V INFORME LEGAL

A
Aspectos Contable - Laborales de las Prestaciones Alimentarias
P Juan Carlos Roca Peña / Miembro del Staff interno de la Revista Actualidad Empresarial

L
I I. INTRODUCCIÓN cio se otorga de manera mensual. IGV, lo cual dará origen a la emisión
Con la promulgación de la Ley N° de una factura en la que se consignará
C Se pide:
dicho precio así como, el monto abo-
28051(02/08/03), Ley de Prestaciones
A Alimentarias, y su Reglamento D.S. Nº 013-
a.- Analizar las implicancias laborales, nado por el referido tributo.
C tributarias y contables del contrato con
2003-TR (28/10/03) se estableció el Sis- 2.- El empleador entrega los vales a sus
la EAV.
I tema de Prestaciones Alimentarias como
b.- Contabilizar la factura.
trabajadores, quienes no asumen nin-
Ó un programa social que tiene como princi- gún costo por ello, pues el importe de
pal objetivo mejorar la alimentación y ca- DESARROLLO: los vales y el precio del servicio brin-
N lidad de vida de los trabajadores sujetos al dado por la EAV es sufragado en su
régimen laboral de la actividad privada y En materia tributaria y laboral tenemos que
totalidad por el empleador.
de sus familias, sin generar sobrecostos los empleadores que otorguen el benefi-
P cio de prestaciones alimentarias deberán 3.- Los trabajadores emplean los vales
laborales. para adquirir alimentos en crudo o co-
R consignar en el libro de planillas de remu-
Las prestaciones alimentarias otorgadas neraciones, en columna aparte, el monto cidos en Empresas Proveedoras de Ali-
Á con intervención de las Empresas Admi- mentos (EPA) afiliadas al sistema. Las
correspondiente por concepto de presta-
C nistradoras de Vales (EAV) no forman par- ciones alimentarias, a efectos de discrimi- EPAs sólo entregarán boletas de ven-
T te de la base de cálculo de derechos o nar el importe que gozará de los benefi- tas o cintas de máquinas registradoras
beneficios de naturaleza laboral, sean de que no podrán ser utilizadas para ob-
I origen legal o convencional, ni están afec-
cios establecidos en la Ley. Este registro
tener un crédito fiscal ni para sustentar
C servirá de sustento para que el empleador
tos al pago de los aportes y contribucio- deduzca de su renta imponible las sumas costos o gastos para efectos tributa-
A nes previsionales (Sistema Nacional de erogadas por concepto de prestaciones rios.
Pensiones, Sistema Privado de Pensiones, alimentarias. 4.- Las EPAs presentan los vales recibidos
ESSALUD y Empresas Prestadoras de Sa- como pago a la EAV, los cuales les
lud). A pesar, de que no se trata de remu- El otorgamiento de las prestaciones
alimentarias no puede estar acompañado reembolsan el valor en dinero de
neración sino de un beneficio social, las acuerdo a los contratos suscritos con
prestaciones alimentarias sí se encuentran de la reducción de la remuneración del
trabajador beneficiario. la EAV.
afectas al pago de aquellos tributos que
tengan como base imponible las remune- El proceso de las prestaciones Contabilización
raciones y que sean ingresos del Tesoro alimentarias mediante la entrega de ————————— x ———————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
Público (Impuesto a la renta de quinta ca- vales es el siguiente: POR TERCEROS 5 000.00
tegoría). 1.- La EAV emite los vales a solicitud del 639 Otros servicios
SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2005

empleador. La EAV recibe del empleador 639.01 Prestac. Alimentarias

II. CASOS PRÁCTICOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00
un depósito por el importe equivalente
4011.1 IGV
a.-Empresa con contrato con una Em- al total de los vales, que será utilizado 42 PROVEEDORES 5 950.00
presa Administradora de Vales para rembolsar a los establecimientos 421 Facturas por pagar
La empresa «Industrias y Maquinarias en los cuales los empleados adquie- 25-Ene Por la provisión de la factura EAV
SAC» tiene convenio con una Empre- ran alimentos. La EAV hace entrega de correspondiente al mes de enero
un documento de cobranza por la tota- ————————— x ————————
sa Administradora de Vales (EAV), por 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx
el cual otorga a 150 de sus trabajado- lidad del valor de los vales entrega- 95 GASTOS DE VENTAS xxx
res el beneficio del programa. El mon- dos. 79 CARGAS IMPUTABLES
to total de la factura asciende a S/. 5 Adicionalmente, el empleador abona- A CTA DE COSTOS 5 000.00
950.00 que incluye el valor del servi- rá a la EAV el precio del servicio brin- 25-Ene Por el destino de los gastos de la EAV
————————— x ————————
cio brindado por la EAV. Dicho benefi- dado por ésta, más el correspondiente

8-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA LABORAL V
————————— x ———————— DESARROLLO: SE PIDE:
42 PROVEEDORES 5 950.00
421 Facturas por pagar Entre los requisitos del convenio entre el a. Analizar las implicancias laborales y
10 CAJA Y BANCOS 5 950.00 empleador y las EAV está: tributarias del caso planteado.
104 Cuentas corrientes Las empresas clientes deberán entregar a b Contabilizar la planilla del Sr. Cardenas.
01-Feb Por la cancelación de la factura EAV las empresas administradoras las sumas
correspondiente al mes de enero DESARROLLO:
————————— x ———————— de dinero que correspondan exactamente
al valor de los cupones o vales emitidos, a De acuerdo al Art. 2° de la Ley N° 28051
b.-Trabajador con contrato para el más tardar, en el momento de recepción Ley de Prestaciones Alimentarias, se indi-
goce de prestaciones alimentarias de dichos documentos. Todo acto o pacto ca las modalidades de la prestación y en-
El Sr. Gutierrez pertenece a la empresa en contrario es nulo. tre ellas tenemos:
«Industrias Peruanas Espárragos SAC» Base Legal: Artículo 2º.- Modalidades de la prestación.
y tiene un contrato de prestaciones Último párrafo del Art. 14° del D.S. N°013-2003- Las modalidades de la prestación pueden
alimentarias con su empleador. El mon- TR ser, sin que éstas sean excluyentes:
to que el Sr. Gutierrez percibe men- Las prestaciones alimentarias sí se en-
sualmente a través de vales de consu- a) Suministro directo: El que otorga el
cuentran afectas al pago del impuesto a la
mo asciende a S/. 124.00 empleador valiéndose de los servicios
renta de quinta categoría, ya que se consi-
de comedor o concesionario provisto
Sus conceptos remunerativos mensua- dera renta a disposición del trabajador y en el centro de trabajo. En los casos de
les son los siguientes: como señala el inc a) del Art. 34° de la LIR: otorgamiento de este beneficio a la
a) El trabajo personal prestado en rela- fecha de entrada en vigencia de la Ley
Remuneración mensual 1 800.00
Asignación familiar 46.00 ción de dependencia, incluidos cargos por acto unilateral del empleador, cos-
Prestaciones alimentarias 124.00 públicos, electivos o no, como suel- tumbre o mediante convención colec-
dos, salarios, asignaciones, emolu- tiva, mantiene su naturaleza de re-
SE PIDE: mentos, primas, dietas, gratificaciones, muneración computable.
a. Analizar las implicancias contables y bonificaciones, aguinaldos, comisio- Además, el suministro directo, tiene ca-
tributarias del referido contrato. nes, compensaciones en dinero o rácter remunerativo, y como tal, se consi-
b. Calcular la retención de impuesto a la en especie, gastos de representación dera como remuneración computable para
renta de quinta categoría y la contabili- y, en general, toda retribución por ser- el cálculo de la CTS, tal como señala el
zación. vicios personales. Art. 9° del TUO LCTS
Artículo 9º.- Son remuneración com-
putable la remuneración básica y to-
Cálculo de la Renta de Quinta Categoría: das las cantidades que regularmente
Remuneración mensual a percibir durante el ejercicio 2005 22 152.00 perciba el trabajador, en dinero o en
Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre 3 692.00
Otros ingresos puestos a disposición (prestaciones alimentarias) 1 488.00 especie como contraprestación de su
——————— labor, cualquiera sea la denominación
27 332.00
Menos 7 UIT (7 x 3300) = (23 100.00) que se les dé, siempre que sean de su
——————— libre disposición. Se incluye en este
Renta Anual: 4 232.00
Hasta 27 UIT: 4 232.00 x 15% = 634.80 concepto el valor de la alimenta-
Créditos: ción principal cuando es proporcio-
Retenciones meses anteriores: -- nada en especie por el empleador y
Retención enero 2005 52.90 se excluyen los conceptos contem-
plados en los artículos 19° y 20°.
Contabilización ————————— x ———————— Se entiende además que la alimentación
——————— x ——————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx principal también se considera para el cál-
95 GASTOS DE VENTAS xxx culo de los descansos anuales remunera-
38 CARGAS DIFERIDAS 124.00 79 CARGAS IMPUTABLES A
389.01 Prestac. alimentarias dos y las gratificaciones ordinarias de ju-
CTA. DE COSTOS 2 136.14
10 CAJA Y BANCOS 124.00 31-Ene Por el destino de los gastos de planilla
lio y diciembre.
101 Caja ————————— x ———————— Tomemos los datos del trabajador Cárde-
25-Ene Por la entrega del dinero a la 41 REMUNERAC. POR PAGAR 1 553.12 nas, para el cálculo de las aportaciones y
EAV correspondiente al Sr. Gutierrez 411 Remunerac. por pagar su contabilización:
————————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 1 553.12
101 Caja Contabilización
62 CARGAS DE PERSONAL 2 136.14
31-Ene Por la cancelación de la ————————— x ———————— DEBE HABER
621 Sueldos 1 846.00 remuneración del Sr. Gutierrez 62 CARGAS DE PERSONAL 2 289.00
627 Seg. y prev. soc. 166.14 correspondiente al mes de enero 621 Sueldos 2 100.00
627.01 ESSALUD ————————— x ———————— 627 Seguridad y
629 Prestac. alimentar. 124.00 previsión social 189.00
c.- Empresa que proporciona alimen- 627.01 ESSALUD
40 TRIBUTOS POR PAGAR 459.02
tación mediante concesionario a 40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.75
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central 78.75
sus trabajadores
SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2005

