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CONTABILIDADE GERAL PARA EXAME CFC 2017.2
AULA
PROFS. GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA/JULIO CARDOZO
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SUMÁRIO
1 APRESENTAÇÃO ........................................................................................................... 2
2 COMO FUNCIONARÁ O CURSO DE CONTABILIDADE? ........................................................ 3
3 COMEÇANDO ............................................................................................................... 6
4 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE ........................................................................ 8
5 BASE LEGAL PARA ESTUDO DA CONTABILIDADE .............................................................. 9
6 O QUE É UMA SOCIEDADE? .......................................................................................... 10
7 COMEÇANDO A ENTENDER A CONTAS ............................................................................ 12
8 RAZONETES ................................................................................................................ 13
9 DESVINCULANDO A CONTABILIDADE DO DIREITO .......................................................... 15
10 CONTINUANDO A CONTABILIZAÇÃO ........................................................................... 16
11 O QUE EU DEVO SABER ATÉ AGORA? ......................................................................... 18
12 MAIS LANÇAMENTOS PARA QUE VOCÊS POSSAM ENTENDER ......................................... 18
13 INTRODUÇÃO AOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS ........................................................... 20
14 FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES .......................... 24
15 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE .................................................................................. 26
16 PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS (ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO)
26
16.1 BENS ............................................................................................................... 27
16.2 DIREITOS ......................................................................................................... 29
16.3 OBRIGAÇÕES .................................................................................................... 29
17 TÉCNICAS CONTÁBEIS.............................................................................................. 30
17.1 ESCRITURAÇÃO ................................................................................................ 30
17.2 ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................ 31
17.3 AUDITORIA....................................................................................................... 32
17.4 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ....................................................... 33
18 CONCEITO DE ATIVO, PASSIVO E PL NO CPC 00: ......................................................... 33
19 SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO ................................. 35
20 TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES ................................................................ 38
21 APROFUNDANDO: PRINCIPAIS CONTAS UTILIZADAS (ASPECTOS INICIAIS) .................... 41
22 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS....................................................................................... 43
22.1 CONTAS LANÇADAS A DÉBITO E A CRÉDITO......................................................... 43
22.2 ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANÇAMENTO..................................................... 46
22.3 EXPLICANDO UM POUCO MELHOR COMO FAZER LANÇAMENTOS ............................. 47
23 FÓRMULAS DO LANÇAMENTO .................................................................................... 49
23.1 1ª FÓRMULA ..................................................................................................... 49
23.2 2ª FÓRMULA ..................................................................................................... 49
23.3 3ª FÓRMULA ..................................................................................................... 49
23.4 4ª FÓRMULA ..................................................................................................... 50
24 TIPOS DE FATOS CONTÁBEIS .................................................................................... 50
24.1 FATO PERMUTATIVO OU QUALITATIVO ................................................................ 51
24.2 FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO ............................................................. 53
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1 APRESENTAÇÃO
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Quaisquer dúvidas:
3 COMEÇANDO
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Portanto, se você quer investir em uma empresa, não vá até ela procurar
suas notas fiscais, seus contratos e procurar saber o quanto ela tem de
lucro! Faça mais simples, veja a contabilidade. As grandes empresas,
como as que têm ações em bolsa, publicam no mínimo anualmente as suas
demonstrações contábeis. Basta lembrar que muitas vezes vemos nos
noticiários as notícias: Banco X publica as suas demonstrações contábeis e
tem crescimento de Y%. Empresa Petrolífera Z tem prejuízo de ordem
histórica, e assim por diante.
Assim, existe uma técnica contábil que reúne todos os documentos que
contenham fatos contábeis, lançando-os nos livros contábeis
respectivos, que darão suporte para a elaboração e publicação das
demonstrações contábeis. Essa técnica contábil é chamada de
escrituração1. É mais ou menos assim:
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1
*Quatro são as técnicas contábeis existentes (que serão estudadas
oportunamente): escrituração, elaboração das demonstrações contábeis,
auditoria e análise de balanços.
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Compra de
mercadorias
Compra de terreno
Tudo bem, até aqui: pergunte-se se você sabe o que é e para que
serve a contabilidade, então podemos seguir!
Patrimônio
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a) Riqueza da empresa.
b) Balanço Patrimonial (BP).
c) Bens, Direitos, Obrigações, Receitas, Despesas, Contas a Receber e a
Pagar.
d) Patrimônio.
e) Método das Partidas Dobradas.
Comentários:
Gabarito D.
https://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/lei-6404-esquematizada-e-atualizada-para-concursos/
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- Lei 6.404/76 Lei das sociedades por ações. Artigo 175 a 204.
- Resolução 750/93 Contém os princípios da contabilidade. Foi
revogada! Só vai ser cobrada em provas cujos editais saíram até
31.12.2016.
- Lei 11.638/07 e 11.941/09 As principais alterações promovidas por
essas leis na Lei 6.404/76.
- Pronunciamentos Contábeis FBC tem cobrado principalmente os
CPCs 00, 26, 01, 27, 16.
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Sociedade
Sócio A Sócio B (pessoa
distinta)
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a) Entidade.
b) Continuidade.
c) Oportunidade.
d) Objetividade.
e) Materialidade.
Comentários:
Gabarito A.
Capital social
Gabriel 100.000,00
Luciano 100.000,00
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Sócio x 50.000,00
Total 250.000,00
Sócios Entidade
Origem Aplicação
8 RAZONETES
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Conta X
Conta X
500,00 300,00
1.000,00
Saldo 1.200,00
Pois bem! Vimos que o razonete tem dois lados. A partir de agora, queremos
que vocês chamem o lado esquerdo do lado dos débitos! Queremos,
também, que vocês chamem o lado direito de lado dos créditos!
Muito importante!
Conta X
Lado do débito Lado do crédito
*Observação: não se preocupe, por enquanto, em saber quais contas aumentam a débito e crédito.
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Ainda não vai ficar nem um pouco claro para vocês, mas tomem as
seguintes notas:
*Os itens receitas e despesas estão assim gravados somente para fins didáticos. Mais à
frente, serão conceituados pormenorizadamente.
Voltando aos nossos conceitos. Querem ver um exemplo clássico de por que
devemos parar de misturar as definições contábeis com as jurídicas?
Vejamos!
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Saldo XXXX,XX D
Quando você tem dinheiro a receber no banco, ele não tem uma obrigação
contigo? Sim! Então, quanto mais obrigação o banco tem contigo, mais
saldo credor ele terá, pois as obrigações aumentam a saldo credor. Olhe
a tabela acima e entenderá. Parece difícil, não é? Mas logo se tornará lógico!
10 CONTINUANDO A CONTABILIZAÇÃO
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Esse mesmo
Sócios decidiram
dinheiro, os
constituir a
mesmos 250.000,
sociedade
foram para o banco
Subscreveram o
Foi aplicado no
capital social
caixa (bem)
(origem)
Então, o que deverá acontecer com o seu caixa, que tinha um valor
de R$ 250.000,00? Bom, deverá ficar zerado! Se não haverá
dinheiro lá, não há que ficar qualquer valor nesta conta.
Caixa Bancos
250.000,00 250.000,00 250.000,00
- -
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Caixa Bancos
250.000,00 250.000,00 250.000,00
- -
Caixa Bancos
250.000,00 250.000,00 250.000,00
- -
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Estoques Fornecedores
30.000,00 30.000,00
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Pagamento do fornecedor
Conta bancos (direito) Conta fornecedores (obrigação)
Diminuiu, pois saiu dinheiro Diminuiu, pois pagamos uma parte da dívida
Ficará assim:
Bancos
250.000,00 15.000,00
235.000,00
Fornecedores
15.000,00 30.000,00
15.000,00
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São praticados
fatos que alteram
Sociedade se
o patrimônio
forma
(compras,
vendas, etc)
Elaboramos as
Esses fatos são demonstrações
escriturados em contábeis (um
livros "resumo" da
escrituração)
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Ativo Passivo
Origem
Aplicação PL
Origem
Assim, o capital aplicado em bens e direitos pode vir de duas fontes básicas:
capital próprio (quando vem do PL) e capital de terceiros (quando vem
do passivo, das obrigações).
Ativo Passivo
Caixa - Fornecedores 15.000,00
Bancos 235.000,00
Estoques 30.000,00
PL
Capital social 250.000,00
O que vocês notam neste balanço? O total do ativo sempre será igual
ao total do passivo + patrimônio líquido!
Ativo = P + PL
100 = 40 + PL
PL = 60,00.
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Usuários internos
- Empregados. Os empregados e
seus representantes estão
interessados em informações sobre
a estabilidade e a lucratividade de
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Usuários externos
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15 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE
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16.1 BENS
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Segundo a definição doutrinária, bem jurídico é tudo aquilo que pode ser
objeto de direito. Alguns vão ainda mais longe e definem os bens como tudo
aquilo que pode proporcionar ao homem qualquer satisfação. Levando em
conta esta definição extraída da 7ª edição do dicionário jurídico de
Deocleciano Torrieri, podemos concluir que a saúde é um bem, pois
proporciona ao homem certa satisfação. A amizade também o é. Todavia,
contabilmente, estamos interessados somente naqueles bens que possam
ser avaliados em termos monetários.
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- Caixa
- Bancos Conta Movimento
- Aplicações de liquidez imediata
- Numerário em trânsito
- Estoque de mercadorias
- Estoque de matérias primas 00000000000
- Imóveis
- Móveis e utensílios
- Veículos
- Máquinas e equipamentos
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16.2 DIREITOS
16.3 OBRIGAÇÕES
Grosso modo, são valores que a minha empresa deve a terceiros, tais
como impostos a pagar, salários a pagar, financiamentos a pagar,
empréstimos a pagar. As obrigações, por seu turno, compõem o grupo que
chamamos de passivo.
Se, por exemplo, a conta caixa, que é um bem, um ativo, for classificada
erroneamente como uma obrigação, isto poderá comprometer a resolução
de toda a questão. E para não errar isso na prova, somente treinando muito,
com as questões que deixaremos ao término da aula.
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17 TÉCNICAS CONTÁBEIS
17.1 ESCRITURAÇÃO
Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Então, no período
de competência, colheremos todos os documentos necessários e
lançaremos nos respectivos livros contábeis. A técnica utilizada para o
registro dos fatos contábeis é chamada de escrituração.
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tributária deverá ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificação
da escrituração contábil (que ordena a utilização do regime de
competência).
Por quê? No direito, prazo em dia é contado em dia, prazo em mês é contado
em mês, prazo em ano é contado em ano.
Se somarmos tudo o que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado
então o saldo da conta caixa. E assim por diante.
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Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº
11.638,de 2007)
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela
Lei nº 11.638,de 2007)
Mas, como esta aula é muito introdutória, este assunto não será abordado
neste encontro.
17.3 AUDITORIA
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Elaboração das
Análise de
Escrituração demonstrações Auditoria
balanços
contábeis
Vamos analisar:
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Neste caso, como o maior benefício futuro que se pode obter com este ativo
monta a R$ 90.000,00, devemos fazer um ajuste. O valor do ativo deverá
ser ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$
90.000,00).
O passivo costuma ser definido como “as obrigações da empresa para com
terceiros”. O pronunciamento CPC 00 fornece a seguinte definição:
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Resumindo:
Ativo
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade.
Passivo
Obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se
espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.
Patrimônio Líquido
Valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
00000000000
Caixa 100,00
Duplicatas a receber 200,00
Estoques 50,00
Fornecedores 60,00.
Empréstimos a pagar 40,00.
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ATIVO PASSIVO
Bens
Obrigações
Direitos
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
Total = 350 Total = 100
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ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
Situação Líquida = 250
Total = 350
Total = 350
E como fizemos para achar o valor da situação líquida?! Ainda que sem
perceber, utilizamo-nos de uma equação algébrica básica: a equação
fundamental básica da contabilidade.
O ativo representa tudo aquilo que está sendo empregado nas atividades
da entidade. Assim, se temos um veículo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor
de R$ 50.000,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$
20.000,00, nosso ativo é de R$ 80.000,00. Este é o capital total aplicado
nas atividades.
Este valor possui uma origem. E que origem é esta?! Essa origem pode ser
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BALANÇO PATRIMONIAL
LADO ESQUERDO LADO DIREITO
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
APLICAÇÃO DE RECURSOS
ORIGEM DE RECURSOS
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BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 500
Direitos 1.000 SL ?
