EL IMPUESTO A LA RENTA Y LA REPOSICION DE BIENES DEL ACTIVO DE LA

EMPRESA
(Villazana Ochoa, Saúl)

RENTA. Concepto
Renta es un concepto muy disputado en la doctrina. Existen diferencias ente
distintas legislaciones.
La causa de las disputas radica en que en el tema pueden confluir consideraciones
de tipo económico, financiero y de técnica tributaria.
Renta y sus tres acepciones.
A. Es el producto periódico de un capital (corporal, incorporal, aún el trabajo
humano) criterio de renta producto (concepción de la renta de tipo económica y
objetiva).
B. El total de ingresos materiales que recibe el individuo; EL TOTAL DE
ENRIQUECIMIENTOS QUE PROVIENEN FUERA DEL INDIVIDUO CUALQUIERA
SEA SU ORIGEN Y SEAN NO PERIÓDICOS criterio de flujo de riqueza
(considera renta a la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros; desde
los terceros fluye hacia el contribuyente).
C. El total de enriquecimiento del individuo, traducido en satisfacciones (consumo) o
en ahorros, a lo largo de un periodo; considera la renta todo lo consumido en el
periodo criterio consumo más incremento patrimonial (tiene su centro en el
individuo y busca captar la totalidad de su enriquecimiento….> capacidad contributiva.
CRITERIOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (LIR).
-Criterio de flujo de riqueza (Art. 3 LIR). Ingreso provenientes de terceros,
denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y las que no
impliquen la reparación de un daño.
b) Indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de
la empresa en la parte en que excedan del costo computable de ese bien.
En casos debidamente justificados SUNAT, autorizará un mayor plazo para la
reposición física del bien y en casos debidamente acreditados, un plazo adicional
para la contratación de la adquisición del bien.
Articulo3. RENTA GRAVADA.- constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros asi como el resultado por
exposición a la inflación, determinado conforme a legislación vigente.
Inciso G artículo 1 del Reglamento de la LIR:
La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros se refiere a la obtenida
en devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
Constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a título
gratuito que realice un particular a su favor.
Empresa.- el termino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de
rentas de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen
actividad empresarial.
Conclusiones artículo 3 del TUO de la LIR:
La LIR considera como un ingreso afecto al Impuesto a la Renta, las
indemnizaciones que califiquen como lucro cesante y se inafectan las que califiquen
como daño emergente.
 Son INGRESOS INAFECTOS, las indemnizaciones destinadas a reponer un bien
del activo de la empresa en la parte que excedan del costo computable de ese bien.
Es decir: se considera como un ingreso afecto al Impuesto a la Renta, las
indemnizaciones que califiquen como lucro cesante, inafectándose a las que califiquen
como daño emergente.
¿Por qué? Porque las indemnizaciones que reparan un DAÑO EMERGENTE buscan
reponer las cosas al estado anterior al daño, no generando ninguna ganancia al sujeto;
mientras que el LUCRO CESANTE, es la indemnización que busca reparar la
ganancia dejada de percibir por haberse producido un evento dañoso.
II indemnizaciones destinadas a la reposición de bienes:
El lucro cesante también se inafecta del impuesto a la renta en tanto sirva para reponer
un bien del activo fijo, incluso por el exceso del costo de ese bien (de la pérdida).
Condiciones:
 Las condiciones para que proceda esta inafectación de las indemnizaciones
pagadas para reponer, total o parcialmente, un activo, de acuerdo al literal B del
artículo 3 de LIR y el literal F del artículo 1 del reglamento de la LIR son las siguientes:
1.- Que el monto de la indemnización se destine a la reposición total o parcial de dicho
bien.
2.- Que el monto de la indemnización que excede el costo computable del bien, se
destine a la reposición total o parcial de dicho bien.
3.- Que la adquisición se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que
se perciba el monto indemnizatorio.
4. Que el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses contados
a partir de la referida percepción.
