UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA
CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Escuela académico profesional de contabilidad

TEMA:
Artículo 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

DOCENTE:
SECLEN CONTRERAS DANIEL

ASIGNATURA:

AUDITORIA TRIBUTARIA

INTEGRANTES:

 CORTEZ LARA, EDWIN ULICES

 PISCO TOLEDO, KATHERINE ROCIO

CICLO: GRUPO:
X B

CAJAMARCA - 2018
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Artículo 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA

EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos

negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dichos saldos.

Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los ingresos de dicho
día, estén o no declarados o registrados.

ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no

menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:

i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho
mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el determinado al
primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al último día calendario de
cada mes.

ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no

menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.

Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período requerido al que

corresponda el día o el mes en que se determinó la existencia del saldo negativo en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. La presente

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presunción es de aplicación a los deudores tributarios que perciban rentas de

tercera categoría.

1. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN

De acuerdo al artículo en cuestión podemos deducir que en la presunción se

analizan los flujos de caja y bancos de los cuales pueden resultar que los
egresos exceden al saldo inicial y a los ingresos obtenidos, resultando así un
flujo de ingresos y egresos de efectivo negativo, dicha situación puede proceder
de ingresos que hayan sido omitidos a registrar o también podría tratarse de un
error al momento de contabilizar las operaciones. Esto podría ser validado
comparando los comprobantes de pago con los libros contables; en ese sentido,
si esto no se puede justificar se trataría de un ingreso omitido de registrar y
declarar. Dicho ingreso omitido deberá ser atribuido al periodo solicitado al que
corresponda el día o mes en el que se determinó la existencia del saldo
negativo en el flujo de caja o bancos.

El saldo negativo es diario El saldo negativo es mensual

- Cuando se pueda comprobar que - Cuando se pueda comprobar que
los egresos diarios excedan al los egresos mensuales excedan al
saldo inicial del día más el ingreso saldo inicial del mes más el
del mismo día, sin importar que ingreso del mismo mes, sin
estén o no declarados o importar que estén o no
registrados. declarados o registrados.
- Esta comprobación debe aplicarse - Esta comprobación debe aplicarse
mínimo (2) meses consecutivos o mínimo (2) meses consecutivos o
variados, debiendo encontrarse variados.
diferencias en mínimo de dos (2)
días que correspondan a los
meses en comprobación.
Esta presunción es de ampliación a los deudores tributarios que generan
rentas de tercera categoría.

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2. APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa LUSBEJ S.R.L. es contribuyente del Régimen General, su actividad

principal es el alquiler de maquinaria pesada, en la ciudad de Cajamarca.

A la fecha de 30 noviembre del 2018 la Administración Tributaria le viene

realizando un proceso de fiscalización a la información tributaria del ejercicio
2017 y encuentra un saldo inicial en su libro Caja y Bancos al 27 de octubre del
2017 de S/ 2 000.00 y ese mismo día obtuvo ingresos de S/ 3 000.00 y que los
egresos registrados en ese día eran de S/ 3 000.00 pero se determina egresos
ascendientes a S/ 10 000.00 que no han contabilizados. Entonces a la fecha del
31 octubre del 2107 existirá un saldo negativo de S/ 8 000.00. Aplicando el mismo
procedimiento el auditor de la SUNAT encuentra un saldo negativo al 31 de
octubre del 2017 en el libro de Caja y Bancos por la suma de S/ 10 000.00
mientras que en los días 11 y 20 correspondientes al mes de diciembre del 2017,
dicho funcionario detecta un saldo negativo ascendente a S/ 20 000 y S/ 18
000.00 respectivamente.

Solución

LIBRO CAJA Y BANCOS 27/10/2017

Saldo Inicial 2000,00
Ingresos 3000,00
(-) Egresos -3000,00
Saldo final 2000,00
(-) Egresos no Contabilizados -10000,00
Saldo Final -8000,00

De esta manera, al encontrarse inconsistencias en el flujo de caja de LUSBEJ

en dos días durante los meses de octubre y diciembre del 2017, se cumple
con los requisitos previsto en el artículo 72-A inciso a) del Código Tributario,
encontrándose facultada la Administración Tributaria para la determinación

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sobre base presunta por saldos negativos diarios en el flujo de ingresos y

egresos.
Siguiendo los lineamientos del artículo 72-A, se determinan ventas omitidas de
parte de LUSBEJ S.R.L.

VENTAS OMITIDAS TOTAL

27-oct 8 000.00
Octubre 18 000.00
31-oct 10 000.00
11-dic 20 000.00
Diciembre 38 000.00
20-dic 18 000.00

Por lo tanto, a LUSBEJ S.R.L.

 Concerniente al IGV ventas gravadas
Octubre del 2017

VENTAS OMITIDAS IGV OMITIDO

27-Oct 8,000.00 1,440.00
Octubre
31-Oct 10,000.00 1,800.00
TOTAL 18,000.00 3,240.00

Diciembre del 2017

VENTAS OMITIDAS IGV OMITIDO

11-Dic 20000.00 3600.00
Diciembre
20-Dic 18000.00 3240.00
TOTAL 38,000.00 6,840.00

Haciendo un total del tributo omitido de S/ 10 080.00. Más las multas

correspondientes por la infracción del articulo 178 numeral 1) del Código
Tributario.

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 En lo que respecta al Impuesto al Impuesto a la Renta no es posible deducir

que la acotación practicada por la SUNAT tendrá efectos en los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos de octubre y diciembre del
2017 ya que como bien señala en artículo 65-A inciso c) del Código
Tributario “la aplicación de las presunciones no tiene efectos para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría” de este modo, se emitirá a LUSBEJ S.R.L. una resolución de
determinación por el Impuesto a la Renta Anual 2017 por S/ 16 520

TOTAL IR (29.5%)
27-Oct 8,000.00
Octubre 18,000.00
31-Oct 10,000.00
56,000.00 16,520.00
11-Dic 20,000.00
38,000.00
Diciembre 20-Dic 18,000.00

3. APLICACIÓN DE SANCIONES
La empresa deberá rectificar las declaraciones mensuales de los periodos de
octubre y diciembre del 2017, pagar los tributos omitidos con los intereses
moratorios y las multas por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.

IGV
INTERES MORATORIO

FECHA FECHA N° TASA TRIBUTO INTERES TOTAL

PRESENTACIÓN PAGO DÍAS 1.20% OMITIDO MORATORIO DEUDA
Octubre 15/11/2017 30/11/2018 380 0.0004 3,240.00 492.00 3,732.00
Diciembre 15/01/2018 30/11/2018 319 0.0004 6,840.00 873.00 7,713.00
10,080.00 1,365.00 11,445.00

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MULTA POR TRIBUTO OMITIDO

Es el 50% del tributo omitido monto que no debe ser menor al equivalente al 5%
de la UIT vigente
TRIBUTO MONTO
MULTA UIT
OMITIDO LIMITE
3,240.00 1,620.00 4,050.00 (2017) 203.00
50% 5%
6,840.00 3,420.00 4,150.00 (2018) 208.00
TOTAL 5,040.00

Intereses a la Multa
N° TASA TOTAL
MULTA INTERES
DÍAS 1.20% MULTA
Octubre 1,620.00 380 0.0004 246.00 1,866.00

Diciembre 3,420.00 319 0.0004 436.00 3,856.00

5,040.00 683.00 5,723.00

Aplicamos el Régimen de Gradualidad a la Multa

GRADUALIDAD MULTA A
TOTAL MULTA
95% PAGAR
1,866.00 1,773.00 93.00
3,856.00 3,664.00 193.00

Total a pagar:

TRIB OMITIDO INTERES MULTA TOTAL

3,240.00 492.00 93.00 3,826.00
6,840.00 873.00 193.00 7,906.00
11,731.00

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IMPUESTO A LA RENTA

INTERES MORATORIOS

FECHA FECHA N° TASA TRIBUTO INTERES TOTAL

PRESENTACIÓN PAGO DÍAS 1.20% OMITIDO MORATORIO DEUDA
2017 31/03/2018 30/11/2018 244 0.0004 16,520.00 1,612.00 18,132.00

MULTA TRIBUTO OMITIDO

Es el 50% del tributo omitido (8,260.00) monto que no debe ser menor al
equivalente al 5% (208.00) de la UIT vigente

N° TASA TOTAL
MULTA INTERES
DÍAS 1.20% MULTA
2017 8,260.00 244 0.0004 806.00 9,066.00

Aplicamos la gradualidad

TOTAL GRADUALIDAD MULTA A

MULTA 95% PAGAR
9,066.00 8,613.00 453.00

Total a pagar:

TRIB.
INTERES MULTA TOTAL
OMITIDO
16,520.00 1,612.00 453.00 18,586.00
18,586.00

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Cuadro final de la deuda total.

TRIB. TOTAL A
INTERES MULTAS
OMITIDO PAGAR
IGV 10,080.00 1,365.00 286.00 11,731.00
IMPUESTO A LA RENTA 16,520.00 1,612.00 453.00 18,586.00
30,317.00

La deuda que tendría que cancelar LUSBEJ SRL sería de un monto total de S/ 30 317.00