Antes de imprimir, piensa si es realmente necesario. 80% de las impresiones en una oficina van a la basura.

Fiscal
19 diciembre 2018

Continuará en 2019 régimen de facilidades para RIF

Lineamientos y caso práctico de la facilidad para el RIF con operaciones con público en general.

De acuerdo con la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio 2019, enviada por el Ejecutivo al
Congreso de la Unión el 15 de diciembre de 2018, la autoridad prevé mantener las facilidades para el Régimen de
Incorporación Fiscal (RIF) que en los últimos años se han incluido en el referido ordenamiento.

Este régimen de facilidades para el RIF consiste en lo siguiente:

Los contribuyentes que realicen ventas al público en general hasta por 300,000 pesos anuales, no pagarán IVA
ni IEPS durante los primeros diez años, en tanto no superen ese nivel de ingresos.
El segundo beneficio consiste en un cálculo opcional del IVA y IEPS, determinando estos impuestos aplicando
un porcentaje directo, y sin acreditamiento, a las ventas que realicen con el público en general.
El tercer beneficio consiste en una reducción del impuesto determinado conforme al segundo beneficio (por las
ventas al público general), para los contribuyentes con ingresos entre 100,000 y 2,000,000 de pesos anuales.
Esta reducción es del 100% el primero año, con una disminución gradual por los siguientes 9 años.

A continuación se aborda de forma detallada cada uno de estos beneficios.

I. Ventas con público en general hasta por 100,000 pesos anuales

Los contribuyentes del RIF, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de $100,000 pesos, durante cada uno de los años en que tributen en el RIF y no
excedan de dicho monto, tendrán una reducción del 100% tanto del IVA como del IEPS que causen por las
operaciones realizadas con público en general.

Quienes inicien actividades y opten por tributar en el RIF, podrán aplicar la reducción del 100% mencionada, cuando
estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán de $100,000 pesos.

Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un período menor a doce meses, para determinar el monto
citado, dividirán los ingresos obtenidos entre el número de días que comprenda el período y el resultado se
multiplicará por 365 días. Si la cantidad obtenida excede del importe del monto referido, en el ejercicio siguiente no
se podrá tomar el beneficio.

No se especifica qué sucede en el ejercicio de inicio de actividades cuando se sobrepasa el límite indicado, pero de
la redacción de la norma se infiere que se continúa aplicando el beneficio, pues no hay disposición expresa que
limite su aplicación.
II. Cálculo opcional y reducción del impuesto
El segundo y tercer beneficio descritos al inicio de este estudio se explican a continuación de forma conjunta, ya que
están relacionados entre sí.

2.1. Pago opcional del IVA

En materia de IVA se dan dos beneficios que pueden ser aplicados conjuntamente.

Impuesto con porcentaje

Los contribuyentes del RIF (con ingresos de hasta 2 millones de pesos), por las actividades que realicen con el
público en general, podrán pagar el IVA aplicando un porcentaje al monto de las contraprestaciones cobradas por
las actividades afectas a este impuesto, según su giro o actividad, conforme a lo siguiente:

Porcentaje IVA
Sector económico
(%)
1Minería 8.0
2Manufacturas y/o construcción 6.0
3Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0
4Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios similares en que se proporcionen servicios de 8.0
alimentos y bebidas)
5Negocios dedicados únicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0

Cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o más de los sectores económicos aplicarán el
porcentaje que corresponda al sector preponderante; es decir, aquél de donde provenga la mayor parte de los
ingresos.

No acreditamiento
El resultado de aplicar el porcentaje será el impuesto a pagar por las actividades con público en general, sin que
contra este resultado proceda acreditamiento alguno.

Reducción de impuesto
Adicional a lo anterior, estos contribuyentes también podrán reducir el monto del impuesto que resulte conforme al
procedimiento anterior, aplicando los porcentajes de reducción que se citan a continuación, según corresponda al
número de años que tenga el contribuyente tributando en el RIF:

Años Porcentaje de reducción (%)

1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
8 30
9 20
10 10

Este monto de reducción es aplicable únicamente al impuesto determinado conforme a la aplicación de los
porcentajes referidos al inicio de este apartado. El IVA que se determina por las demás actividades por las que sí se
traslada el impuesto de forma expresa y por separado, no será objeto de reducción conforme a este beneficio.

Se consideran como años los de calendario y como año 1 aquél en el que el contribuyente ejerció la opción para
tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, aun cuando haya realizado actividades por un período inferior a los
12 meses.

Acreditamiento proporcional de IVA

El acreditamiento del IVA será aplicable, cuando proceda, en la proporción que represente el valor de las actividades
por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el traslado expreso y por separado,
en el valor total de las actividades del bimestre que corresponda.

Período y plazo de pago

El pago del impuesto se hará en los períodos y plazos aplicables, de conformidad con lo establecido en la
legislación.

2.2. Pago opcional del IEPS

Un estímulo muy similar al del IVA, se otorga en materia de IEPS.

Impuesto con porcentaje

Los contribuyentes del RIF (con ingresos de hasta 2 millones de pesos), por las actividades que realicen con el
público en general, podrán pagar el IEPS aplicando un porcentaje al monto de las contraprestaciones cobradas por
las actividades afectas a este impuesto, según el tipo de bien, conforme a lo siguiente:
 Porcentaje
Descripción IEPS (%)

Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas,
1.0
helados) (cuando el contribuyente sea comercializador)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas,
3.0
helados) (cuando el contribuyente sea fabricante)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador) 10.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante) 21.0
Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) 4.0
Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) 10.0
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador) 1.0
Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea fabricante) 23.0
Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 120.0

Cuando se haya pagado el IEPS en la importación de tabacos labrados y bebidas saborizadas, considerarán dicho
pago como definitivo, y no pagarán el impuesto que trasladen en la enajenación de los bienes importados, siempre
que dicha enajenación se efectúe con el público en general.

No acreditamiento
El resultado de aplicar el porcentaje será el impuesto a pagar por las actividades con público en general, sin que
proceda acreditamiento alguno.

Reducción de impuesto
Adicional a lo anterior, estos contribuyentes también podrán reducir el impuesto que resulte conforme al
procedimiento anterior, aplicando los porcentajes de reducción que se citan a continuación, según corresponda al
número de años que tenga el contribuyente tributando en el RIF:

Años Porcentaje de reducción (%)

1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
8 30
9 20
10 10

Este monto de reducción es aplicable únicamente al impuesto determinado conforme a la aplicación de los
porcentajes referidos al inicio de este apartado. El IEPS que se determina por las demás actividades que no se
realizan con público en general, no será objeto de reducción conforme a este beneficio.

Se consideran como años los de calendario y como año 1 aquél en el que el contribuyente ejerció la opción para
tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, aun cuando haya realizado actividades por un período inferior a los
12 meses.

Acreditamiento de IEPS
El acreditamiento del IEPS será aplicable, cuando proceda, en la proporción que represente el valor de las
actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el traslado expreso y por
separado, en el valor total de las actividades del bimestre que corresponda.

Período y plazo de pago

El pago del impuesto se hará en los períodos y plazos aplicables, de conformidad con lo establecido en la
legislación.

III. IVA trasladado y no enterado

El decreto no especifica cuál es el tratamiento del IVA que sí se trasladó al cliente, pero que, por ser objeto de
reducción conforme a este decreto, no es enterado a la autoridad. No se aclara si se considera ingreso del
contribuyente, o si simplemente puede disponer de él libremente.

Esto deberá ser aclarado por la autoridad para evitar repercusiones perjudiciales para los contribuyentes que
apliquen estos beneficios y tengan certeza jurídica del carácter de esas cantidades.

IV. Actividades con público en general

Se entiende por actividades realizadas con el público en general, aquéllas por las que se emitan comprobantes que
únicamente contengan los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter. El traslado del IVA y del IEPS
en ningún caso deberá realizarse en forma expresa y por separado.

V. Pago conjunto de impuestos de ley y de decreto

Tratándose de las actividades por las que se expidan comprobantes que reúnan los requisitos fiscales para su
deducción o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado el IVA o el IEPS, dichos
impuestos deberán pagarse en los términos establecidos en las disposiciones aplicables, conjuntamente con el IVA y
el IEPS determinados conforme a este decreto.

VI. Abandono y no ejercicio de la opción

Los contribuyentes que ejerzan esta opción podrán abandonarla en cualquier momento, debiendo pagar los
impuestos en términos de ley, a partir del bimestre en que abandonen la opción. En este caso, los contribuyentes no
podrán volver a ejercer esta opción.

VII. Estímulo no acumulable

Este estímulo no se considerará como ingreso acumulable para los efectos del Impuesto sobre la Renta, y se releva
a los contribuyentes a que se refiere este Decreto de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el artículo
25, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación.

VIII. Ejemplo
Un contribuyente tiene una fonda. En el bimestre enero-febrero de 2019 obtiene ingresos por $150,000 pesos de los
cuales $100,000 fueron ventas a público en general por los que se expidió una factura electrónica global, y $50,000
fueron ingresos por los que se trasladó el impuesto de forma expresa y por separado en facturas electrónicas
individuales solicitadas por sus clientes.

En el bimestre tiene IVA de sus erogaciones por $11,200 pesos, que reúnen requisitos de acreditamiento.

El contribuyente se dio de alta en el RIF en 2018, por lo que en 2019 ya se ubica en su segundo año de operaciones
y sus ingresos anuales en 2019 superaron $100,000 pesos, por lo que tiene derecho a una reducción del 90% del
impuesto.

Por los $100,000 correspondientes a las ventas al público en general, es posible aplicar la tasa del 8% prevista en la
tabla para negocios de este giro, por lo que el impuesto causado se determina de la siguiente manera:

Determinación de la proporción
Actividades con desglose de IVA 50,000
/ Total de actividades 150,000
= Proporción de IVA acreditable 33.33%
Determinación del IVA acreditable
IVA pagado en erogaciones 11,200
x Proporción de IVA acreditable 33.33%
= IVA acreditable 3,733
Actividades con IVA desglosado
Monto 50,000
x Tasa de IVA 16%
= IVA causado 8,000
- IVA acreditable 3,733
= IVA a cargo 4,267
Actividades con público en general
Monto 100,000
x Tasa de IVA 8%
= IVA causado 8,000
- IVA acreditable N/A
= IVA a cargo 8,000
Determinación del IVA del mes
IVA a cargo de actividades con IVA desglosado 4,267
IVA a cargo de actividades con público en general 8,000
= IVA a pagar 12,267
Determinación de la reducción del impuesto
Año de operación 2
Porcentaje de reducción 90%
x IVA a pagar de actividades con público en general 8,000
= IVA a reducir 7,200
Determinación del impuesto neto a cargo
IVA a pagar 12,267
- Reducción del segundo año 7,200
= IVA neto a cargo 5,067
Comparativo contra el procedimineto de Ley
Monto 150,000
x Tasa de IVA 16%
= IVA causado 24,000
- IVA acreditable 11,200
= IVA a cargo 12,800

© Fiscalia ® | http://www.fiscalia.com