente como vinculación especial para
formación de especialistas en programas médico-quirúrgicos

M
ediante la Ley 1917 de 2018, el Congreso
de la República creó el Sistema Nacional
de Residencias Médicas, estableciendo
así mismo su financiamiento, forma de contratación
y medidas de fortalecimiento para prácticas en el
área de la salud. Este sistema es un conjunto de
instituciones, recursos, normas y procedimientos
que intervienen en la formación de profesionales
médicos que cursen un programa de especialización
médico-quirúrgica y requieran práctica formativa.

40 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

 Volver al menú
Hacen parte del Sistema Nacional de Residencias Médicas:
• Las instituciones prestadoras de servicios de salud que se
constituyan como escenarios de práctica formativa.
• Las instituciones de educación superior con programas
académicos de especialización médico-quirúrgica.
• Los profesionales de la salud que cursen especializaciones
médico- quirúrgicas.
• Las autoridades de orden nacional, departamental, distrital
y municipal que participen en el Sistema General de Segu-
ridad Social en Salud.
Forma de vinculación de los residentes
Los profesionales de la salud que pertenezcan al Sistema
Nacional de Residencias Médicas estarán vinculados mediante
un contrato especial, denominado práctica formativa del resi-
dente, por medio del cual se obligan, durante el tiempo que se
extienda el programa académico, a prestar un servicio personal
y, en contraprestación, recibirán un apoyo de sostenimiento
educativo mensual, así como los medios y recursos necesarios
para el desarrollo de sus funciones.
Este contrato especial se concebirá bajo las siguientes condi-
ciones mínimas:
• Remuneración a título de apoyo de sostenimiento educati-
vo que no podrá ser inferior a tres salarios mínimos legales
mensuales vigentes.
• Garantía de las condiciones, medios y recursos requeridos
para el desarrollo de las labores.
• Afiliación a los sistemas de seguridad social y riesgos laborales.
• Derecho a receso remunerado en los períodos que establezca
la institución educativa superior encargada del programa;
este no podrá exceder los 15 días hábiles por año académico.
• Plan de trabajo del programa de formación, en concordancia
con las características de los servicios, dentro de los horarios
y espacios establecidos en la institución prestadora de salud.
• La institución de educación superior deberá determinar la
institución prestadora de salud que estará a cargo del pago
del apoyo de sostenimiento, en caso de que sea necesaria
la rotación del residente, en virtud del plan de delegación
progresiva.
Este contrato se desarrollará bajo un convenio docente asis-
tencial entre la institución educativa superior y la institución
prestadora de servicios de salud.
El tiempo que el residente deba destinar a la prestación del
servicio, que incluye actividades académicas e investigativas
y servicios de salud, no podrá exceder las 12 horas por turno y
Actualidad
66 a la semana, salvo en los casos de emergencia previstos en la
norma para instituciones prestadoras de servicios de salud.
Los residentes que opten por programas de especialización
considerados prioritarios para el país, podrán recibir incentivos
económicos y especiales, entre otros.
Mecanismos de financiación
La financiación de este sistema estará a cargo de la Administra-
dora de los recursos del sistema general de seguridad social en
salud –Adres–. Estos recursos serán enviados directamente a
la institución de salud y deberán destinarse con exclusividad al
pago del apoyo de sostenimiento de los residentes. El desco-
nocimiento de su destinación específica dará lugar a la sanción
impuesta por la Superintendencia de Salud, conforme a lo
establecido en la Ley 1438 de 2011.
Dicho apoyo será otorgado una sola vez al residente, es decir
que podrá beneficiarse de este para una especialización. En
caso de que el programa requiera ostentación previa de un
título de especialización médico-quirúrgica por parte del
residente, el apoyo de sostenimiento no le será concedido,
tal como lo determina el parágrafo 2 del artículo 6 de la Ley
1917 de 2018:
“Parágrafo 2. En ningún caso se otorgará apoyo de
sostenimiento, con los recursos del mecanismo de
financiamiento creado mediante el presente artículo, para
más de un programa de especialización médico-quirúrgica a
un mismo profesional, así como tampoco para residentes de
programas que definan como requisito de admisión la obtención
previa de un título de especialización médico quirúrgico”.
Fuentes de financiación
Las fuentes de financiación del Sistema Nacional de Residen-
cias Médicas podrán ser:
• Los recursos destinados para financiar la beca-crédito del
parágrafo 1 del artículo 193 de la Ley 100 de 1993.
• Hasta un 0,5 % de los recursos recaudados para el régimen
contributivo de salud del Sistema General de Seguridad Social.
• Los excedentes del Fosfec o Fondo de Solidaridad, fomento
al empleo y protección al cesante, de los cuales se descon-
tará el pago de los pasivos de las cajas de compensación
familiar que administren programas de salud o participen en
el aseguramiento en salud.
• Los recursos que se definan para este propósito del presu-
puesto general de la nación.
• Los saldos y remanentes que se originen cuando se termine
el convenio Minsalud - Icetex y los que resulten del proceso
de liquidación.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 41
 Actualidad
LABORAL
CARGA PROBATORIA DE HORAS EXTRAS
El debido registro será el único sustento ante diferencias entre las partes al momento
de liquidarlas
L
a jornada máxima de trabajo
semanal en Colombia se estipula
en 48 horas de las cuales el
trabajador puede laborar ocho o hasta
diez horas diarias; no obstante, si
se exceden las 48 horas, estas serán
consideradas extras o suplementarias
y deberán ser liquidadas como factor
salarial para el pago de aportes a
seguridad social y prestaciones sociales.
