Contabilitatea impozitului pe venit aferent activității de întreprinzător

Subiecţii impunerii cu impozitul pe venit sînt persoanele juridice şi fizice (cu excepţia societăţilor prevăzute
la pct.9 al prezentei Instrucţiuni), care obţin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate în Republica
Moldova, precum şi persoanele juridice şi fizice rezidente, care obţin venit din investiţii şi venit financiar din
sursele aflate în afara Republicii Moldova.
Noţiunile din prezentul capitol, care se referă la contribuabili, se aplică în scopul impozitării fără
modificarea statutului juridic al lor prevăzut de legislaţia în vigoare.
Contribuabil se consideră orice persoană care, conform legislaţiei fiscale, este obligată să calculeze şi/sau
să achite la buget impozitul pe venit, penalităţile şi amenzile respective; persoană, care conform legislaţiei
fiscale, este obligată să reţină sau să perceapă de la altă persoană şi să achite la buget impozitul pe venit.
Persoană juridică - orice întreprindere (inclusiv reprezentanţa permanentă a nerezidentului în Republica
Moldova), instituţie, asociaţie şi alte organizaţii, cu excepţia subdiviziunilor structurale ale organizaţiilor
nominalizate ce nu dispun de un patrimoniu autonom, precum şi a întreprinderilor individuale şi gospodăriilor
ţărăneşti (de fermier). Ca persoană juridică se defineşte şi orice nerezident care are prezenţă economică pe
teritoriul Republicii Moldova.
Activitate de întreprinzător, afacere (business) - orice activitate conform legislaţiei, cu excepţia muncii
efectuate în baza contractului (acordului de muncă), desfăşurată de către o persoană, avînd drept scop obţinerea
venitului, sau, în urma desfăşurării căreia, indiferent de scopul activităţii, se obţine venit.
Rezident se consideră:
a) Orice persoană fizică care corespunde uneia din cerinţele de mai jos:
- Are domiciliu permanent în Republica Moldova, inclusiv:
 Se află la tratament sau la odihnă, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare;
 Este persoană cu funcţii de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exerciţiul funcţiunii peste
hotare;
 Se află în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
b) Orice persoană juridică sau întreprindere individuală, sau gospodărie ţărănească (de fermier), a cărei
activitate este organizată sau gestionată în Republica Moldova ori al cărei loc de bază de desfăşurare a activităţii
este Republica Moldova.
Nerezident se consideră:
a) Orice persoană fizică care nu este rezident în conformitate cu lit.a) ori, deşi corespunde cerinţelor literei
date, se află în Republica Moldova:
- În calitate de persoană cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei unei
asemenea persoane;
- În calitate de colaborator al unei organizaţii inter-naţionale, create în baza acordului interstatal la care
Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;
- La tratament sau la odihnă, sau la învăţătură, sau în deplasare, dacă această persoană fizică s-a aflat în
Republica Moldova exclusiv în aceste scopuri;
- Exclusiv în scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere
tranzit);
b) Orice persoană juridică sau întreprindere individuală, sau gospodărie ţărănească (de fermier), care nu
corespunde cerinţelor expuse la lit.b de mai sus).
Prezenţă economică - desfăşurarea activităţii de întreprinzător de către nerezident în urma căreia se obţine
un venit ce depăşeşte 13 000 lei lunar.
Reprezentanţă permanentă a nerezidentului în Republica Moldova - filială sau reprezentanţă a
întreprinderii unui stat străin, înregistrată în Republica Moldova conform legislaţiei.
În conformitate cu art.8 din Legea cu privire la investiţiile străine nr.998-II din 1.04.92 întreprinderile
nerezidente, asociaţiile acestora şi organizaţiile internaţionale au dreptul să înfiinţeze în republică filiale şi
reprezentanţe comercial-economice. Filialele întreprinderilor nerezidente, asociaţiile acestora şi organizaţiile
internaţionale, înfiinţate conform legii menţionate, capătă statut de întreprindere, aparţinînd integral
investitorilor străini la data înregistrării lor în Republica Moldova.
 Conform art.75 alin.(2) din Cod reprezentanţa permanentă a unui nerezident se consideră agent economic
rezident, dar numai în raport cu venitul obţinut din surse aflate în Republica Moldova şi cu cheltuielile
nemijlocit legate de acest venit.
În cazul în care acordul (convenţia) internaţională privind evitarea dublei impuneri, la care Republica
Moldova este parte şi care este ratificat(ă) în modul stabilit, stipulează o altă noţiune de reprezentanţă
permanentă sau un alt mod de determinare a obligaţiunilor fiscale a acesteia, în conformitate cu art.4 din Cod,
se aplica prevederile acordului (convenţiei) internaţional(e).
Persoană fizică se consideră:
- Cetăţean al Republicii Moldova, cetăţean străin, apatrid;
- Întreprindere cu statut de persoană fizică - întreprindere individuală, gospodărie ţărănească (de fermier).
Întreprindere individuală se consideră întreprinderea care se află în proprietatea persoanei fizice sau a
membrilor unei familii.
Gospodărie ţărănească (de fermier) - întreprindere agricolă, cu statut de persoană fizică, constituită în
conformitate cu legislaţia.
Persoană interdependentă - membru al familiei contribuabilului sau agentul economic care controlează
contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se află împreună cu acesta sub controlul unui terţ. În sensul
prezentei noţiuni:
a) Familia contribuabilului include soţia (soţul) contribuabilului, părinţii contribuabilului; copiii
contribuabilului şi soţii (soţiile) lor; bunicii contribuabilului; nepoţii (nepoatele) contribuabilului şi soţiile
(soţii) lor; fraţii şi surorile contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; străbunicii contribuabilului; strănepoţii
contribuabilului şi soţii (soţiile) lor; fraţii şi surorile părinţilor contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; nepoţii
(nepoatele) contribuabilului de pe frate (soră) şi soţiile (soţii) lor; fraţii şi surorile bunicilor contribuabilului şi
soţiile (soţii) lor; copiii fraţilor şi surorilor părinţilor contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; copiii nepoţilor
(nepoatelor) contribuabilului de pe frate (soră) şi soţii (soţiile) lor, precum şi persoanele enumerate din partea
soţiei (soţului) contribuabilului;
b) Prin control se înţelege posesia (directă sau prin una sau mai multe persoane interdependente) a cel puţin
50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unui agent economic. În acest caz persoana fizică este
considerată posesor al tuturor cotelor de participaţie în capital, cote ce aparţin, în mod direct sau indirect,
membrilor familiei sale.
Societate în scopuri fiscale se consideră orice organizaţie, cu excepţia societăţilor pe acţiuni şi societăţilor
cu răspundere limitată, care desfăşoară activitate de întreprinzător pe bază de parteneriat şi se constituie în
conformitate cu legislaţia, care:
a) Are nu mai mult de 20 membri rezidenţi sau persoane care, în cazul decesului membrilor societăţii,
administrează averea celor decedaţi;
b) Corespunde cerinţelor repartizării proporţionale a veniturilor şi pierderilor între proprietarii capitalului.
Subiecţi ai impunerii sînt şi organizaţiile necomerciale, care practică afaceri auxiliare.
Organizaţie necomercială se consideră persoana juridică, a cărei activitate nu are ca scop obţinerea
venitului şi care nu foloseşte vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui membru al
organizaţiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare.
Afaceri auxiliare înseamnă orice activitate de întreprinzător neprevăzută în statut, în regulament sau într-
un alt document al organizaţiei necomerciale şi/sau activitate desfăşurată cu încălcarea cerinţelor art.52 din
Cod.
Subiecţii impunerii sînt obligaţi să declare venitul brut obţinut din toate sursele.
În venitul brut al persoanelor ce practică activitate de întreprinzător la calcularea venitului impozabil
nu se includ următoarele tipuri de venit:
a) Dividendele, cu excepţia celor primite de la agenţii economici nerezidenţi;
Întru evitarea impozitării duble, suma dividendelor primite în urma deţinerii unui pachet de acţiuni (unei
cote-părţi) în capitalul statutar al unui agent economic rezident, nu se include în componenţa venitului brut,
deoarece ele au fost impozitate cu impozitul pe venit în prealabil de către întreprinderea plătitoare de dividende;
b) Contribuţiile la capitalul agentului economic, în conformitate cu art.55 al Codului.
 Conform prevederilor articolului menţionat, contribuţiile vărsate în schimbul unei cote de participaţie în
capitalul agentului economic de către una sau mai multe persoane, care în acest fel obţine controlul asupra
agentului economic, nu sînt supuse impozitării. Contribuţiile pot fi efectuate sub formă de mijloace fixe, active
nemateriale, royalty etc.
În sensul articolului menţionat prin control se înţelege deţinerea unei cote de participaţie în capitalul
agentului economic, în care se includ:
- Cel puţin 80 % din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor de participaţie cu drept de vot decisiv;
- Cel puţin 80 % din numărul total de acţiuni în cazul oricăror alte forme de participare.
Pentru determinarea obiectului impozabil rezultatul financiar, obţinut de către persoana, ce practică
antreprenoriat şi determinat în conformitate cu cerinţele Standardelor Naţionale de Contabilitate (SNC), se
corectează (majorează, micşorează) cu unele tipuri de venituri şi cheltuieli, ţinînd cont de prevederile Codului.
La efectuarea corectărilor, rezultatul financiar se majorează (micşorează) respectiv la suma venitului sau
cheltuielilor, care au fost constatate conform SNC şi au influenţat la formarea rezultatului financiar.
Pentru determinarea obiectului impozabil rezultatul financiar se majorează la suma corectării veniturilor şi
se micşorează la suma corectării cheltuielilor.
La veniturile, constatate în evidenţa financiară conform SNC, ce urmează a fi corectate conform
prevederilor Codului se atribuie:
1) Dividendele, primite sau care urmează a fi primite de la rezidenţi;
2) Dividendele de la agenţii economici - nerezidenţi calculate, dar neprimite;
3) Dividendele de la agenţii economici - nerezidenţi calculate în perioada fiscală anterioară, dar primite în
perioada fiscală curentă;
4) Venitul de la primirea donaţiei conform art. 20 lit. i) al Codului;
5) Venitul sub formă de dobînzi de la depozitele bancare şi operaţiunile cu hîrtiile de valoare de stat. În
conformitate cu art. 24 din Lege, venitul în cauză este scutit de impozitul pe venit pînă la 1.01.05;
6) Venitul de la înlocuirea forţată a proprietăţii conform art. 22 al Codului.
Venitul obţinut în urma înlocuirii forţate a proprietăţii se impozitează pe principii generale în următoarele
cazuri:
- Dacă persoana n-a efectuat înlocuirea proprietăţii pe parcursul perioadei, permise pentru înlocuire - anul
fiscal următor celui, în care s-a produs pierderea;
- Dacă pentru înlocuirea proprietăţii de acelaşi tip s-a îndreptat o suma mai mică decît compensaţia primită;
7) Venitul, obţinut de la modificarea metodei de evidenţă conform art. 44 alin. (8) al Codului;
8) Venitul obţinut de la realizarea mijloacelor fixe conform art. 27 alin. (2) al Codului;
9) Venitul de la donarea activelor, cu excepţia activelor de capital, conform art. 42 al Codului.
Venitul de la donarea activelor reprezintă valoarea proprietăţii donate, evaluată conform prevederilor art.
42 alin. (2) al Codului - la valoarea maximă între preţul de piaţă sau baza valorică ajustată a activului donat;
10) Rezultatul de la operaţiunile legate de activele de capital conform art. 37 al Codului;
11) Soldul fondurilor create din contul mijloacelor pînă la impozitare conform situaţiei din 31.12.97, cu
excepţia fondului de risc la instituţiile financiare, rezervei de prime a asigurărilor pe termen lung şi a fondului
de asigurare a pensiilor în companiile de asigurări;
12) Contribuţiile la capitalul unui agent economic prevăzute la art. 55 al Codului;
13) Venitul obţinut sub formă nemonetară evaluat la preţul de piaţă conform art.21 al Codului.
La cheltuielile constatate în evidenţa financiară conform SNC, ce urmează a fi corectate conform
prevederilor Codului se atribuie:
1) Cheltuielile personale şi familiare, cu excepţia cazurilor pentru care Codul prevede un alt mod de
reglementare;
2) Sumele plătite la procurarea terenurilor;
3) Sumele plătite la procurarea proprietăţii pentru care se calculează uzura (amortizarea);
4) Cheltuielile de delegaţii;
5) Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice;
6) Cheltuielile de reprezentanţă;
 7) Pierderile obţinute în urma vînzării sau înstrăinării proprietăţii, efectuate în mod direct sau mijlocit, între
persoanele interdependente;
8) Compensaţiile, remuneraţiile, dobînzile, plăţile pentru închirieri de bunuri şi alte cheltuieli efectuate în
interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcţii de răspundere sau al unui
conducător de agent economic, al unui membru al societăţii sau al altei persoane interdependente, dacă nu
există justificarea plăţii unei astfel de sume;
9) Cheltuielile efectuate pînă la momentul plăţii, în cazul cînd contribuabilul are obligaţii faţă de persoana
interdependentă, ce aplică metoda de casă;
10) Cheltuielile achitate persoanei interdependente care foloseşte metoda de casă;
11) Cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul obţinut fiind
scutit de impozit;
12) Cheltuielile legate de dobînzile plătite sau calculate de către o persoană juridică acţionarilor săi, dacă s-
a stabilit că acţionarii (asociaţii) acestei persoane juridice sînt în majoritatea lor cetăţeni străini sau persoane
scutite de plata impozitului şi că o mare parte a capitalului persoanei juridice se finanţează, direct sau indirect,
prin împrumuturi sau credite acordate de acţionari (asociaţi);
13) Cheltuielile legate de reparaţia proprietăţii;
14) Uzura mijloacelor fixe;
15) Defalcările în fondurile de rezervă;
16) Deducerea datoriilor definite ca datorii compromise conform art. 31alin. (1) al Codului;
17) Cheltuielile legate de investigaţii şi cercetări ştiinţifice faţă de bunuri, cu excepţia terenurilor şi activelor
supuse uzurii, precum şi alte cheltuieli achitate sau suportate în scopul descoperirii sau precizării locului de
amplasare a resurselor naturale, determinării cantităţii şi calităţii lor;
18) Alte cheltuieli legate de activitatea de întreprinzător, deduse în evidenţa contribuabilului din fondurile
de rezervă create pe parcursul anului fiscal;
19) Defalcările în fondul de reduceri pentru pierderile la credite (fondul de risc pentru instituţiile financiare);
20) Cheltuielile legate de formarea rezervelor asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a
pensiilor (pentru companiile de asigurări);
21) Penalităţile şi amenzile aferente impozitului pe venit, precum şi amenzile şi penalităţile aferente altor
impozite, taxe şi plăţi obligatorii la buget;
22) Pierderile de la realizarea mijloacelor fixe, inclusiv în cazul efectuării donaţiilor şi ieşirii forţate a
proprietăţii;
23) Amortizarea proprietăţii nemateriale;
24) Cheltuielile legate de extracţia resurselor naturale irecuperabile;
25) Cheltuielile legate de achitarea procentelor pentru datoriile neasigurate cu locuinţă sau automobilul
contribuabilului;