CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

La contabilidad es una disciplina basada en la elaboración, coordinación y estructuración en libros y

registros que dan cuenta de la composición cualitativa y cuantitativa del patrimonio de las personas
jurídicas y naturales, así como de las operaciones que modifican la estructura de dicho patrimonio.

A partir de esta definición tenemos algunos conceptos por desarrollar:

1. Patrimonio: está compuesto por los bienes, derechos y obligaciones del sujeto económico. Se
emplea esta expresión para referirse a la suma de los aportes de los propietarios modificada
por los resultados de operación de la empresa, es decir, es el capital social más la utilidad o
menos la pérdida.
2. Patrimonio neto: es la diferencia entre la suma de bienes y derechos menos las obligaciones.
3. Activo: está conformado por los bienes y derechos y el pasivo de la empresa, es decir, las
obligaciones. Es el total de recursos de los que dispone la organización para realizar sus
operaciones. Dicho total se forma con las aportaciones de los propietarios y con los recursos
obtenidos en forma de préstamos de personas ajenas a la empresa.
4. Pasivo: también llamado obligaciones, es el total de deuda contraída por la empresa.
Representa las obligaciones que tiene la organización de pagar importes monetarios
correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas.
5. Estados financieros: son los documentos contables de una organización que muestran su
situación financiera, su capacidad de pago, el resultado de las operaciones obtenidas en un
período determinado. Sirven para realizar un análisis con el cual se pueda interpretar las cifras
que cada estado muestra. La fuente de información para la elaboración de los estados
financieros proviene del saldo de las cuentas del balance general y de resultados.
Objetivo en concreto

Esta contabilidad básica o general tiene como objetivo registrar todos los movimientos en los libros
contables que posee la compañía, pero no puede realizarse de cualquier manera. Las empresas deben
realizarlos de acuerdo a la regulación contable específica del país; en nuestro caso: el Plan General
Contable.

La contabilidad se propone ajustar de la mejor manera posible la información que presenta a la

realidad de la empresa. Para ello elabora unas cuentas anuales que buscan ajustarse lo más cerca a
la situación económico-financiera de la organización. Igualmente, dichas cuentas deben informar
acerca de los resultados del ejercicio y de las causas de dichos resultados.

Esta información se refleja en los siguientes estados contables que componen las cuentas anuales:
Balance de situación, Cuenta de pérdidas y ganancias, Memoria, Estado de cambios en el patrimonio
neto y Estado de flujos de efectivo.

1. Balance de Situación: también llamado balance general informe que recoge la situación
económica y financiera de una empresa durante un periodo concreto de tiempo. Dicho balance
de situación, a su vez, informa de la composición del activo, del pasivo y del patrimonio neto
de la empresa.

El Balance General de una empresa es el estado financiero que muestra los activos, pasivos
y el patrimonio neto de una empresa a una fecha determinada. Es decir, muestra la situación
patrimonial de una empresa referido a un momento determinado del tiempo. Generalmente
se utilizan periodos anuales, ya que se muestra de forma resumida las variaciones
patrimoniales que se han producido a lo largo de todo el ejercicio.
Es un resumen que muestra el valor del patrimonio de la empresa ordenado por masas
patrimoniales, según las normas establecidas en el Plan General Contable empresarial.
Es el instrumento por excelencia para conocer la situación patrimonial de la empresa y su
evolución en el tiempo.
 1.1 Estructura del balance general
En este estado financiero se muestra cómo están distribuidos, por un lado, el activo, que
define todos los bienes que poseen la empresa, y por otro lado, el pasivo, que muestra la
forma en que se han conseguido y las obligaciones que existen.

o El activo no corriente (bienes e inmuebles, inversiones financieras a largo plazo, bienes

intangibles...)
o Activo corriente (existencias, deudores, clientes, inversiones financieras a corto plazo,
efectivo y otros activos líquidos)
o Patrimonio neto (fondos propios, ajustes por cambios de valor, subvenciones, donaciones y
legados)
o Pasivo no corriente (deudas a largo plazo, provisiones...)
o Pasivo corriente (deudas con empresas del grupo, acreedores comerciales, deudas a corto
plazo, proveedores...)