Las partes de un contrato de trabajo de-
ben acordar la jornada laboral ordinaria
en la cual se realizarán las actividades es-
tipuladas. De esta manera, y en caso, por
ejemplo, de que un trabajador reemplace
el turno de un compañero, este tiempo
será considerado como horas extras y no
pueden exceder las 12 horas semanales,
salvo algunas excepciones.
Cómo probar la ejecución
de horas extras
La constancia de que un trabajador ha
ejecutado más horas de las establecidas
en su jornada ordinaria, se establece
mediante un documento que contiene los
siguientes datos:
• Nombre del trabajador.
• Edad.
• Sexo.
• Actividad desarrollada.
• Número de horas laboradas.
• Jornada (diurna o nocturna).
• Liquidación de la sobrerremuneración
correspondiente.
Estos datos básicos sirven para llevar un
orden de la actividad prestada y conta-
bilizar las horas a liquidar; sin embargo,
42 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
si el trabajador desea, puede adicio-
nar otra información, por ejemplo, el
número de cedula del trabajador, salario
percibido, días trabajados, horas traba-
jadas durante la semana y observacio-
nes sobre el por qué se está laborando
tiempo extra.
Importancia del registro
La importancia del registro de horas
extras trasciende el tratamiento conta-
ble y administrativo, toda vez que se
trata de la seguridad, salud y remune-
ración del trabajador. En este senti-
do, el Ministerio del Trabajo puede
intervenir en cualquier momento para
conocer la actividad laboral que ejecu-
ta la empresa y saber a cuál ARL está
afiliada. No declarar el horario y jorna-
da de trabajo de un empleado, si estos
superan el máximo legal, tendrá como
consecuencia que ante enfermedad o
accidente, la responsabilidad recaiga
sobre el empleador, así el trabajador
haya aceptado el sobrecargo laboral.
Ventajas y desventajas
de trabajar horas extras
Al momento de ejecutar labores en
horas distintas a las establecidas en la
jornada laboral, el trabajador tendrá las
siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas
• Las horas extras constituyen salario;
esto significa que durante el mes
de labor el trabajador percibirá un
incremento en su ingreso sobre el
cual deben liquidarse los aportes
a seguridad social y prestaciones
sociales, excepto vacaciones.
Volver al menú
• Una vez establecidas las horas extras,
puede verificarse el riesgo de enfer-
medad o accidente laboral por parte
de la aseguradora en riesgos.
• Aumenta el nivel de producción, lo
que puede generar bonificaciones
para el trabajador.
Desventajas
• Desgaste físico y mental del trabaja-
dor, lo que puede implicar un riesgo
psicosocial así como la ocurrencia de
accidentes de trabajo o desarrollo de
enfermedades laborales.
Prueba de las horas
extras
En caso de que el trabajador desee reclamar
el pago de horas extras, si no existe registro
en el libro ni un formato de constancia
firmado, será difícil constatar la ejecución
de dichas horas, salvo que se cuente con
correos electrónicos que prueben el trabajo
extra realizado. Por su parte, los testimo-
nios poco sirven como carga probatoria,
dado que, aunque otro trabajador testifique,
será necesario demostrar que el empleado
laboró en la misma jornada y horario del
trabajador demandante.
Para concluir, la prueba idónea que constata
el derecho al reconocimiento de horas extras
es el documento escrito (el cual debe ser
entregado al trabajador) con los datos descri-
tos en anteriores párrafos. Así lo señalan los
incisos 1 y 2 del numeral 2 del artículo 162
del Código Sustantivo del Trabajo:
“El empleador está obligado a entre-
gar al trabajador una relación de las
horas extras laboradas, con las mismas
especificaciones anotadas en el libro de
registro”.
PAUTA
 Opinión
LA REVISORÍA FISCAL ES IMPORTANTE
PERO NO ES UNA PRÁCTICA
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3797, septiembre 10 de 2018
A
sabiendas de su cercanía con los empresarios, leímos
con atención el artículo de Eric Duport Jaramillo,
Profesionalización de la revisoría fiscal en la empresa,
identificándonos con muchos de sus puntos de vista. Claro
está que en diversos casos no hay otros socios que la familia
del socio principal, que al mismo tiempo es el representante
legal, a quien, aprovechando las libertades del régimen de las
sociedades por acciones simplificadas, los estatutos confieren
poderes ilimitados. En estas circunstancias el revisor fiscal
está ante el gran reto de proteger a los terceros, incluido el
Estado, frente al que lo nombra, lo remunera y lo remueve.
No es de extrañar que hábilmente haya quienes opinen que en
estos casos no debiera nombrarse revisor fiscal.
La revisoría fiscal es muy importante, pero no es una práctica,
como algunos lo desean, para ganársela fácil. Es para personas
íntegras, altamente competentes y diligentes, con el carácter
y la fortaleza para buscar y manifestar la verdad con base en
pruebas. Ciertamente, es para los mejores (aunque también hay
mejores en otras prácticas). Por lo tanto, debe ser justamente
remunerada, lo que entre otras cosas implica que todo esfuerzo
en horas trabajadas, como consecuencia de incrementos en sus
responsabilidades, debe ser pagado.
Durante más de 35 años hemos sostenido que debe instituirse
la colaboración del Estado, es decir, de los ministerios, los
departamentos administrativos, las unidades administrativas,
las superintendencias, los establecimientos públicos, las fuerzas
militares y de policía, los gobernadores y alcaldes, para citar
44 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
solamente a algunos, en favor de los contadores que se desem-
peñen como revisores fiscales. Como todos sabemos, cuando
esto se ha planteado solo se obtienen posiciones muy diplomá-
ticas. Un “lo vamos a pensar”, seguido solamente de mayores
exigencias, más investigaciones y castigos, más declaraciones
públicas desacreditando a todos los profesionales, y más pro-
yectos de ley contra los bandidos contadores públicos a quienes
hay que castigar severamente.
