BASES TEÓRICAS DEL MÉTODO DE COSTEO ABC

*Antecedentes del Costeo ABC

El Costeo ABC significa Activity Based Costing por sus siglas en inglés, lo cual
puede traducirse en Costeo Basado en las Actividades. Este método fue
desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad
de Harvard en los Estados Unidos de Norteamérica.

Según Bellido (1972):

Fue creada en U.S.A una organización sin fines de lucro que agrupa industriales,
consultores y otros, denominada Manufactura Asistida por Computadora
Internacional (Computer Aided Manufacturing - International CAM-I), la cual aportó
a través del programa CMS los conceptos fundadores del ABC, estos conceptos
fueron publicados en asociación con Harvard Bussines School una obra titulada
Gerencia de Costos para la Manufactura de hoy. El diseño conceptual de CAM-I.

A partir de los años 80, comienza a proliferar la literatura sobre este tema, tal es el
caso de la obra The Goal, de los autores E. Goldratt y J. Cox (1984) donde se
critican las fallas del costeo tradicional, dando paso en los años siguientes, a una
nueva corriente de pensamiento en cuanto a los métodos para calcular costos y
determinar precios. Dado este fenómeno, el profesor Robert S. Kaplan de la Harvard
Business School, propone la metodología ABC que se fundamenta en una hipótesis
básica: las distintas actividades que se desarrollan en las empresas son las que
consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos; estos solo
demandan las actividades necesarias para su obtención. Esta propuesta se ve
ampliada en el interesante libro escrito en el año 1987 por los profesores Robert S.
Kaplan y H. Thomas Johnson, titulado Relevancia perdida: Auge y Caida de la
Contabilidad Gerencial (Relevance Lost: The Rise and Fall of Management
Accounting. Boston, Harvard Bussines School Press).

Según Douglas Hicks(1982):

A finales de los ochenta del siglo XX, organizaciones como CAM-I y la National
Association of Accountants introdujeron el sistema de cálculo de costos basado en
actividades. En 1987 el profesor adjunto de Harvard, Robin Cooper, escribió el
artículo ¿Necesita su compañía un nuevo Sistema de Costos? Luego en febrero de
1988, Robert S. Kaplan escribió el artículo “Un sistema de costos no es suficiente,
donde se expresa que los sistemas de costos tradicionales son inadecuados. En
abril de 1988 Cooper y Kaplan escriben conjuntamente el artículo “La Contabilidad
de Costos distorsiona los costos de los productos”.

Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing - ABC)

El Método de Costeo ABC analiza las actividades de los departamentos indirectos

dentro de una institución para calcular el costo de los productos terminados.
Además, plantea un análisis de las actividades.

Los principios sobre los cuales está basado el ABC son los siguientes:

 No son los productos los que consumen los recursos de la empresa si no las
actividades.
 Los productos consumen actividades.
 La gran mayoría de los costos (gastos) indirectos se consideran generalmente
como fijos (dentro del rango relevante, además pueden ser costos
escalonados).
 No varían según los volúmenes de producción sino según los niveles de las
actividades.

Por lo tanto, este método tiene dos ejes vertebrales muy importantes, los cuales se
definen de la siguiente manera:

1) No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
2) Son los productos los que consumen las actividades

Estos enfoques plantean que los costos se relacionan con los productos por medio
de las actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidas por los
segundos.

Los sistemas de costeo basados en actividades (CBA) perfeccionan los sistemas

de costeo al concentrarse en actividades individuales como objetos del costo
fundamentales. Los sistemas de CBA calculan los costos de actividades
individuales y asignan los costos a objetos del costo, tales como productos y
servicios, sobre la base de las actividades realizadas para producir cada producto
o servicio.

El Método de Costeo ABC se encuentra enmarcado en la “filosofía de las

actividades”, la que plantea que las empresas tienen actuaciones (actividades)
superfluas y por consiguiente derroche de recursos. Las actividades superfluas no
generan valor agregado a los objetos de costeo (productos/servicios) desde el punto
de vista de calidad del producto, a su vez no será atractivo para el cliente. Por lo
tanto, es necesaria una orientación hacia la gestión de las actividades que solo
añaden valor, esta reducción de actividades desembocará en una reducción de
costos en las empresas.

A toda esta filosofía se le denomina, Gestión Basada en Actividades (Activity Based

Management) por ello antes de aplicar numéricamente el Método de costeo ABC
debemos idear y planificar los conceptos de costos según la Gestión basada en
actividades y luego plasmarlos con el citado método ABC.

DIMENSIONES PARA MÉTODO DE COSTEO ABC

Actividades De forma genérica el término “actividad” viene del latín activitas que
significa ‘actuar’. Por otro lado, las actividades son tareas que realizan las personas
para la obtención de un bien o servicio.

Las actividades en el campo industrial se relacionan en conjuntos o grupos que

forman el total de procesos productivos, los cuales son ordenados de forma lógica,
secuencial y simultánea para obtención de productos con valor agregado que le
adicionan en cada proceso. Finalmente, la realización de actividades consume
recursos de la empresa que se acumulan por medio de los costos.

Según Horngren (1985): “una actividad se define como un acontecimiento, tarea o

unidad de trabajo que tiene un motivo específico”; por ejemplo el diseño de
productos, la preparación de las máquinas, la operación de las máquinas y la
distribución de los productos.
Según Álvarez (1990): “una actividad es un conjunto de actuaciones o de tareas que
tienen como objetivo la atribución, al menos a corto plazo, de un valor añadido a un
objeto (producto o proceso) o al menos permitir añadir este valor, bajo la perspectiva
del cliente o usuario del mismo”.

Cost Driver (Medida de actividad)

Los cost drivers son medidas de competencia que se utilizan como un nexo entre
las actividades de una empresa y los costos (gastos) indirectos de fabricación que
ellas puedan generar, por otro lado, estas medidas de actividad deben poder
relacionarse con los productos fabricados, para tal efecto las medidas de actividad
deben definirse en unidades de actividad identificables con una relación causa-
efecto.

Romero (1995) conceptualiza:

Que las “medidas de actividad” son medidas competitivas que sirven como conexión
entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que se
pueden relacionar también con el producto terminado. Cada medida de actividad
debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Dichas
medidas de actividad son conocidas como Cost Drivers, término cuya traducción en
castellano aproximada sería la de origen del costo (o manejador del costo), porque
son precisamente los cost drivers los que causan que los gastos indirectos de
fabricación varíen.

Álvarez (1990) define:

Que la “Unidad de Actividad” constituye la variable que permite cuantificar las

realizaciones de las distintas actividades. Se trata pues, de establecer una relación
de causalidad, para cada actividad, entre el consumo de los recursos y la producción
obtenida. Este concepto de producción no debe estar relacionado necesariamente
con un producto, sino que estará vinculado a un concepto genérico de output.

METODOLOGÍA DEL COSTEO ABC

Existen diferentes enfoques de abordar los pasos o procedimientos para
implementar o poner en marcha el Costeo ABC, de forma práctica o sencilla
podemos resumir lo siguiente:

Paso 1: Recursos
Determinar e identificar cuáles son los recursos que la empresa consume para la
realización de su misión y actividades que proveen los departamentos. Estos
recursos deben estar expresados en unidades monetarias.

Paso 2: Actividades
Identificar las actividades que efectúa la empresa para el logro de sus objetivos,
para tal efecto se debe realizar un “mapa de actividades”, pero solo de las que brinda
un valor agregado al producto o servicio. Esto implica que se deben eliminar o
suprimir las actividades que no dan valor agregado. Finalmente, se debe asignar a
cada actividad los costos que han consumido, de esta forma se crean grupos de
costos homogéneos en los que el comportamiento de todos los costos de cada
grupo es explicado por una misma actividad.

Paso 3: Cost driver de recursos

Establecer la forma en que las actividades consumen recursos en la empresa, es
decir buscar las medidas de competencia que se utilizan como un nexo causal entre
las actividades y los recursos.

Paso 4: Medidas de Actividad

Se deben encontrar las “medidas de actividad” que mejor expliquen el origen y
variación de los costos indirectos de fabricación. Las medidas de actividad son
conocidas como cost driver (origen del costo). Mientras más unidades de actividad
del cost driver se consuma, mayores serán los costos indirectos consumidos con
esa actividad.

Paso 5: Costo unitario por actividad

Se debe calcular el costo unitario de proveer cada actividad al proceso productivo,
para tal efecto, se divide el costo indirecto total de una actividad entre el número de
“unidades de actividad” consumidas de la “medida de actividad” o “cost driver
identificado”. En resumen se emplea la siguiente fórmula: Costo unitario por
Actividad = Costos indirectos totales de la actividad / Número total de “unidades de
actividad” del “cost driver” específico.

Paso 6: Productos/Servicios
Identificación de los productos o servicios que se benefician con las actividades o
que gracias a ellas se fabrican los productos o se prestan los servicios.

Paso 7: Cost driver de actividades

Determinar cómo los productos o servicios consumen los recursos o costos de las
actividades, es decir se debe identificar el número de “unidades de actividad”
consumidas por cada producto en su fabricación.

Paso 8: Costeo
Costear los recursos de las actividades a los productos o servicios que pasen por
dichas actividades. Para tal efecto, se deben asignar los costos indirectos a los
productos, esto se logra multiplicando el costo unitario de proveer cada actividad
por el número de unidades de actividad requeridas para cada producto en su
elaboración. En este caso se emplea la siguiente fórmula:

Costo indirecto de Costos unitarios Número de unidades de

actividad a asignar a = por unidad de x actividad consumidas por un
cada producto actividad producto

Bibliografía

 Revista de la Facultad de Ciencias Contables Vol. 21 N.º 39 pp. 65-73 (2013)

UNMSM, Lima, Perú
 http://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/viewFile/6273/
5479
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los costos de producción refieren a la valoración monetaria de los gastos incurridos y
aplicados en la obtención de un bien. En tal sentido, Govea y Urdaneta (2011, p. 45),
refieren que es el costo producto del traslado de la sumatoria de los costos de un
departamento a otro departamento hasta llegar a producto terminado. Por su parte,
Ramírez (2005, p. 35, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 37), expone que son los
que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado
y se subdividen.

Asimismo García (2004, p. 16), refiere que el costo de producción son los que se
generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado.
ELEMENTOS DEL COSTO

Según Jiménez y Espinoza (2007, p. 113), los elementos del costo de producción
son tres: material, mano de obra y gastos indirectos de fábrica. Los gastos indirectos
de fábrica también se le conocen como costos indirectos de fábrica, gastos
generales de fábrica o carga fabril. Atendiendo a lo que señala el autor, se acota
que el costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se
ha incurrido o se va a inc urrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener
un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Entonces, fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes
o servicios, de allí, que se haga necesario establecer el conjunto de bienes y
prestaciones, denominados elementos y que son las partes con las que se elabora
un producto o servicio, se está hablado de material, mano de obra y gastos indirectos
de fábrica, con base a lo formulado se describen a continuación.

MATERIAL

Un material es un elemento que puede transformarse y agruparse en un conjunto.

En este respecto, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg (2005, p. 12), plantean que los
materiales son los principales recursos que se usan en la producción, estos se
transforman en productos terminados con la adición de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
 Sin embargo, Pérez (1999, p. 54, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.
59), representa el punto de partida de la actividad manufacturera, de constituir
los bienes sujetos a transformación, estos se convierte en costos en el
momento en que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
producción, estos se transforman en bienes o productos terminados con la
adicción de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación. Los
autores coinciden en que el material directo se clasifica en:
- Material indirecto : Son todos aquellos que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, fácilmente pueden asociarse y con este
representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto y
que podemos pensar, medir o contar con relativa facilidad para ser valorado
y cargado directamente al costo de producto.
- Material directo: Son aquellos involucrados en la elaboración de un
producto, pero no son materiales directos y se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricación.

MANO DE OBRA

La mano de obra se plantea como el esfuerzo físico o mental que se emplea en la

elaboración de un bien o prestación de un servicio. A continuación se cita la
definición de Polimeni y otros (2001, p. 84, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.
91), define mano de obra como el esfuerzo físico y mental empleado en la
manufactura del producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga
por emplear los recursos humanos, mientras que según Neuder (2001, p. 09, citado
por Govea y Urdaneta, 2011,p. 91), la define como los costos relacionados con los
trabajadores involucrados con el proceso actual de producción.

CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

Como se sabe, la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la
producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera,
independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos
transformativos, por ende, su clasificación va a depender directamente de la relación
del trabajador con el proceso de fabricación del producto, entre ellos mano de obra
directa y mano de obra indirecta.
(a) Mano de obra directa : La mano de obra directa se dice que es uno de
los principales elementos que conforman el costo de los productos o servicios
en las empresas industriales. Según Blanco (2001, p. 161, citado por Govea y
Urdaneta, 2011, p. 94), la mano de obra es aquella que se encuentra
conformada por los salarios de aquellos empleados cuyo trabajo puede
identificarse en la obtención de un determinado producto o servicio.

En tanto que, Huicochea (2003, p. 53, mencionado por Govea y Urdaneta ,

2011, p. 94), refieren que la mano de obra representa el factor humano de la
producción, sin cuya intervención no podría llevarse a cabo la actividad
manufacturera a lo cual adiciona que la mano de obra es aquella que
transforma, mutila, adiciona, mezcla, en fin que de alguna manera modifica la
materia prima de su estado original, bien sea manualmente o mediante
máquinas y herramientas.

(b) Mano de obra indirecta: En este orden de ideas, se presentan varias

definiciones sobre mano de obra indirecta. A este respecto, Blanco (2001, p.
161, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 94), refiere que la mano de obra
indirecta está conformada por los costos de aquellos empleados que trabajan
indistintamente en la producción al mismo de varios productos o prestación
de servicios, o que realizan actividades auxiliares, por lo que no es posible
identificarlo con un producto o servicio en particular.
Asimismo, Huicochea (2003, p. 53, citados por Govea y Urdaneta, 2011,
p. 94), plantea que la mano de obra indirecta es aquella que coadyuva a la
elaboración de productos, es decir todos los departamentos de servicios y
administrativos son mano de obra indirecta. Por otra parte, Polimeni y otros
(2005, p. 85) se refiere al trabajo de fabricación que no se asigna
directamente a un producto, además no se considera relevante determinar el
costo de la mano de obra indirecta con la relación a la producción.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Se encuentran varios tipos de definición sobre los costos indirectos de fabricación,

para esta investigación se utilizaran los siguientes autores. Según Sayle (1999, p.
31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 123), los costos indirectos de fabricación
conocidos como también costos indirectos de manufactura y como carga fabril,
incluyen todo el costo de producción distinto de material directo y mano de obra
directa.
Mientras que Matz y Usry (1999, p. 238, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p.
123), señalan que la carga fabril es generalmente definida como el costo de los
materiales indirecto, la mano de obra indirecta, y todos los gastos de las fábricas
que no pueden ser conveniente identificados o imputados directamente a trabajos
o productos terminados.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

En principio se hace necesario destacar que los costos indirectos de fabricación
como elemento del costo, son más importantes en industrias que cuentan con
plantas enormes, maquinaria costosa y gran cantidad de personal técnico, que en
las líneas de producción manual. En este sentido, existen varias definiciones de la
clasificación de los costos indirectas de fabricación, para fines de este estudio se
utilizaran los siguientes autores: Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea
y Urdaneta, 2011, p. 124), establece que el costo indirecto de fabricación se
establece en tres grupos:
(a) Costos indirectos de fabricación variable: Estos cambian en proporción
directa al nivel de producción dentro de un rango relevante. Ejemplo: los
materiales indirecto y la mano de obra indirectos.

(b) Costos indirectos de fabricación fijo : Su total permanece constante

dentro de un rango relevante. Ejemplo: El impuesto a la propiedad y el
arrendamiento del edificio de fábrica. Los costos fijos totales no varían a
medida que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante,
por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los
costos fijos totales.
(c) Costos indirecto de fabricación mixtos: Poseen características de los
costos indirectos de fabricación variables y fijos, ya que no son totalmente
variables ni totalmente fijo para propósito de la planeación y control, estos
costos deben separarse en su conocimiento fijo y variable. Ejemplo: el
servicio telefónico de fábrica es un tipo de costo de fabricación mixta.
Asimismo, Gómez (2005, p. 59), en cuanto a establecer conceptos sobre la
clasificación de los costos indirectos de fabricación, establece que los costos
directos de fabricación, así como cualquier gasto de administración y de las
ventas de una empresa, se clasifican en fijos variables y semivariables.
(a) Costos indirectos fijos: Son aquellos que permanecen constantes por
un periodo relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la empresa.
(b) Costos indirectos variables: Son aquellos que varían en forma
proporcional al volumen de producción o de ventas. Como los suministros,
seguro de accidentes, reparaciones, seguro social (entre otros).
(c) Costos indirectos semivariables: Dentro de esta denominación entran
algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o
variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos
fijos y variables. Los costos indirectos semivariables podrían hablarse de ellos
como los costos indirectos semifijos son aquellos que aumentan o disminuyen
con los cambios de producción o de ventas pero no en forma proporcional al
volumen de actividad, como los costos variables, ni permanecen fijos a
cualquier nivel, como los costos fijos.
MARCO REFERENCIAL

[ Pontón Robalino, Daniel Eduardo (2013) en su tesis “Propuesta de Implementación de

un Costeo Abc en La Empresa Confecciones Miss Maleny”, de la Pontificia Universidad
Católica Del Ecuador, en la investigación se manifiesta que el costeo basado en actividades
es un método que viene ayudar a la empresa tomando como base el costeo tradicional, el
cual permite explicar de mejor manera los costos de la empresa, con una distribución más
adecuada de los mismos. Las oportunidades que ofrece el costeo basado por actividades
a la empresa, no es exclusivamente la disminución de los costos de producción, sino que
toda la organización comprenda aquellos gastos innecesarios que no aporta nada a la
empresa.
Los direccionadores de costos se convirtieron en el aspecto más complejo y delicado en la
aplicación de costeo por actividades, ya que encontrar la vinculación adecuada con las
actividades conllevo a invertir un tiempo considerable.
Se concluye finalmente que la empresa debe apuntar a aplicar este modelo de costeo, pero
en primera instancia debe de estructurarse de mejor forma, es decir que necesita una
planificación, manual de funciones, manual de procedimientos y medición del trabajo.]