Concepto de Trabajador Autónomo

-Quienes realicen de forma personal, directa y

por cuenta propia una actividad económica o
profesional a título lucrativo, den o no ocupación
a trabajadores por cuenta ajena
-Agentes comerciales, profesionales liberales,
empresarios individuales…
-Trabajador autónomo dependiente: cuenta
propia pero actividad continuada, coordinada y
predominantemente para un solo cliente del que
depende económicamente
 Esquema General del IRPF:
HECHO IMPONIBLE

- Obtención de renta por el contribuyente

- Renta disponible: renta obtenida – mínimo
personal y familiar
- Rentas dinerarias y en especie
-Diversos componentes de renta:
- Rendimientos del trabajo
- Rendimientos del capital
- Rendimientos de las actividades
económicas
- Ganancias y pérdidas patrimoniales
- Imputaciones de renta
 ESQUEMA GENERAL DEL IRPF

1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DEL PERÍODO

IMPOSITIVO
- Calificación y cuantificación de las rentas
- Aplicación de reducciones
- Integración y compensación de rentas

2.- MINORACIÓN DE LA RENTA CON EL MÍNIMO

PERSONAL Y FAMILIAR

3.- RESULTADO: PARTE GENERAL Y ESPECIAL DE

LA BASE IMPONIBLE
4.- REDUCCIONES: BASE LIQUIDABLE
5.- TIPO DE GRAVAMEN: CUOTA ÍNTEGRA
6.- DEDUCCIONES: CUOTA LÍQUIDA
7.- PAGOS A CUENTA: CUOTA DIFERENCIAL
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
-Definición: rendimientos que proceden del trabajo
personal y del capital y que suponen la ordenación
por cuenta propia de factores de producción y
recursos humanos con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes y servicios
- actividades fabricación, comercio, prestación
servicios, agrícolas, forestales, ganaderas,
construcción, profesiones liberales…
-Persona física
-Rendimientos actividades económicas:
rendimientos empresariales y profesionales
-AFECTACIÓN: Si el elemento patrimonial está
afecto a la actividad económica genera
rendimientos de este tipo no de capital
METODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO

-General: Estimación Directa: normal y simplificada

-Si son pequeñas y medianas empresas y
determinadas actividades profesionales accesorias y
no superan determinados límites: estimación objetiva
-Incompatibilidad ED y EO

SP varias actividades: SP varias actividades:

alguna está en ED normal ninguna en ED normal;
alguna en ED simplificada
Todas en ED normal, Todas en ED simplificada
aunque asiladamente aunque aisladamente
algunas en ED simplificada y algunas en EO
EO
 ESTIMACIÓN DIRECTA

-Régimen General. Unificar tratamiento rentas

económicas (PF o PJ)
- Normativa del IS. Ingresos íntegros – gastos
deducibles
-Basado en declaraciones presentadas, datos en libros
y registros contables comprobados por la Admon.
-Ingresos:
- Ingresos de explotación (importe
de ventas y servicios objeto de la
actividad)
- Otros ingresos (subvenciones y
otras transferencias)
- Autoconsumo (valor normal de
mercado)
 ESTIMACIÓN DIRECTA

• Gastos fiscalmente deducibles

• Consumos de explotación: mercaderías, materias
primas y otros aprovisionamientos consumidos
• Sueldos y salarios
•SS y otros gastos de personal
•Arrendamientos
•Reparaciones y conservación
•Suministros
•Tributos fiscalmente deducibles
•Gastos financieros (intereses por préstamos,
descuentos por pronto pago a clientes…)
•Amortizaciones (de acuerdo con la normativa del
IS)
•Provisiones (de acuerdo con el IS)
 ESTIMACIÓN DIRECTA