El Estado no es un modelo a seguir en materia de supervisión
ni de investigación, pero pretende que el revisor fiscal sí lo sea.
Así, el Estado tendría menos afugias. Esta posición de bene-
ficiarse de la revisoría a cambio de nada, liderada por muchas
superintendencias, es una de sus grandes dificultades.
Una de las cosas que más nos molestan es el aire de triunfalis-
mo de funcionarios que salen a los medios públicos a pavonear-
se de las investigaciones y castigos que han realizado respecto
de contadores públicos.
¿Qué ganancia hay en esto? Solo soberbia y un efecto negativo
sobre el pleno de la profesión. Publiquen sus providencias y
déjennos estudiarlas para aplaudirlos o no.
Si la revisoría es tan importante como sostienen, protéjanla,
ayúdenla y defiéndanla, así como los padres hacen con los hijos
a pesar de sus diabluras. Si deciden destruirla, sabremos que en
verdad no la consideran importante.
PAUTA
 Entrevista
“IMPUESTOS NO PUEDEN ASFIXIAR
A LA CLASE MEDIA, YA QUE ELLOS JALONAN
EL CRECIMIENTO ECONÓMICO”
Camilo Rodríguez, director de
impuestos de KPMG, afirma
en Actualícese que con la
reforma tributaria de 2016
se incrementó la carga fiscal
de las personas naturales
y solo hasta este año
conoceremos su verdadero
efecto económico. Para él, el
fortalecimiento de la Dian no
es una novedad.
C
amilo Rodríguez piensa que
se justifica y es necesario
bajarles más los impuestos a
las empresas ya que Colombia requiere
generar mejores condiciones para atraer
e incrementar tanto la inversión nacional
como la extranjera, factor definitivo en el
desarrollo económico y social del país.
De igual forma, se cuestiona qué pasó
con el plan de modernización tecnológica
de la Dian y la realización de un Conpes,
que le otorgó el artículo 321 de la Ley
1819 de 2016, lo que claramente es
46 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
una señal de desinterés e indiferencia
frente a los grandes inconvenientes y
problemas que presenta la entidad y los
funcionarios que la componen.
¿Se justifica rebajar más los impues-
tos a las empresas?
No solo se justifica, sino que se nece-
sita. Debemos partir de una premisa
fundamental que consiste en que las
empresas son instrumentos o vehícu-
los de generación de riqueza de las
personas físicas, como quiera que el
titular último de su propiedad o bene-
ficiario último de la utilidad, siempre
será una persona natural. El presidente
Duque y el ministro Carrasquilla han
sostenido que la disminución de las
tarifas nominales de renta para las
empresas hace parte de un necesario
programa de reactivación económica,
porque dicha medida disminuye la
proclividad a la evasión, ayuda a la
competitividad del país, desestimula
la informalidad y propicia la inversión
y el ahorro, argumentos que comparti-
mos plenamente.
Debemos destacar que la disminución
de las tarifas nominales de renta a las
empresas es una tendencia mundial, y
Volver al menú
en un mundo globalizado, Colombia
requiere generar mejores condicio-
nes para atraer e incrementar tanto la
inversión nacional como la extranjera,
factor determinante para el desarrollo
económico y social del país.
Finalmente compartimos los postulados
del Gobierno que sustentan su propues-
ta, en el sentido de que la combinación
de la disminución de tarifas con una
simplificación del sistema y mayor
seguridad jurídica, propicia el cumpli-
miento voluntario de las obligaciones
tributarias, aumenta el recaudo, facilita
el control y administración de los im-
puestos, y reduce la evasión fiscal.
¿Lo anterior conllevaría un aumento
de los impuestos a las personas?
El ministro Carrasquilla ha señalado
que en Colombia la tributación en
materia del impuesto sobre la renta
recae en un 85 % en las empresas y en
un 15 % en las personas naturales, en
el resto del mundo es más equilibrada
y en los países más desarrollados esta
proporción es inversa. Consideramos
que el Gobierno debe buscar alterna-
tivas para compensar la disminución
de las tarifas de renta a las empresas,
 Volver al menú
pero en relación con las personas na-
turales debe tener en cuenta aspectos
como que con la Ley 1819 de 2016 se
incrementó la carga tributaria de las
personas naturales y que solo hasta
este año podemos conocer el verdade-
ro efecto económico de la reforma.
Cualquier ajuste al impuesto de renta de
las personas naturales debe ser progresi-
vo. Se trata de no asfixiar a las personas
naturales de clase media que son de-
terminantes para jalonar el crecimiento
económico por la vía del consumo.
De igual forma, se deben ampliar los
rangos de las tarifas marginales apli-
cables a la renta de las personas natu-
rales para generar mayor progresivi-
dad, sobre todo, teniendo en cuenta el
alto nivel de concentración de riqueza
y de ingresos que existe en nuestro
país. Es una de las fórmulas para
atacar la pobreza y la desigualdad, y
de esa manera quitarle argumentos a
la amenaza del populismo.
¿Llegó la hora de evaluar las exencio-
nes tributarias para las empresas?