¿Cómo podemos hacer el balance de la empresa?

Se trata de un documento vivo que cambia constantemente, debemos anotar todas las
operaciones económicas en él por eso debe ser fácil de editar y de consultar.
Existen programas contables que nos ayudan en esta labor, pero tienen un coste elevado y
para un emprendedor no suele salir rentable. También podemos hacer el balance general con
Excel y anotar en las celdas de la hoja de cálculo todos los movimiento contables, es una
opción mucho más económica e interesante.

La situación financiera de una empresa cambia día a día e incluso, cada vez que se realiza
una operación, por lo que se debe tener cuidado al tomar decisiones basadas en estados
financieros que no sean recientes (5 ó 6 meses como máximo).

El balance general es como una fotografía financiera de la empresa, es decir, al día que se
elaboró, la empresa tenía esos activos, pasivos y capital contable; pero al día siguiente, esta
situación pudo haber cambiado por las operaciones que se realizaron ese mismo día.
2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Este segundo estado financiero que recoge el Plan General de Contabilidad para Pymes es
la cuenta de pérdidas y ganancias tiene como objetivo recoger el resultado del ejercicio
(periodo contable), formado por los ingresos y gastos del mismo, excepto cuando proceda su
imputación directa al patrimonio neto (por ejemplo, si se trata de una donación), tal y como
se recoge en las normas de registro y valoración contables.

¿Cómo elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias?

Para confeccionar la cuenta de pérdidas y ganancias en función de lo establecido en las

normas del Plan General Contable hay que tener en cuenta los siguientes aspectos:

o Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza (financiera, servicios

exteriores, personal), atendiendo a las características intrínsecas del ingreso o gasto y no a su
función.
o El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de
explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto de
devoluciones y descuentos.
o Los importes correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso
productivo, es decir, la producción subcontratada, queda reflejada en la partida 4, llamada
"Aprovisionamiento".
o El tratamiento de las subvenciones, donaciones y legados será diferente en función de la
finalidad con la que se han recibido. Por ello, pueden quedar reflejadas en las siguientes
partidas: 5 (otros ingresos de explotación); en la 9 (imputación de subvenciones de
inmovilizado no financiero y otras) y finalmente también en la partida conocida como
"imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero".
o La reversión de provisiones en el ejercicio anterior, salvo las correspondientes al personal y
a las derivadas de operaciones comerciales
o Si se han producido gastos o ingresos excepcionales (un incendio, multa...) en la cuenta de
pérdidas y ganancias se creará una nueva partida denominada "otros resultados", y se deberá
aclarar y ampliar de forma concreta en la memoria.
 3. La memoria contable

La memoria contable anual tiene como objetivo ampliar y comentar los datos presentados en las
cuentas anuales. Además proporcionan otro tipo de datos que son necesarios para comprender la
realidad de la empresa que las elabora.

Para hacer la memoria contable es necesario tener en cuenta que hay que incluir cualquier otra
información necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en
el ejercicio contable, facilitando la compresión de las cuentas anuales objeto de presentación.

Contenido de la memoria contable de las Pymes

La memoria contable anual debe estar dividida en los siguientes apartados:

o Actividad de la empresa
o Bases de presentación de las cuentas anuales
o Imagen fiel
o Principios contables no obligatorios aplicados
o Aspectos críticos de la valoración y estación de incertidumbre
o Comparación de la información
o Elementos recogidos en varias partidas
o Cambios en criterios contables
o Corrección de errores
o Ampliación de información sobre los resultados
o Normas de registro y valoración
o Inmovilizado material, intangible, e inversiones inmobiliarias
o Activos financieros
o Pasivos financieros
o Fondos propios
o Situación fiscal
o Ingresos y gastos
o Subvenciones, donaciones y legados
o Operaciones con partes vinculadas
o Otra información (en este apartado se incluye información sobre, por ejemplo, el número de
personas empleadas en el curso del ejercicio por categorías)
4. Estado de cambios del Patrimonio Neto

El documento sobre el estado de cambios en el patrimonio neto, pone de manifiesto los cambios
producidos en el ejercicio de las partidas que componen el patrimonio neto, así como los motivos
que han causado tal variación.
Es un documento contable, independiente del balance de situación que aumenta las posibilidades
de la información financiera.
El objetivo del estado de cambios en el patrimonio neto es ofrecer información sobre las
variaciones producidas en la riqueza de la empresa de manera global.

Partes del estado de cambios en el patrimonio neto

El documento consta de dos cuentas:
 Estado de gastos e ingresos reconocidos

Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

o Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
o Los ingresos y gastos que según lo requerido por las normas de registro y valoración deban
imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa

 Estado total de cambios en el patrimonio neto

Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

o El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
o Variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios
de la empresa
o Restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
o Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores

Partidas que componen el patrimonio neto

 Fondos propios: la aportación de los propietarios en la financiación de la empresa
 Ajustes por cambios de valor: recoge las variaciones experimentadas por los activos
financieros de la empresa
 Subvenciones, donaciones y legados recibidos: se contabilizarán inicialmente como
ingresos imputados directamente al patrimonio neto, tal y como lo establece la norma de
valoración 18 de PGC.
5. Estado de Flujos de Efectivo.

Las cuentas anuales de una compañía están compuestas por diversos documentos, los cuales son
de obligada presentación por parte de cualquier empresa.
Entre los estados financieros obligatorios, encontramos el estado de flujos de efectivo, cuenta
anual incorporada con la reforma mercantil del año 2007.

¿Qué es el estado de flujos de efectivo?

El estado de flujos de efectivo (EFE), también denominado flujo de caja o cash flow, supone la
variación de entrada y salida de efectivo durante un periodo determinado. O lo que es lo mismo,
el estado de flujos de efectivo implica la acumulación de activos líquidos por un tiempo concreto.
Por tanto, es un gran indicador de la liquidez de la empresa, es decir, un indicador de la capacidad
de un negocio a la hora de generar efectivo.

Asimismo, gracias a este documento, se pone de manifiesto en una empresa los cobros y los pagos
realizados por ésta. De esta manera, se obtiene información acerca de los movimientos que se
hacen del efectivo durante el ejercicio contable, además de hacerlo de una manera organizada y
ordenada por categorías o tipo de actividad.

Según el Plan General Contable, a través del estado de flujos de efectivo es como se analiza el flujo
de caja.

En cuanto a los movimientos de tesorería, éstos se agrupan en tres:

1. Flujos de efectivo de las actividades de explotación

Cobros y pagos que se producen por la actividad de la empresa.

2. Flujos de efectivo por actividades de inversión.

Pagos por la adquisición de activos no corrientes (inversiones inmobiliarias o financieras,
materiales, etc), así como cobros por su enajenación o amortización al vencimiento.
3. Flujos de efectivo por actividades de financiación.
Cobros por la adquisición de terceros de títulos emitidos por la empresa o recursos emitidos
por alguna entidad financiera o bancaria; así como los pagos por amortización o devolución
de estos títulos o recursos. En definitiva, a través del estado de flujos de efectivo una empresa
puede ver la variación producida en el efectivo al comienzo de año y al finalizar el ejercicio.
Objetivos del estado de flujos de efectivo
Son varios los objetivos que se persiguen al elaborar el estado de flujos de efectivo. Todos
ellos comparten un fin común, que es ayudar a evaluar:
o La capacidad de la empresa para generar flujos de caja efectivos
o La capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones externas según vencen y
también sus necesidades de financiación externa
o Las razones de las diferencias entre el beneficio neto y los cobros y pagos asociados al mismo
o Los efectos que sobre la posición financiera de la empresa tienen las actividades de inversión
y financiación, tanto las que suponen movimientos de tesorería como las que no.

