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Um olhar sobre...
O SISTEMA FISCAL MOÇAMBICANO
Informação Geral
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constituição de sociedades unipessoais. As reduções de Imposto sobre o Rendimento das
empresas estrangeiras que não pretendam Pessoas Colectivas (IRPC), nomeadamente,
estabelecer-se em Moçambique actuam, em para empresas que queiram investir em Zonas
regra, através da constituição de uma Económicas Especiais e Zonas Francas
sucursal. Industriais. Poderão, também, ser concedidos
incentivos fiscais, mediante aprovação de
Taxas de juro1 – As taxas de juro de referência
projecto de investimento junto do Centro de
são a taxa de facilidade permanente de
Promoção de Investimentos (CPI) e o Gabinete
depósito, actualmente fixada em 1,75%, e a
das Zonas Económicas de Desenvolvimento
taxa de facilidade permanente de cedência,
Acelerado (GAZEDA).
actualmente fixada em 9,0%.
Ano fiscal – O ano fiscal coincide com o ano
Princípios contabilísticos – O sistema
civil, embora as empresas possam utilizar
contabilístico moçambicano é regido pelo
outro ano contabilístico, mediante
modelo contabilístico francês. As instituições
autorização.
financeiras, e algumas sociedades
estrangeiras de maior dimensão regem-se, no Acordos para evitar a dupla tributação –
entanto, por um sistema que segue as IFRS. Moçambique celebrou acordos para evitar a
dupla tributação (ADT) com os seguintes
Incentivos fiscais – Os investidores privados
países: Portugal, Itália, Ilhas Maurícias,
em Moçambique têm direito a vários
Emirados Árabes Unidos, Região
benefícios fiscais mediante o cumprimento de
Administrativa Especial de Macau, África do
determinados requisitos. São benefícios
Sul, Índia, Vietname e Botswana2.
fiscais as isenções e a redução de taxas de
imposto, o diferimento do pagamento destes, Informações vinculativas – Os contribuintes
as deduções à matéria colectável, as deduções têm o direito de obter informações e
à colecta, as amortizações e reintegrações esclarecimentos por parte das Autoridades
aceleradas e, ainda, o crédito fiscal por tributárias, as quais se encontram obrigadas a
investimentos. Existem diversas isenções e prestar e divulgar toda e qualquer informação
sobre impostos.
02
1
As Taxas de Facilidade Permanente de Depósito e de
Facilidade Permanente de Cedência acima indicadas têm
como referência a data de 12 de Novembro de 2012,
2
estando, sujeitas a flutuações/variações, nomeadamente Estes dois últimos ADT’s (Vietname e Botswana) ainda
dos mercados financeiros. não se encontram em vigor.
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de 10%. Os encargos não devidamente
documentados e as despesas de carácter
Tributação dos Rendimentos das confidencial ou ilícito são tributados,
Pessoas Colectivas autonomamente, à taxa de 35%.
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Deveres Acessórios e máximo de 100.000,00 MT
(aproximadamente, € 2.600,00), e o montante
Declaração de rendimentos – Os sujeitos
de pagamento por conta efectuados no ano
passivos apresentam, anualmente, a
anterior; (iii) até ao termo do prazo fixado para
declaração de modelo oficial relativa aos
apresentação da declaração periódica de
rendimentos auferidos no ano anterior e
rendimentos, pela diferença positiva que
outros elementos informativos relevantes para
existir entre imposto total calculado e as
a sua concreta situação tributária. Esta
importâncias entregues por conta.
declaração deve ser entregue até ao último dia
útil do mês de Maio do ano seguinte àquele a Penalidades - As penalidades variam entre
que respeitem os rendimentos. 3.000 MT (aproximadamente, € 80,00) e
2.500.000 MT (aproximadamente, €
Pagamento – As entidades que exerçam, a
65.800,00) e são cobrados juros sobre os
título principal, actividade de natureza
pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude
comercial, industrial ou agrícola e as não
fiscal e branqueamento de capitais poderá ser
residentes com estabelecimento estável em
aplicada pena de prisão.