Sí, es un punto a revisar. Lo primero
que deben tener claro las autoridades
fiscales es si la redistribución del ingre-
so la realiza por la vía del gasto público
o a través de beneficios tributarios. Así
mismo, debe haber claridad sobre la
diferencia entre beneficios tributarios y
minoraciones estructurales, analizando
detenidamente su naturaleza por encima
de su denominación.
Ahora bien, el sistema tributario
colombiano se caracteriza por tener un
sinnúmero de beneficios tributarios,
algunos con plena justificación otros
no, lo cual conlleva una necesaria
revisión. En las actuales circunstancias
económicas, el Gobierno debe actuar
con sentido estratégico y determinar
de manera excepcional, con claridad y
rigor, cuáles son los sujetos o activida-
des que en su criterio son determinan-
tes y que merecen especial estímulo y
promoción del Estado por la vía de los
beneficios tributarios.
De otra parte, los beneficios tributa-
rios deben buscar la solución a pro-
blemas de orden coyuntural y, por lo
tanto, para generar mayor efectividad,
deben tener una limitación temporal
en su aplicación. Es importante anotar
que los beneficios tributarios distor-
sionan la tarifa efectiva o real del
impuesto sobre la renta, lo que se tra-
duce en que la tarifa efectiva de tribu-
tación en Colombia sea en promedio
inferior a la nominal; así, el verdadero
reto es acercar la tarifa nominal a la
efectiva para todos los sectores.
Los beneficios tributarios deben fa-
vorecer directa o indirectamente a las
personas de escasos recursos de nuestra
población; de lo contrario, corremos el
riesgo de favorecer a los que tienen más
altos ingresos y la amenaza del populis-
mo se puede convertir en una realidad a
mediano plazo.
¿Qué opina de modernizar a la Dian
para luchar contra la evasión?
La necesidad del fortalecimiento de la
Dian no es un tema novedoso, ha sido
una pretensión de anteriores gobier-
nos y administraciones de Hacienda.
Esta pretensión incluye aumento de
la capacidad operativa, ampliación
de los recursos físicos y humanos
especializados, capacitación técnica y
administrativa permanente, ascensos
por meritocracia, fortalecimiento de la
carrera administrativa que garantice la
movilidad y los ascensos de los funcio-
narios por concurso; y evidentemente,
un fortalecimiento tecnológico, que
apoye todos los procesos funcionales de
la entidad.
En relación con el fortalecimiento
tecnológico, llama la atención que
con el artículo 321 de la Ley 1819 de
2016, el Congreso le otorgó a la Dian
un plazo de seis meses (que venció el
29 de junio de 2017) para presentar a
la aprobación del Conpes un plan de
modernización tecnológica con unos
parámetros mínimos para ser ejecutado
en los cinco años siguientes. Pues bien,
Entrevista
un año después del vencimiento del
plazo legal no se conoce dicho plan ni
la celebración del Conpes, lo cual evi-
dencia desinterés e indiferencia frente
a las múltiples y urgentes necesidades
de la Dian y, por ende, de sus usuarios.
En la actualidad es imposible pensar
en un incremento calificado de la
función de fiscalización, y un efec-
tivo control tributario sin el apoyo
de herramientas y equipos tecnoló-
gicos robustos. Además, si lo que se
pretende es que la carga tributaria
se equilibre con la de las empresas,
tendremos muchos más contribuyen-
tes para fiscalizar y por lo tanto se
requiere mayor control y capacidad
operativa, la cual se debe realizar con
el apoyo de los sistemas informáticos
y las nuevas tecnologías.
¿De qué forma cambia el panorama
tributario nacional con el ingreso a
la Ocde?
La Ocde es una organización de
buenas prácticas, dedicada a promo-
ver políticas que mejoren el bienestar
económico y social de las personas
alrededor del mundo, por lo tanto, sus
recomendaciones en materia tributaria
van encaminadas a otorgar mayores
herramientas e instrumentos para la lu-
cha contra la elusión fiscal, inclusive,
sin haber sido miembros de la Ocde
hemos acogido recomendaciones como
las del Plan Beps. Bienvenidas esas
nuevas recomendaciones.
Las interpretaciones realizadas por la
Ocde sobre el alcance a los convenios
para evitar la doble imposición y los
tratados de intercambio de información
se vuelven vinculantes.
Por último, la mayoría de los países de
la Ocde son desarrollados y presentan
niveles de seguridad, salud, educación
e ingresos por habitante superiores a los
nuestros, por lo tanto, las medidas que
se adopten deben considerar nuestras
limitaciones y realidad económica y
social, y avanzar en este proceso de
manera gradual.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 47
 Breves Comerciales
Cargos de libre
nombramiento y
remoción
L as sociedades comerciales
deben elegir al administrador
de los bienes sociales y al
representante legal a través de
la asamblea o junta de socios,
con las reglas dispuestas en los
estatutos sociales; sin embargo, es
preciso indicar que la vinculación
de estos directivos no se pacta
mediante contrato de trabajo,
sino que su nombramiento se
fija a través de un acta y la
desvinculación puede ocurrir en
cualquier momento por decisión
del máximo órgano social.
Sobre el particular, el artículo
198 del Código de Comercio
señala la prohibición de estipular
cláusulas dentro de los estatutos
que determinen la inamovilidad
de los administradores, es decir,
que permitan el establecimiento
perpetuo de los funcionarios en
dichos cargos, pues, en virtud del
artículo referido, dichas reglas
se entenderán como no escritas.
Además, como la relación entre
la sociedad y el administrador
y/o representante legal no
obedece a un vínculo laboral, sino
comercial, no hay lugar a invocar
la estabilidad laboral, máxime
cuando la legislación comercial
prohíbe estipular condiciones que
contradigan el principio de libre
remoción.
48 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
Bienes dejados en abandono
M ediante el Decreto 1413 de 2018, el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo, reglamentó, entre otras disposiciones, el artículo 18 de la Ley
1480 de 2011, en el cual se establece el procedimiento para declarar un bien bajo
la prestación de un servicio en abandono y su destinación. En este sentido, si
transcurrido un mes a partir de la fecha prevista para la devolución de un bien el
consumidor no acude a retirarlo, el prestador lo requerirá vía correo certificado.
Luego de los dos meses siguientes a la fecha de remisión de la comunicación
se entenderá que el bien ha sido abandonado, declarándose provisoriamente
mostrenco de conformidad con lo establecido en el artículo 704 del Código Civil,
y en consecuencia, se procederá su adjudicación al Instituto Colombiano de
Bienestar familiar –ICBF–.
Contrato de consorcio Responsabilidad en
publicidad engañosa
E l consorcio es una figura que
permite a las empresas a través
de un contrato de colaboración, unir
esfuerzos para lograr un determinado L os compradores tienen derecho
a recibir información completa,
veraz, transparente, oportuna,
objetivo. Es una figura importante
en la contratación estatal y privada, verificable, comprensible, precisa e
que tiene entre otras, las siguientes idónea de los productos y servicios
características: es atípico, consensual, que se le ofrecen. En este sentido, el
plurilateral y de colaboración, oneroso, productor o proveedor es la persona
y de tracto sucesivo. En este contrato responsable de las condiciones
todos los participantes responden de objetivas y específicas contenidas
forma solidaria frente a terceros, y su en la publicidad, entendiéndose con
duración puede depender de un plazo, esto que la publicidad engañosa se
condición o ser imprevista. encuentra prohibida.
Lucha contra cartelización empresarial
D e acuerdo con Felipe Robledo, superintendente de industria y comercio, la lucha
contra la cartelización empresarial consiste en sanear la economía de esas prácticas
anticompetitivas que redundan en perjuicios contra el bienestar de los consumidores,
el buen funcionamiento de los mercados y la eficiencia económica. Sostiene Robledo
que su desmantelamiento requiere de la ayuda de empresarios delatores; en este sentido,
“el primer delator de dichas prácticas tendrá un 100 % de reducción de la eventual
sanción, el segundo y el tercero hasta del 50 % y 30 % respectivamente".
La Norma Circular 003 de 2018
A través de la cual, la Superintendencia de
Industria y Comercio estableció las entidades obligadas a suministrar la infor-
mación requerida en el registro nacional de bases de datos –RNBD–, así como
los nuevos medios y plazos para hacer efectivo el registro de dicha información.
PAUTA
 Opinión
¿REALMENTE QUIERO PERTENECER
A UNA JUNTA DIRECTIVA?
Eric Duport Jaramillo
Abogado especialista en derecho comercial.
Gerente de la firma Duport Abogados
E
n nuestra sociedad, pertenecer a una junta directiva es
cuestión de estatus y, en caso de hacer parte de varias, puede
alcanzar un nivel de reconocimiento tal que lo enmarcará
como un experto empresarial. Si alguien pregunta quién quiere
pertenecer a una junta directiva, serán muchas las manos que
verá levantadas para hacer parte de tan prestigioso encargo. Esto,
que suena caricaturesco, no es más que la errada concepción y
la falta de conocimiento sobre las funciones y, sobre todo, las
responsabilidades que de dicho cargo se desprenden.
Jay Lorsch, profesor de la Escuela de Negocios de Harvard,
señala que “las juntas son como los bomberos: pasan la mayor
parte del tiempo en total inactividad, hasta cuando inespe-
radamente suena una alarma y actúan frenéticamente”. Esta
actitud reactiva, además de demostrar el desconocimiento de
los deberes que se tienen como miembro de una junta, aumenta
exponencialmente la responsabilidad que se asume por el hecho
de pertenecer a ella.
En efecto, el artículo 24 de la Ley 222 de 1995 señala lo
siguiente: “Los administradores responderán solidaria e ilimi-
tadamente de los perjuicios que por dolo o culpa ocasionen a
la sociedad, a los socios o a terceros (…)”. Dos artículos antes,
la misma norma había equiparado a los miembros de junta di-
rectiva como administradores de la sociedad y, por lo tanto, les
cabe la obligación de responder, con su propio patrimonio, por
las acciones u omisiones que perjudiquen a otros.
Es ahí, en especial, donde se debe hacer mayor énfasis sobre
la importancia y responsabilidad de pertenecer a este órgano
directivo, no solo porque estamos acostumbrados a escuchar
presentaciones tediosas de los gerentes, sino porque, entre el
aburrimiento y el almuerzo, muchas veces se terminan aproban-
do proposiciones que pueden parecer simples, pero que por la
falta de rigor en sus análisis o la poca información que sirve de
50 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
sustento para la toma de la decisión, pueden llevar a las empre-
sas a la quiebra o, incluso, a actuaciones ilegales.
En Colombia se presentó un caso de estudio en el cual una reco-
nocida empresa lanzó al mercado un paquete promocional que
a simple vista parecía extraordinario para la captura de nuevos
clientes del mercado celular. Resultó que la promoción fue tan
exitosa que desbordó las proyecciones de la gerencia, haciendo
que la empresa fuera incapaz de atender a sus nuevos clientes de
manera óptima, lo que llevó a un desenlace económico catastrófi-
co para la compañía. Las autoridades investigaron a fondo el caso
y lo que encontraron, para sorpresa de todos, fue que la junta
directiva nunca evaluó los riesgos asociados a la promoción y,
además, dejaron en cabeza de su gerente dicha decisión.