Métodos del estado de flujos de efectivo

Según la Norma Internacional de Contabilidad 7, son dos los métodos para la presentación
del Estado de Flujos de Efectivo.
Estos métodos del estado de flujos de efectivo son:

1. Método directo

El método directo del estado de flujos de efectivo presenta los movimientos del efectivo
según las categorías principales de cobros y pagos en términos brutos, distinguiendo entre:
actividades de operación, de inversión y financiamiento.
Aquellas empresas que se acojan al método directo, deben brindar información con
movimientos relacionados sobre:
o Cobranza en efectivo a clientes.
o Efectivo recibido por intereses, dividendos y rendimientos por inversiones.
o Cobros derivados de la operación.
 o Pagos en efectivo a personal y proveedores.
o Pagos en efectivo por intereses bancarios.
o Pagos en efectivo por impuestos.

2. Método indirecto

El método indirecto del estado de flujos de efectivo presenta los movimientos del efectivo
ajustando la utilidad o la pérdida en más o menos por aquellos importes que no requirieron
efectivo.
Este método puede resultar algo más abstracto, pues determina la entrada de efectivo
procedente de las actividades de operación de forma indirecta, realizando ajustes. Aquí se
toma como punto inicial la utilidad.
Entre las partidas que podemos encontrar:
o Depreciación y amortización.
o Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
o Utilidad o pérdida en ventas de propiedades u otros activos de operación.
o Provisiones para protección de activos.
o Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.

RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS

La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden
económico, matemático jurídico, pertenecientes a la teoría de la información y a las ciencias de las
motivaciones interacciona con:

La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad

económica.

Las matemáticas a través de cuantificaciones y modelos matemáticos se resuelven los problemas

financieros de la empresa. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática, pues a
menudo se emplean axiomas y fórmulas matemáticas en la resolución de problemas contables. Las
matemáticas son un instrumento útil y valioso para los contadores, en la formulación de
procedimientos contables sistemáticos, distintos a la simple recopilación de prácticas contables
. La informática, que se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general
ofreciendo modelos y sistemas.

La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades económicas. Con
esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para poder desarrollarse a
cabalidad necesita de los conocimientos de otras ciencias. Derecho: Es el que se encarga del manejo
legal de las entidades económicas. Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto
que los contadores actúan en un ambiente jurídico.

Código de Comercio: Regula las relaciones mercantiles entre comerciantes y no comerciantes.

Código Civil: Este código norma la propiedad y su usufructo, los contratos y otras relaciones entre
personas naturales o jurídicas.

Legislación Laboral: Reglamenta los deberes y derechos de las partes, derivados del contrato de
trabajo.

Legislación Fiscal: Determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes, sobre los beneficios
o utilidades.

Economía: Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la otra, se
complementan. La economía estudia la riqueza de un país o de una organización cualquiera, y la
contabilidad la registra y da cuenta de ella.

Estadística: Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos estadísticos de

investigación, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadística se nutre de los datos
que aporta la contabilidad.

Ingeniería: Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera de los
proyectos.
 CAMPOS DE LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se emplea en las actividades que desarrollan las empresas o entidades públicas y las
empresas privadas apropiadamente constituidas en nuestro país.

Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidades estatales, gobiernos locales y
organismos públicos descentralizados. Su aplicación en la actividad privada se encuadra dentro de
las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y en las formas societarias como la Sociedad
de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad Colectiva, Sociedad en comandita
Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas formas societarias desarrollan actividades
comerciales, industriales y de servicios, etc.

 Contabilidad Pública:

Contabilidad gubernamental destinada a entidades del sector público que reciban recursos del estado.
Se aplica en las empresas y organismos del Estado. Ejemplos: ministerios, universidades estatales,
etc.

La contabilidad pública debe permitir el cumplimiento de los siguientes fines de gestión, de control
y de análisis e información:

o Mostrar la ejecución de los presupuestos, poniendo de manifiesto los resultados

presupuestarios, y proporcionar información para el seguimiento de los objetivos previstos
en los Presupuestos Generales del Estado.
o Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio, así como sus variaciones, y
determinar los resultados desde el punto de vista económico patrimonial.
o Suministrar información para la determinación de los costes de los servicios públicos.
o Proporcionar información para la elaboración de todo tipo de cuentas, estados y documentos
que hayan de rendirse o remitirse al Tribunal de Cuentas y demás órganos de control.
  Contabilidad Comercial:

Aplicada a todo tipo de negocio que dedica a la compra y venta de mercaderías. Registra y resume
las operaciones generadas por un comercio con el objetivo de generar resultados que sirvan para ver
la estabilidad o solvencia de la empresa.

o Señalar el término monetario del contenido de deudas, bienes y el patrimonio que tiene la
empresa.
o Brinda de una manera detallada y precisa las utilidades y pérdidas obtenidas en un tiempo
determinado.
o Brindar contenido solicitado para aplicar adecuadamente la planeación, evaluación y control.
o Obtener contenido ordenado y sistematizado sobre los movimientos económicos y
financieros de la empresa.

 Contabilidad de Costos. -

Aquella que se aplica sus procedimientos en actividades productivas, donde se elaboran productos
partiendo de la base de la materia prima y obtener productos semielaborados o elaborados.

La contabilidad de costos nos ofrece información real y concreta de todos los costos y gastos que
tiene una empresa para producir. Establecer el costo de un producto sirve para tener control sobre la
producción, la venta del producto, la administración y la financiación del mismo.

El costo es el valor que se paga para la obtención de bienes o servicios. El costo provoca una reducción
de activos. Los costos de una empresa se relacionan con las actividades que se realizan a diario. Al
realizar una contabilidad de costos, se evalúa el trabajo administrativo y gerencial. Siempre es
necesario comparar los ingresos de la empresa y los costos que han proyectado previamente.
  Contabilidad Bancaria

Aplicada netamente dentro del sistema financiero formal de, y tiene el control y regulación de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones del Sistema Financiero. Es aquella utilizada en las
entidades financieras para registrar depósitos en cuentas corrientes y de ahorro, liquidación de
intereses, comisiones, cartas de crédito, remesas, giros y otros servicios bancarios".

Ejemplos: bancos, administradoras de fondos, casas de cambio, cooperativas de ahorro y crédito,

mutualistas, etc.

La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en cualquier otro tipo de
entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va cambiando en una manera dinámica, pero
también exigiendo cierta flexibilidad en todos los procesos donde intervenga. Es muy importante que
consideremos, son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales son, en primer
lugar, el conocimiento real de los costos, para poder realizar una reducción o una racionalización de
los mismos. En segundo lugar, está el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos
o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfacción de sus clientes; y el tercer
aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control de las variables fundamentales,
como, por ejemplo, los riesgos que los bancos están propensos a asumir durante el desarrollo de todas
sus actividades.

 Contabilidad Agrícola

Aplicada exclusivamente en actividades agrícolas, ganaderas.

La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su

contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En otras
palabras, es el registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades
económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar
decisiones de carácter administrativo.
El uso de la contabilidad en las empresas agrícolas cualquiera que sea la importancia de su
explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del resultado económico y a la vez un mejor
conocimiento para determinar, si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o
arrendar la tierra. También es aplicable a otros fines tales como obtener información necesaria y
correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el mejoramiento de la
infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del
negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Así mismo, muestra la información
necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.