Casos especiales:
• son deducibles gastos derivados de cursos de
reciclaje o formación profesional cuando vengan
exigidos por el desarrollo de la actividad, mientras que
no lo son cuando redunden en beneficio particular del
profesional (DGT, consulta 9 febrero 2000)
• Sólo pueden deducir gastos de sus vehículos
(combustible, seguro, reparaciones) si se demuestra la
afectación exclusiva de los mismos a la actividad
•Los gastos de desplazamiento del empresario por
acudir desde su domicilio al lugar del trabajo en el
coche particular no son deducibles( DGT, consulta 29
abril 2003)
 ESTIMACIÓN DIRECTA
•Gastos por viajes profesionales son deducibles si están
vinculados o son propios de la actividad desarrollada siempre
que estén justificados y registrados en los libros registro
obligatorios y no sean excesivos o desmesurados (DGT 9
febrero 2000)
•cantidades para adquisición de ropa adecuada para ejercicio
de profesión no son gastos fiscalmente deducibles pues no son
gastos para obtención del rendimientos ni están afectos al
ejercicio de actividad (DGT 19 febrero 2002).
• No deducibles si es factura incompleta o en simple papel (TS
26 junio 1994)
•Gastos de restaurantes no deducibles pues no se justifica que
sean necesarios para la profesión (TSJ Castilla y León 18
febrero 2005).
• cotizaciones al régimen especial de trabajadores autónomos
de SS del titular de actividad son deducibles en ED no en EO
(DGT 22 junio 2000)
 ESTIMACIÓN DIRECTA

(…) Gastos deducibles

• cantidades pagadas al cónyuge o hijos
menores en contraprestación por trabajo en
actividad siempre que:
•Contrato laboral
•Afiliación a régimen general SS
•Habitualidad y continuidad
•Contraprestación según puesto y
cualificación

•RENTA DERIVADA DE LA ENAJENACIÓN DE

ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS:
GANANCIA O PERDIDA PATRIMONIAL (no RAE)
 ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA

-Régimen voluntario: puede renunciar

-Mismas normas que EDN con algunas diferencias
-Ámbito aplicación
-Ninguna actividad por EDN
-Importe neto cifra negocios < 600.000 €/año
en el año inmediato anterior (suma de ventas y
prestación servicios
-No haya renunciado (en declaración censal,
mes diciembre anterior a año en que deba surtir
efectos, período mínimo renuncia: 3 años, y
prorrogada anualmente salvo revocación)
 ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA

Especialidades:
• Amortizaciones del inmovilizado material se
realizan de forma lineal con una tabla de
amortizaciones especial simplificada
•Provisiones deducibles y gastos de difícil
justificación: 5% sobre el Rneto (10% en 2005
para actividades agrícolas y ganaderas)

Volumen de ventas de ingresos - Gastos justificados

Gastos difícil
Rendimiento Neto - justificación 5%
Rendimiento Neto Actividad
 ESTIMACIÓN OBJETIVA
•Régimen voluntario (renunciable)
•Pretende simplificación
•Reducido apoyo contable o registral
•Incompatibilidad con régimen ED
•Coordinación Régimen simplificado IVA
•Ámbito aplicación
• ha de ser actividades comprendidas en
Orden de módulos
•No excluidas
•No renuncia no actividad en ED
(incompatible)
•Volumen de rendimientos íntegros en el año
anterior no supere estos importes:
•450.000 € anuales (agrícolas, ganaderas:
300.000€)
 ESTIMACIÓN OBJETIVA
• Ámbito de aplicación (…)
• Novedad Proyecto de Ley reforma IRPF: limitación
para acceder al sistema de EO. Sentido: evitar la
división –más aparente que real- de actividades entre
distintos sujetos relacionados por vínculos familiares.
•cómputo también de operaciones desarrolladas por
cónyuge, descendientes y ascendientes si;
•Actividades idénticas o similares
• Dirección común, compartiendo medios
personales o materiales
•Crítica de Autónomos.
•UPTA: Podría expulsar de EO a 20.000 autónomos
familiares; familiares por cuenta ajena (limitación
contratación familiares). Fed. Nac. Trabajadores
Autónomos ATA:300.000 autónomos pueden salir de
EO (hay 1.4 millones en Módulos)
 ESTIMACIÓN OBJETIVA

Ámbito de aplicación (…)

•Volumen de compras en bienes y servicios
en ejercicio anterior no supere 300.000 €
•Actividades no desarrolladas fuera del ámbito
aplicación del impuesto
•Exclusión:
•supera límites previstos de RI o compras o
fuera territorio español
•Superan límites de Omodulos (número
personas empleadas, de vehículos)
•Exclusión de Simplificado en IVA
 ESTIMACIÓN OBJETIVA

Renuncia
•Mediante declaración censal 036, mes diciembre
anterior a efectos
•Tres años (prorrogables)
•Renuncia régimen simplificado IVA
•Pasan a ED simplificada (salvo renuncia)
•Renuncia tácita: presentación primer pago
fraccionado del trimestre en plazo reglamentario
según ED
ESTIMACIÓN OBJETIVA: DETERMINACIÓN RENDIMIENTO
•Método indiciario: prescinde de ingresos y gastos reales
•Signos, módulos para imputar un rendimiento por
unidad de módulo.
•Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre.
•No cabe aplicar incentivos o estímulos a inversión
empresarial de IS. (sí deducciones fomento tecnologías
información y comunicación)
•RENDIMIENTO NETO PREVIO
•Nº unidades módulo x rendimiento anual previsto
•RENDIMIENTO NETO MINORADO
•RNP- incentivos a la inversión y empleo
•RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
•RNM- índices correctores
•RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
•RNMo – gastos extraordinarios +subvenciones
ESTIMACIÓN OBJETIVA: RENDIMIENTO NETO PREVIO

Calcular cuantía de módulos: unidades de módulos

• Módulos más frecuentes. (personas empleadas,
potencia contratada, número de mesas, metros de
barra…)
•Personas empleadas:
•No asalariados: empresario, cónyuge, hijos
menores no asalariados. Empresario= 1, resto
1800 horas/año o parte proporcional.
Cónyuge/hijos menores se computan al 50% si no
hay más de 1 asalariado y empresario computa 1
•Asalariados: trabaja horas de convenio o 1800
h/año o proporción. Menor de 19 años, contrato
aprendizaje o para formación o discapacitados
33% computarán únicamente en un 60%.
•Mesas; unidad es mesa para cuatro personas
ESTIMACIÓN OBJETIVA: RENDIMIENTO NETO MINORADO
•RNP –incentivo al empleo
•Aumento asalariados frente año anterior
•Cálculo:
•(Nº asalariado año –nº asalariados año anterior)
x 0.40= Coeficiente por incremento
•Coeficiente por tramos aplicable a nº asalariados
año anterior (aplicación progresiva)
Hasta 1.00 0.10
Entre 1.01-3.00 0.15

Entre 3.01-5 0.20

Entre 5.01 - 8 0.25

Coeficiente minoración =Coeficiente incremento +

Coeficiente por tramos
Se aplica a Rendimiento anual por unidad módulo persona asalariado
ESTIMACIÓN OBJETIVA: RENDIMIENTO NETO MINORADO

Ejemplo:
Empresario con 3 asalariados en 2005, en 2006 contrata
un aprendiz de 18 años. Todos trabajan 900 horas.
• SOLUCIÓN
•(2005) 3 x (900/1800)= 1.5.
•(2006) 3 x (900/1800) + 1 (900/1800)x 0.60=1.8
•Incremento: 1.8-1.5= 0.3
•Coeficiente incremento: 0.3 x 0.4= 0.12
•Coeficiente por tramos: (1x0.1) +(0.5x0.15)=
0.175
•Coeficiente minoración= 0.12+0.175= 0.295
•Se multiplica por rendimiento del modulo
asalariado de esa actividad
ESTIMACIÓN OBJETIVA RENDIMIENTO NETO MINORADO
RNP- incentivos a la inversión (amortización)
Tabla de amortizaciones según tipo de elemento

ESTIMACIÓN OBJETIVA RENDIMIENTO NETO MÓDULOS

RNM- Indices correctores

•Índices especiales e índices generales
•Especiales:
•Comercio al por menor de prensa, revistas en
quioscos en vía pública
•Transporte por autotaxis
•Transporte urbano colectivo y viajeros por carretera
•Transporte mercancías por carreteras y mudanzas
•Producción de mejillón en batea
ESTIMACIÓN OBJETIVA. RENDIMIENTO NETO MÓDULOS