¿Tienen o no responsabilidad los miembros de esta junta direc-
tiva respecto a la quiebra de la empresa? Si a usted lo hubiesen
invitado a participar de esta junta desde el comienzo, ¿habría
aceptado? Si el gerente de la empresa es una persona amplia-
mente reconocida por sus habilidades en los negocios, ¿usted se
hubiera opuesto, así fuera la voz disonante en la junta?
El ser miembro de una junta supone, en principio, que se tiene la
capacidad suficiente para expresar las opiniones, así sean contrarias
a las de la gerencia y de los colegas de la junta. Ese es el verdadero
valor agregado que puede suponer participar en un órgano que
tiene como función específica mitigar los riesgos de la compañía y
orientarla estratégicamente en la búsqueda de los mejores resulta-
dos para sus inversionistas y la sociedad en general.
La próxima vez que lo inviten a participar en una junta evalúe
si conoce el sector de la empresa, si su experiencia puede apor-
tar estratégicamente al desarrollo de la misma, si tiene tiempo
suficiente para estudiar información de la entidad antes de las
reuniones, si tiene el carácter para argumentar sus puntos de
vista y, finalmente, si está dispuesto a arriesgar su patrimonio
por unos honorarios que generalmente son irrisorios.
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“EN UN ALTO PORCENTAJE, LOS PAGOS
DE HONORARIOS DE CONTADORES
SON IRRISORIOS”
Para Héctor Jaime Correa,
presidente de la Federación
de Contadores Públicos
de Colombia, el CTCP no
ha publicado una nueva
orientación profesional sobre
los honorarios de contadores
públicos porque es un
tema complejo y delicado
que se deriva de la libre
competencia.
H
éctor Jaime Correa dice, en
entrevista con Actualícese,
que un perfil competitivo del
contador público es difícil de encontrar
por el temor y el desconocimiento que
se presentan en la profesión, en términos
de la aplicación y sostenibilidad de los
estándares internacionales.
¿Qué tan lejano de la realidad es el
pago de los honorarios para profe-
sionales contables frente a lo que les
pagan las empresas?
Es muy lejano, y además complejo, ya
que actualmente somos más de 250.000
profesionales ofreciendo todos los ser-
vicios de la contaduría pública, y esto es
un negocio de libre competencia.
Actualmente existen estudios y publica-
ciones sobre cobro de honorarios para la
profesión contable, como, por ejemplo,
un estudio del contador público Omar
Montilla Galvis, pero los contables no lo
aplican.
¿Piensa que muchos contadores se
terminan “regalando” ante los pagos
que se ofrecen?
Sí. En un alto porcentaje, los pagos de
honorarios de contadores son irrisorios,
producto de la falta de experiencia y
la necesidad de trabajar, lo cual genera
competencia desleal.
¿Por qué el CTCP no ha vuelto a emitir
orientaciones recientes sobre este tema?
Creo que es meterse en “camisa de once
varas”, pues un porcentaje altísimo no lo
cumpliría; sin embargo, se debe continuar
trabajando en el tema. En Fedecop, esta-
mos trabajando arduamente junto a Omar
Montilla Galvis y para el segundo semestre
del año esperamos tener una nueva versión
del documento de cobro de honorarios
profesionales para la contaduría pública.
Estudios indican que el perfil del
contador público es el séptimo más
complicado de encontrar, ¿a qué se
debe esta situación?
Este asunto lo estamos trabajando en la
Asociación Interamericana de Contabili-
dad –AIC–, máximo organismo gremial
Entrevista
de la contaduría pública en América; espe-
ramos dar a conocer muy pronto el perfil
del contador público.
La dificultad consiste particularmente
en el temor y el desconocimiento que
se presenta en la profesión contable con
respecto a la aplicación y sostenibilidad
de los estándares internacionales, tema de
especial interés a nivel mundial.
Tener conocimientos de estándares
internacionales le garantiza al conta-
dor obtener mejores ingresos, ¿es una
realidad o no en nuestro país?
Esta ya es una realidad universal. Las
Normas Internacionales de Información
Financiera –NIIF– y las Normas de Ase-
guramiento de la Información –NIA–
son los estándares de aplicación diaria.
Quienes los estudiemos, apliquemos,
entendamos e implementemos tendre-
mos asegurado nuestro futuro profesio-
nal en Colombia y el mundo, pues esta
nueva realidad llegó para quedarse en
nuestro país.
Desde su punto de vista y a nivel salarial,
¿qué líneas laborales son convenientes
para los profesionales contables?
Existe una realidad profesional contable
en Colombia y el mundo: se requieren
contadores con óptimos conocimientos y
especializados en estándares internacio-
nales, revisoría fiscal, auditorías externa
e interna, impuestos, gobernanza empre-
sarial o gobierno corporativo, modelos
de evaluación de la gestión, contabilidad
pública, y auditoría, contabilidad y costos
medioambientales.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 51
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Criptomonedas serían reglamentadas Responsabilidad en

firma de estados
E l 25 de julio de 2018 se radicó ante el Congreso de la República el
proyecto de Ley 028 de 2018 mediante el cual se espera regular las
transacciones y operaciones civiles y comerciales realizadas con monedas
financieros
virtuales. De acuerdo con el proyecto de ley, las criptomonedas se definen
como activos de carácter virtual, con un valor que se registra de manera
electrónica y pueden ser usados como forma de pago a través de medios
S i bien la responsabilidad en
la emisión de los estados
financieros recae sobre la
electrónicos. Según el artículo 4, podrán ser entidades de operaciones con administración de la entidad,
criptomonedas las personas jurídicas con ánimo de lucro o naturales que al ser dictaminados conforme
ejerzan como comerciantes, tengan establecimiento de comercio y estén a lo establecido en el artículo
inscritas en la cámara de comercio, cuyo objeto social sea la comercialización 38 de la Ley 222 de 1995 o
o administración de criptomonedas. Dichas entidades deben informar por certificados de acuerdo con el
medios escritos o virtuales las características técnicas con base en las cuales artículo 37 de la misma ley,
realizan su operación y los riesgos en los que incurren quienes adquieren este se genera una responsabilidad
tipo de monedas; además, serán vigiladas por el Ministerio de Tecnologías de conjunta por parte de quienes los
la Información y de las Comunicaciones (ver Ley 1341 de 2009). firman.

Propuesta del
proyecto de NIA 315 La Cita “Hace menos de tres años que Colombia expidió
su primera ley contra el soborno transnacional,
y desde entonces no solo creamos un laboratorio

E l 16 de julio de 2018, el Consejo
de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento –
IAASB– publicó un documento que
incorpora las propuestas de proyecto
de norma en torno a la NIA 315
Identificación y valoración de los
riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno (revisada).
De acuerdo con lo expuesto por
la IFAC, se proponen diferentes
aclaraciones en esta norma,
se impulsa la identificación y
evaluación de riesgos de incorrección
material de forma coherente, se
modernizan algunos procedimientos
para llevar a cabo la auditoría
de manera que se satisfagan las
necesidades comerciales del entorno
actual, se mejora la aplicabilidad
de las NIA y se enfoca al auditor a
ejercer un escepticismo profesional
en el proceso. Dicho documento
incorpora algunas preguntas
alrededor de las revisiones realizadas
por el IAASB y se permitirá la
recepción de los comentarios hasta
antes del 2 de noviembre de 2018.
forense de talla mundial, sino que logramos una primera sanción efectiva que
le manda un mensaje claro a la sociedad”.
Francisco Reyes Villamizar, superintendente de sociedades.
Cancelación de Captación ilegal
inscripción de de recursos
revisor fiscal
C onforme al artículo 164 del
Código de Comercio, el
C onstituye captación ilegal de
recursos, cuando la persona
natural o jurídica (quien recauda)
profesional contable inscrito en la ha recibido dinero de más de
cámara de comercio como revisor 20 personas o ha pactado 50 o
fiscal de una entidad conserva esta más obligaciones o pasivos que
figura para todos los efectos legales, impliquen devolución del dinero sin
hasta el momento en que se cancele dar como contraprestación bienes
o servicios, y sin la autorización
la inscripción, lo cual sucede una
expresa de la Superfinanciera o
vez se realice el registro del sucesor.
Esta disposición existe con el fin de la Supersolidaria. De acuerdo
respaldar a la sociedad y garantizar con el artículo 316 del Código
los derechos de los usuarios que penal, quien desarrolle, promueva,
puedan verse afectados por la financie o sea partícipe de este tipo
ausencia del revisor fiscal, y para de actividades, incurrirá en prisión
evitar que este pueda ser eximido de 120 a 240 meses y multa hasta
de alguna responsabilidad. de 50.000 smmlv.

52 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

PAUTA
Consultorio en línea
Sistema Pos vs factura electrónica
¿Un responsable del impuesto nacional al consu-
mo está obligado a facturar electrónicamente si la
facturación la hace mediante el sistema Pos?
R/ El artículo 1 del Decreto 2242 de 2015,
recopilado en el artículo 1.6.1.4.1.1 del
DUT 1625 de 2016, establece que al convertir-
se en facturador electrónico no se podrá seguir
emitiendo facturas en papel o computador. No
obstante, el artículo 16 del Decreto 2242 (recopi-
lado en el artículo 1.6.1.4.1.16) indica que si una
persona está obligada a facturar electrónicamente
también cuenta con la posibilidad de utilizar los
tiquetes de máquinas registradoras POS, excep-
to si el adquirente es responsable del IVA en el
régimen común y solicita la factura electrónica
correspondiente; aspecto que fue reiterado por la
Dian en la respuesta a la pregunta n.º 135 de su
documento de preguntas frecuentes sobre factura
electrónica, que se encuentra alojado en el micro-
site del portal.
Es preciso tener en cuenta que, conforme a lo con-
sagrado en el parágrafo transitorio 2 del artículo
616-1 del ET (modificado por el artículo 308 de
la Ley 1819 de 2016), a partir de enero 1 de 2019,
aquellos que se encuentran obligados a declarar y
pagar el impuesto sobre las ventas y al consumo
deberán facturar electrónicamente. Sin embargo,
el Ministerio de Hacienda y Crédito Público dio
a conocer un proyecto de decreto en el cual se
establece que los plazos máximos para empezar a
expedir facturas electrónicas tendrían lugar entre
enero 1 y octubre 1 de 2019, dependiendo de los
ingresos brutos del contribuyente.
54 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018
Volver al menú
Ingresos operacionales
y no operacionales
Después de la aplicación de los nuevos marcos
contables, ¿se continúa haciendo distinción entre
actividades operacionales y no operacionales al
elaborar el estado de resultados?