território moçambicano devem proceder ao
pagamento do imposto nos seguintes termos: Retenções na Fonte
(i) em três pagamentos por conta, com
Tributação de dividendos – Os dividendos
vencimento nos meses de Maio, Julho e
pagos a residentes e não residentes estão
Setembro, do próprio ano a que respeita o
sujeitos a uma taxa de retenção na fonte de
lucro tributável (ou no quinto, sétimo e nono
20%, mas os dividendos pagos provenientes
mês no caso de entidades que adoptem
de sociedades registadas na Bolsa de Valores
período diferente do ano civil) sendo este
de Maputo estão sujeitos a uma taxa de 10%.
calculado pela aplicação da percentagem de
As referidas taxas poderão ser reduzidas,
80% sobre o imposto liquidado no exercício
mediante a aplicação de ADT. E as Citadas
anterior; (ii) em três pagamentos especiais por
taxas não serão aplicadas, como vimos já, no
conta, com vencimento nos meses de Julho,
caso de dividendos pagos em relação a
Agosto e Outubro, incidindo o mesmo sobre o
participações sociais que representem, pelo
montante que será igual à diferença entre o 04
menos, 25% do capital social da entidade que
valor correspondente a 0,5% do respectivo
distribui os lucros, e essa participação tenha
volume de negócios, com limite mínimo de
sido detida por um período mínimo de 2 anos.
30.000,00 MT (aproximadamente, € 800,00)
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Tributação de juros – Os juros pagos a tendo permanecido por menos tempo, aí
residentes ou a não residentes estão sujeitos a disponham de habitação em condições que
retenção na fonte, à taxa de 20%, sendo esta façam supor a intenção de a manter e ocupar
taxa reduzida para 0% relativamente aos juros como residência permanente; e (iii)
pagos às instituições financeiras registadas desempenhem funções de carácter público ao
em Moçambique. A taxa sobre juros paga a serviço da República de Moçambique, no
não residentes pode também ser reduzida, estrangeiro.
mediante a aplicação de ADT.
Base tributária - Um sujeito passivo residente
Tributação de royalties – As royalties pagas, a é tributado relativamente ao seu rendimento
residentes e não residentes estão sujeitos a global (worldwide income). Um sujeito passivo
retenção na fonte à taxa de 20%. A taxa sobre não-residente é tributado, apenas, sobre os
royalties pagas a não residentes pode também rendimentos obtidos em território
ser reduzida mediante a aplicação de ADT. moçambicano.
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sobre valores mobiliários apenas é Segurança Social - Os trabalhadores
considerado: (i) 75% do seu valor quando dependentes estão sujeitos ao pagamento de
forem detidas durante menos de doze meses; emolumento de 3% para a Segurança Social.
(ii) 60% do seu valor quando forem detidas
Outros impostos – Ficam, em certas
por período entre 12 e 24 meses; (iii) 40% do
condições, sujeitas a Imposto Pessoal
seu valor quando forem detidas por período
Autárquico todas as pessoas, nacionais ou
entre 24 e 60 meses; e, finalmente, (iv) 30%
estrangeiras, residentes em Moçambique,
do seu valor quando forem detidas durante 60
quando tenham entre 18 e 60 anos de idade. O
ou mais meses.
imposto é cobrado a taxas que podem variar
Deduções – Existem deduções específicas de entre 1% e 4%, incidentes sobre o salário
cada categoria e ainda deduções globais à mínimo nacional mais elevado, em vigor em 30
colecta, como as despesas de saúde, de Junho do ano anterior.
educação, entre outras.
Deveres Acessórios
Taxas – Os rendimentos auferidos por pessoas
Declaração de rendimentos - Os sujeitos
singulares são tributados a taxas progressivas,
passivos apresentam, anualmente, a
com o máximo de 32%. As taxas de imposto
declaração de modelo oficial relativa aos
são as constantes da tabela seguinte:
rendimentos do ano anterior e outros
Rendimento Taxas Parcela a elementos informativos relevantes para a sua
colectável anual abater concreta situação tributária. Esta declaração
(em Meticais) (em Meticais) deve ser entregue: (i) de Janeiro a 31 de Março
Até 42.000 10% -.- do ano seguinte, quando os sujeitos passivos
De 42.001 a 15% 2.100
apenas hajam recebido, rendimentos da
168.000
primeira categoria; ou (ii) de Janeiro a 30 de
De 168.001 a 20% 10.500
Abril, nos restantes casos.
