2018 Trib 34 Regimen Mype

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
Staff revista Actualidad Empresarial

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS
Staff revista Actualidad Empresarial

ÍNDICE
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS
1. Introducción ................................................................................................................................ 7
2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados....................................................... 9
2.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros y registros exigidos por las
normas tributarias....................................................................................................................... 10
2.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de generar obligaciones
tributarias ................................................................................................................................ 12
2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros......................................... 13
2.4. Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de información......................... 15
2.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Administrativa Mutua................. 16
3. Puntos que se deben observar............................................................................................................... 18
4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos................................................................................................................................. 19
4.1. Omitir llevar ................................................................................................................................ 19
4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones............................................................................. 20
4.3 Omitir registrar............................................................................................................................. 21
4.4. Usar ................................................................................................................................ 22
4.5. Llevar con atraso......................................................................................................................... 23
4.6. No llevar ................................................................................................................................ 24
4.7. No Conservar los libros y registros............................................................................................. 24
4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad................................................................................ 25
4.9. No comunicar el lugar................................................................................................................. 26
5. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175 del Código Tributario...................... 27
6. ¿Qué libros y registros la empresa está obligado a llevar en el año en curso?..................................... 27
6.1. Contabilidad simplificada:........................................................................................................... 27
6.2. Contabilidad de acuerdo a los parámetros de la SUNAT:.......................................................... 27
6.3. Contabilidad Completa:............................................................................................................... 28
6.4. Con Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás contratos de colaboración
empresarial .......................................................................................................................................... 29
6.5. Sin Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás contratos de colaboración
empresarial ................................................................................................................................ 29
6.6. Contabilidad de los perceptores de renta de segunda categoría................................................ 29
6.7. Determinación de los libros y registros que se está obligado a llevar........................................ 29
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. I
Introducción CAP. II
Dentro de la relación jurídica tributaria, el Estado como el acreedor tributario y el

contribuyente y/o responsable como deudor tributario (administrado), se establece
un conjunto no sólo de derechos sino de obligaciones.
Dentro del conjunto de obligaciones que deben cumplir los deudores tributarios o
mejor los administrados, están aquellas que facilitan las labores de fiscalización y
determinación que efectúan, dentro del marco de sus competencias, la Administra-
ción Tributaria, lo cual comprende además aquellas labores que la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT realiza para prestar
y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria de acuerdo al enca-
CAP. III
bezado del artículo 87 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y sus modificatorias (Código Tributario,
en adelante).
En ese sentido, la presente publicación virtual es detallar cada uno de los supuestos
de tipicidad que describen las conductas infractoras relacionadas con la obligación
de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos regulados en
el artículo 175 del Código Tributario.
CAP. IV
CAP. V
CAP. I
INFRACCIONES Y SANCIONES
2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados

Las personas para poder ejercer sus derechos así como poder cumplir oportu- CAP. II
namente con sus obligaciones requieren de información, y en el ámbito de las
relaciones tributarias es de suma importancia conocer la dinámica de la relación
del administrado con la Administración Tributaria, el cual en el primer párrafo
del artículo 87 del Código Tributaria establece:
Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y de-
terminación que realice la Administración Tributaria, incluidas aquellas labores
que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua
en materia tributaria, y en especial deben:… 1
CAP. III
Como podemos observar, la premisa mayor del conjunto de las obligaciones
tributarias establecidas expresamente en dicho artículo que deben cumplir todo
administrado (o deudor tributario) gravita en los siguientes 3 campos:
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIAS CON EL OBJETIVO DE QUE FACILITEN LAS