R/ Para resolver este interrogante, se requiere
precisar que antes de la implementación de
los estándares internacionales existía una clasifi-
cación de los ingresos para efectos del reporte de
estado de resultados: ingresos operacionales y no
operacionales. Los primeros se referían a aquellos
ingresos que surgían por el desarrollo del objeto
social de la empresa, la cual podía sustentarse en
una o varias actividades. Por otra parte, los no
operacionales hacían referencia a aquellos ingresos
que no correspondían al objeto social de la enti-
dad, es decir, que no provenían del giro ordinario
de los negocios.
Ahora, si bien los estándares internacionales no se
refieren a los términos de ingresos operacionales y no
operacionales, tal y como los conocemos, sí hacen re-
ferencia a la clasificación de los ingresos, los cuales
se presentan como ingresos de actividades ordinarias
y ganancias.
Por su parte, los ingresos de actividades ordinarias
surgen por el desarrollo de venta de bienes, pres-
tación de servicios, intereses, entre otros, afines al
giro ordinario de los negocios de la entidad (inde-
pendiente de que estén relacionados en la escritura
pública como parte del objeto social); es decir,
son los ingresos que la entidad obtiene de forma
repetitiva y que son importantes en la operación de
esta. Por otro lado, las ganancias serían aquellos
ingresos que no cumplan la definición de ingresos
por actividades ordinarias, a saber, los ingresos
repentinos que no hacen parte del desarrollo de la
operación de la entidad y los cuales no son com-
parables con la información de otros períodos. De
acuerdo con esto, algunos ingresos no operacio-
nales pueden estar en la categoría de ingresos por
actividades ordinarias.
Volver al menú
Terminación de contrato por enfermedad en período de prueba
Si una persona lleva 15 días trabajando en una empresa
y es remitida para que se efectúe exámenes médicos de
ingreso, los cuales arrojan que el trabajador presenta
problemas de salud, ¿puede el contrato suspenderse tan
pronto finalice el período de prueba?
R/ Si bien el período de prueba es un fuero que las
partes tienen para que, si cualquiera de ellas no
está conforme con la forma en que la otra se desempe-
ña, se pueda finalizar la relación, no debe entenderse
que es un blindaje absoluto para terminar el contrato
de trabajo a personas que se encuentran en incapacidad
o en un período de incapacidad. Así, por ejemplo, si
una mujer ingresa a laborar en estado de embarazo o
tiene dos meses de período de prueba y al mes siguien-
te queda en embarazo, el empleador debe mantener
la relación laboral, dado que se configura una estabi-
lidad laboral reforzada por fuero de maternidad o por
fuero de salud. Por otra parte, aunque los exámenes
de ingreso son una luz para determinar si el trabajador
Licencia de paternidad a independientes
Si un padre de familia fue vinculado a través de un
contrato de prestación de servicios, ¿tiene derecho a
solicitar la licencia de paternidad?
R/ El trabajador independiente tiene derecho a
solicitar la licencia de paternidad por el hecho
de haber cotizado en el Sistema General de Seguridad
Social, en el régimen contributivo, por el período de
gestación de la madre. Pero no basta estar afiliado, debe
haber cotizado durante todo el período de gestación, por
ejemplo, si este duró ocho meses y el trabajador cotizó
en ese tiempo, tendrá derecho al pago de la licencia
de paternidad. En lo concerniente a esta licencia y los
requisitos que habilitan al trabajador para acceder a su
reconocimiento, debe tenerse en cuenta lo establecido
en el artículo 2.1.13.3 del Decreto 780 de 2016, del
cual se concluye que no afecta en ninguna forma que
el trabajador haya sido contratado por prestación de
Consultorio en línea
puede cumplir con la actividad, ante lo cual resulte que
no, y el empleador decida terminar el contrato con el
objetivo de evitar así empeorar su salud, debe analizar-
se muy bien la situación para que el contratante no se
exponga a dar por terminado un contrato vulnerando
garantías mínimas laborales y debe este saber justificar
todas las razones para que puedan servir como defensa
ante el juez laboral en caso de que solicite un reinte-
gro. No obstante, se podría suponer que la pregunta
planteada se refiere más a la terminación del contra-
to que a la suspensión. En este punto hay que tener
cuidado para no confundir ambas figuras, ya que la
suspensión consiste en pausar los términos del contrato
por un tiempo, mientras se solucionan algunas de las
circunstancias específicas señaladas en el artículo 51
del Código Sustantivo del Trabajo. En cuanto a la ter-
minación, lo que se sugiere es que este no se termine
por cuestiones de salud del trabajador, dado que podría
configurarse un acto de discriminación en cuyo caso se
originará un conflicto jurídico en el cual intervendrá el
juez laboral y probablemente ordenará el reintegro.
servicios, ya que la norma señala que tendrán derecho
a este beneficio quienes coticen en general, así como
también se menciona en el inciso final que el trabajador
independiente deberá efectuar el cobro ante la EPS o
EOC. En caso de que el trabajador no cubra el tiempo
completo del período de gestación no tendrá derecho a
un pago proporcional, como en el caso de la licencia de
maternidad. En caso de que el trabajador no haya sido
contratado durante todo el período de gestación sino
por un tiempo menor, el empleador podrá concederle
el permiso, pero no reconocer el pago, dado que no se
encuentra en obligación de hacerlo, así como tampoco
la EPS lo está. Situación diferente podría presentarse si
el empleador voluntariamente desea reconocer el pago
de esos días hábiles, por ser un derecho del trabajador
en atención a su familia. Por lo tanto, lo que en última
medida podría hacer el contratante es otorgarle al traba-
jador, en beneficio, los días de descanso para que pueda
compartir con el recién nacido o adoptado.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 55
PAUTA
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ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 57

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58 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018

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ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 59