504.000
De 504.001 a 25% 35.700
Pagamento – O IRPS deve ser pago até ao dia
1.512.000
31 de Maio, do ano seguinte àquele a que
Mais de 1.512.000 32% 141.540
respeitam os rendimentos, excepto nos 06
seguintes casos: (i) quando a liquidação seja
efectuada até dia 30 de Maio, caso em que o
imposto devido deve ser pago até 30 de Junho;
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e (ii) quando seja efectuada autoliquidação exportações de bens e serviços incide uma
obrigatória, caso em que o imposto liquidado taxa 0% (isenção com direito à dedução).
deve ser pago até 31 de Agosto, acrescido dos
Obrigações declarativas – Os sujeitos passivos
juros compensatórios que se mostrem
entregam mensalmente, até ao último dia do
devidos.
mês seguinte àquele a que respeitem as
Penalidades - As penalidades variam entre operações nela abrangidas, junto da entidade
3.000 MT (aproximadamente € 80,00) e competente, declaração relativa às operações
2.500.000 MT (aproximadamente € efectuadas no exercício da sua actividade no
65.800,00) e são cobrados juros sobre os decurso do mês precedente, com indicação do
pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude imposto devido ou do crédito existente e dos
fiscal pode ser aplicada pena de prisão. elementos que serviram de base para o seu
cálculo.
Imposto sobre o Valor Acrescentado
Pagamento – O IVA deve ser pago
Incidência real - O Imposto sobre o Valor mensalmente até ao último dia do mês
Acrescentado (IVA) incide sobre as seguinte ao mês a que respeitem as
transmissões de bens e prestações de serviços operações.
efectuadas a título oneroso em território
moçambicano, e ainda, sobre as importações Tributação sobre o Património
de bens.
Sisa
Sujeitos passivos - O IVA é devido pelas
Incidência real – A Sisa incide sobre as
pessoas singulares ou colectivas que, com
transmissões, a título oneroso, do direito de
carácter de habitualidade, pratiquem
propriedade ou de figuras parcelares desse
actividades de produção, comércio ou
direito, ou assimiladas, sobre bens imóveis.
prestação de serviços, embora seja
Consideram-se bens imóveis, os prédios
economicamente suportado pelo consumidor
urbanos situados em território nacional.
final.
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Taxa – A taxa da Sisa é de 2% e incide sobre o pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude
montante declarado da transmissão ou do fiscal pode ser aplicada pena de prisão.
valor patrimonial do prédio urbano, consoante
Imposto do Selo
o valor mais elevado, a não ser que este se
afaste do preço normal de mercado. Nos casos Incidência real – O Imposto do Selo tem
em que o adquirente ou os sócios adquirentes incidência múltipla, incidindo sobre diferentes
tenham a residência em território sujeito a um realidades, tais como, documentos, contratos,
regime fiscal claramente mais favorável, tal livros, papéis, acções e obrigações, alvará de
como definido pelo Código de IRPC, a taxa é empreitada, cartões de crédito, cheques,
sempre de 10% não se aplicando qualquer garantias de obrigações, jogo, licenças,
isenção ou redução. notariado e actos notariais, marcas e patentes,
operações aduaneiras e financeiras, seguros,
Obrigações declarativas – A liquidação da Sisa
títulos de crédito e transferências de fundos,
é de iniciativa dos sujeitos passivos, para cujo
entre outras.
efeito devem apresentar uma declaração de
modelo oficial, devidamente preenchida que Sujeitos passivos – São sujeitos passivos do
deverá conter a identificação do sujeito Imposto do Selo as entidades com interesse
passivo, a identificação do imóvel e do valor da económico nas realidades supra enumeradas,
transmissão, a forma de transmissão e os suportando o respectivo encargo. Nos termos
demais esclarecimentos indispensáveis à da legislação moçambicana não existe
liquidação do imposto. diferenciação entre a figura do sujeito passivo
e da pessoa que suporta economicamente o
Pagamento – A Sisa deve ser paga no próprio
imposto.
