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ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén
contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos.
ALCANCE
Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los
siguientes casos:
ACTIVOS INTANGIBLES
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisición, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el
diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos
editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son
los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los
derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las
relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los
derechos de comercialización.
Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos
ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de coste y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad
intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costes de producción futuros, en lugar de
aumentar los ingresos ordinarios futuros.
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento
en cuestión cumple:
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios para el reconocimiento y valoración de los activos
financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las
disposiciones para la presentación de información sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentación. Las disposiciones relativas a la información a revelar sobre instrumentos
financieros están en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
DERIVADOS IMPLÍCITOS
La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando,
dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. (Véase
el párrafo 38 respecto a las compras convencionales de activos financieros).
BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO
En los estados financieros consolidados, los párrafos 16 a 23 de la Norma y los párrafos GA34 a GA52 del Apéndice
A se aplicarán a nivel de las cifras consolidadas. Por ello, la entidad en primer lugar consolidará todas sus
dependientes, de acuerdo con la NIC 27 y a la SIC-12 Consolidación de entidades con cometido especial, y después
aplicará los párrafos 16 a 23 de esta Norma y los párrafos GA34 a GA52 del Apéndice A al grupo resultante.
La entidad dará de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) de su balance cuando, y sólo
cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato
haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
VALORACIÓN
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor
razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor
razonable con cambios en resultados, por los costes de transacción que sean directamente atribuibles a la compra
o emisión del mismo.
Cuando la entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que sea posteriormente
valorado al coste o al coste amortizado, el activo se reconocerá inicialmente por su valor razonable en la fecha de
negociación (véanse los párrafos GA53 a GA56 del Apéndice A).
Con el objetivo de valorar un activo financiero después del reconocimiento inicial, esta Norma clasifica los
activos financieros en las cuatro siguientes categorías, definidas en el párrafo 9:
Estas cuatro categorías se aplicarán para la valoración y el reconocimiento de resultados según esta Norma. La
entidad podrá utilizar otras formas de describir estas categorías, o bien otra forma de clasificar los instrumentos
financieros, cuando presente la información en los estados financieros. La entidad revelará, en las notas, la
información requerida por la NIIF 7.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 40 (NIC 40) INVERSIONES
INMOBILIARIAS
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y las exigencias de
revelación de información correspondientes.
ALCANCE
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, valoración y revelación de información de las inversiones
inmobiliarias.
Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la valoración en los estados financieros de un arrendatario, de los
derechos sobre un inmueble mantenido en régimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento
financiero, también se aplicará para la valoración en los estados financieros de un arrendador, de las inversiones
inmobiliarias arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la
NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
(b) reconocimiento de las rentas por arrendamiento de inversiones inmobiliarias (ver también NIC 18
Ingresos ordinarios).
(c) valoración, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre inmuebles mantenidos en
régimen arrendamiento operativo.
(d) valoración, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un arrendamiento
financiero.
DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:
COSTE. -es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o,
cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
VALOR RAZONABLE. - es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado entre partes interesadas
y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
VALORACIÓN INICIAL
Las inversiones inmobiliarias se valorarán inicialmente al coste. Los costes asociados a la transacción se incluirán
en la valoración inicial.
Los costes de adquisición de una inversión inmobiliaria comprenderán su precio de compra y cualquier desembolso
directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales
por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costes asociados a la transacción.
El coste de una inversión inmobiliaria autoconstruida será su coste en la fecha en que la construcción o desarrollo
queden completados. Hasta esa fecha, la entidad aplicará la NIC 16 Inmovilizado material. A partir de esa fecha,
el inmueble se convertirá en una inversión inmobiliaria y le será de aplicación lo dispuesto en esta Norma (véanse
el apartado del párrafo 57 y el párrafo 65).
El coste de una inversión inmobiliaria no se incrementará por los costes de puesta en marcha (a menos que sean
necesarios para poner el inmueble en condiciones de uso), ni por las pérdidas iniciales de explotación en las que se
incurra antes de que la inversión inmobiliaria alcance el nivel esperado de ocupación, ni por las cuantías anormales
de desperdicios, de mano de obra u otros recursos incurridos en la construcción o desarrollo del inmueble.
Después del reconocimiento inicial, la entidad que escoja el modelo del coste valorará todas sus inversiones
inmobiliarias aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, excepto aquéllas que cumplan los
criterios para ser clasificadas como mantenidas para la venta (o estén incluidas en un grupo enajenable clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas. Las inversiones inmobiliarias que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidas para la
venta (o estén incluidas en un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta) se valorarán de acuerdo
con la NIIF 5.
TRANSFERENCIAS
Se realizarán transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias cuando, y sólo cuando, exista un cambio en su uso, que
se haya evidenciado por:
(a) el inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una inversión
inmobiliaria a una instalación ocupada por el dueño;
(b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de una inversión
inmobiliaria a existencias;
(c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por
el propietario a una inversión inmobiliaria;
(d) el inicio de una operación de arrendamiento a un tercero, en el caso de una transferencia de existencias
a inversiones inmobiliarias; o
Una inversión inmobiliaria se dará de baja en cuentas (eliminada del balance) cuando se enajene o cuando la inversión
inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros de su enajenación
o disposición por otra vía.
La enajenación de una inversión inmobiliaria puede producirse bien por su venta o por su incorporación a un
arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de enajenación de una inversión inmobiliaria, la entidad aplicará
los criterios de la NIC 18, para reconocer el ingreso ordinario en la venta de los bienes, y considerará las directrices
correspondientes del Apéndice de la NIC 18. La NIC 17 será de aplicación en el caso de una enajenación que revista
la forma de arrendamiento financiero o venta con arrendamiento posterior
Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 16, la entidad reconoce en el importe en libros de un
activo el coste de sustitución de parte de una inversión inmobiliaria, dará de baja el importe en libros del elemento
sustituido. Para las inversiones inmobiliarias contabilizadas según el modelo del coste, el elemento sustituido podría
no ser un elemento que se hubiera amortizado de forma independiente. Si no fuera practicable para la entidad
determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el coste de la sustitución como indicativo de
cuál era el coste del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. Según el modelo del
valor razonable, el valor razonable de la inversión inmobiliaria podrá ya reflejar la pérdida de valor del elemento que
va a ser sustituido. En otros casos puede ser difícil distinguir qué importe del valor razonable debería reducirse por
causa del elemento que va a ser sustituido. Una alternativa para proceder a esta reducción del valor razonable del
elemento sustituido, cuando no resulte practicable hacerlo directamente, es incluir el coste de la sustitución en el
importe en libros del activo, y luego volver a evaluar el valor razonable, de forma similar a lo requerido para
ampliaciones que no implican sustitución.
INFORMACIÓN A REVELAR
MODELOS DEL VALOR RAZONABLE Y DEL COSTE
Las siguientes informaciones a revelar serán adicionales a las contenidas en la NIC 17. De acuerdo con la NIC 17, el
dueño de las inversiones inmobiliarias incluirá las revelaciones correspondientes al arrendador respecto a los
arrendamientos en los que haya participado. La entidad que mantenga una inversión inmobiliaria en régimen de
arrendamiento financiero u operativo, incluirá las revelaciones del arrendatario para los arrendamientos financieros
y las revelaciones del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.
LA ENTIDAD REVELARÁ:
(a) Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del coste.
(b) Si aplica el modelo del valor razonable y en qué circunstancias, los derechos sobre inmuebles mantenidos
en régimen de arrendamiento operativo, se clasifican y contabilizan como inversiones inmobiliarias.
(c) Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 14), los criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueño y de los inmuebles que
se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio.
(d) Los métodos e hipótesis significativas aplicados en la determinación del valor razonable de las
inversiones inmobiliarias, incluyendo una declaración que indique si la determinación del valor
razonable fue hecha a partir de evidencias del mercado o se tuvieron en cuenta otros factores (que deben
ser revelados por la entidad) por causa de la naturaleza de los inmuebles y la falta de datos comparables
de mercado.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
La entidad que, habiendo aplicado previamente la NIC 40 (2000), decida por primera vez clasificar y contabilizar
como inversiones inmobiliarias algunos o todos los derechos sobre inmuebles mantenidos en régimen de
arrendamiento operativo, reconocerá el efecto de esa elección como un ajuste en el saldo inicial de las reservas por
ganancias acumuladas del ejercicio en el que se haya hecho la elección por primera vez. Además:
Si la entidad ya ha revelado públicamente (en sus estados financieros o por otra vía) el valor razonable de sus derechos
sobre inmuebles en ejercicios anteriores (determinado sobre una base que satisfaga la definición de valor razonable
que aparece en el párrafo 5 y las orientaciones establecidas en los párrafos 36 a 52).
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 41 AGRICULTURA
DEFINICIONES
DEFINICIONES GENERALES
Los siguientes términos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuación se especifica. Importe
en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.
El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría para transferir un pasivo
mediante una transacción ordenada entre los participantes en el mercado en la fecha de valoración. (Véase la NIIF
13 Valoración del valor razonable.) Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20.
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico según su valor
razonable menos los costes de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable
menos los costes de su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida del ejercicio contable en que aparezcan.
Puede aparecer una pérdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa de la
necesidad de deducir los costes de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el
activo en cuestión. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo,
a causa del nacimiento de un becerro.
Las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrícola, que se contabiliza según
su valor razonable menos los costes de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida del ejercicio en el que éstas
aparezcan.
SUBVENCIONES OFICIALES
Una subvención oficial incondicional, relacionada con un activo biológico que se valora a su valor razonable menos
los costes de venta, se reconocerá en el resultado del ejercicio cuando, y sólo cuando, tal subvención se convierta
en exigible.
Si una subvención oficial relacionada con un activo biológico que se valora a su valor razonable menos los costes
de venta está condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvención requiere que una entidad no emprenda
determinadas actividades agrícolas, la entidad reconocerá la subvención oficial en el resultado del ejercicio cuando,
y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Los términos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvención
oficial puede requerir que una entidad trabaje la tierra en una ubicación determinada durante cinco años y exigir
que la entidad devuelva toda la subvención si la trabaja durante un periodo inferior. En ese caso, la subvención
oficial no se reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos de la
subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá esa
parte en resultados según el tiempo transcurrido.
INFORMACIÓN A REVELAR
GENERAL
La entidad debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos
los costes de venta de los activos biológicos. La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos
biológicos. La revelación exigida en el párrafo 41 puede ser en forma de una descripción narrativa o cuantitativa.
Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de activos biológicos,
distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir
frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en
libros de los activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La
entidad puede, además, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que están por madurar. Tales
distinciones suministran información que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo
futuros. La entidad revelará las bases que haya empleado para hacer tales distinciones.
Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del
1 de enero de 2003. Se aconseja la aplicación anticipada. Si la entidad aplicase esta Norma para periodos que
comiencen antes del 1 de enero de 2003, revelará este hecho.
En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción de esta Norma se contabilizará de acuerdo
con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se eliminó el párrafo 14 mediante el documento Mejoras de las
Normas e Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma
prospectiva en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio que comience con anterioridad, revelará este
hecho.