ISSN–L 2343 – 8460

Prietenii
Contabilității
BAZELE CONTABILITĂȚII
Ediție 2018

Nr. 36 / 04 Septembrie 2018

PC
Abonamente aici: Publicație de excelență
www.taxare.ro în contabilitate

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

De ce trebuie să-i mulțumești unui

contabil?
❖ Trebuie să îi mulțumești unui
contabil, pentru că o multitudine de
firme funcționează prin truda lui, în
ciuda fiscului.
❖ Trebuie să îi mulțumești unui
contabil, pentru că în noianul de
modificări haotice el a găsit
luciditatea să îți ofere o soluție.
❖ Trebuie să îi mulțumești unui
contabil pentru că are tăria de
caracter ca mâine să o ia de la capăt.

Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

I. Contabilitatea specifică unei tranzacții : monografie sau

studiu de caz practic
➢ Monografie contabilă privind achitarea unui avans pentru
achiziționarea de servicii. Utilizarea contului 4092 „Furnizori
– debitori pentru prestări de servicii”.

II...Analiza unei reglementări legale: efectul asupra

contribuabilului
➢ Întocmirea tipizatelor: Ordin de deplasare și Decontul de
cheltuieli. Reglementări de care trebuie să ținem cont în anul
2018.

III. Speța săptămânii

➢ Respectarea principiilor calculației costurilor. Cum se
determină corect costul de producție?

IV. Consultanta şi optimizare fiscală

➢ Plata unei rovignete pentru un autoturism, în condiţiile unei
deductibilităţi de 50%. Aspecte contabile și fiscale relevante.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabilă

➢ Atenție la completarea documentelor! Elementele principale
pe care trebuie să le conțină un document pentru a avea
calitatea de document justificativ.

VI. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – Contabilitatea specifică unei tranzacții:
monografie sau studiu de caz practic
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Monografie contabilă privind achitarea unui avans pentru

achiziționarea de servicii. Utilizarea contului 4092 „Furnizori –
debitori pentru prestări de servicii”.

Societatea LUCRĂRI ÎN CONSTRUCȚII DE LUX SRL este persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu
exigibilitate normală și reglementările contabile conforme cu
directivele europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea. Aceasta are ca obiect de activitate prestarea de
servicii în construcţii, respectiv realizarea de lucrări de interior în
apartamente. Pentru executarea unei lucrări în luna septembrie
2018, societatea apelează la un furnizor de servicii, persoană
juridică română, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică tot sistemul
cu exigibilitate normală. Valoarea serviciilor este de 10.000 lei + TVA
19%, pentru care societatea achită un avans de 30% în data de 05
septembrie 2018 în baza unei facturi de avans. Diferenţa de preţ se
achită în data de 20 septembrie 2018. Ce monografie contabilă este
aplicabilă și care sunt aspectele de care trebuie să ținem cont în
această situație?

➢ Ca și primă observație, reglementările contabile actuale

adoptate prin OMFP nr. 1802/2014, stabilesc contabilizarea distinctă
pentru sumele plătite la furnizorii de bunuri sau servicii înainte de
cumpărarea efectivă a bunurilor sau serviciilor comandate. O altă
observație constă în faptul că dacă aceste sume sunt aferente unor
bunuri şi servicii ce vor fi achiziţionate ulterior plăţilor de avansuri,
societatea va contabiliza aceste sume în conturi distincte, pe
analitice astfel:

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ✓ 4091 „Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri” şi
✓ 4092 „Furnizori – debitori pentru prestări de servicii”.

➢ Conform reglementărilor contabile, contul 4092 „Furnizori –

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

debitori pentru prestări de servicii” este un cont de activ şi

reprezintă o creanţă avută de plătitorul avansului asupra
furnizorului de servicii. Foarte important: plăţile în avans sunt în
sfera TVA, iar tranzacţiile sunt supuse TVA dacă beneficiarul
avansului este înregistrat în scopuri de TVA. Acesta are obligaţia
emiterii facturii pentru sumele încasate în avans. Monografie
contabilă:

a) Plata avansului, pentru care beneficiarul a emis o factură în

sumă de 3.000 lei + TVA 19%:
✓ 4092 „Furnizori – debitori pentru prestări de servicii” = 5121
„Conturi la bănci în lei” cu suma de 3.570 lei
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 401 „Furnizori” cu suma de 570 lei
✓ 401 „Furnizori” = 4092 „Furnizori – debitori pentru prestări de
servicii” cu suma de 570 lei.
b) Emiterea facturii pentru prestarea serviciului şi stornarea
avansului:
✓ 628 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi” = 401
„Furnizori” cu suma de 10.000 lei
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 401 „Furnizori” cu suma de 1.900 lei
✓ 401 „Furnizori” = 4092 „Furnizori – debitori pentru prestări de
servicii” cu suma de 3.000 lei
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 401 „Furnizori” cu suma de minus 570
lei.

Notă: societatea are obligația declarării ambelor facturi, atât a celei

de avans, cât și a celei finale, în decontul de TVA formular 300, până
pe data de 25 a lunii următoare și în declarația informativă formular
394, până pe data de 30 a lunii următoare.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul II – Analiza unei reglementări legale: efectul asupra
contribuabilului
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Întocmirea tipizatelor: Ordin de deplasare și Decontul de

cheltuieli. Reglementări de care trebuie să ținem cont în anul
2018.

➢ În materialul de astăzi prezentăm efectul respectării

prevederilor legale privind întocmirea unor tipizate utilizate în
activitatea financiar contabile, frecvent întânite în practică și este
bine să cunoaștem toate detaliile, pentru a le întocmi și utiliza în
mod corect. Acestea sunt reglementate de OMFP nr. 2634/2015
privind documentele financiar contabile, act normativ valabil în
anul 2018, și vom analiza următoarele tipizate:
• Ordin de deplasare (delegație) (Cod 14-5-4);
• Ordin de deplasare (delegație) în străinătate (Cod 14-5-4/a);
• Decont de cheltuieli (Cod 14-5-5);
• Decont de cheltuieli valutare (Cod 14-5-5/a).

➢ Ordinul de deplasare (delegaţie) serveşte ca:

• dispoziţie către persoana delegată să efectueze deplasarea pe
teritoriul ţării;
• document pentru decontarea cheltuielilor efectuate;
• document pentru stabilirea diferenţelor de primit sau de
restituit de titularul de avans;
• document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Ordinul de deplasare (delegaţie) se întocmeşte pentru fiecare

deplasare, de către persoana care urmează a efectua deplasarea,
precum şi pentru justificarea avansurilor acordate în vederea
procurării de valori materiale cu plata în numerar.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ➢ Ordinul de deplasare (delegaţie) în străinătate (transporturi
internaţionale) serveşte ca:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

• dispoziţie către conducătorii auto să efectueze transporturi în

străinătate cu autovehiculele entităţii;
• document de stabilire a avansului în valută, pentru deplasările
conducătorilor auto care urmează să efectueze transporturi în
străinătate, pe baza căruia aceştia ridică avansul de la casierie;
• document pentru justificarea valutei ridicate de la casierie,
precum şi a valutei de restituit la înapoiere în ţară;
• document justificativ de înregistrare în Registrul de casă (în
valută) şi în contabilitate.

➢ Decontul de cheltuieli (pentru deplasări externe) şi decontul

de cheltuieli valutare (transporturi internaţionale) servesc ca:

• documente pentru decontarea cheltuielilor efectuate (în valută

şi în lei), cu ocazia deplasării în străinătate;
• documente pentru stabilirea diferenţelor de primit de la
titularul de avans sau de achitat acestuia;
• documente justificative de înregistrare în Registrul de casă (în
valută) şi în contabilitate.

➢ Aceste deconturi se întocmesc de către persoana care

urmează a efectua deplasarea în vederea justificării cheltuielilor
efectuate pe întreaga durată a deplasării.

➢ Notă: în cazul în care, la decontare, sumele privind cheltuielile

efective sunt mai mici decât avansul primit, diferenţa de restituit
de către titularul de avans se depune la casierie pe bază de
Chitanţă pentru operaţiuni în valută (cod 14-4-1/a) sau Dispoziţie
de încasare către casierie (cod 14-4-4), după caz.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul III – Speța săptămânii
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Respectarea principiilor calculației costurilor. Cum se

determină corect costul de producție?

➢ După cum se cunoaște în activitatea financiar contabilă,

persoanele juridice au obligaţia să organizeze şi să conducă
contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune adaptată
la specificul activităţii. Pentru entitățile ce au obligația conducerii
contabilității de producție, un act normativ cu relevanță este
OMFP nr. 1826/2003 privind contabilitatea de gestiune și
calculația costurilor. Acest act normativ stabilește la pct. 2.1
principiile generale ce stau la baza calculației costurilor.

➢ Care sunt aceste principii?

Principiul separării cheltuielilor ce presupune separarea

cheltuielilor care privesc obţinerea bunurilor, lucrărilor, serviciilor,
de cheltuielile care nu sunt legate de achiziţia, producţia sau
prelucrarea acestora. La nivelul obiectelor de calculaţie stabilite de
fiecare persoană juridică să se separe cheltuielile atribuibile
obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul
activităţii. Cheltuielile care nu participă la obţinerea obiectelor de
calculaţie menţionate, cum ar fi: cheltuielile de administraţie,
cheltuielile de desfacere, regia fixă nealocată costului, cheltuielile
financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ în costul
acestora.

Principiul delimitării cheltuielilor în timp. Acesta presupune ca

includerea cheltuielilor în costuri să se efectueze în perioada de
gestiune căreia îi aparţin cheltuielile în cauză.

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ➢ Principiul delimitării cheltuielilor în spaţiu. Acesta presupune
delimitarea cheltuielilor efectuate într-o anumită perioadă de
gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producţie, administraţie,

desfacere, iar în cadrul sectorului producţie, pe secţii, ateliere, linii
de fabricaţie.

➢ Principiul delimitării cheltuielilor productive de cele cu

caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor
productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu
caracter neproductiv.

➢ Delimitarea cheltuielilor privind producţia finită de cheltuielile

aferente producţiei în curs de execuţie. Acest principiu este valabil
pentru acele unităţi productive a căror producţie se prezintă parţial
la sfârşitul perioadei de gestiune în diverse stadii de transformare,
cantitatea şi valoarea acesteia fiind diferită de la o perioadă de
gestiune la alta.

➢ Din punctul de vedere al determinării corecte a costului de

producție, costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile
aferente achiziţiei, producţiei, prelucrării, precum şi alte costuri
suportate pentru a aduce bunurile, lucrările, serviciile în forma şi în
locul în care se găsesc în prezent.

➢ Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor. precum şi

costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe
aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie
consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şialte
cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor
indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de
fabricaţia acestora.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul IV – Consultanță şi optimizare fiscală
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Plata unei rovignete pentru un autoturism, în condiţiile unei

deductibilităţi de 50%. Aspecte contabile și fiscale relevante.

➢ Societatea MACUL ROȘU SRL este o persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, plătitoare de
impozit pe profit și înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul
cu exigibilitate normală a TVA și reglementările contabile conforme
cu directivele europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea. Această societate deține un mijloc de transport
utilizat atât în activități administrative cum ar fi mersul la bancă, la
administrația financiară sau la alte autorități publice, precum și la
deplasări în țară, pentru care nu se întocmesc foi de parcurs. La
acest autoturism se efectuează plata unei rovignete în data de 05
septembrie 2018 în sumă de 130 lei + TVA 19%, în baza unui bon
fiscal pe care este imprimat codul fiscal al cumpărătorului. Ținând
cont de faptul că acest autoturism este utilizat și în alte activități
decât cele exclusiv economice, ce tratament contabil și fiscal este
aplicabil? Cum sunt influențate înregistrările contabile de aspectele
fiscale aplicabile în această situație?

➢ Pentru situația descrisă, pentru o corectă reflectare în

contabilitate vom analiza implicațiile din următoarele puncte de
vedere:
a) din punct de vedere fiscal, respectiv ce relevanță are faptul că
pentru acest autoturism nu se întocmesc foi de parcurs, deci este
utilizat și în alte activități decât cele economice;
b) din punct de vedere contabil, respectiv cum se înregistrează
această cheltuială în contabilitatea societății.

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ➢ Din punct de vedere fiscal, neîntocmirea Foilor de parcurs prin
care se justifică caracterul exclusiv economic al utilizării mijlocului de
transport, conduce la opinia că acest mijloc de transport este utilizat
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

și în alte activități decât cele economice, prin urmare analizăm

modul de deducere atât pentru TVA, cât și pentru cheltuiala ce se
înregistrează. În acest caz, atât TVA cât și cheltuiala cu rovigneta se
vor deduce în procent de 50%, conform art. 25 alin. (3) lit. l) din
Codul fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu modificări
ulterioare. TVA considerată nedeductibilă reprezintă o componentă
a costului de achiziție a cheltuielii, conform art. 8 pct. 6 din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, cu modificări ulterioare.

➢ Un alt element fundamental în analiza tratamentului fiscal

privind TVA este obligația de a fi imprimat termic de către casa de
marcat fiscală pe bonul fiscal, codul de înregistrare în scopuri de TVA
al cumpărătorului.

➢ Înregistrări contabile:

Achizițifiscale rovignetă în baza bonului fiscal, pe care este

imprimat codul al cumpărătorului și plata acestui bon cu numerar:

✓ 628 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” = 401

“Furnizori” cu suma de 130 lei
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 401 “Furnizori” cu suma de 130 lei x
19% = 24,70 lei
✓ 628 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” = 4426 „TVA
deductibilă” cu suma de 24,70 lei x 50% = 12,35 lei
✓ 401 “Furnizori” = 5311 „Casa în lei” cu suma de 154,70 lei.

➢ Notă: se necesită întocmirea unui Decont de cheltuieli la care se

anexează bonul fiscal, pentru a se putea exercita deducerea.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul V – Subiecte de interes actual din activitatea
financiar contabilă
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Atenție la completarea documentelor! Elementele principale

pe care trebuie să le conțină un document pentru a avea
calitatea de document justificativ.

➢ În activitatea financiar contabilă, ne întâlnim zi de zi cu

documente care reflectă operațiile economice produse și pe care
trebuie să le înregistrăm în contabilitate. Acestea trebuie să fie
întocmite și aprobate în mod corespunzător.

➢ Desigur, toate operațiile economice se consemnează în

momentul efectuării lor în documente justificative.

➢ În materialul de astăzi analizăm principalele elemente ce

trebuie să le conțină aceste documente pentru a dobândi calitatea
de documente justificative și astfel le putem încadra contabil,
efectul acestora fiind justificarea operațiunilor ce au avut loc.
Aceste elemente sunt reglementate în anul 2018 de prevederile
OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar contabile.

➢ Care sunt elementele principale pe care trebuie să le cuprindă

documentele justificative?

➢ Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele

elemente principale:
• denumirea documentului;
• denumirea/numele şi prenumele şi, după caz, sediul persoanei
juridice/adresa persoanei fizice care întocmeşte documentul;
(când este cazul);

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 • numărul documentului şi data întocmirii acestuia;
• menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii
economico-financiare (când este cazul);
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

• conţinutul operaţiunii economico-financiare şi, atunci când

este necesar, temeiul legal al efectuării acesteia;
• datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii economico-
financiare efectuate, după caz;
• numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor.

➢ Foarte important: în cuprinsul oricărui document emis de

către o entitate trebuie să se menţioneze şi elementele prevăzute
de legislaţia în domeniu, respectiv forma juridică, codul de
identificare fiscală şi capitalul social, după caz. Documentele
justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate
angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi
aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate.

Mai reținem și următoarele aspecte relevante:

• Documentele justificative provenite din operaţiuni de

cumpărare a unor bunuri de la persoane fizice, pe bază de
borderou de achiziţie/carnet de comercializare, pot fi
înregistrate în contabilitate numai în cazul în care se face
dovada intrării în gestiune a bunurilor respective.

• În cazul în care documentele se referă la cheltuieli pentru

prestări de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe bază
de norme de venit, pentru a fi înregistrate în contabilitate,
acestea trebuie să aibă la bază contracte sau convenţii civile,
încheiate în acest scop, precum şi documentul prin care se face
dovada plăţii, cum sunt următoarele documente: dispoziţie de
plată, dispoziție de încasare, chitanţă, ordin de plată, etc.

13 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Laura Trandafir

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

14 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins