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IFRS9 : EXEMPLOS EXTRAÍDOS DA PARTE B DA NORMA

Exemplo 9 – mensuração das perdas de crédito esperadas para 12 meses com base em uma abordagem de
taxa de perda

O Banco A origina 2.000 “bullet loans” (empréstimos “balão”) com um valor contábil bruto total de UM500.000. O
Banco A segmenta sua carteira em grupos de mutuários (Grupos X e Y) com base em características de risco de
crédito compartilhadas no reconhecimento inicial. O Grupo X é formado por
1.000 empréstimos com um valor contábil bruto por cliente de UM200, para um valor contábil bruto total de
UM200.000. O Grupo Y é formado por 1.000 empréstimos com um valor contábil bruto por cliente de UM300, para
um valor contábil bruto total de UM300.000. Não existem custos de transação e os contratos de empréstimo não
incluem opções (por exemplo, pré-pagamento ou opções de compra), prêmios ou descontos, pontos pagos ou outras
taxas.

O Banco A mensura as perdas de crédito esperadas com base em uma abordagem de taxa de perda para os Grupos
X e Y. Para desenvolver suas taxas de perda, o Banco A considera amostras de inadimplência de seu próprio
histórico e experiência de perda histórica para esses tipos de empréstimos. Além disso, o Banco A considera as
informações prospectivas, e atualiza suas informações históricas para condições econômicas atuais, bem como
previsões razoáveis e sustentáveis de condições econômicas futuras. Historicamente, para uma população de 1.000
empréstimos em cada grupo, as taxas de perda do Grupo X são de 0,3%, com base em quatro inadimplências, e as
taxas de perda históricas para o Grupo Y são de 0,15%, com base em duas inadimplências.

Na data do relatório, o Banco A espera um aumento nas inadimplências ao longo dos próximos 12 meses em
comparação com a taxa histórica. Como resultado, o Banco A estima cinco inadimplências nos próximos 12 meses
para empréstimos no Grupo X e três para empréstimos no Grupo Y. O Banco estima que o valor presente da perda
de crédito observada por cliente permanecerá consistente coma perda histórica por cliente.

Com base na vida esperada dos empréstimos, o Banco A determina que o aumento esperado nas inadimplências
não representa um aumento significativo no risco de crédito desde o reconhecimento inicial para as carteiras. Com
base em suas previsões, o Banco A mensura a provisão para perdas em um valor equivalente às perdas de crédito
esperadas para 12 meses sobre os 1.000 empréstimos em cada grupo totalizando UM750 e UM675 respectivamente.
Isso equivale a uma taxa de perda no primeiro ano de 0,375% para o Grupo X e 0,225% para o Grupo Y.
O Banco A utiliza as taxas de perda de 0,375% e 0,225% respectivamente para estimar as perdas de crédito
esperadas para 12meses sobre novos empréstimos no Grupo X e no Grupo Y originados durante o ano e para os
quais o risco de crédito não aumentou significativamente desde o reconhecimento inicial.

Exemplo 12 – matriz de provisões

A Empresa M, uma fabricante, possui uma carteira de contas a receber de clientes deUM30 milhões em 20X1 e atua
somente em uma região geográfica. A carteira de clientes consiste de um grande número de pequenos clientes e as
contas a receber de clientes são classificadas por características de risco comuns que representam a capacidade dos
clientes de pagar todos os valores devidos de acordo com os termos contratuais. As contas a receber de clientes não
possuem um componente de financiamento significativo de acordo coma IFRS 15 –Receita de Contratos com
Clientes. De acordo como parágrafo 5.5.15 da IFRS 9, a provisão para perdas para essas contas a receber de
clientes é sempre mensurada em um valor equivalente às perdas permanentes de crédito esperadas.

Para determinar as perdas de crédito esperadas para a carteira, a Empresa M utiliza uma matriz de provisões. A
matriz de provisões baseia-se em suas taxas de inadimplência observadas históricas ao longo da vida esperada das
contas a receber de clientes e é ajustada para estimativas prospectivas. Em cada data de relatório, as taxas de
inadimplência observadas históricas são atualizadas e asmudanças nas estimativas prospectivas são analisadas.
Nesse caso, há uma previsão de que as condições econômicas se deteriorarão durante o próximo ano.

Com base nisso, a Empresa M estima a seguinte matriz de provisões:

As contas a receber de clientes do grande número de pequenos clientes totaliza UM30 milhões e são mensuradas
utilizando a matriz de provisões.

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