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
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BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 2.500
Direitos 1.000 SL ?
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
Essa parte do Passivo para o qual não temos recursos suficientes para pagar
é denominada passivo a descoberto. Essa questão é recorrente em
concursos!
Ativo 10.000
Passivo 12.000
Patrimônio Líquido
Capital social 3.000
Prejuízos acumulados (5.000)
Total do PL - 200000000000000
Nesta situação o ativo é igual ao passivo exigível, não havendo que se falar
em resíduo para os proprietários no caso de dissolução da empresa, isto é,
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não existe capital próprio. O total dos bens e direitos é igual aos valores
das obrigações dos proprietários.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 2.000
Direitos 1.000 SL ???
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 100 PL 100
TOTAL 100 TOTAL 100
Pode ser o caso também de uma entidade que somente trabalhe com
recursos próprios e não queria captar capitais de terceiros. Não há qualquer
dívida quando se está diante desta situação.
O ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo não poderá, jamais, ser
negativo. Não podemos ter, por exemplo, um veículo que valha R$ - 100,00,
ou caixa no montante de R$ - 30,00.
O mesmo vale para o passivo, que pode ser maior ou igual a zero, mas
não negativo. Não há possibilidade de ter obrigação de R$ - 1.000,00 com
terceiros.
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Contas de Resultado
Receitas:
Receita de Vendas
Receitas Financeiras
Receitas de aluguel
Receitas de comissão
Receitas de serviços
Custos:
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Despesas
Despesas Administrativas
Salários e ordenados
Depreciação
Despesas de Frete
Despesas de Aluguel
22 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Já dissemos que:
Caixa Veículos
30.000,00 30.000,00
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E se essa compra fosse 50% à vista e 50% a prazo? Bem, neste caso,
teríamos o mesmo débito em veículos, de R$ 30.000,00 e o mesmo crédito
de caixa, mas no montante de R$ 15.000,00. O restante seria computado
como obrigação. E onde lançamos as obrigações? No passivo exigível.
Ficaria assim:
Vejam que segundo o método das partidas dobradas o valor dos créditos
deve ser sempre igual ao dos débitos.
Resumindo! Grave:
O que você deve conceber agora é que sempre que houver qualquer
aumento ou diminuição de uma ou mais contas a débito, terá de existir uma
compensação com o aumento ou diminuição de uma ou contas a crédito.
Isso é o chamado método das partidas dobradas.
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3) Conta creditada;
4) Histórico;
5) Valor.
Débito – Mercadorias
Crédito – Caixa
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Todavia, para ganhar praticidade, não precisamos fazer isso para “matar”
questões. Basta fazer
D – Mercadorias
C – Caixa 100.
Ou
Mercadorias
a Caixa 100.
D – Estoque 100
C – Caixa 100
Estoque
a Caixa 100
Podemos ter:
Estoque
a Caixa 100
Significa
D – Estoque 100
C – Caixa 100
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Estoque
a Diversos
a Caixa 60
a Fornecedores 40 100
Isso significa:
D – Estoque 100
C – Caixa 60
C – Fornecedores 40
Exemplo: uma empresa realiza uma venda, e recebe parte à vista e parte
a prazo:
Diversos
a Receita de vendas
Caixa 150
Clientes 250 400
Isso significa:
D – Caixa 150
D – Cliente 250
C – Receita de vendas 400
Diversos 00000000000
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veículos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
Que significa:
D – Caixa 29.000
D – Depreciação Acumulada 18.500
C – Veículos 35.000
C – Ganhos de Capital 12.500
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23 FÓRMULAS DO LANÇAMENTO
23.1 1ª FÓRMULA
D – Mercadorias 100
C – Caixa 100
Mercadorias Caixa
100,00 100,00
23.2 2ª FÓRMULA
D – Mercadorias 100
C – Caixa 50
C – Fornecedores 50.
Ou assim,
a Diversos
a Caixa 50
a Fornecedores 50
23.3 3ª FÓRMULA
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D – Caixa 100
D – Clientes 100
C – Receita de prestação de serviços 200
23.4 4ª FÓRMULA
D – Material de consumo 50
D – Mercadoria para revenda 50
C – Caixa 50
C – Fornecedores 50
Macete 00000000000
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Dissemos que fatos contábeis são aqueles que têm por escopo promover
alteração no patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma
entidade.
Os fatos contábeis
são divididos hoje
em três grupos:
1) Modificativos;
2) Permutativos;
3) Mistos.
D – Mercadorias 500,00
C – Caixa 500,00
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Dívida com B
1.000
A primeira coisa aqui importante é que vocês percebam que não se trata
este tipo de fato permutativo de aumento do grupo PL, mas somente de
permuta entre contas deste grupo.
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Os fatos modificativos são aqueles que têm o condão de alterar, para mais
ou para menos, o patrimônio líquido. A doutrina também os denomina como
fatos quantitativos.
a) de receita ou de passivo;
b) de despesa ou de ativo;
c) de receita ou de despesa;
d) de patrimônio líquido; 00000000000
Gabarito C.
1) Modificativo aumentativo
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2) Modificativo diminutivo
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Lançamento:
a) estorno;
b) transferência; e
c) complementação.
anulando-o totalmente.
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Além desses, temos também a ressalva, que ocorre quando, antes mesmo
de encerrarmos o lançamento, percebemos a incorreção, corrigindo no
próprio histórico. A correção se dá com a utilização de palavras tais como
“digo”, “ou melhor”, “em tempo”.
Retificação do lançamento
Estorno Lançamento inverso, anulando totalmente
Transferência Transposição para a conta adequada
Complementação Complementa (aumentando ou reduzindo)
Ressalva Correção antes do término do lançamento
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A sequência CORRETA é:
a) V, V, V, V.
b) V, V, V, F.
c) V, F, F, V.
d) F, V, V, V.
Gabarito A.
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- Lei 6.404/76 Lei das sociedades por ações. Artigo 175 a 204.
- Resolução 750/93 Contém os princípios da contabilidade. Revogada!
- Lei 11.638/07 e 11.941/09 As principais alterações promovidas por
essas leis na Lei 6.404/76.
- Pronunciamentos Contábeis A FBC tem cobrado principalmente
os CPCs 00, 26, 01, 27, 16.
Conta X
Lado do débito Lado do crédito
10) O total dos débitos sempre terá que ser igual ao total dos créditos. Essa
regra, em uma contabilidade regular, não comporta exceções.
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13) Método das partidas dobradas: o total dos débitos sempre terá de ser
igual ao total dos créditos!
Ativo Passivo
Origem
Aplicação PL
Origem
15) O capital aplicado em bens e direitos pode vir de duas fontes básicas:
capital próprio (quando vem do PL) e capital de terceiros (quando vem do
passivo, das obrigações).
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29 QUESTÕES COMENTADAS
a) no Passivo, de R$ 45.000,00.
b) em Fornecedores Nacionais, de R$45.000,00.
c) em Máquinas e Equipamentos, de R$105.000,00.
d) no Ativo, de R$105.000,00.
Comentários: 00000000000
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Gabarito D.
Comentários:
D - Matéria-prima (AC)
C - Fornecedores (PC)
D - Caixa (AC)
C - Capital Social (PL)
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D -Fornecedores (PC)
C - Caixa (AC)
Gabarito C
Comentários:
D - Estoques (AC)
C - Caixa (AC)
D- Despesas de Salários
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C- Bancos (AC)
D - Despesas de depreciação
C- Depreciação Acumulada (Ativo Imobilizada)
Gabarito B
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Gabarito A
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Contabilização:
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Contabilização:
D- Mercadorias R$ 5.000
D- Imóveis – Ativo Imobilizado R$ 25.000
C- Capital a Integralizar (PL) R$ 30.000
Gabarito D.
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Gabarito B.
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a) Transferência.
b) Redução.
c) Estorno.
d) Complementação.
Comentários:
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Vejamos as alternativas:
Gabarito!
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Gabarito B.
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a) no Passivo, de R$ 45.000,00.
b) em Fornecedores Nacionais, de R$45.000,00.
c) em Máquinas e Equipamentos, de R$105.000,00.
d) no Ativo, de R$105.000,00.
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a) Transferência.
b) Redução.
c) Estorno.
d) Complementação.
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QUESTÃO GABARITO
1 D
2 C
3 B
4 A
5 D
6 B
7 D
8 B
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