2018 Cont 10 Impuesto Renta PDF

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO:
RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
Staff revista Actualidad Empresarial

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO
SEGÚN LA NIC 12
Staff revista Actualidad Empresarial

ÍNDICE
Impuesto a la renta corriente y diferido:

Reconocimiento según la NIC 12
I. Introducción ................................................................................................................................ 7
II. Definiciones ................................................................................................................................ 7
III. Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs ..................................................................................... 9
IV. Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes ................................................................. 10
V. Aspecto contable NIC 12........................................................................................................................ 11
VI. Impuesto a la Renta Corriente................................................................................................................ 12
VII. Impuesto a la Renta Diferido.................................................................................................................. 14
VIII. Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias............................................................................... 16
IX. Casuística ................................................................................................................................ 17
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Impuesto a la renta corriente y diferido:

Reconocimiento según la NIC 12
I. Introducción
En la actualidad la uniformidad de la información financiera ha tomado una
posición determinante e importante en nuestra economía nacional y global, es
necesaria y básica la aplicación de las NIIFs, dichas normas incluyen el trata-
miento financiero contable del Impuesto a las Ganancias en la NIC 12
En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propósito
de recaudación de impuestos a fin de financiar el gasto público, Por lo tanto
las entidades privadas al generar gastos e ingresos por operaciones del perio-
do tributaran por la diferencia de ambas según las normas establecidas por el
legislador, los resultados podrán ser imponible o deducibles, las cuales darán
origen a las diferencias temporales o permanentes contablemente aquellos
gastos que no son deducibles en el periodo corriente por no cumplir con algún
lineamiento tributario generaran impuesto a la renta diferido a recuperar y los
ingresos que no son deducibles temporalmente generaran también impuesto a
la renta diferido a liquidar.
En adelante se tratara el marco teórico y práctico del impuesto a la renta corriente
y diferida en aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
II. Definiciones
Para poder comprender el tema en presentación es necesario conocer los térmi-
nos siguientes los cuales son aplicados en el tratamiento contable según NIC 12 .
Ganancia contable; es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada
de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Todo país se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos
y gastos imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o pérdida
contable se inicia el tratamiento fiscal para determinar los gastos o ingresos
aceptados temporalmente o permanentemente.
INSTITUTO PACÍFICO 7
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO: RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12
-------------------------------------X---------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO
GANANCIA FISCAL
4912 Impuesto a la renta diferido-resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
-------------------------------------X---------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de
reducirá el gasto cuando exista una adición temporal y se incrementara el gasto
cuando exista una deducción.
-------------------------------------X---------------------------------
881 Impuesto a la renta corriente
GASTO POR EL IMPUESTO A LAS
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE SALUD Y DE
PENSIÓN POR PAGAR
40171 Impuesto a la Renta 3.ra Categ.
GANANCIAS
-------------------------------------X---------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO
-------------------------------------X---------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
La contabilización de las operaciones se realizan en función a NIIF esto para
una correcta e uniforme revelación de la situación económica de la entidad ,para
efectos tributarios existirá gastos e ingresos no aceptados en el ejercicio corrien-
te pero si en ejercicios futuros estas diferencias son las llamadas temporales .
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
8
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias

que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pér-
dida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuen-
cia del cumplimiento de la normativa fiscal por ende se procederá a deducir
el importe que fue adicionado en el periodo anterior, por otro lado cuando el
pasivo diferido por impuesto a la renta es reconocido en el periodo corriente
se deducirá.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo; es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos
no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo; es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida
en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se
reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
III. Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs

En nuestro país el 17 de junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01
donde señala que:
Artículo 1
“Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el
artículo 223° de la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente,
a las Normas Internacionales de Contabilidad NICs , oficializadas mediante
resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, las normas señaladas por
organismos de supervisión y control para las entidades de su áreas siempre
que se encuentren dentro del marco teórico en que se apoyen las Normas
Internacionales de Contabilidad”
En paralelo a la norma citada es complemento la ley N° 26887 Ley General

de Sociedades que señala de la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros:
Artículo 223
“Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las dispo-
siciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país.”
Por ello que a partir del año 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de
las NICs (las cuales cambian su denominación a NIIFs en el año 2001) con el
propósito de uniformizar, estandarizar la información financiera a nivel global

y evitar distorsiones que puedan generar mal entendimiento a los usuarios.
También adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N° 102-
2010-EF/94.01.1 prescribe que las empresas supervisadas por la SMV
deberán presentar sus estados financieros conforme a NIIFs emitidas por la
IASB una vez oficializadas internacionalmente.
Artículo 1
“Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de va-
lores, instituciones de compensación y liquidación de valores, los agentes de
intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones
en valores, fondos de inversión, las sociedades administradoras de fondos de
inversión, las sociedades titulizadoras, las empresas administradoras de fon-
dos colectivos y las demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de
CONASEV deberán preparar sus estados financieros con observancia plena
de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el
IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaración en
forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.”
IV. Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes

La norma tributaria en aplicación a las Diferencias Temporales señala:
Artículo 33º Reglamento de la LIR:

“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la
Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al
registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará
la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado
según los registros contables, en la declaración jurada.”
La norma tributaria es clara en el artículo 33° del Reglamento de Ley del

Impuesto a la Renta en la cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento
y reconocimiento de una diferencia temporal por ello al obtener la utilidad
contable emerge obligación fiscal inmediata para agregar o retirar conceptos
temporalmente para determinar la Renta Neta de la cual obtendremos el
gasto o ingreso por impuesto a las ganancias.
Trae a colación mencionar que las diferencias permanentes no están nor-
madas en la NIC 12 tales diferencias no se revertirán en periodos futuros
por ende simplemente no serán aceptadas tributariamente en el ejercicio
gravable.
Según el artículo 44° de la ley del impuesto a la Renta a continuación se
señalan algunos gastos que no son deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta:
10
• Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

• El Impuesto a la Renta.
• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tribu-
tario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
• Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.
• Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los re-
quisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
• El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias
También son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron
en el periodo en que se originó el hecho económico:
Artículo 57º LIR

A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos
el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas de la
tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
V. Aspecto contable NIC 12

Si una entidad en estos tiempos omite aplicar las NIIFs revelara estados finan-
cieros distorsionados y se encontraría inmersa en sanciones que su legislación
aplique, por ello es importante su uso, por lo tanto al no aplicar NIC 12 será
imposible demostrar financieramente el impuesto a la renta a recuperar pagado
en el año corriente tampoco el Impuesto a la renta a liquidar en periodos futuros,
a continuación se precisa el desarrollo de la mencionada norma.
Objetivo
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar
las consecuencias actuales y futuras de:
Beneficios
Recuperar económicos futuros
“La recuperación (liquida-
ción) en el futuro del importe
en libros de los activos (pasi-
vos) que se hayan reconoci-
do en el estado de situación
Obligación presente financiera de la entidad”
Liquidar futura
Expectativa de recuperar o liquidar

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo
o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará
el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabi-
lizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que
se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales,
la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran también en los resultados
Alcance
La norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con
las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsi-
diaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias
a la entidad que informa.
Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del
gobierno ,ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se
ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse
de tales subvenciones o deducciones fiscales.
VI. Impuesto a la Renta Corriente

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicación
de las Normas Internacionales de Información Financiera se procede a aplicar
la normativa fiscal para determinar la utilidad neta o pérdida neta del periodo
corriente ,el procedimiento de basa en adicionar importes que temporalmente no
son aceptados fiscalmente para la determinación del impuesto a las ganancias
corriente y que en un futuro de revertirán asimismo importes que en el periodo
corriente se deducirán y que en periodos futuros se liquidaran a esto se une
las diferencias permanentes las cuales no son aceptadas fiscalmente y jamás
se revertirán en un futuro , también se añade las pérdidas fiscales de periodos
anteriores las cuales se compensaran en el periodo corriente el resultado de todo
12
lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las ganancias

el cual será nuestro Impuesto a la Renta Corriente.
Utilidad Contable 980,000

más adiciones permanentes 50,000
más adiciones temporales 45,000
menos deducciones permanentes -50,000
menos deducciones temporales -20,000
menos compensación por pérdidas -480,000
Renta neta imponible 525,000
Impuesto a la renta
Impuesto a las ganancias 29.50% 154,875
corriente
Diferencias
CONTABLE temporales y FISCAL
permanentes
TUO Ley Impuesto a la

NIIFs
Renta y reglamento
NIIFs PYMES
TUO Ley IGV e ISC y
Manual EEFFs
Reglamento jurisprudencial
Otras Norma Contables
fiscal otras normas fiscales
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liqui-
dado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos ante-
riores, debe ser reconocido como un activo.
Al realizar en el ejercicio pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos
una partida de pasivo con saldo deudor el cual se muestra en nuestro Estado
de Situación Financiera en el rubro Otras Cuentas por pagar , a la fecha de
cierre se concluirá con un pasivo con saldo acreedor por impuesto a la renta a
pagar, ambas partidas se compensaran en el ejercicio siguiente al momento que
se realice la presentación anual de los impuestos si hubiera un importe mayor
de crédito se reconocerá como saldo a favor por impuesto a las ganancias .
Estado de Situación Financiera
Activo cte Pasivo cte