•Índices correctores generales

•Empresas reducida dimensión
•Persona física
•Un solo local
•No más 1 vehículo afecto < 1.000kg
•No asalariados
•Índice 0.70 a 0.80 en función de población
(hasta 2.000 habitantes a más de 5.000)
•Temporada (ciertos días al año < 180 días)
•1.25 a 1.50 en función de días (de 121 a
180 días o hasta 60 días)
ESTIMACIÓN OBJETIVA: RENDIMIENTO NETO MÓDULOS

(…) Índice corrector del exceso

• si el RN tras índices correctores supera una cuantía
fijada en OM, se penaliza y al exceso se le aplica el
1.30. el resultado se suma a la cuantía del
rendimiento previsto.
•Ejemplo: actividad comercio al por menor de
frutas, verduras, hortalizas y tubérculos:
•RN tras índices: 19.550€
•Rendimiento cuyo exceso se corrige según
OM: 16.867,67.
• (19.500- 16.867,67)x 1,3= 3.422,029
•RN corregido en el exceso:
16.867,67 + 3.422,029 =
20.289,69
ESTIMACIÓN OBJETIVA: RENDIMIENTO NETO MÓDULOS

(…) Índice corrector por inicio nuevas actividades

•Iniciadas a partir 1 enero 2005
•No de temporada
•No anteriormente bajo otra denominación
•Local afecto exclusivamente
•Primer año: 0.80
•Segundo año 0.90
 ESTIMACIÓN OBJETIVA:
RENDIMIENTO NETO ACTIVIDADES ECONOMICAS

RNMo – gastos extraordinarios

•incendios, inundaciones, hundimientos,
circunstancias excepcionales con gastos ajenos al
proceso normal de la actividad
• comunicar a la Admon la circunstancia en 30 días
desde que se produjo con justificación (no incluye
reformas u obras de reparación sin más)
+ otras percepciones empresariales: subvenciones
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Reducciones aplicables al RNAE:
•Período generación < 2 años o calificados como
notoriamente irregulares (subvenciones de capital,
premios científicos, literarios no exentos): -40%
•Proyecto modificación IRPF:
•SP en Estimación Directa
•Bienes y servicios a una única persona
•Sus gastos deducibles no superan el 30% de
ingresos
•No perciben RTP
•Al menos el 70% de ingresos sujetos a retención

NUEVA REDUCCIÓN
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

(…) Reducción según cuantía de RNAE

•Entre 4000 € (si percibe 9.000 € o menos) y 2.600
€ ( si percibe RAE > a 13.000 €)
•Personas con discapacidad que perciben RAE:
reducción en 3200 € (si tienen movilidad reducida o
grado minusvalía de + 65%, la reducción asciende a
7.100 €)
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Deducciones: SP con RAE se aplican deducciones

estímulos a la inversión empresarial previstos en IS
•Sólo en ED, en EO únicamente deducción por
tecnologías de información y comunicación:
•Deducción por I+D+ i
•Deducción inversiones medioambientales
•Deducción gastos formación profesional
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS:
RETENCIONES
Sujetos a retención:
•Rendimientos actividades profesionales (no
empresariales)
•15% sobre rendimientos satisfechos
•7% si es nueva actividad en periodo impositivo
inicio y dos años siguientes.
•Rend. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales
•2% (actividades ganaderas engorde de porcino o
avicultura: 1%)
•Proyecto reforma IRPF/Ley prevención del fraude:
RAE en E objetiva: retención del 3% (tramitación 1%,
CIU 0.5%) en facturas entre contribuyentes que
tributan en módulos
 RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS:
RETENCIONES
•(…) Proyecto reforma IRPF/Prevención del fraude
•Instrumento de control de facturación de
empresarios en módulos en IRPF cuando
operen con otros empresarios o profesionales.
Evitar uso facturas falsas.
•Para los autónomos es fácil emitir facturas
ficticias utilizadas por quienes las reciben para
deducir un IVA que no han pagado. Para
prevenirlo, cuando una empresa reciba una
factura, practicará una retención del 1%.
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
RETENCIONES
•Crítica: puede afectar a liquidez de 200.000
autónomos. UPTA: autónomos han de adelantar el
ingreso. Previsible obligación de registro de facturas
emitidas: complicación sistema módulos. Afán
recaudatorio: “convierte en sospechosos de fraude a
más de un millón de empresarios individuales, por la
presunción de existencia de tramas de facturas falsas
en IVA…”
•OPA:la medida aumenta presión fiscal indirecta y sólo
contribuye a dañar la competitividad entre
trabajadores por cuenta propia
•La retención, para evitar la emisión de facturas falsas,
elimina la presunción de inocencia profesionales
autónomos que tributan por módulos, y va a significar
un préstamo sin intereses durante un año a la
Hacienda Pública por parte de los autónomos", ATA.
 RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
RETENCIONES
(…)
• Asoc. Nac. Empresarios y profesionales autónomos:
ASNEPA: Criminalización autónomos: “el Gobierno
pone en el punto de mira de la sospecha de fraude al
colectivo de profesionales y empresarios autónomos
de toda España, al considerar que es un sector
proclive a la falsificación de facturas en las
operaciones mercantiles que realiza"
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
RETENCIONES

El autónomo también realiza retenciones:

•Cuando satisface RTP: Modelo 110
•Cuanto satisface RCI: Modelo 115
•Cuando satisface a un profesional RAE
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
PAGOS FRACCIONADOS

Medio de anticipar fondos al Tesoro a cuenta

del impuesto definitivo
Obligados:
•SP con RAE en EDN o EDS o EO
•No obligados: actividades profesionales
cuando en el año anterior al menos el 70%
de los ingresos procedentes de la actividad
hayan sido sometidos a retención o ingreso
a cuenta.
•Plazos: trimestral.20 primeros días de abril,
julio y octubre y 30 primeros días de enero
siguiente
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
PAGOS FRACCIONADOS

En ESTIMACIÓN DIRECTA (normal o simplificada)

• Cuantía: 20% del Rendimiento Neto del periodo desde
primer día del año hasta último día del trimestre.

•De la cantidad que resulte se deduce:

•Los pagos fraccionados de los trimestres
anteriores
•Importe de retenciones e ingresos a cuenta
desde el comienzo del año hasta el fin del
trimestre a que se refiere el pago
•Modelo 130
 RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
PAGOS FRACCIONADOS: Estimación Directa

Trimestre 1º 2º 3º 4º

RN trimestre 800 800 200 1000

RN acumulado 800 1600 1800 2800

20% RN acumulado (a) 160 320 360 560

Retenciones trimestre 60 120 30 60

Retenciones acumuladas 60 180 210 270

20% RN acumulado- 100 140 150 290

Retenciones acumuladas
PAGO FRACCIONADO 100 140-100=40 150-140=10 290-150=
140
 RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
PAGOS FRACCIONADOS
En ESTIMACIÓN OBJETIVA
•Cuantía: un porcentaje en función de número de
asalariados que se aplica sobre el RN de la actividad
con datos a 1 de enero o primer día de inicio actividad

Ningún asalariado 2%
Un asalariado 3%
Más de un asalariado 4%

• De esa cantidad se deduce: retenciones

practicadas e ingresos a cuenta únicamente del
trimestre
•Modelo 131
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS:
PAGOS FRACCIONADOS

Ejemplo: RN módulos a 1 de enero de 2006 a

efectos de pagos fraccionados de un bar acogido a
EO asciende a 8.895 €. Pago fraccionado si:
• en el bar trabaja además del titular, su cónyuge y
una persona asalariada
3%: 266.85€
•En el bar trabaja el titular y su cónyuge

2%; 177.90 €
•En el bar trabajan el titular y dos asalariados

4%: 355.80 €
Muchas gracias
por su atención

Biar, 19 de julio 2006