El sistema fiscal está constituido por el conjunto de normas, medios e
instrumentos con que cuenta la Hacienda Pública para desarrollar sus funciones.
FUNCIONES DE LA HACIENDA PÚBLICA
RECAUDACIÓN ADMINISTRACIÓN SATISFACER LAS
NECESIDADES PÚBLICAS
• La Hacienda Pública actúa fundamentalmente a través de los
gastos públicos y de los ingresos públicos. • El presupuesto constituye la planificación económica que recoge la previsión que periódicamente hace de los mismos. EL GASTO PÚBLICO
Es la inversión de medios económicos que
realizan las corporaciones públicas para la satisfacción de sus necesidades. Se distingue: ♪ Gasto de consumo: sueldo funcionarios, compras de bienes y servicios, gastos de funcionamiento, etc. ♪ Transferencias: subvenciones, intereses de deuda, prestaciones sociales, etc. ♪ Gasto de inversión: construcción de infraestructuras, creación de empresas, etc. LOS INGRESOS PÚBLICOS Son los medios económicos que reciben el Estado y las entidades públicas en concepto de propiedad para aplicarlos a la satisfacción de las necesidades colectivas. Se distingue: ♪ Ingresos ordinarios: se repiten de forma continua en el tiempo y en la cuantía. ♪ Tributos ♪ Rentas producidas por los bienes públicos ♪ Beneficios de las empresas participadas por las entidades públicas. ♪ Ingresos extraordinarios: se producen de forma irregular en el tiempo o en la cuantía: venta de bienes públicos y de empresas públicas, obtención de préstamos y empréstitos. EL PRESUPUESTO • Es el ordenamiento conforme al cual se prevén y autorizan los gastos y los ingresos del Estado, o de las Administraciones Públicas, para un periodo de tiempo determinado, generalmente un año. Se regula por la Ley de Presupuestos Generales del Estado, después de ser aprobado por las Cortes Generales. • La elaboración del presupuesto corresponde al poder ejecutivo, su autorización al poder legislativo, su ejecución al poder ejecutivo y la comprobación de su cumplimiento al poder judicial (Tribunal de Cuentas del Reino). NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA LEY GENERAL TRIBUTARIA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA LEYES DE LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA CADA AÑO LEYES Y REGLAMENTOS ESPECÍFICOS PARA CADA IMPUESTO. LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA Señala la obligación de los ciudadanos de contribuir a los gastos públicos mediante un sistema tributario. Asigna al Estado la potestad original de establecer los tributos. Señala que las CC.AA. y las corporaciones locales los podrán establecer por delegación del Estado. Establece las características y requisitos que deben seguirse para elaborar, aprobar y revisar el cumplimiento de los Presupuestos Generales del Estado. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
Establece el marco general para el
desarrollo de los tributos y las demás normas tributarias. Define los principales conceptos tributarios y establece la estructura y funcionamiento de las entidades y el procedimiento para la gestión de los tributos. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA
Establece un marco general para los
Presupuestos Generales del Estado. Regula todo el proceso de los mismos: su procedimiento de elaboración, la especificación de los contenidos, su ejecución, la forma, procedimiento y alcance de la introducción de posibles cambios o modificaciones durante su ejecución. LEY DE PRESUPUESTOS GENERAL DEL ESTADO A través de esta Ley se regula la actividad económica del Estado en ese año, y se establecen para el mismo los gastos y los ingresos correspondientes. Entre otras, esta ley fija las tarifas de los impuestos y las tasas y demás prestaciones que van a estar vigentes durante el correspondiente año.
Esta ley suele venir acompañada de la denominada “Ley de
acompañamiento”, que incluye normas fiscales y sociales, que no han podido incluirse en la Ley de Presupuestos Generales por falta de tiempo u otros motivos.
Los Presupuestos Generales del Estado deben estar aprobados antes
de final del año anterior al que se refieran. Si el día anterior a la finalización del año no se han aprobado los nuevos Presupuestos se considerarán automáticamente prorrogados los del año anterior hasta que los nuevos se aprueben y se publiquen en el BOE. LEYES Y REGLAMENTOS ESPECÍFICOS
• Cada tipo de impuesto se establece mediante
una ley donde se recogen las normas para su regulación y se detallan todos los aspectos.
• La complejidad y casuística de los impuestos
hace necesario la redacción de reglamentos de cada uno de los impuestos, donde se recogen el desarrollo de los aspectos regulados en la propia ley, a fin de facilitar la interpretación de sus preceptos. LOS TRIBUTOS Son fuentes de ingresos públicos de carácter ordinario, cuya titularidad corresponde originariamente al Estado. Los tributos obligan al contribuyente a realizar los pagos previstos en la ley, a favor del Estado o entidad pública con capacidad para exigirlos, con el fin de obtener los recursos necesarios para financiar el gasto público y corregir los desequilibrios existentes.
TASAS TRIBUTOS CONTRIBUCIONES ESPECIALES IMPUESTOS LAS TASAS Son un tributo pagado obligatoriamente por parte de quien utiliza el dominio público o recibe un servicio público, que previamente ha solicitado, o que sea de recepción obligatoria.
Son tasas, por ejemplo, la entrada que se paga
por la visita a un museo público, el dinero pagado por la recogida de la basura, el importe que se paga por la expedición del DNI, aparcamiento, etc. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Son tributos que gravan la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Por ejemplo, el dinero pagado por el propietario de
un local con ocasión del ensanchamiento o mejora de la calle en donde se ubica el mismo. IMPUESTOS Son tributos exigidos por los poderes públicos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos, de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad de pago del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. CLASES DE IMPUESTOS En función de la forma de gravar la riqueza:
– IMPUESTOS DIRECTOS. Tienen carácter personal, es decir, recaen sobre
personas previamente identificadas por su riqueza o renta. Gravan directamente la capacidad económica de cada contribuyente, ya sea persona física o jurídica. El IRPF, el IS.
– IMPUESTOS INDIRECTOS. Son los que se pagan al adquirir un producto o
utilizar un servicio, con independencia de la persona que lo adquiera o lo utiliza. Por lo tanto, el sujeto de hecho de los mismos no está previamente identificado. Por ejemplo, El IVA.
En función del sujeto de la imposición:
– IMPUESTOS PERSONALES. Son aquellos impuestos que tienen en cuenta las circunstancias personales que condicionan la capacidad económica del contribuyente. El IRPF, el IS.
– IMPUESTOS REALES. Son los que gravan la manifestación de riqueza sin
ponerla en relación con una determinada persona. Se fijan en una cosa o un hecho y, por lo tanto, no tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. El IBI, el T/ vehículos de Tracción Mecánica, el IVA, etc. SUJETO PASIVO Es la persona natural o jurídica que según la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias y de las obligaciones materiales y formales. Esta persona puede ser el contribuyente del impuesto o el sustituto del contribuyente.
• CONTRIBUYENTE. Es la persona a quien la ley impone la carga
tributaria derivada del hecho imponible. Persona sobre la que recae el impuesto.
• SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE. Se trata del sujeto pasivo
que, por imposición de la ley, y en lugar del contribuyente, está obligado a las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria. Este sujeto pasivo trasladará al contribuyente el gravamen tributario correspondiente que deba ser soportado por aquel. HECHO IMPONIBLE
ES EL MOTIVO POR EL QUE LA LEY
OBLIGA A TRIBUTAR BASE IMPONIBLE Es la cuantificación del hecho imponible conforme a las normas y métodos que la ley establezca para cada tributo. La ley establece tres métodos de determinación de la base:
– Estimación directa. Se obtiene la BI real a través de las
declaraciones y documentos presentados por el contribuyente y de los datos consignados en registros. – Estimación objetiva. Consiste en la determinación de la BI a través de índices o módulos económicos sobre determinados datos facilitados por el contribuyente. – Estimación indirecta. Se utiliza cuando la falta de presentación de declaraciones y de datos por parte del contribuyente no permite obtener su base imponible. BASE LIQUIDABLE Es la cantidad resultante de restar a la base imponible las reducciones que la ley permite en cada tributo.
BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE
- REDUCCIONES CUOTA TRIBUTARIA
Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a
la base liquidable. La cuota tributaria representa en principio la cantidad a pagar por el tributo correspondiente. DEUDA TRIBUTARIA
Es la cantidad que efectivamente hay que
pagar al fisco. Se obtiene sumando los recargos, intereses y sanciones; y restando los pagos e ingresos a cuenta realizados por el contribuyente, así como las retenciones efectuadas. IMPUESTOS ESTATALES •IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) •IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IMPUESTOS •IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DIRECTOS DONACIONES •IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES •IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS IMPUESTOS DOCUMENTADOS (ITP y AJD) INDIRECTOS •IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) •RENTA DE ADUANAS •IMPUESTOS ESPECIALES •IMPUESTOS SOBRE PRIMAS DE SEGUROS IRPP IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto directo porque NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es personal, porque se tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. La obtención de renta por parte del HECHO IMPONIBLE contribuyente.
Todas las rentas obtenidas en el año por el
BASE IMPONIBLE contribuyente (rentas del trabajo, del capital, rentas de actividades empresariales, etc).
Progresivo: a mayores niveles de renta
TIPO DE GRAVAMEN obtenida por el contribuyente corresponden la aplicación de tipos de gravamen más elevados. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto directo porque NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es personal, porque se tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente.
HECHO IMPONIBLE La posesión de patrimonio.
El valor del patrimonio neto del contribuyente, BASE IMPONIBLE es decir, el valor de sus bienes y derechos menos el importe de sus obligaciones.
TIPO DE GRAVAMEN Progresivo: oscila entre el 0,20 % y el 2,5 %.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto directo porque NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es personal, porque se tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Los incrementos de patrimonio obtenidos por HECHO IMPONIBLE las personas físicas mediante herencias o donaciones. Valor real de los bienes y derechos obtenidos BASE IMPONIBLE deducidas las cargas o deudas que pesaran sobre ellos. Progresivo: a mayores niveles de renta TIPO DE GRAVAMEN obtenida por el contribuyente corresponden la aplicación de tipos de gravamen más elevados. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto directo porque NATURALEZA recae sobre personas identificadas. Es personal, porque se tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. La obtención de renta por parte de las HECHO IMPONIBLE sociedades. Constituida por el importe de la renta BASE IMPONIBLE obtenida en el periodo de la imposición (un año).
TIPO DE GRAVAMEN Tipo de gravamen fijo: 30 % o 25 %
ITP & ATP IMPUESTO INDIRECTO Y DE NATURALEZA NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto porque grava una transmisión o un acto jurídico sin tener en cuenta la persona sobre la que recae. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Las transmisiones onerosas de todo tipo de bienes y derechos. Las modificaciones que se HECHO IMPONIBLE establezcan en las sociedades: aumentos de capital, etc. Los documentos notariales, mercantiles y administrativos. El valor de los bienes y derechos objeto de transacción, el importe de las operaciones BASE IMPONIBLE societarias o los valores que figuren o se declaren en los documentos citados. TIPO DE Variable GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
IMPUESTO INDIRECTO Y DE NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto porque grava una transmisión o un acto jurídico NATURALEZA sin tener en cuenta la persona sobre la que recae. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios que realicen las empresas o los profesionales en el ejercicio de su actividad HECHO IMPONIBLE económica, así como las adquisiciones intracomunitarias de bienes o las importaciones de los mismos.
BASE IMPONIBLE El valor de las operaciones gravadas.
TIPO DE GRAVAMEN Variable: 21 %, 10 %, 4 %.
RENTA DE ADUANAS IMPUESTO INDIRECTO Y DE NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto porque grava una transmisión o un acto jurídico NATURALEZA sin tener en cuenta la persona sobre la que recae. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Grava la entrada o salida de mercancías en HECHO IMPONIBLE territorio español.
BASE IMPONIBLE El valor de las mercancías.
TIPO DE GRAVAMEN Variable.
IMPUESTOS ESPECIALES IMPUESTO INDIRECTO Y DE NATURALEZA NATURALEZA REAL. Recaen sobre determinados consumos específicos y que gravan, en fase única, la fabricación o la importación de determinados bienes •Impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas. HECHO IMPONIBLE •Impuestos sobre hidrocarburos. •Impuesto sobre las labores del tabaco •Impuesto sobre la electricidad.
BASE IMPONIBLE El valor de las mercancías
TIPO DE GRAVAMEN Variable.
IMPUESTO SOBRE PRIMA DE SEGUROS
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto indirecto porque grava una prestación de un servicio sin tener en cuenta la persona sobre la que recae. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente.
HECHO IMPONIBLE La realización de operaciones de seguros.
BASE IMPONIBLE El importe total de la prima de seguros.
SUJETO PASIVO Son las entidades aseguradoras que los
repercutirán a las personas que contratan los seguros. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
NATURALEZA REAL. Es un impuesto indirecto porque grava el valor de los bienes inmuebles propiedad del contribuyente. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Esta constituido por la propiedad de los bienes inmuebles, ya sean rústicos o urbanos. HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE El valor de dichos bienes.
TIPO DE GRAVAMEN Variable IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA NATURALEZA REAL. Es un impuesto directo porque grava el ejercicio de una actividad económica. Es personal, porque se tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. El ejercicio de cualquier tipo de actividad HECHO IMPONIBLE empresarial, profesional o artística. Se obtiene mediante la aplicación de unas CUOTA TRIBUTARIA tarifas en función de la actividad empresarial o profesional. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA NATURALEZA REAL. Es un impuesto directo porque grava los vehículos de tracción mecánica propiedad del contribuyente. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del mismo. La propiedad de cualquier vehículo de tracción mecánica que sean aptos para circular por la vía HECHO IMPONIBLE pública. Se establece en función del tipo de vehículo y de la potencia de su motor a efectos fiscales. CUOTA TRIBUTARIA IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA
IMPUESTO DIRECTO Y DE NATURALEZA
NATURALEZA REAL. Es un impuesto directo porque grava el incremento de valor que experimentan los terrenos urbanos siempre que se pongan de manifiesto a consecuencia de la transmisión de propiedad de los mismos. El incremento real del valor que se haya BASE IMPONIBLE puesto de manifiesto. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS IMPUESTO INDIRECTO Y DE NATURALEZA NATURALEZA PERSONAL. Es un impuesto directo porque grava la realización de cualquier construcción, instalación u obra. Es real, porque no tiene en cuenta las circunstancias personales del mismo. BASE IMPONIBLE El coste real y efectivo de las obras, instalaciones o construcciones.