 Ojo <-- Las indemnizaciones que no se encuentren gravadas con el impuesto a la
renta son las destinadas a compensar un daño o perjuicio sufrido y hasta el límite del
perjuicio, esto es indemnizaciones relacionadas con daños emergentes.
1. Pago de indemnización por un monto equivalente a la pérdida
Si se pierde un activo o sufre un daño y es cubierto por una indemnización que cubre
el valor de la perdida, se entiende que no hay variación en el patrimonio del
contribuyente afectado, se califica la reparación como DAÑO EMERGENTE; y se debe
considerar como reposición de lo perdido.
2. Pago de indemnización mayor al valor de la pérdida:
El mayor monto que sirva para adquirir un nuevo activo no estará grabado con un
impuesto a la renta.
3. Indemnización mayor al costo de adquisición para adquirir un activo de mayor
valor.
Referido a que una empresa debe adicionar un importe a la indemnización recibida
para reponer el activo fijo.
4. Indemnización menor al costo de adquisición.
Cuando se perciba una indemnización de un bien SINIESTRADO o producto de un
daño y dicho importe no exceda, no habrá ingreso gravado con el impuesto a la renta
porque dicho importe se califica como DAÑO EMERGENTE.
III.- Indemnización para adquirir activos mediante operaciones diferentes a los
contratos de compra venta.
Dentro de los ingresos provenientes de terceros que se encuentran grabados,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago, se encuentran las
indemnizaciones destinados a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la aporte en se excedan del costo computable de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que
disponga el reglamento.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA VENTA DE TERRENOS LOTIZADOS
Aspectos tributarios a considerar.-
1. Aplicación del IGV en la venta de terrenos lotizados y el cobro de intereses
por financiamiento.
El articulo1 del TUO de la Ley del IGV, grava con el impuesto la venta de bienes
muebles en el país, y también la PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN
LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS. Este supuesto está relacionado a los
INMUEBLES EDIFICADOS, no comprende a los TERRENOS LOTIZADOS. Es decir:
la venta de terrenos lotizados no se encuentra grabada con el IGV.
El reglamento para el otorgamiento de licencias conceptualiza a la edificación
como la acción y efecto de ejecutar una obra para ser ocupada por el hombre o para
que realice sus actividades, en terrenos habilitados.
Las licencias de construcción no se otorgaban a la habilitación de terrenos.
1.2 Los intereses, gastos administrativos y otros conceptos vinculados a la
venta de terrenos lotizados.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios grabados o el
contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos
formará parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos
EN CONCLUSION, los servicios o ventas accesorias a la venta de terrenos no se
encuentran gravados con el IGV en tanto lo necesario sigue la suerte de los
principales.
2. Aplicación del crédito fiscal del IGV en las compras destinadas a la venta de
terrenos lotizados e intereses de financiamiento.
El IGV pagado en las compras se puede utilizar como gasto o costo en el impuesto a
la renta en tanto no se pueda aplicar como crédito fiscal.
3. La generación de obligación de pago del Impuesto a la Renta (devengo) en la
venta de terrenos lotizados y los intereses de financiamiento.
1.1 DEVENGO DE LOS INGRESOS POR LA VENTA DE TERRENOS LOTIZADOS.-
Califican como renta de tercera categoría
El devengo del ingreso, es el momento en el que surge e derecho a percibir el
ingreso. De los ingresos que se devenguen con posterioridad a la entrega del terreno
se reconoce conforme se venzan las cuotas correspondientes.
1.2 DEVENGO DE LOS INTERESES Y OTROS GASTOS ADMINISTRATIVOS
Los pagos de la cuota y los intereses del financiamiento calificaran como anticipos
para la entrega del terreno lotizado.
2. APLICACIÓN DE LOS GASTOS Y COSTOS EN LA SOPERACIONES DE VENTA
DE TERRENOS LOTIZADOS.
LA RENTA BRUTA.- Esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta está dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
a) Costo de Adquisición. Es la contraprestación pagada por le bien adquirido y los
costos incurridos con motivo de su compra incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición de bienes y otros gastos.
b) Costo de producción o construcción.- Es el costo incurrido en la producción del
bien, comprende os materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción.
c. Valor de ingreso al patrimonio.- Es el valor del mercado de acuerdo a lo
establecido en la LIR
4. Incidencias de los gastos y costos en la determinación del Impuesto a la Renta.
5. Emisión de Comprobantes de Pago.
EL CASO DEL LITERAL D DEL ARTÍCULO 23 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. presunciones.- Es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de
otro del que normalmente depende aquel hecho no probado. Existen dos tipos:
IURIS TANTUM.- En la que pueden invalidarse por una prueba de la inexistencia del
hecho presumido IURIS ET DE IURE.- En la que no se admite prueba en contrario.
1.1 Elementos de la presunción.
1.1.1 Hecho Base.- Corresponde aquel hecho sobre el que si existe prueba, aquel
hecho conocido al que generalmente acompaña el hecho desconocido se busca
probar y que a través de la presunción se da por cierto.
1.1.2 Hecho Presunto.- Es el hecho difícil de probar. Imposible su prueba para una
de las partes.
1.1.3 Nexo lógico.- Es un razonamiento lógico-deductivo asado en la relación entre
el hecho base y el hecho presunto basada en las máximas de la experiencia.
1.1.4 Consecuencia jurídica material.- la base para la producción de las
consecuencias jurídicas sustantivas es que el legislador se percate en el resultado y
este le sea difícil probar la realización de un hecho.
2. Las ficciones jurídicas.- Es la conclusión que la ley da por cierta y que es opuesta
a la naturaleza o realidad de los hechos y que no permite prueba en contrario. Además
ignora deliberadamente la realidad fáctica o natural y la remplaza por una netamente
jurídica.
II.- DIFERENCIAS ENTRE PRESUNCIONES ABSOLUTAS Y LAS FICCIONES
La diferencia entre ambas se encuentra e las posibilidades de oponerse o defenderse
de sus consecuencias.
1. Ámbito de eficacia: las presunciones dentro del derecho formal y las ficciones dentro
del derecho material.
2. Estructura: en las presunciones existe un nexo lógico entre el hecho conocido y el
hecho que se presume. En las ficciones: no existe nexo lógico solo se verifica un
determinado hecho y se produce inexorablemente otro hecho.
3.- LIMITES AL USO DE PRESUNCIONES Y FICCIONES: CASO ARTÍCULO 23
El objetivo consistiría en evitar que la eficacia de las normas tributarias se vea burlada
por prácticas elusivas y evasivas.
 en conclusión, la introducción de las presunciones y ficciones se ha debilitado
considerablemente, por lo que debe considerarse la razonabilidad del mantenimiento
en nuestro sistema jurídico de dicho supuesto de renta imputado.
4. Rentas imputadas o rentas de goce o disfrute. Son atribuidas al individuo por
haber disfrutado del bien puesto que son incluidas como parte del concepto de los
consumos efectuados.
FUNCIONES DE LAS FICCIONES-
A. Reducción simplificadora de los elementos substanciales del derecho.
B. Concretizar el principio de eficacia, a los efectos de simplificar o acelerar a gestión,
liquidación o recaudación tributaria.
C. La lucha contra el fraude tributario.
IV. Límites a la potestad tributaria. Principios constitucionales que informan la
creación del tributo.
1. IGUALDAD, exige que no se hagan distingos arbitrarios ni diferenciación.
2. RESERVA DE LEY.- Solo por ley en sentido material se pueden crear regular
modifica y extinguir tributos.
3. NO CONFISCATORIEDAD. Fundamentado en el derecho a la inviolabilidad de la
propiedad privada, como permite la real efectividad.
4. RESPECTO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES. Consistente en el límite al
ejercicio de la potestad tributaria.
V. EL TRIBUTO COMO EJE FUNDAMENTAL EN EL ESTADO CONSTITUCONAL
DE DERECHO.
El tributo es la piedra angular en la relación que existe entre la ciudadanía y sus
gobernantes.
VI. Límites jurídico materiales de la configuración de las rentas imputadas: caso
de la renta ficta del literal D del artículo 23 de la LIR.
Fue evitar el fraude fiscal en base a los principios de capacidad contributiva y el de
deber de contribuir.

EFECTOS DE LA USUCAPIÓN EN LA SGANANCIA DE CAPITAL CALIFICADAS

COMO RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

En la usucapión la adquisición de propiedad del bien inmueble se produce desde el

inicio de la posesión del adquiriente y o desde el momento en que se cumplen las
condiciones y requisitos para la usucapión previstos en el artículo 950 del CC. La
adquisición de la propiedad inmueble mediante la usucapión tiene efectos retroactivos
es decir sus efectos se retrotraen a la fecha de inicio de la posesión y corresponderá
considerar como fecha de adquisición de la propiedad la fecha de inicio de la posesión.
La venta o enajenación de inmuebles y la generación de ganancias de capital.-
La venta de inmuebles realizada por una persona natural genera ganancia de capital
y la misma calificara como renta de segunda categoría.
II. Supuestos no gravados con el LIR por la venta de inmuebles.
1. La venta de inmuebles que constituyan casa habitación.- Las personas
naturales, que no generan rentas de tercera categoría estarán gravadas por le
impuesto a la renta por la ganancia de capital obtenida por la enajenación de
inmuebles que no califiquen como casa habitación.
2. La venta de inmuebles cuyo costo de adquisición es mayor o igual al precio
de venta.
Se puede aplicar el impuesto considerando siempre el valor del mercado del inmueble
conforme al artículo 32 de la LIR.
3. Adquisiciones de inmuebles realizadas antes del 1 de enero de 2004.-
A partir del 1 de enero de 2004 se grava con el Impuesto a la renta de segunda
categoría la ganancia de capital que se obtenga por la enajenación de inmuebles
adquiridos y enajenados a partir de dicha fecha.
III DETERMINACION DEL IMPUESTO.
Se determina: al valor de venta (ingreso bruto) se le deduce el costo de adquisición
del inmueble, para luego efectuar una deducción legal del 20% (renta neta) y sobre
dicho monto se aplica la taza de 6.25 %
La usucapión, según el informe nº 104-2015 SUNAT
 La inscripción de la prescripción en los registros públicos simplemente es
declarativa y no constituyente del derecho de propiedad.
 La adquisición de un bien inmueble por usucapión se produce desde e inicio de
la posesión del adquiriente y no desde el momento en que se cumplen las condiciones
y requisitos para la usucapión previstos en el artículo 950º CC.
El carácter declarativo de la usucapión y la oportunidad en que se adquiere la
propiedad.
La propiedad inmueble se adquiere por prescripción mediante la posesión continua,
pacífica y publica, como propietario durante 10 años. Se adquiere a los 5 años cuando
median justo título y buena fe.
LA NATURALEZA DE LA PRESCRPCION YA GANADA Y SU RELACION CON
LA PRESENTACION DE UNA SOLICITUD DE FRANCCIONAMIENTO.

Prescripción.- Es un medio o modo por el cual en ciertas condiciones, el decurso del

tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica.
Clases:
Prescripción adquisitiva.- modo de adquisición de la propiedad y tiene dos factores
determinantes:
1 el transcurso de cierto lapso de tiempo y la existencia de una determinada calidad
de poseedor sobre el bien materia del caso.
Prescripción extintiva.- referido a un determinado lapso de tiempo que extingue la
acción que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o
judicial.
Elementos de la Prescripción:
1. Ausencia de actuación de las partes
2. El transcurso del tiempo
Declaración de la prescripción.- artículo 47º, solo es a pedido del deudor tributario.
Puede ser presentada en cualquier momento sea fuera o dentro de un proceso
administrativo judicial y el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
solicitar la devolución del pago realizado.
4. Plazos de la prescripción.- Art. 43º:
1. a los 4 años, cuando se trate de deudas declaradas por el contribuyente ante el
fisco en su debida oportunidad.
2. a los 6 años en caso de deudas tributarias que no hayan sido declaradas y sean
determinadas por la SUNAT.
3. A los 10 años, en caso de tributos retenidos o percibidos por responsables de los
mismos, aquellos que no tienen calidad de contribuyentes pro que están obligados a
declarar y pagar el tributo retenido o percibido.