dia da liquidação ou no primeiro dia útil
seguinte, sob pena de esta ficar sem efeito. Se Taxas – São aplicáveis várias taxas de
a transmissão se operar por acto ou contrato imposto, com o máximo de 10% (uma taxa de
celebrado no estrangeiro, o pagamento do 50% é também aplicável no caso de actos e
imposto deve efectuar-se no prazo de 90 dias documentos relacionados com actividades de
posteriores a realização do acto. jogo). Em certos casos, o Imposto do Selo é
liquidado com base em montantes fixos pré- 08
Penalidades – As penalidades aplicáveis
determinados.
variam entre 3.000 MT (aproximadamente €
80,00) e 2.500.000 MT (aproximadamente €
65.800,00). São cobrados juros sobre os
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Obrigações declarativas – Os sujeitos passivos anterior a que o mesmo respeita, presumindo-
do imposto, ou seus representantes legais, são se como tais as pessoas em nome de quem os
obrigados a apresentar, anualmente, mesmos se encontrem inscritos na matriz
declaração discriminativa do Imposto do Selo predial ou que deles tenham posse a qualquer
liquidado. A declaração é de modelo oficial e título, naquela data.
constitui anexo à declaração anual de
Taxa – As taxas do Imposto Predial Autárquico
informação contabilística e fiscal prevista no
são as seguintes: (i) 0,4% quando se trate de
Código do IRPC e no Código do IRPS.
prédios destinados à habitação; e (ii) 0,7%
Pagamento – O Imposto do Selo é sempre quando se trate de prédios destinados a
pago por meio de guia, pelas entidades a quem actividade de natureza comercial, industrial ou
incumba essa obrigação, nas Repartições de para o exercício de actividades profissionais
Finanças ou qualquer outra entidade independentes, bem como os destinados a
autorizada nos termos da lei, até ao dia 20 do outros fins.
mês seguinte àquele em que a obrigação
Pagamento – O Imposto Predial Autárquico
tributária se tenha constituído.
deve ser pago em duas prestações iguais, com
Penalidades – As penalidades variam entre vencimento em Janeiro e Junho. De referir,
3.000 MT e 2.500.000 MT. São cobrados que as prestações resultantes não podem ser
juros sobre os pagamentos em atraso. Pelo inferiores a 200,00 MT (aproximadamente, €
crime de fraude fiscal pode ser aplicada pena 5), devendo as colectas até 400,00 MT
de prisão. (aproximadamente, € 10) ser pagas de uma só
vez, no mês de Janeiro.
Imposto Predial Autárquico
Imposto sobre Sucessões e Doações
Incidência real – O Imposto Predial Autárquico
incide sobre o valor patrimonial dos prédios Incidência Real – O Imposto sobre Sucessões
urbanos situados no território da respectiva e Doações incide sobre as transmissões a
autarquia, ou na sua falta, o valor declarado título gratuito do direito de propriedade sobre
pelos proprietários desses mesmos prédios. bens móveis e imóveis, qualquer que seja a
denominação e forma do título. 09
Sujeitos passivos – o Imposto Predial
Autárquico incide sobre os titulares do direito Sujeitos passivos – O Imposto sobre
de propriedade a 31 de Dezembro do ano Sucessões e Doações é devido pelas pessoas
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singulares que adquiram a título gratuito a não residente ser detida, directa ou
propriedade de bens móveis ou imóveis, indirectamente, em mais de 50%, por sócios
mesmo que tenha sido constituído direito de residentes, uma participação social de, pelo
usufruto, uso ou habitação a favor de outrem. menos, 10%.
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Convenção entre Portugal e Moçambique
sobre Segurança Social – Moçambique e
Portugal celebraram, recentemente, uma
convenção sobre Segurança Social. Nesta
convenção ficou garantido que a protecção
social dos trabalhadores emigrantes e das
suas famílias seria reforçada em condições de
igualdade e reciprocidade entre os dois países.
Esta convenção veio garantir aos portugueses
residentes em Moçambique e aos
moçambicanos residentes em Portugal o
direito, se aplicável, a pensões de invalidez,
velhice e sobrevivência, como também, a
protecção social em caso de desemprego,
acidentes de trabalho, doenças profissionais,
entre outras.
11
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