I.

MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA

PRESCRIPCIÓN

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento

administrativo o judicial.

De conformidad con el inciso o) del artículo 92 del Código Tributario, el deudor

tributario tiene derecho a solicitar la prescripción. Asimismo el artículo 48 del
anotado código dispone que se puede oponer la prescripción en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial.

En atención a las citadas normas se interpreta que el deudor tributario puede

oponer la prescripción en cualquier procedimiento administrativo, así pues si
realizamos un repaso de los procedimiento administrativos regulados en el
Código Tributario y normas de desarrollo, tenemos: el procedimiento de
compensación de oficio, el procedimiento de devolución, procedimiento de
fiscalización, procedimiento de revocación a solicitud de parte, procedimiento
de reclamación, procedimiento de apelación y procedimiento de cobranza
coactiva. La prescripción puede ser invocada como una excepción en el
procedimiento de reclamación y/o apelación en cuyo caso la deuda tributaria
cuya prescripción se deduce no es exigible coactivamente según lo previsto por
el artículo 115 del Código Tributario y serán los órganos encargados de
resolver el recurso impugnatorio quienes deben de pronunciarse por dicha
oposición a la acción de la SUNAT.

II. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN PRESCRITA

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la

devolución de lo pagado.

Jurisprudencia del tribunal fiscal

1) Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta

contra las resoluciones que declararon improcedentes la solicitud de
devolución de pagos indebidos, dado que dichos pagos fueron realizados
en forma voluntaria en aplicación de lo dispuesto por el artículo 49° del
 Código Tributario, por lo que no devinieron en indebidos, en consecuencia.
no correspondía efectuar su devolución.

RTF N° 00196-2-2016 de 08/01/2016

2) Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación interpuesta

contra las resoluciones de intendencia, que declararon improcedentes las
solicitudes de devolución de pago indebido y/o en exceso del impuesto
Extraordinario a la Solidaridad - Cuenta Propia de febrero de 2000,
Aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud de
julio de 2000, Impuesto a la Renta Anual - personas Naturales de los
ejercicios 2000 y 2001, y las cuotas correspondientes al fraccionamiento
otorgado al amparo de la Ley de Reactivación a traves del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias, Ley N° 27681 - RESIT de los periodos julio de
2003 a febrero ie 2008. debido a que si bien la recurrente solicitó la
devolución toda vez que este colegiado en una anterior resolución declaro
la prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de
dichas deudas. en aplicación de dispuesto por el Código Tributario y dado
que tales pagos fueron realizados en forma voluntaria, éstos no fueron
indebidos, por lo que no correspondía efectuar su devolución.

RTF N° 01198-3-2015 de 03/02/2015

C
CASO

La empresa Menina SA en noviembre de 2009 presentó de forma correcta su

declaración mensual correspondiente al impuesto general a las ventas, pero no
realizó el pago debido.

Conocedora de los plazos de prescripción, la empresa asume que dicha deuda

ya está prescrita, pero un mes después esta deuda es pagada por uno de sus
trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar la devolución de dicho pago, y si
habría diferencia en la devolución en caso de contar con una solicitud de
prescripción aprobada por la Sunat.

Solución

Para el presente caso, debemos tener en cuenta el primer párrafo del artículo
43 del Texto Único Ordenado del Código tributario el cual nos señala lo
siguiente:

“La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación

tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe […]”

Como se puede apreciar en el párrafo anterior, la prescripción de la deuda

tributaria es extintiva y, según la norma se encarga de liberar al contribuyente
de la capacidad que tiene la Administración para “exigir el pago”.

Por lo cual, si bien la Administración ya no tiene la facultad de realizar las

acciones de cobro frente al deudor, esto no impide que se reciba el pago
realizado en forma voluntaria por parte del contribuyente.

Podemos complementar el artículo en mención con el artículo 49 del Texto

Único Ordenado del Código tributario el cual nos especifica lo siguiente:
“El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.”

De tal modo que el pago que se efectuó por una deuda prescrita no tiene lugar
a devolución porque se considera que fue un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que la prescripción fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo señala el artículo 47 del Texto Único
Ordenado del Código tributario:
“La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.”
Por tanto, no opera de oficio la prescripción, pues esta debe ser solicitada por
el deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud de prescripción, la deuda se
considera prescrita y como se señaló en líneas anteriores, el pago ante la
deuda prescrita no da derecho a solicitar la devolución.