Impuesto a la Renta
Otras cuentas por pagar Pasivo no cte
Activo no cte Patrimonio
_____ _____
Total Activo Total Pasivo y Patrimonio
===== =====
VII. Impuesto a la Renta Diferido

Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias
temporales.
Después de registrar las operaciones conforme a NIIFs se debe de evaluar y
afectar los importes imponibles o deducibles para determinar la ganancia fiscal
si estos importes cumplen con las exigencias fiscales en el ejercicio gravable no
originara ningún Activo y Pasivo diferido Para realizar el análisis es necesario
conocer a que nos referimos cuando decimos Activos por impuestos diferidos
y Pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos; son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos ante-
riores.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias tem-
porarias imponibles.
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de una plusvalía;
b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
• no es una combinación de negocios; y
• en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia con-
table ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
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Pasivos por diferencias temporarias deducibles

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de
que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio
de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totali-
dad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia
fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.
En estos casos se producirá una diferencia temporaria entre el importe en libros
del citado pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, configurara un activo por impuestos diferidos, respecto a
los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores,
cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base
fiscal, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos
diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en
periodos posteriores.
Activos por diferencias temporarias imponibles
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su
importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la
entidad recibirá en periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los
beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible
de ese activo.
Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de
pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por
impuestos diferidos.
A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia
temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia
imponible.
Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en
forma de pagos de impuestos.
Activos por diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las di-
ferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
a) No es una combinación de negocios;
b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable
ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
VIII.Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

Las diferencias temporales son aquellas que se recuperaran o liquidaran en el pe-
riodo siguiente al de su origen mientras las diferencias temporarias son aquellas que
se recuperan o liquidan en periodos futuros comprendiendo más de un ejercicio.
Ejemplo de diferencias temporaria.
Depreciación año año año año año año año

tasa año 01 año 02 año 03 Total
Acelerada leasing 04 05 06 07 08 09 10
Costo del bien
S/.50,000
Depreciación
10% 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 50,000
Contable
Depreciación 33% 16,667 16,667 16,667 50,000
Diferencia
-11,667 -11,667 -11,667 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 -
Temporaria
Deducción pasivo diferido Adición pasivo diferido
Diferencia temporarias
Base Legal:
D.L 299
Artículo 18º
“Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activos fijos y se depreciarán durante el plazo de contrato,
siendo el plazo mínimo de depreciación tres años; y se encontrarán sujetos
a las normas pertinentes sobre revaluación periódica de activos fijos.”
Ejemplo de diferencia temporal
Gastos de Organización
año 01 año 02
y Preoperativos
Ingresos 1,200,000
Gasto Contable -840,000
Perdida Contable -840,000 1,200,000
Adición 840,000 Adición activo
Deducción -840,000 diferido diferido
Ganancia o Perdida Neta 0.00 360,000.00
Deducción activo diferido
Diferencia temporal
Base Legal:
Inciso g) del Artículo 37º del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta
“Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.”
16
IX. Casuística
Caso práctico N° 1
Impuesto a la renta corriente y diferido

(Leasing)
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisición de un cargador frontal
mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de s/.600,000 para ser
pagado en 4 años .
Según las políticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida útil del bien
en 5 años, a una tasa de depreciación de 20%.
Según el artículo 22° del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo utiliza-
da para la actividad minera computara 20% tasa de depreciación.
Se supone una utilidad contable como sigue:
Resultado contable Año 2017 S/.100,000

En virtud del Decreto Legislativo 299 artículo 1° el cual reconoce como Arrendamiento Finan-
ciero al contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles
por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, asimismo el numeral 3 del artículo
18° precisa :
“Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por ob-
jeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por
decreto supremo. “
Se solicita efectuar la determinación de las bases contables y fiscales además la contabiliza-
ción del pasivo por impuestos diferidos.
Desarrollo:
De acuerdo al planeamiento tributario efectuado, la entidad opta por utilizar la depreciación
acelerada ello originara un escudo fiscal a un plazo menor en comparación a la tasa máxima
de 20% que dispone el artículo 22 del RLIR .
Depreciación Tasa Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 Año 2021 Total
Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000
Deducción -30,000 -30,000 -30,000 -30,000
Adición 120,000
29.50% 29.50% 29.50% 29.50% 29.50%
Pasivo Diferido cta 49 -8,850 -8,850 -8,850 -8,850 35,400
Menor Pago de I.R Mayor Pago de I.R
Asientos Contables
Año 2017
NIC 12 Diferencia I. Renta
Contable Tributario
Temporal Diferido
Resultado Contable 100,000 100,000
Deducción Depreciación -30,000 -30,000 -8,850
Renta Neta Imponible 100,000 70,000 -30,000 -8,850
Impuesto a la Renta 29.50% 29,500 20,650 8,850
cta. Denominación Debe Haber

88 Impuesto a la Renta 20,650
881 Impuesto a la Renta-Corriente
40 Tributos y contraprestaciones y Aportes al Sistema de P. y de Salud
por pagar.
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta 3era Categ. 20,650
x/x Por el impuesto a la renta corriente
882 Impuesto a la Renta-Diferido
49 Pasivo Diferido 8,850
491 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la depreciación .
18
Año 2018
Contable Tributario
Temporal Diferido

40 Tributos y contraprestaciones y Aportes al Sistema de P. y de Salud por pagar 50,150
4017 Impuesto a la Renta 3era Categ.
20
Año 2019
Contable Tributario
Temporal Diferido

40 Tributos y contraprestaciones y Aportes al Sistema de P. y de Salud por pagar 64,900
Año 2020
Contable Tributario
Temporal Diferido
22

40 Tributos y contraprestaciones y Aportes al Sistema de P. y de Salud 79,650
por pagar.
Año 2021
Contable Tributario
Temporal Diferido
Adición Depreciación 120,000 120,000 35,400
Renta Neta Imponible 400,000 520,000 120,000 35,400
Impuesto a la Renta 29.5% 118,000 153,400 -35,400

40 Tributos y contraprestaciones y Aportes al Sistema de P. y de Salud 153,400
por pagar.
x/x Por la reversión del Pasivo diferido
24
Cta 491
35,400 8,850
8,850
8,850
8,850
35,400 35,400
Caso práctico N° 2
Impuesto a la Renta diferido sin impuesto a la renta corriente

(Compensación de pérdidas)
La empresa El Limeño SAC incorporada al RMT a partir de Enero 2017, como resultado de sus
operaciones comerciales en el periodo , presento el siguiente Estado de Resultado Integral:
El Limeño SAC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre 2017
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas(Ingresos Operacionales) 350,256.00
Total Ingresos Brutos 350,256.00
Costo de Ventas -180,000.00
Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00
Gastos de Venta -150,000.00
Gastos de Adnministración -180,000.00
Otros Gastos -2,780.00
Otros Ingresos 7,800.00
Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00
Ingresos Financieros 3,860.00
Gastos Financieros -5,052.00
Resultado antes de Impuesto a la Renta -155,916.00
La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes de acuerdo a los siguientes datos:
Depreciación Acelerada por Leasing Financiero
Costo de la Maquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%.
Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.
Calculo del Pasivo Diferido año 01:
S/ 300,000 x 25% = S/ 75,000 (Base Fiscal)
S/ 300,000 x 10% =S/ 30, 000 (Base Contable)
S/ 45, 000 <--------- Diferencia Temporaria cta 49
Mayor tasa de Depreciación Tributaria
Costo de la Maquina S/ 150, 000
Vida Útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20%
Tasa de depreciación Tributaria 10%
Calculo del Activo Diferido del año 02:
S/ 150,000 x 20% = S/ 30,000 (Base Fiscal)
S/ 150,000 x 10% = S/ 15, 000 (Base Contable)
S/ 15,000 <--------- Diferencia Temporaria cta 37
Provisión de Cobranza Dudosa
En Diciembre 2017 se realizó la provisión de cobranza dudosa
S/ 1,250 <--------- Diferencia Temporal cta 37
“Para la presente casuística la provisión no cumple lo dispuesto en el articulo 21° inciso f) numeral a), por lo
tanto no es gasto deducible de 2016“
Desmedro de existencias
En el mes de Diciembre 2017 se registró la provisión por deterioro del valor de los inventarios sin destruirlas
por S/ 5,000 <--------- Diferencia Temporal cta 37
Tributos Asumidos de Terceros
En el periodo 2017 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler mensual de S/ 1,500
Cálculo del impuesto pagado:
Merced conductiva S/ 1,500 x 5% x 12 meses = S/ 900 <--------- Diferencia Permanente
26
Desarrollo:
Depreciación Acelerada
Mayor tasa de Depreciación Contable
Cobranza Dudosa
Desmedros de Existencias
Tributos Asumidos por Terceros
a) Determinación de la Pérdida Neta
Denominación Contable Tributario Diferencia Temporal

Perdida Contable -155,916.00 -155,916.00
Diferencias Permanentes
Impuestos asumidos de terceros 900.00 900.00
Diferencias Temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciación contable 15,000.00 15,000.00 4,425.00
Provisión de cobranza dudosa 1,250.00 1,250.00 368.75
Desmedro de existencias 5,000.00 5,000.00 1,475.00
Deducciones
Depreciación Acelerada por leasing Financiero -45,000.00 -45,000.00 -13,275.00
Pérdida Tributaria -155,016.00 -178,766.00 -23,750.00 -7,006.25
Análisis del Activo Diferido por Pérdidas fiscales.

La NIC 12 en el párrafo 34, y 77 señala:
Párrafo 34
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
“Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compen-
sar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utili-
zados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad
de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales
no utilizados.”
Párrafo 77
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de
las actividades ordinarias
“El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordi-
narias, deberá presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados
separado como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1 Presentación de Estados Fi-
28
nancieros (revisada en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado

con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado.”
Marco Conceptual
Párrafo 4.4
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.”
Además es imprescindible dejar de considerar la fiabilidad para la representación con-
table, es decir si un elemento de los estados financieros no es fiable no se contabiliza,
en este escenario para reconocer un activo por pérdidas fiscales debe existir la expec-
tativa y certidumbre respecto de los beneficios económicos futuros del elemento.
Del caso , la entidad si posee expectativa de ganancias fiscales futuras , como se en-
cuentra en el RMT la determinación del impuesto a la renta se efectúa mediante tasas
progresivas de acuerdo a lo siguiente:
De acuerdo al artículo 5 del DL 1269 , los sujetos del RMT efectuaran la determinación
del impuesto observando las siguientes tasas progresivas.
Renta anual Tasas

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.50%
No solo es suficiente las expectativas de beneficios económicos futuros si no también

la fiabilidad la cual incorpora tres conceptos completa ,neutral y libre de errores, el
valor razonable del activo diferido se mide tomando en cuenta el valor estimado lo que
no necesariamente se refiere a un valor exacto , para provisionar el activo diferido se
debe contar con una estimación fiable por ejemplo la tasa progresiva del impuesto a la
renta para el RMT debe afectar el valor de la renta neta futura probable que la entidad
genere en ejercicios futuros , en este sentido si tal estimación puede realizar la entidad
ameritara contabilización caso contrario si la entidad no puede estimar la renta neta que
producirá ni que tasa de impuesto a la renta progresiva que afectara no se reconocerá
el activo diferido por pérdidas fiscales.
En conclusión El Limeño SAC , no cuenta con una estimación fiable futura de recupe-
ración del Activo Diferido por Perdidas fiscales por lo tanto no se reconocerá en sus
Estados Financieros .
b) Asientos Contables

37 Impuesto a la Renta 6,268.75
3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultado
x/x Por el activo diferido de las diferencias temporales

49 Pasivo Diferido 13,275.00
x/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales
c) Balance de Comprobación
El balance de comprobación contiene la centralización de los movimientos del periodo
corriente, los cuales son base para la presentación de los Estados Financieros, en la
casuística propuesta se observa que al 31.12.17 se reconoce el activo diferido, pasivo
diferido e ingreso por Impuesto a las Ganancias, este último con saldo deudor el cual
se lleva a las columnas de resultados
30
El Limeño SAC Hoja de trabajo al 31.12.17
Saldo mayor al Ajustes y transfe-

Balance Resultado por función
31.12.2017 rencias
Pasivo y
Cta Descripción Debe Haber Debe Haber Activo Perdida Ganancia
patrimonio
INSTITUTO PACÍFICO
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas ctes en Ionst. financ-ctas ctes op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob.por cobrar emit. En 155,916.00 155,916.00
cartera
1911 Ctas por cobrar comerciales terceros facturas boletas y 1,250.00 - 1,250.00
otros comprobantes
20111 Mercaderias manufacturadas mercaderias manufacturadas 20,000.00 20,000.00
costo
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 6,268.75 6,268.75
3721 Activo diferido intereses diferidos interses no devengados 70,500.00 70,500.00
en transacciones.
39124 Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend financ. Inm. 60,000.00 60,000.00
Maq. Equipo
40111 Gob. central Impuesto gral a las vtas-cta porpia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob.central Impuesto a la Renta renta de 3era categ. 80,650.00 80,650.00 -
4031 Instituciones publicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones publicas - ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajdores por pagar compensacion 2,580.00 2,580.00
por tiempo de servicios
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas por pagar a los accionistas (socios) directores y 339,102.00 339,102.00
gerentes prestamo
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,275.00 13,275.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderias - mercaderias manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesoria y consultoria legal tributaria -
6361 Servicios basicos energia electrica 2,850.00
31
Saldo mayor al Ajustes y transfe-
Balance Resultado por función
32
31.12.2017 rencias
Pasivo y
Cta Descripción Debe Haber Debe Haber Activo Perdida Ganancia
patrimonio
6363 Servicios basicos agua 660.00
6364 Servicios basicos telefono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones publicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de Enajenación de activos inmov. Inm. Maqui- 2,780.00 2,780.00
naria equipo
676 Diferencia de cambio 5,052.00 5,052.00
68411 Valuacion de activos estimación de ctas de cobranza 1,250.00
dudosa
69111 Mercaderias mercaderias manufacturadas terceros 175,000.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorización de existencias 5,000.00 5,000.00
70111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestion otros ingresos de gestion 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administración 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 13,275.00 6,268.75 7,006.25
TOTALES 1,964,898.00 1,964,898.00 19,543.75 19,543.75 843,334.75 1,006,257.00 524,838.25 361,916.00
- 162,922.25 162,922.25
1,006,257.00 1,006,257.00 524,838.25 524,838.25
Estado de Resultado de Resultados que no incluye el ahorro tributario debido a no configurar

como Activo por Impuestos Diferidos de acuerdo al MC.
El Limeño SAC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre 2017
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas(Ingresos Operacionales) 350,256.00
Total Ingresos Brutos 350,256.00
Costo de Ventas -180,000.00
Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00
Gastos de Venta -150,000.00
Gastos de Adnministración -180,000.00
Otros Gastos -2,780.00
Otros Ingresos 7,800.00
Utilidad (Perdida) Operativa -154,724.00
Ingresos Financieros 3,860.00
Gastos Financieros -5,052.00
Resultado antes de Impuesto a la Renta -155,916.00
Ingreso por Impuesto a las Ganancias -7,006.25
Pérdida neta del ejercicio -162,922.25
LLENADO DEL PDT 706

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IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO:

RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 12

Staff revista Actualidad Empresarial

Staff revista Actualidad Empresarial

Impuesto a la renta corriente y diferido:

Impuesto a la renta corriente y diferido:

Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias

III. Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs

En paralelo a la norma citada es complemento la ley N° 26887 Ley General

propósito de uniformizar, estandarizar la información financiera a nivel global

IV. Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes

Artículo 33º Reglamento de la LIR:

La norma tributaria es clara en el artículo 33° del Reglamento de Ley del

• Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Artículo 57º LIR

V. Aspecto contable NIC 12

Expectativa de recuperar o liquidar

VI. Impuesto a la Renta Corriente

lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las ganancias

Utilidad Contable 980,000

TUO Ley Impuesto a la

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

Estado de Situación Financiera

Activo cte Pasivo cte

VII. Impuesto a la Renta Diferido

Pasivos por diferencias temporarias deducibles

VIII.Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

Depreciación año año año año año año año

Deducción pasivo diferido Adición pasivo diferido

Ejemplo de diferencia temporal

Deducción activo diferido

Impuesto a la renta corriente y diferido

Resultado contable Año 2017 S/.100,000

Menor Pago de I.R Mayor Pago de I.R

cta. Denominación Debe Haber

cta. Denominación Debe Haber

cta. Denominación Debe Haber

cta. Denominación Debe Haber

cta. Denominación Debe Haber

Impuesto a la Renta diferido sin impuesto a la renta corriente

Mayor tasa de Depreciación Contable

Tributos Asumidos por Terceros

a) Determinación de la Pérdida Neta

Denominación Contable Tributario Diferencia Temporal

Análisis del Activo Diferido por Pérdidas fiscales.

nancieros (revisada en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado

Renta anual Tasas

No solo es suficiente las expectativas de beneficios económicos futuros si no también

cta. Denominación Debe Haber

cta. Denominación Debe Haber

Saldo mayor al Ajustes y transfe-

Estado de Resultado de Resultados que no incluye el ahorro tributario debido a no configurar

LLENADO DEL PDT 706

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