Normas Internacionales de

Información Financiera
Políticas contables
PREGUNTAS
Pregunta 1
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en los estimados contables y los errores, ¿cuál de los
siguientes términos describe mejor la aplicación de una nueva política contable a las transacciones como si
siempre hubiera sido aplicada?

a. Aplicación retroactiva
b. Nueva emisión retroactiva
c. Aplicación prospectiva
d. Nueva emisión prospectiva
Pregunta 2
¿Cuáles de las siguientes opciones deben ser tratadas como un cambio a las políticas contables de acuerdo con
NIC 8 Políticas contables, cambios en los estimados contables y los errores? Elija dos.

a. Una nueva política contable para la capitalización de costos de desarrollo como un proyecto que es
elegible para ser capitalizado por primera vez

b. Una nueva política como resultado de los requerimientos de una nueva NIIF

c. Proveer información más relevante, ya que las cuentas de propiedad, planta y equipo se miden ahora
a valor razonable cuando anteriormente se habían medido a costo

d. Una compañía que suscribe contratos de construcción y por primera vez necesita una política
contable para administrarlos
Pregunta 3
¿Las siguientes afirmaciones relacionadas con un cambio en un estimado contable son verdaderas o falsas, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores?

➢ Los cambios en estimados contables se registran de manera retroactiva

➢ Los cambios en estimados contables resultan de nueva información o nuevos desarrollos
Afirmación 1 Afirmación 2
a. Falsa Falsa
b. Falsa Verdadera
c. Verdadera Falsa
d. Verdadera Verdadera
Pregunta 4
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿Cuáles de las siguientes
afirmaciones describen mejor la ‘aplicación prospectiva’? Elija dos.

a. Reconocer un cambio en un estimado contable en el periodo corriente y periodos futuros afectados por el
cambio.
b. Corregir los estados financieros como si el error de periodo anterior nunca hubiera ocurrido.
c. La aplicación de una nueva política contable a transacciones que ocurren después de la fecha en que la política
cambió
d. Aplicar una nueva política contable a transacciones como si la política se hubiera aplicado siempre.
Pregunta 5
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿las siguientes
afirmaciones son verdaderas o falsas?
Una entidad cambia su política contable si:
(1) lo requiere la ley
(2) el cambio resulta en información más confiable y relevante

Afirmación 1 Afirmación 2
a. Falsa Falsa
b. Falsa Verdadera
c. Verdadera Falsa
d. Verdadera Verdadera
Pregunta 6
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿cómo se deben
tratar los siguientes cambios?
(1) Es necesario hacer un cambio en el método de cálculo de la provisión porque ahora la cuenta por cobrar
no es recuperable
(2) Ahora las propiedades de inversión se miden a valor razonable, cuando antes se median a costo

Cambio (1) Cambio (2)

A Cambio en la política contable Cambio en la política contable
B Cambio en la política contable Cambio en un estimado contable
C Cambio en un estimado contable Cambio en la política contable
D Cambio en un estimado contable Cambio en un estimado contable
Pregunta 7
El borrador de los estados financieros de una entidad para el 31 de diciembre de 20X9 está listo. La revisión
final del borrador revela una sobrevaluación del inventario de cierre de $200,000 al 31 de diciembre de 20X8.
Una mayor investigación muestra que hubo una sobrevaluación al 31 de diciembre de 20X7 por $120,000.

De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿qué ajuste debe
hacerse a la utilidad para el año terminado al 31 de diciembre de 20X8, que se presente como cifra comparativa
en los estados financieros de 20X9?

a. Aumento de $120,000
b. Sin cambios
c. Disminución de $80,000
d. Disminución de $200,000
Pregunta 8
Un extracto del estado de situación financiera de la Compañía Anisus presenta lo siguiente:

31 Dic. 2009 31 Dic. 20X8

(Borrador)
$ $
Costos de desarrollo 816 584
Amortización (180) (120)
636 464

La capitalización de los costos de desarrollo se relaciona con un proyecto que comenzó en 20X6. Se ha
descubierto que uno de los criterios para la capitalización nunca se cumplió.
Pregunta 8
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿qué ajuste se
requiere para re expresar las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 20X8?

a. $636
b. $172
c. $1,100
d. $464
Pregunta 9
Al revisar el borrador de los estados financieros para el año terminado el 31 de diciembre de 20X9, la gerencia
decide que las condiciones de mercado son tales que la provisión por obsolescencia de inventarios al 31 de
diciembre de 20X9 debe aumentarse en $30,000. Si se hubiera aplicado la misma base de obsolescencia de
inventario al 31 de diciembre de 20X8, la provisión habría sido $18,000 más alta que el valor reconocido en el
estado de situación financiera.
Pregunta 9
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿qué ajustes deben
hacerse al borrador de a utilidad para el año terminado el 31 de diciembre de 20X9 y para la utilidad del año
terminado el 31 de diciembre de 20X8 que se presenta como una cifra comparativa en los estados financieros de
20X9?

Borrador utilidad 20X9 Utilidad 20X8

A Disminución de $30,000 Disminución de $18,000
B Disminución de $12,000 Disminución de $18,000
C Sin cambios Disminución de $30,000
D Disminución de $30,000 Sin cambios
Pregunta 10
Durante el año al 31 de diciembre de 20X9 ocurrieron los siguientes eventos en relación en relación con la
Compañía Saddleback:

a. Se descubrió un error de conteo relacionado con el inventario al 31 de diciembre de 20X8. Esto requirió
una reducción del valor registrado a la fecha por $28,000.

b. La provisión por cuentas por cobrar de dudoso recaudo al 31 de diciembre de 20X8 era de $30,000.
Durante el 20X9 se perdieron $50,000 de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20X8.
Pregunta 10
De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, ¿qué ajuste se
requiere para reexpresar las utilidades retenidas de Saddleback al 31 de diciembre de 20X8?

a. Cero
b. $28,000
c. $30,000
d. $58,000
Objetivos del Capítulo
➢ Estar familiarizado con la NIC 8, en el análisis del estado de resultados y de resultados integrales

➢ Entender los principios clave relacionados con el reconocimiento y medición de los ajustes retrospectivos y
prospectivos

➢ Demostrar conocimiento acerca de los requerimientos de revelación principales de la NIC 8

Generalidades
➢ La capacidad de comparar los estados financieros año tras año para una entidad individual y entre entidades
es un proceso fundamental para los inversionistas y negocios similares.

➢ No es posible llevar a cabo comparaciones efectivas si los estados financieros se preparan sobre bases
diferentes.

➢ Las NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, provee la guía bajo la cual
es posible cambiar las políticas contables y por ende representa la estructura que sostiene la comparación
exitosa de los estados financieros.
NIC 8 Políticas Contables
➢ Mejorar la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de los estados financieros

➢ Se utiliza cuando cambian las políticas contables y los estimados contables

➢ Se aplica para la corrección de errores relacionados con periodos anteriores

➢ Requiere la aplicación constante de políticas contables a transacciones similares

Objetivos de la NIC 8
➢ Las políticas contables son principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas que aplica una
entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros (NIC 8.5).

➢ En la mayoría de las instancias, las políticas contables se determinan por referencia a las NIIF (NIC 8.7).

➢ En ausencia de una guía específica, la gerencia debe utilizar su juicio para el desarrollo y aplicación de la
política contable que resulte en información que sea relevante para el uso de los usuarios en sus
necesidades de toma de decisiones económicas y que sea confiable (NIC 8.10).
➢ Las políticas contables deben ser aplicadas de manera uniforme (consistente) para transacciones similares
(NIC 8.13)
Determinación de las Políticas Contables

• La NIC 8 se ocupa de la selección de políticas contables;

“cuando una NIIF sea aplicable específicamente a una
transacción, un evento o una condición, la política o
políticas contables aplicadas a esa partida deberán ser
determinadas mediante la aplicación de esa NIIF"
Determinación de las Políticas Contables
Si ninguna NIIF se aplica específicamente, la gerencia deberá usar su juicio para desarrollar y aplicar una política
contable, que resulte en información que sea: (NIC 8.10)

➢ Relevante para la toma de decisiones económicas de los usuarios, y

➢ Confiable

Es confiable si representa fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo,
refleja la esencia económica, es neutral, prudente y completa en todos los aspectos materiales.
Determinación de las Políticas Contables
Al usar su juicio para el desarrollo de una política en ausencia de una NIIF
específica, la gerencia deberá consultar las siguientes fuentes en orden
descendente:

• Requerimientos de otras NIIF que traten temas similares y

relacionados

• Definiciones, criterios de reconocimiento y de medición de activos,

pasivos, ingresos y gastos del marco conceptual
Determinación de las Políticas Contables
En el desarrollo de una política, también se puede considerar lo siguiente: "en la
medida en que esto no entren en conflicto con otras NIIF y con el marco
conceptual"

➢ Pronunciamientos más recientes de otros organismos normativos que

utilizan un marco conceptual similar - por ejemplo US GAAP

➢ Otra literatura contable y prácticas aceptadas en la industria

Cambios en las Políticas Contables
➢ Solo cambian cuando (NIC 8 .14):
o las nuevas normas requieren un cambio o
o cuando una nueva política reflejaría un resultado más confiable y relevante

➢ Se aplica de manera retrospectiva

➢ Las razones del cambio deben ser reveladas

Cambios en las Políticas Contables
➢ Es importante resaltar las restricciones de la gerencia en relación con las políticas contables. Las políticas
contables deben estar basadas en los requerimientos de reconocimiento y medición indicados por las
normas internacionales.

➢ El cambio de una política contable existente a otra política de igual relevancia no se permite porque, bajo
tales circunstancias la comparabilidad toma precedencia.
Cambios en las Políticas Contables
➢ La NIC 8 requiere que los cambios a las políticas contables se registren de manera retroactiva, excepto
cuando no sean aplicables para determinar el efecto en periodos anteriores (NIC 8.22)

➢ La aplicación retroactiva se da cuando los estados financieros del periodo corriente y de cada periodo
anterior presentado, se ajustan para que parezca como si siempre se hubiera seguido la nueva política.

➢ Esto se lleva a cabo ajustando el saldo inicial de las utilidades retenidas del periodo presentado más
antiguo y afectando las cifras comparativas de los siguientes periodos comparativos como si la política
nueva hubiera sido usada siempre. (NIC 8.22).
Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 1. Aplicación retroactiva

Multi Ltd comenzó con su operación hace dos años, el 1 de enero de 2006, cuando la NIC 23 Costos por
préstamos permitía la elección del tratamiento para los costos por intereses relacionados con activos
calificados, ya que podían ser capitalizados como parte de Propiedad, planta y equipo, o reconocidos en el
resultados cuando fueran incurridos. Multi eligió reconocer todos los intereses en el estado de resultados.
Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 1. Aplicación retroactiva

El borrador de su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2007 y su estados de situación

financiera del año anterior son los siguientes:

➢ En cada uno de los dos años, los costos por préstamos atribuibles a los activos calificados por $10
millones fueron reconocidos en el estado de resultados. Propiedad, planta y equipo se deprecian en línea
recta durante su vida útil de diez años. No tienen valor residual.
 2007 2006
$miles $miles
Propiedad, planta y equipo 284 241
Otros activos 899 900
1,183 1,141
Capital accionario 100 100
Utilidades retenidas
Año terminado 2008 41 41
Año terminado 2009 42
Pasivos 1,000 1,000
1,183 1,141

Ejemplo de aplicación retroactiva (Multi Ltd.)

Ejemplo de aplicación retroactiva
Multi adoptó la NIC 23 revisada anticipadamente. La NIC 23 revisada (que entró en efecto al 1 de enero de
2009), requiere que los costos atribuibles a los activos calificados sean reconocidos como parte del costo de
tales activos. Este cambio en la política contable debe ser aplicado de manera retroactiva.

Las implicaciones tributarias como consecuencia de este cambio fueron ignoradas por propósitos de esta
ilustración. El efecto es que los costos por préstamos deben ser reconocidos como parte de su Propiedad,
planta y equipo y este cambio en la política debe ser aplicado de manera retroactiva, así que las cifras de 2006
se reexpresan y las cifras en borrador de 2007 se modifican para reflejar este cambio en la política.
 2007 2006

Propiedad, planta y equipo (284+9+8 y /241+9) 301 250

Otros activos 899 900

1,200 1,150

Capital accionario 100 100

Utilidades retenidas

Año terminado 2006 (41+9) 50 50

Año terminado 2007 (42+8) 50 -

Pasivos 1,000 1,000

1,200 1,150

Reexpresados

2007 2006

Monto por reconocer como parte del costo del activo 10 10

Depreciación sobre este monto: 2006 10% x 10 - (1)

Depreciación sobre este monto: 2007 10% x (10 + 10) (2) -

Incremento utilidad / incremento activos 8 9

Ejemplo de aplicación retroactiva

Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 2. Aplicación prospectiva de un cambio en la política contable cuando la aplicación retroactiva
no es practicable

Durante 20X2, Delta Co cambió su política contable para depreciar propiedades, planta y equipo, para aplicar de
forma más completa un enfoque de componentes, y adoptar al mismo tiempo el modelo de revaluación. En los
años anteriores a 20X2, los registros de activos de Delta no fueron suficientemente detallados para aplicar
completamente un enfoque de componentes. A finales de 20X1, la gerencia encargó un informe de ingeniería,
que proporcionó información sobre los componentes mantenidos y sus valores razonables, vidas útiles, valores
residuales estimados y los importes depreciables a comienzos de 20X2.

Sin embargo, el informe no proporcionó una base suficiente para estimar con fiabilidad el costo de aquellos
componentes que no habían sido contabilizados previamente de forma separada, y los registros existentes antes
del informe no permitían que esta información fuera reconstruida.
Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 2. Aplicación prospectiva de un cambio en la política contable cuando la aplicación retroactiva
no es practicable

La gerencia de Delta consideró cómo contabilizar cada uno de los dos aspectos del cambio contable.
Determinaron que no era practicable contabilizar retroactivamente el cambio a un enfoque de componentes
más completo, o contabilizar ese cambio de forma prospectiva desde cualquier fecha anterior al comienzo de
20X2.

También, se requiere que el cambio desde un modelo de costo a un modelo de revaluación se contabilice de
forma prospectiva. Por ello, la gerencia concluyó que debía aplicar la nueva política de Delta de forma
prospectiva desde el inicio de 20X2.
Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 2. Aplicación prospectiva de un cambio en la política contable cuando la aplicación
retroactiva no es practicable

Información adicional

Algunos resultados del informe de ingeniería

Valoración 17.000
Valor residual estimado 3.000
Vida restante promedio del activo (años) 7
Gastos de depreciación de propiedades, planta y equipo para 20X2 (nueva base) 2.000
Cambios en las Políticas Contables
Extracto de las notas

Desde el comienzo de 20X2, Delta Co cambió su política contable de depreciación de propiedades, planta y
equipo, para aplicar de forma más completa un enfoque de componentes y adoptar al mismo tiempo el modelo
de revaluación. La gerencia tiene la opinión de que esta política proporciona información fiable y más relevante
porque trata de forma más precisa los componentes de propiedades, planta y equipo y se basa en valores
actualizados.

La política ha sido aplicada de forma prospectiva desde el comienzo de 20X2, porque no era practicable para
estimar los efectos de aplicar la política retroactivamente, o de forma prospectiva desde cualquier fecha anterior.
Por consiguiente, la adopción de la nueva política no tiene efecto en años anteriores.
Cambios en las Políticas Contables
Extracto de las notas

El efecto en los años actuales es incrementar el importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo
del año por 6.000 u.m; incrementar la provisión fiscal diferida de apertura por 1.800 u.m.; crear una reserva de
revaluación al comienzo del año de 4.200 u.m.; incrementar el gasto de depreciación por 500 u.m.; y reducir el
gasto fiscal por 150 u.m.
Cambios en los Estimados Contables
➢ A menudo se utilizan estimados

➢ Se revisan cuando hay información actualizada disponible

➢ Solo se reconocen en los periodos relacionados

➢ Se aplican de manera prospectiva

Cambios en los Estimados Contables
Definiciones

➢ Estimación contable es el ajuste del valor en libros de un activo o un pasivo, o el

monto del consumo periódico de un activo, que resulta de la evaluación de la
situación actual y de los beneficios y obligaciones esperadas asociadas con dichos
activos o pasivos.

➢ Cambios en estimaciones contables resultan de nueva información o nuevos

eventos, por lo tanto no son correcciones de errores.
Cambios en los Estimados Contables
➢ La preparación de estados financieros requiere a menudo de muchos estimados que se deben hacer sobre
la base de la última información disponible y confiable.

➢ Las áreas clave para las que se hacen estimados incluyen, por ejemplo, la recuperabilidad de valores por
pagar de los clientes, la obsolescencia de los inventarios y la vida útil de los activos no corrientes (NIC 8.32).

➢ En el momento en que se genera información más actualizada, los estimados deben ser revisados para
reflejar esta nueva información. Tales cambios a los estimados no son cambios en las políticas contables ni
la corrección de errores (NIC 8.5)
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 1:
➢ Una entidad considera la recuperabilidad de sus cuentas por cobrar, siendo consistente con su política
contable para reconocer activos a no más que su valor recuperable.

➢ Decide entonces que, como la economía está entrando en un periodo de recesión, debe aumentar su
provisión del 2% del total a 3%.

➢ Este no es un cambio en su política contable. Lo que cambia es el nivel de cuentas por cobrar que son
recuperables. Se trata de un cambio en un estimado.
Cambios en los Estimados Contables
➢ Por su naturaleza, la revisión de un estimado para considerar información más actualizada no se relaciona con
periodos anteriores.

➢ Por el contrario, tal revisión está basada en la última información disponible y por ende, debe ser reconocida en
el periodo en que se produce el cambio.

➢ Entonces, el efecto de tal cambio en el estimado contable se reconoce de manera prospectiva, es decir, se
reconoce el cambio para los periodos actual y futuros afectados por el cambio (NIC 8.36).
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 2
Una herramienta de maquinaria con un costo original de $100,000 tienen una vida útil estimada originalmente
en diez años con un valor residual de cero. El cargo anual por depreciación en línea recta es de $10,000 por
año y el valor neto registrado después de tres años es de $70,000.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 2
➢ Si durante el año 4 se decide que, como resultado de cambios en las condiciones de mercado, la vida útil
remanente es de solo 3 años (para un total de 6 años), el cargo por depreciación para ese año (y para los
siguientes dos años) será el valor registrado dividido por la vida útil remanente revisada ($70,000/3 =
$23,333).

➢ No debe haber ningún cambio para la depreciación cargada durante los tres años anteriores.

➢ Es necesario revelar el efecto del cargo (en este caso un aumento en cargo por depreciación anual de
$10,000 a $23,333) durante el último año, y de los siguientes dos años.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 3
➢ Una entidad ofrece, a los compradores de su producto, garantías en el momento de realizar sus
adquisiciones. El 31 de diciembre de 20X5, una entidad evaluó su obligación de garantía para los productos
vendidos antes del 31 de diciembre de 20X5 a 100.000 u.m.
➢ Inmediatamente antes de que los estados financieros anuales al 31 de diciembre de 20X5 se aprobaran para
su publicación, la entidad descubrió, en uno de sus productos, un defecto oculto (es decir, que no se pudo
detectar mediante una inspección habitual o razonable).

➢ Como resultado del descubrimiento, la entidad revisó la estimación de su obligación de garantía al 31 de

diciembre de 20X5 y la modificó a 150.000 u.m.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 4
➢ Esta es la determinación de una estimación contable (inicial), no un cambio en una estimación contable. Al
31 de diciembre de 20X5, la obligación para la provisión de garantías debe medirse a 150.000 u.m.

➢ El defecto oculto es una condición que existía al final del periodo contable y, por lo tanto, se toma en
cuenta al determinar el importe de la obligación al final de dicho periodo, aunque la información se
descubrió con posterioridad
Cambios en los Estimados Contables
Cuando es difícil diferenciar si estamos ante un Cambio en Políticas o ante un Cambio en Estimaciones, la NIC
8 se debe tratar como un Cambio en Estimaciones.

➢ La NIC 8 dice que un cambio en las bases de medición por ejemplo activos fijos que cambien de valor
histórico a valor justo, es un cambio en política contable y NO un cambio en estimación.

➢ La NIC 16 (PPE) dice que un cambio en el método de depreciación es un cambio en estimación y NO un

cambio en política contable.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 5.

En 20X1, Una entidad reconoce una provisión por deterioro por impago de una cuenta por cobrar a clientes
quien tenía dificultades financieras. La situación financiera del cliente mejoró tras una reestructuración y en el
año 20X3 se cancelo la cuenta por cobrar. La entidad había reconocido el deterioro por impago en 20X1 dentro
de los gastos de venta en su estado de resultados del mismo año.

La entidad reconoce la reversión de la provisión por deterioro contra los gastos de ventas. La reversión de la
provisión debe ser incluida en la cuenta de resultados en la que originalmente fue cargada.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 5.

Reconocer el efecto de un cambio en una estimación contable puede tener un efecto significativo en la cuenta
de resultados de la entidad, en cuyo caso, el párrafo 97 de la NIC 1 requiere su naturaleza y monto a colocar
por separado, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas a los estados financieros,
para explicar el rendimiento de la entidad para ese periodo.

Además, cambios en las estimaciones contables, La NIC 8 requiere revelar información (a menos que sea
impracticable) de la naturaleza y la cantidad de cambio que afecta el ejercicio corriente o que se espera que
tengan un efecto en ejercicios futuros – ver párrafo 3.122 (NIC 8, Párrafos 39, 40)
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 6. Revisión de estimados – vida útil

Magyar telekom Telecomunications Plc – Estados Financieros anuales a 31 Diciembre 2008

Propiedad, planta y equipo (extracto)

Las revisiones de la vida útil de propiedad planta y equipo durante el año 2008 afectaron las vidas útiles de un
gran número de activos, incluyendo todo el equipo de telecomunicaciones tanto para las líneas fijas como para las
móviles. Los resultados de la revisión reflejan cambios en la tendencia de la depreciación.

En millones 2008 2009 2010 2011 Después 2011

Incremento/(decremento) (7,147) (7.771) (2,048) (1,374) (15,592)

en depreciación
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 7. Revisión de estimados – valor residual

TUI Travel Plc – Estados Financieros a 30 septiembre 2008

Propiedad, planta y equipo (extracto)

Durante el año finalizado a 30 de septiembre de 2008, el grupo revisó el valor residual restante de los aviones
de su propiedad y la vida útil estimada. Como resultado, los valores residuales esperados de determinados
activos han sido dados de baja. El efecto de estos cambios en los gastos de depreciación, reconoció en el
costo de ventas, para este año y los próximos años un aumento en el gasto anual de $5.2 millones.
Errores de periodos anteriores
➢ Existía información confiable, pero se cometieron errores

➢ Mala interpretación y fraude

➢ Aplicación retroactiva

➢ Errores de periodos anteriores

Errores de periodos anteriores
Definición

➢ Errores descubiertos en el período actual tan relevantes que implican

que los estados financieros de uno o más periodos anteriores, ya no
pueden considerarse que han sido confiables a su fecha de expedición.

➢ Los errores pueden surgir en el reconocimiento, la medición, la

presentación o la revelación de los elementos de los estados
financieros.
Errores de periodos anteriores
Un error en un periodo anterior se da cuando un error ocurre a pesar de contar con información confiable
disponible en el momento en que se autoriza la emisión de los estados financieros y podría esperarse
razonablemente que se hubiera considerado en ese momento.

Los siguientes son ejemplos de tales errores:

➢ Errores matemáticos
➢ Errores en la aplicación de la política contable
➢ Descuidos
➢ Mala interpretación de los hechos
➢ Fraude
Errores de periodos anteriores
➢ Como tales errores pueden estar relacionados con periodos anteriores reportados, la NIC 8 requiere que
tales errores sean ajustados en los periodos anteriores en que los errores se generaron, y no en el periodo
corriente (en el que se descubren).NIC 8.42

➢ Un ajuste en el periodo corriente llevaría a un resultado distorsionado en el periodo en el que se identificó el

error (NIC 8.42).

➢ De manera retroactiva, la reexpresión corrige los estados financieros como si el error del periodo anterior
nunca hubiera ocurrido.
Errores de periodos anteriores
➢ Es importante distinguir entre los errores de periodos anteriores y los cambios en los estimados contables.

EJEMPLO 1:
➢ Una entidad pagó 50.000 u.m. a un programador por un sistema en línea a través del cual los clientes
podrían realizar pedidos.

➢ La entidad contabilizó el costo del sistema como un activo intangible adquirido de vida limitada.

➢ La entidad calculó que el sistema tendría una vida útil de cinco años y amortizó el costo en consecuencia.
Errores de periodos anteriores
➢ Desafortunadamente, el sistema nunca funcionó de la manera prevista y su uso por parte de los clientes
disminuyó después del primer año debido a problemas permanentes con el sistema, lo cual daba lugar a
pedidos incorrectos.

➢ Después de dos años, la entidad cambió el sistema desarrollado para el cliente por un paquete de software
genérico disponible en el mercado.

➢ La entidad llegó a la conclusión de que el desembolso total de 50.000 u.m. no tuvo valor desde el principio y
decidió darlo de baja retroactivamente, en el año de la compra, como corrección de un error.
Errores de periodos anteriores
➢ Tratar este asunto como corrección de un error es inapropiado.

➢ La amortización en los dos primeros años en los cuales se utilizó el sistema desarrollado para el cliente se
basó en una evaluación de beneficios futuros procedentes del sistema. Después de dos años, la
evaluación de beneficios futuros cambió.

➢ El error de un periodo anterior surge al no tener en cuenta la información disponible en el momento. Hasta
el final del segundo año, la mejor información disponible fue que el sistema proporcionaría beneficios
futuros. Por lo tanto, se trata de un cambio de estimación, no una corrección de un error de un periodo
anterior.
 Errores de periodos anteriores
➢ Los estimados contables se describen mejor como aproximaciones que son el resultado de considerar lo que
pude suceder en el futuro, por ejemplo cuantos clientes pagaran sus facturas pendientes y el periodo en que
es posible utilizar los activos no corrientes de manera productiva dentro del negocio.
Errores de periodos anteriores
➢ Por su naturaleza, los estimados resultan de decisiones tomadas con base en información disponible en el
momento en que se hacen, de forma que deben ser ajustados en el futuro a la luz de información adicional
que se pone a disposición.

➢ Por otra parte, los errores de periodos anteriores resultan de descubrimientos que reducen la confiabilidad de
los estados financieros ya publicados, por ejemplo, el ingreso o gasto no registrado, un inventario ficticio o la
aplicación incorrecta de las políticas contables como por ejemplo clasificar los gastos de mantenimiento como
parte del costo de activos no corrientes.

➢ Los errores de periodos anteriores deben ser escasos.

Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores

Durante 20X2, Beta Co descubrió que algunos productos que habían sido vendidos durante 20X1 fueron
incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 20X1 por 6.500 u.m. Los registros contables de
Beta para 20X2 muestran ventas de 104.000 u.m., costo de bienes vendidos de 86.500 u.m. (incluyendo 6.500
u.m. por el error en el inventario de apertura), e impuesto a las ganancias de 5.250 u.m. En 20X1, Beta
presentó:

Ventas 73.500
Costo de bienes vendidos (53.500)
Resultado antes del impuesto a las ganancias 20.000
Impuesto a las ganancias (6.000)
Ganancia 14.000
Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores

Las ganancias acumuladas de apertura de 20X1 eran 20.000 u.m. y las ganancias acumuladas de cierre eran
34.000 u.m. La tasa de impuesto a las ganancias de Beta era el 30 por ciento para 20X2 y 20X1. No tenía
otros ingresos o gastos. Beta tenía 5.000 u.m. de capital en acciones a lo largo del periodo, y no tenía otros
componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas. Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela
las ganancias por acción.
Extracto del estado de resultado integral de Beta Co
20X2 20X1
Ventas 104.000 73.500
Costo de bienes vendidos (80.000) (60.000)
Resultado antes del impuesto a las ganancias 24.000 13.500

Impuesto a las ganancias (7.200) (4.050)

Ganancia 16.800 9.450
Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores

Estado de Cambios en el Patrimonio de Beta Co

Capital en Ganancias
Total
acciones acumuladas
Saldo a 31 de diciembre de 20X0 5.000 20.000 25.000
Resultado del periodo (ganancia) finalizado a 31 de
9.450 9.450
diciembre de 20X1 según se re expresó
Saldo a 31 de diciembre de 20X1 5.000 29.450 34.450
Resultado del periodo (ganancia) finalizado a 31 de
16.800 16.800
diciembre de 20X2
Saldo a 31 de diciembre de 20X2 5.000 46.250 51.250
Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores

Extracto de las notas

Algunos productos que habían sido vendidos en 20X1 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de
diciembre de 20X1 por 6.500 u.m. Los estados financieros de 20X1 han sido re expresados para corregir este
error. El efecto de la Reexpresión sobre esos estados financieros se resume a continuación. No hay efecto en
20X2.
Efecto en 20X1
(Incremento) en costo de bienes vendidos (6.500)
Disminución en el gasto del impuesto a las ganancias 1.950
(Disminución) en el resultado del periodo (4.550)
(Disminución) en inventarios (6.500)
Disminución en el impuesto a las ganancias por pagar 1.950
(Disminución) en el patrimonio (4.550)
GRACIAS