4017.5 I.R. 5º categ. 52.90 4017.5 Imp. a la renta 5º cat.

403 Contribuciones a
Instituciones Púb. 406.12
403.01 ESSALUD 166.14
403.02 ONP 239.98
41 REMUNERAC. POR PAGAR
411 Remun. por pagar
38 CARGAS DIFERIDAS
389.01 Prestac. alimentarias
31-Ene Por la provisión de la
planilla y el gasto devengado
del vale de consumo corres-
pondiente al mes de enero
Una empresa cuenta con un servicio 403 Contribuciones a
concesionario dentro de sus instala- Instituciones Púb. 462.00
ciones para proporcionar a sus tra- 403.01 ESSALUD 189.00
bajadores de los servicios de come- 403.02 ONP 273.00
41 REMUNERAC. POR PAGAR 1 748.25
1 553.12 dor. 411 Remuneraciones por pagar
Para fines explicativos, tenemos los si- 31-Ene Por la provisión de la planilla
124.00 guientes conceptos remunerativos del correspondiente al mes de enero
Sr. Cardenas: ————————— x ————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx
95 GASTOS DE VENTAS xxx
Remuneración básica: 2 000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA.
Asignación familiar: 46.00 DE COSTOS 2 289.00
Alimentación principal: 54.00 31-Ene Por el destino de los gastos de planilla
————————— x ————————

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 79 8-5
 V APLICACIÓN PRÁCTICA

d.-La alimentación principal como DESARROLLO: 26 SUMNINISTROS DIVERSOS 1,800.00

condición de trabajo 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,800.00
Tal como define el Art. 12° del TUO de la 616 suministros diversos
La empresa Nuevo Mundo SAC se de- LCTS, se entiende por alimentación prin- x/x Por el destino de la compra
dica al transporte interprovincial e in- cipal, indistintamente, el desayuno, al- ————————— x ————————
ternacional de pasajeros. Cuenta, ade- muerzo o refrigerio de mediodía cuando 62 CARGAS DE PERSONAL 17,850.00
más, con un staff de terramozas para lo sustituya, y la cena o comida. 621 Sueldos 15,000.00
627 Seguridad y previ-
brindar un mejor servicio. La alimen- Pero, según el caso planteado, la alimen- sión social 1,350.00
tación es proporcionada por la em- tación principal constituye condición de 627.01 ESSALUD
presa a sus tripulantes, dada la natu- trabajo, el cual es proporcionado directa- 629 Otras cargas
raleza de sus labores, ya que el servi- mente por el empleador; no tiene natura- de personal 1,500.00
cio de transporte de pasajeros es di- 629.01 Alimentac. principal
leza remunerativa,y por tanto, no es base 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,300.00
recto. El monto acumulado mensual de cálculo para el pago de beneficios so- 403 Contribuciones a
en gastos de alimentación equivale a ciales, ni base imponible del impuesto a la Instituciones Púb. 3,300.00
S/. 1 500.00. Se tiene una factura por renta de quinta categoría. 403.01 ESSALUD 1,350.00
S/. 1 800.00 por conceptos de ali- Además la alimentación principal, otorga- 403.02 ONP 1,950.00
mentos precocidos adquiridos en el 26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00
da como condición de trabajo, brindada 41 REMUN. POR PAGAR 13,050.00
mes de enero. en especie se valoriza y su importe se con- 411 Remuneraciones por pagar
Se tiene los siguientes datos de la pla- signa en el libro de planillas y en las bole- 31-Ene Por la provisión de la planilla
nilla de la empresa: tas de pago. Dicho registro constituye sus- y la alimentación otorgada al personal
correspondiente al mes de enero
tento de gasto para efectos tributarios. ————————— x ————————
Remuneración Básica 15 000.00
ESSALUD 1 350.00 Contabilización 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx
ONP 1 950.00 95 GASTOS DE VENTAS xxx
————————— x ———————— DEBE HABER 79 CARGAS IMPUTABLES
60 COMPRAS 1 800.00 A CTA. DE COSTOS 17,850.00
SE PIDE: 606 Suministros diversos 31-Ene Por el destino de los gastos de planilla.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 342.00 ————————— x ————————
a. Analizar las implicancias contable, 4011.1 IGV 41 REMUN. POR PAGAR 13,050.00
tributaria y laboral de la alimentación 42 PROVEEDORES 2 142.00 411 Remun. por pagar
considerada condición de trabajo. 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 13,050.00
x/x Por la compra de alimentos precocidos
b. Contabilizar la planilla y el gasto rela- para ser entregado a los trabajadores
101 Caja
cionado con la alimentación. 31-Ene Por la cancelación de la planilla
como condición de trabajo de remuneraciones
————————— x ———————— ————————— x ————————

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SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2005

8-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO