ISSN–L 2343 – 8460

Prietenii
Contabilității
BAZELE CONTABILITĂȚII
Ediție 2018

Nr. 42 / 17 Octombrie 2018

PC
Abonamente aici: Publicație de excelență
www.taxare.ro în contabilitate

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

De ce trebuie să-i mulțumești unui

contabil?
❖ Trebuie să îi mulțumești unui
contabil, pentru că o multitudine de
firme funcționează prin truda lui, în
ciuda fiscului.
❖ Trebuie să îi mulțumești unui
contabil, pentru că în noianul de
modificări haotice el a găsit
luciditatea să îți ofere o soluție.
❖ Trebuie să îi mulțumești unui
contabil pentru că are tăria de
caracter ca mâine să o ia de la capăt.

Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

I. Contabilitatea specifică unei tranzacții : monografie sau

studiu de caz practic
➢ Înregistrări contabile aplicabile pentru refacturarea unei
chirii. Utilizarea contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii
de gestiune şi chirii".

II...Analiza unei reglementări legale: efectul asupra

contribuabilului
➢ Respectarea prevederilor privind amortizarea contabilă.
Aspecte esențiale de care trebuie să ținem cont.

III. Speța săptămânii

➢ Neachitarea unui credit bancar de către un salariat cu
instituirea unei popriri pe salariu. Tratamentul contabil
aplicabil în anul 2018.

IV. Consultanta şi optimizare fiscală

➢ Calculul și declararea impozitului pe spectacole în anul 2018.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabilă

➢ Principii contabile valabile în anul 2018 - principiul
continuității activității.

VI. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – Contabilitatea specifică unei tranzacții:
monografie sau studiu de caz practic
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Înregistrări contabile aplicabile pentru refacturarea unei chirii.

Utilizarea contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii".

Societatea LALEAUA GALBENĂ SRL este persoană juridică

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu exigibilitate
normală şi reglementările contabile conforme cu directivele
europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea.
Aceasta a închiriat în luna octombrie 2018 de la o altă persoană
juridică română înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică tot sistemul
cu exigibilitate normală a TVA, un spațiu în suprafață de 50 metri
pătrați la prețul de 1.500 lei/lună. Proprietarul clădirii a optat pentru
facturarea cu TVA a închirierii. În același timp, proprietarul a permis
subînchirierea spațiului către un terț. Societatea refacturează chiria
către acesta la prețul de 2.000 lei/lună fără să opteze la plata TVA.
Societățile nu sunt afiliate. Ce tratament contabil este aplicabil?
Cum se reflectă în contabilitate această tranzacție?

La stabilirea unui tratament contabil, avem în vedere faptul că

societatea are dreptul să refactureze chiria în regim de scutire de
TVA, când proprietarul acesteia a optat pentru plata TVA, conform
prevederilor din noul Cod fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015 cu
modificări ulterioare. Pentru reflectarea în contabilitate, analizăm
funcționarea contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii", conform planului de conturi şi instrucțiunilor
adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, cu
modificări ulterioare, după cum urmează:

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ”Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din redevenţe,
locaţii de gestiune şi chirii.
În creditul contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

chirii" se înregistrează:
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune,
chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriaşi (411);
- valori primite de la terţi privind locaţii de gestiune, licenţe, brevete
şi alte drepturi similare (461);
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi
a chiriilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac
venituri ale entităţii (428);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau
exerciţiului în curs (472);
- sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor cuvenite
pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi
pentru folosirea brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare (512,
531);
- sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către
entităţi afiliate, entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451,
453).”

Monografie contabilă:
Înregistrarea refacturării chiriei, în regim de scutire de TVA, se va
realiza prin articolul contabil:
✓ 4111 ”Clienți” = 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii" cu suma de 2.000 lei.

Încasarea chiriei de la client, prin transfer bancar se înregistrează

aatfel:
5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111 ”Clienți” cu suma de 2.000 lei.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul II – Analiza unei reglementări legale: efectul asupra
contribuabilului
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Respectarea prevederilor privind amortizarea contabilă.

Aspecte esențiale de care trebuie să ținem cont.

➢ Ca și noțiune, amortizarea contabilă este reglementată de art.

139 alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, cu
modificări ulterioare, după cum urmează:
✓ ”(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate
de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii
amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare
economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost
sau de altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea
reevaluată).”

➢ Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând una

dintre următoarele metode de amortizare:
a) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în
cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite
proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare
economică a acestora;
b) amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de
amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi
avută în vedere legislaţia în vigoare;
c) amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an
de funcţionare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări
de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării.
Amortizările anuale pentru exerciţiile financiare următoare
sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul
liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ➢ De reținut: întrucât amortizarea calculată prin metoda
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

accelerată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului

şi, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în
primul an în procent de până la 50%, metoda de amortizare
accelerată este mai puţin utilizată în scopuri contabile.

d) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci

când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode
de amortizare.

➢ Foarte important: metoda de amortizare folosită trebuie să

reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ
se aşteaptă să fie consumate de entitate.

➢ Beneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui,

direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de
numerar către entitate.

➢ Această contribuţie se reflectă fie sub forma creşterii intrărilor

de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar, de
exemplu, prin reducerea costurilor de producţie.

➢ Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează

în contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.

➢ Observăm că metodele și perioadele alese pentru amortizare

conduc la profituri contabile diferite, în funcţie de cât de mare este
cheltuiala cu amortizarea în exerciţiul respectiv.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul III – Speța săptămânii
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Neachitarea unui credit bancar de către un salariat cu

instituirea unei popriri pe salariu. Tratamentul contabil aplicabil în
anul 2018.

Domnul Tudor Țesărescu, persoană fizică română, rezidentă în

România, este încadrat cu contract individual de muncă în funcția de
Director de vânzări la societatea ȚESĂTURI FINE SRL, persoană
juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, plătitoare de impozit pe profit, ce aplică reglementările
contabile conforme cu directivele europene adoptate prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea. Din cauza faptului că această
persoană nu şi-a achitat ratele la un credit bancar obținut anterior,
instituţia financiară obţine prin decizia instanţei de judecată o
decizie definitivă şi irevocabilă prin care se instituie o poprire asupra
veniturilor de natură salarială realizate de persoana fizică. Ce
tratament contabil este aplicabil pentru înregistrarea popririi în luna
octombrie 2018 şi ce alte elemente trebuie să urmărească
societatea în legătură cu această situaţie?

➢ Pentru a răspunde la situația descrisă, trebuie să analizăm pe

de o parte legislația muncii pentru a vedea în ce măsură se poate
institui această poprire, iar pe altă parte reglementările contabile
incidente, pentru a identifica modul de înregistrare în contabilitate.
Cadrul normativ cu privire la instituirea popririi, din punctul de
vedere al reţinerii unei sume de bani din salariul unei persoane
fizice, este dat de art. 257 din Codul muncii. Conform acestui temei
normativ, se poate reţine şi achita către debitori o sumă lunară
maximă de o treime din salariul net al persoanei, după cum
urmează:

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ”Art. 257. - (1) Suma stabilită pentru acoperirea daunelor se reţine în
rate lunare din drepturile salariale care se cuvin persoanei în cauză
din partea angajatorului la care este încadrată în muncă.
(2) Ratele nu pot fi mai mari de o treime din salariul lunar net, fără a
putea depăşi împreună cu celelalte reţineri pe care le-ar avea cel în
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

cauză jumătate din salariul respectiv.”

Foarte important: reținem faptul că dacă persoana mai are şi alte

debite către alţi terţi, instituite prin popriri confirmate de instanţă,
valoarea lunară maximă a reţinerilor nu poate depăşii 50% din
salariul net al persoanei. Din punctul de vedere al unui tratament
contabil, ne raportăm la prevederile OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, iar poprirea se evidenţiază în ştatul de salarii.
Înregistrările contabile aferente reţinerilor din salarii sunt:

a) înregistrarea drepturilor salariale cuvenite:

✓ 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal salarii
datorate”.
b) reţinerea contribuţiilor sociale şi a impozitului pe venitul din
salarii:
✓ 421 „Personal salarii datorate” = 4312 „Contribuţia individuală la
asigurări sociale”
✓ 421 „Personal salarii datorate” = 4314 „Contribuţia individuală la
asigurări de sănătate”
✓ 421 „Personal salarii datorate” = 4372 „Contribuţia individuală la
asigurări de şomaj”
✓ 421 „Personal salarii datorate” = 444 „Impozitul pe venitul din
salarii”.
c) reţinerea popririi pe salariu:
✓ 421 „Personal salarii datorate” = 427 „Reţineri din salarii
datorate terţilor”.
d) virarea sumei reţinute către terţi:
✓ 427 „Reţineri din salarii datorate terţilor” = 5121 „Conturi la
bănci în lei”.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul IV – Consultanță şi optimizare fiscală
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Calculul și declararea impozitului pe spectacole în anul 2018.

➢ Conform art. 480 din Codul fiscal, adoptat prin Legea nr.
227/2015 cu modificări ulterioare, orice persoană care organizează
o manifestare artistică, o competiție sportivă sau altă activitate
distractivă în România are obligația de a plăti impozitul pe
spectacole.

➢ Impozitul pe spectacole se plătește la bugetul local al unității

administrativ-teritoriale în raza căreia are loc manifestarea
artistică, competiția sportivă sau altă activitate distractivă.

➢ Cum se determină impozitul pe spectacole în anul 2018?

➢ Impozitul pe spectacole se calculează prin aplicarea cotei de

impozit la suma încasată din vânzarea biletelor de intrare și a
abonamentelor. Cotele de impozit sunt stabilite de consiliile locale
și aceste cote sunt:

a) până la 2% pentru spectacolul de teatru, balet, operă, operetă,

concert filarmonic sau altă manifestare muzicală, prezentarea
unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice
competiție sportivă internă sau internațională;

b) până la 5% în cazul oricărei altei manifestări artistice decât

cele enumerate la lit. a).

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Persoanele care datorează impozitul pe spectacole au obligația de a
înregistra la compartimentele de specialitate ale autorităților
administrației publice locale în a căror rază teritorială își au
domiciliul sau sediul atât abonamentele, cât și biletele de intrare și
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

de a afișa tarifele la casele de vânzare a biletelor, precum și la locul

de desfășurare a spectacolelor, interzicându-li-se să încaseze sume
care depășesc tarifele precizate pe biletele de intrare și/sau
abonamente. Impozitul pe spectacole se plătește lunar până la data
de 10 a lunii următoare celei în care a avut loc spectacolul, dată până
la care se depune și declarația aferentă. Persoanele care datorează
impozitul pe spectacole au următoarele obligații:

• de a înregistra biletele de intrare și/sau abonamentele la

compartimentul de specialitate al autorității administrației publice
locale care își exercită autoritatea asupra locului unde are loc
spectacolul;
• de a anunța tarifele pentru spectacol în locul unde este
programat să aibă loc spectacolul, precum și în orice alt loc în care se
vând bilete de intrare și/sau abonamente;
• de a preciza tarifele pe biletele de intrare și/sau abonamente
și de a nu încasa sume care depășesc tarifele precizate pe biletele de
intrare și/sau abonamente;
• de a emite un bilet de intrare și/sau abonament pentru toate
sumele primite de la spectatori;
• de a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al
autorității administrației publice locale, documentele justificative
privind calculul și plata impozitului pe spectacole;
• de a se conforma oricăror altor cerințe legale privind
tipărirea, înregistrarea, avizarea, evidența și inventarul biletelor de
intrare și a abonamentelor.

Foarte important: spectacolele organizate în scopuri umanitare

sunt scutite de la plata impozitului pe spectacole.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul V – Subiecte de interes actual din activitatea
financiar contabilă
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

❖ Principii contabile valabile în anul 2018 - principiul

continuității activității.

➢ Toate elementele prezentate în situaţiile financiare anuale

individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate sunt
recunoscute şi evaluate în conformitate cu principiile generale
prevăzute reglementările contabile adoptate prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, cu modificări ulterioare. Trebuie
astfel respectate o serie de principii, ca fiecare înregistrare
contabilă pe care o facem trebuie să reflecte realitatea și faptul că
aceasta trebuie să aibă la bază respectarea principiilor generale
contabile.

➢ Aceste principii generale sunt:

• principiul evaluării;
• principiul continuității activității;
• principiul permanenței metodelor;
• principiul prudenței;
• principiul contabilității de angajamente;
• principiul intangibilității;
• principiul necompensării;
• principiul pragului de semnificație;
• principiul prevalenței economiciului asupra formei juridice.

➢ Unul dintre principiile contabile care stau la baza

înregistrărilor în contabilitate și a prezentării informațiilor în
situațiile financiare este principiul continuității activității.

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ➢ Acest principiu este reglementat de art. 49 din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, prevederi pe care le analizăm în
cele ce urmează, pentru a observa și detalia ce presupune acest
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

principiu, când trebuie respectat și ce se întâmplă dacă acesta nu

poate fi respectat.

➢ Ce presupune principiul continuității activității?

➢ Principiul continuității activității constă în faptul că trebuie să

se prezume că entitatea îşi desfăşoară activitatea pe bază de
continuitate. Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în
mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau
reducere semnificativă a activităţii.

➢ Foarte important: entitatea nu va întocmi situaţiile financiare

anuale pe baza principiului continuităţii activităţii dacă
conducerea intenţionează să lichideze entitatea sau să înceteze
activitatea acesteia.

➢ Astfel, dacă administratorii entității au luat cunoştinţă de

unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente
care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele
explicative.

➢ De reținut: entităţile aflate în lichidare prezintă acest fapt în

declaraţia care însoţeşte situaţiile financiare anuale.

➢ În scopul prezentării bilanţului, acestea procedează la

reclasificarea creanţelor pe termen lung în creanţe pe termen
scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe termen
scurt.

13 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2018

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Director Marketing Ivașcu Roxana

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

14 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins