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EL SISTEMA FISCAL

El sistema fiscal está constituido por el conjunto de normas, medios e


instrumentos con que cuenta la Hacienda Pública para desarrollar
sus funciones.

FUNCIONES DE LA HACIENDA PÚBLICA

RECAUDACIÓN  ADMINISTRACIÓN  SATISFACER LAS


NECESIDADES PÚBLICAS

• La Hacienda Pública actúa fundamentalmente a través de los


gastos públicos y de los ingresos públicos.
• El presupuesto constituye la planificación económica que recoge la
previsión que periódicamente hace de los mismos.
EL GASTO PÚBLICO

Es la inversión de medios económicos que


realizan las corporaciones públicas para la
satisfacción de sus necesidades. Se distingue:
♪ Gasto de consumo: sueldo funcionarios,
compras de bienes y servicios, gastos de
funcionamiento, etc.
♪ Transferencias: subvenciones, intereses de
deuda, prestaciones sociales, etc.
♪ Gasto de inversión: construcción de
infraestructuras, creación de empresas, etc.
LOS INGRESOS PÚBLICOS
Son los medios económicos que reciben el Estado y las
entidades públicas en concepto de propiedad para
aplicarlos a la satisfacción de las necesidades
colectivas. Se distingue:
♪ Ingresos ordinarios: se repiten de forma continua en el
tiempo y en la cuantía.
♪ Tributos
♪ Rentas producidas por los bienes públicos
♪ Beneficios de las empresas participadas por las entidades
públicas.
♪ Ingresos extraordinarios: se producen de forma irregular
en el tiempo o en la cuantía: venta de bienes públicos y
de empresas públicas, obtención de préstamos y
empréstitos.
EL PRESUPUESTO
• Es el ordenamiento conforme al cual se prevén
y autorizan los gastos y los ingresos del Estado,
o de las Administraciones Públicas, para un
periodo de tiempo determinado, generalmente
un año. Se regula por la Ley de Presupuestos
Generales del Estado, después de ser aprobado
por las Cortes Generales.
• La elaboración del presupuesto corresponde al
poder ejecutivo, su autorización al poder
legislativo, su ejecución al poder ejecutivo y la
comprobación de su cumplimiento al poder
judicial (Tribunal de Cuentas del Reino).
NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL

 CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA
 LEY GENERAL TRIBUTARIA
 LEY GENERAL PRESUPUESTARIA
 LEYES DE LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO PARA CADA AÑO
 LEYES Y REGLAMENTOS ESPECÍFICOS PARA CADA
IMPUESTO.
LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA
Señala la obligación de los ciudadanos de
contribuir a los gastos públicos mediante un
sistema tributario.
Asigna al Estado la potestad original de
establecer los tributos. Señala que las CC.AA.
y las corporaciones locales los podrán
establecer por delegación del Estado.
Establece las características y requisitos que
deben seguirse para elaborar, aprobar y
revisar el cumplimiento de los Presupuestos
Generales del Estado.
LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

Establece el marco general para el


desarrollo de los tributos y las demás
normas tributarias. Define los principales
conceptos tributarios y establece la
estructura y funcionamiento de las
entidades y el procedimiento para la
gestión de los tributos.
LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA

Establece un marco general para los


Presupuestos Generales del Estado. Regula
todo el proceso de los mismos: su
procedimiento de elaboración, la especificación
de los contenidos, su ejecución, la forma,
procedimiento y alcance de la introducción de
posibles cambios o modificaciones durante su
ejecución.
LEY DE PRESUPUESTOS GENERAL DEL
ESTADO
A través de esta Ley se regula la actividad económica del Estado en
ese año, y se establecen para el mismo los gastos y los ingresos
correspondientes. Entre otras, esta ley fija las tarifas de los
impuestos y las tasas y demás prestaciones que van a estar
vigentes durante el correspondiente año.

Esta ley suele venir acompañada de la denominada “Ley de


acompañamiento”, que incluye normas fiscales y sociales, que no
han podido incluirse en la Ley de Presupuestos Generales por falta
de tiempo u otros motivos.

Los Presupuestos Generales del Estado deben estar aprobados antes


de final del año anterior al que se refieran. Si el día anterior a la
finalización del año no se han aprobado los nuevos Presupuestos
se considerarán automáticamente prorrogados los del año anterior
hasta que los nuevos se aprueben y se publiquen en el BOE.
LEYES Y REGLAMENTOS ESPECÍFICOS

• Cada tipo de impuesto se establece mediante


una ley donde se recogen las normas para su
regulación y se detallan todos los aspectos.

• La complejidad y casuística de los impuestos


hace necesario la redacción de reglamentos de
cada uno de los impuestos, donde se recogen el
desarrollo de los aspectos regulados en la
propia ley, a fin de facilitar la interpretación de
sus preceptos.
LOS TRIBUTOS
Son fuentes de ingresos públicos de carácter ordinario, cuya titularidad
corresponde originariamente al Estado. Los tributos obligan al
contribuyente a realizar los pagos previstos en la ley, a favor del Estado o
entidad pública con capacidad para exigirlos, con el fin de obtener los
recursos necesarios para financiar el gasto público y corregir los
desequilibrios existentes.

TASAS
TRIBUTOS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
IMPUESTOS
LAS TASAS
Son un tributo pagado obligatoriamente por parte
de quien utiliza el dominio público o recibe un
servicio público, que previamente ha solicitado,
o que sea de recepción obligatoria.

Son tasas, por ejemplo, la entrada que se paga


por la visita a un museo público, el dinero
pagado por la recogida de la basura, el importe
que se paga por la expedición del DNI,
aparcamiento, etc.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son tributos que gravan la obtención por el sujeto
pasivo de un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios
públicos.

Por ejemplo, el dinero pagado por el propietario de


un local con ocasión del ensanchamiento o
mejora de la calle en donde se ubica el mismo.
IMPUESTOS
Son tributos exigidos por los poderes
públicos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios,
actos o hechos, de naturaleza jurídica o
económica, que ponen de manifiesto la
capacidad de pago del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes o la
adquisición o gasto de la renta.
CLASES DE IMPUESTOS
 En función de la forma de gravar la riqueza:

– IMPUESTOS DIRECTOS. Tienen carácter personal, es decir, recaen sobre


personas previamente identificadas por su riqueza o renta. Gravan
directamente la capacidad económica de cada contribuyente, ya sea persona
física o jurídica. El IRPF, el IS.

– IMPUESTOS INDIRECTOS. Son los que se pagan al adquirir un producto o


utilizar un servicio, con independencia de la persona que lo adquiera o lo
utiliza. Por lo tanto, el sujeto de hecho de los mismos no está previamente
identificado. Por ejemplo, El IVA.

 En función del sujeto de la imposición:


– IMPUESTOS PERSONALES. Son aquellos impuestos que tienen en cuenta
las circunstancias personales que condicionan la capacidad económica del
contribuyente. El IRPF, el IS.

– IMPUESTOS REALES. Son los que gravan la manifestación de riqueza sin


ponerla en relación con una determinada persona. Se fijan en una cosa o un
hecho y, por lo tanto, no tienen en cuenta las circunstancias personales del
contribuyente. El IBI, el T/ vehículos de Tracción Mecánica, el IVA, etc.
SUJETO PASIVO
Es la persona natural o jurídica que según la ley resulta obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias y de las obligaciones
materiales y formales. Esta persona puede ser el contribuyente del
impuesto o el sustituto del contribuyente.

• CONTRIBUYENTE. Es la persona a quien la ley impone la carga


tributaria derivada del hecho imponible. Persona sobre la que recae
el impuesto.

• SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE. Se trata del sujeto pasivo


que, por imposición de la ley, y en lugar del contribuyente, está
obligado a las prestaciones materiales y formales de la obligación
tributaria. Este sujeto pasivo trasladará al contribuyente el
gravamen tributario correspondiente que deba ser soportado por
aquel.
HECHO IMPONIBLE

ES EL MOTIVO POR EL QUE LA LEY


OBLIGA A TRIBUTAR
BASE IMPONIBLE
Es la cuantificación del hecho imponible conforme a las
normas y métodos que la ley establezca para cada
tributo. La ley establece tres métodos de determinación
de la base:

– Estimación directa. Se obtiene la BI real a través de las


declaraciones y documentos presentados por el
contribuyente y de los datos consignados en registros.
– Estimación objetiva. Consiste en la determinación de la
BI a través de índices o módulos económicos sobre
determinados datos facilitados por el contribuyente.
– Estimación indirecta. Se utiliza cuando la falta de
presentación de declaraciones y de datos por parte del
contribuyente no permite obtener su base imponible.
BASE LIQUIDABLE
Es la cantidad resultante de restar a la base
imponible las reducciones que la ley
permite en cada tributo.

BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE


- REDUCCIONES
CUOTA TRIBUTARIA

Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a


la base liquidable. La cuota tributaria
representa en principio la cantidad a pagar
por el tributo correspondiente.
DEUDA TRIBUTARIA

Es la cantidad que efectivamente hay que


pagar al fisco. Se obtiene sumando los
recargos, intereses y sanciones; y
restando los pagos e ingresos a cuenta
realizados por el contribuyente, así como
las retenciones efectuadas.
IMPUESTOS ESTATALES
•IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
•IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
IMPUESTOS •IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DIRECTOS DONACIONES
•IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
•IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
IMPUESTOS DOCUMENTADOS (ITP y AJD)
INDIRECTOS •IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
•RENTA DE ADUANAS
•IMPUESTOS ESPECIALES
•IMPUESTOS SOBRE PRIMAS DE SEGUROS
IRPP
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
PERSONAL. Es un impuesto directo porque
NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es
personal, porque se tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.
La obtención de renta por parte del
HECHO IMPONIBLE contribuyente.

Todas las rentas obtenidas en el año por el


BASE IMPONIBLE contribuyente (rentas del trabajo, del capital,
rentas de actividades empresariales, etc).

Progresivo: a mayores niveles de renta


TIPO DE GRAVAMEN obtenida por el contribuyente corresponden
la aplicación de tipos de gravamen más
elevados.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
PERSONAL. Es un impuesto directo porque
NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es
personal, porque se tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.

HECHO IMPONIBLE La posesión de patrimonio.


El valor del patrimonio neto del contribuyente,
BASE IMPONIBLE es decir, el valor de sus bienes y derechos
menos el importe de sus obligaciones.

TIPO DE GRAVAMEN Progresivo: oscila entre el 0,20 % y el 2,5 %.


IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
PERSONAL. Es un impuesto directo porque
NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es
personal, porque se tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.
Los incrementos de patrimonio obtenidos por
HECHO IMPONIBLE las personas físicas mediante herencias o
donaciones.
Valor real de los bienes y derechos obtenidos
BASE IMPONIBLE deducidas las cargas o deudas que pesaran
sobre ellos.
Progresivo: a mayores niveles de renta
TIPO DE GRAVAMEN obtenida por el contribuyente corresponden
la aplicación de tipos de gravamen más
elevados.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
PERSONAL. Es un impuesto directo porque
NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es
personal, porque se tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.
La obtención de renta por parte de las
HECHO IMPONIBLE sociedades.
Constituida por el importe de la renta
BASE IMPONIBLE obtenida en el periodo de la imposición (un
año).

TIPO DE GRAVAMEN Tipo de gravamen fijo: 30 % o 25 %


ITP & ATP
IMPUESTO INDIRECTO Y DE NATURALEZA
NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto porque grava una
transmisión o un acto jurídico sin tener en cuenta la
persona sobre la que recae. Es real, porque no tiene
en cuenta las circunstancias personales del
contribuyente.
Las transmisiones onerosas de todo tipo de bienes y
derechos. Las modificaciones que se
HECHO IMPONIBLE
establezcan en las sociedades: aumentos de
capital, etc. Los documentos notariales,
mercantiles y administrativos.
El valor de los bienes y derechos objeto de
transacción, el importe de las operaciones
BASE IMPONIBLE
societarias o los valores que figuren o se declaren
en los documentos citados.
TIPO DE Variable
GRAVAMEN
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

IMPUESTO INDIRECTO Y DE
NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto
porque grava una transmisión o un acto jurídico
NATURALEZA
sin tener en cuenta la persona sobre la que recae.
Es real, porque no tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.
Las entregas de bienes y las prestaciones de
servicios que realicen las empresas o los
profesionales en el ejercicio de su actividad
HECHO IMPONIBLE económica, así como las adquisiciones
intracomunitarias de bienes o las importaciones de
los mismos.

BASE IMPONIBLE El valor de las operaciones gravadas.

TIPO DE GRAVAMEN Variable: 21 %, 10 %, 4 %.


RENTA DE ADUANAS
IMPUESTO INDIRECTO Y DE
NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto
porque grava una transmisión o un acto jurídico
NATURALEZA
sin tener en cuenta la persona sobre la que recae.
Es real, porque no tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.
Grava la entrada o salida de mercancías en
HECHO IMPONIBLE territorio español.

BASE IMPONIBLE El valor de las mercancías.

TIPO DE GRAVAMEN Variable.


IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTO INDIRECTO Y DE
NATURALEZA NATURALEZA REAL. Recaen sobre
determinados consumos específicos y que gravan,
en fase única, la fabricación o la importación de
determinados bienes
•Impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas
alcohólicas.
HECHO IMPONIBLE •Impuestos sobre hidrocarburos.
•Impuesto sobre las labores del tabaco
•Impuesto sobre la electricidad.

BASE IMPONIBLE El valor de las mercancías

TIPO DE GRAVAMEN Variable.


IMPUESTO SOBRE PRIMA DE SEGUROS

IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA


NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto indirecto porque
grava una prestación de un servicio sin tener en
cuenta la persona sobre la que recae. Es real,
porque no tiene en cuenta las circunstancias
personales del contribuyente.

HECHO IMPONIBLE La realización de operaciones de seguros.

BASE IMPONIBLE El importe total de la prima de seguros.

SUJETO PASIVO Son las entidades aseguradoras que los


repercutirán a las personas que contratan los
seguros.
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA


NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto porque grava el
valor de los bienes inmuebles propiedad del
contribuyente. Es real, porque no tiene en cuenta
las circunstancias personales del contribuyente.
Esta constituido por la propiedad de los bienes
inmuebles, ya sean rústicos o urbanos.
HECHO IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE El valor de dichos bienes.


TIPO DE GRAVAMEN Variable
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
NATURALEZA REAL. Es un impuesto directo porque grava
el ejercicio de una actividad económica. Es
personal, porque se tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.
El ejercicio de cualquier tipo de actividad
HECHO IMPONIBLE empresarial, profesional o artística.
Se obtiene mediante la aplicación de unas
CUOTA TRIBUTARIA tarifas en función de la actividad empresarial
o profesional.
IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN
MECÁNICA
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
NATURALEZA REAL. Es un impuesto directo porque grava los
vehículos de tracción mecánica propiedad del
contribuyente. Es real, porque no tiene en cuenta
las circunstancias personales del mismo.
La propiedad de cualquier vehículo de tracción
mecánica que sean aptos para circular por la vía
HECHO IMPONIBLE
pública.
Se establece en función del tipo de vehículo y de
la potencia de su motor a efectos fiscales.
CUOTA TRIBUTARIA
IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DE VALOR DE
LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA


NATURALEZA REAL. Es un impuesto directo porque grava el
incremento de valor que experimentan los
terrenos urbanos siempre que se pongan de
manifiesto a consecuencia de la transmisión de
propiedad de los mismos.
El incremento real del valor que se haya
BASE IMPONIBLE puesto de manifiesto.
IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES,
INSTALACIONES Y OBRAS
IMPUESTO INDIRECTO Y DE
NATURALEZA NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto
directo porque grava la realización de cualquier
construcción, instalación u obra. Es real, porque
no tiene en cuenta las circunstancias personales
del mismo.
BASE IMPONIBLE El coste real y efectivo de las obras,
instalaciones o construcciones.