LABORES DE LA ADMINISTRACIÓN EN:
• Prestar y solicitar asistencia ad-
• Determinación • Fiscalización ministración mutua en materia
tributaria.
Afin de que la Administración A fin de que la Administración A fin de que el Estado peruano – a
Tributaria pueda: Tributaria pueda ejercer su través de la Sunat – pueda cumplir
• Verificar la realización del facultad de fiscalización de con las solicitudes de asistencia ad- CAP. IV
hecho generador de la manera discrecional, conforme ministrativa mutua en materia fiscal
obligación tributaria; a lo establecido en el último presentadas por otros Estados parte
• Identificar al deudor tributa- párrafo de la Norma IV del de Tratados que permitan la Trans-
rio, y; Título Preliminar del Código parencia Fiscal Internacional como
• Señalar la base imponible Tributario. pueden ser:
así como la cuantía del Cabe señalar que de dicha • Intercambio de Información;
tributo. facultad incluye la inspección, • Asistencia en el Cobro, o;
Cabe señalar que la deter- investigación y el control del • Notificación o Traslado de Docu-
minación de la obligación cumplimiento de obligacio- mentos.
tributaria se puede iniciar por nes tributarias, así como de
la Administración Tributaria por aquellos sujetos que gocen
su propia iniciativa (de oficio) o de inafectación, exoneración
por denuncia de terceros. o beneficios tributarios
CAP. V
1 Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1315, publicado el 31.12.2016.
9
TRÁMITES ANTE LA SUNAT Y TUPA
Por ello, el deudor tributario debe advertir que el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias significa una obstrucción a las labores de toda administración tributaria y
más aún sobre las antes indicadas, las cuales conllevan que se cometan infracciones
CAP. I tributarias si no se cumplen oportunamente, ya que alegar su desconocimiento no
libera al infractor de la sanción aplicable que le pueda corresponder.
En ese sentido, veamos las principales obligaciones tributarias establecidas en
el artículo 87 del Código Tributario que todo administrado (deudor tributario)
debe cumplir oportunamente, el cual están relacionados con el artículo 175
del Código Tributario.
2.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros
y registros exigidos por las normas tributarias2
Dentro del conjunto de “llevar” la contabilidad de un negocio o de un
CAP. II
perceptor de rentas, la norma tributaria establece 3 medios por el cual se
registran las actividades u operaciones que se vinculan con la tributación
de acuerdo a las disposiciones sobre la materia a fin de formar y definir
la información contable:
Los sistemas, programas,

Libros de contabilidad exigidos Los libros y registros exigidos soportes portadores de mi-
por las leyes, reglamentos o por las leyes, reglamentos o croformas grabadas, soportes
resolución de superintendencia resolución de superintendencia magnéticos y demás antece-
de la sunat. de la sunat. dentes computarizados de con-
tabilidad que los sustituyan.
La información contable y tribu-
CAP. III Aquellos libros que se han de-
taria (e incluso la mercantil) se
sarrollado y definido dentro de la Aquellos libros y registros estable-
forma bajo la lógica de los libros
lógica de las ciencias contables cidos por la legislación tributaria
y registros exigidos por las nor-
en formato físico- a lo largo de la y del ordenamiento mercantil del
mas tributarias, el cual no sólo
historia humana, y reconocidas país.
se pueden plasmar en un medio
por las normas tributarias del país. Dos elementos que se deben ob-
físico (libros físicos, computari-
Dos elementos que se deben observar siempre para los soportes
zados, mecanizados o en hojas
servar siempre para los soportes físicos: el formato está definido por
sueltas) sino por medios electró-
físicos: el formato está definido por la Sunat y se requiere que estén
nicos, los cuáles son definidos y
la Sunat y se requiere que estén debidamente legalizados.
autorizados por la Administración
debidamente legalizados.
Tributaria
CAP. IV
CAP. V
2 Base Legal: Numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.
10 INTRODUCCIÓN
Por ejemplo: Por ejemplo: Por medios electrónicos se pue-

• Libro Diario • Registro de Compras de sostener todos los libros de
• Libro Mayor • Registro de Ventas e Ingresos contabilidad así como los libros y
• Libro de Inventario y Balances • Libro de Actas de la Empresa registros exigidos por las normas
• Libros y registros auxiliares Individual de Responsabilidad tributarias. CAP. I
Limitada, regulado en la Ley de
la EIRL Cabe precisar que la obligación
• Libro de Actas de la Junta Ge- de llevar los libros y registros
neral de Accionistas, regulado vinculados a asuntos tributarios
en la Ley General de Socieda- abarcan los antecedentes com-
des putarizados de contabilidad que
• Libro de Actas del Directorio, los sustituyan, es decir de todos
regulado en la Ley General de los antecedentes de los progra-
Sociedades mas o registros de información
• Libro de Matrícula de Acciones, contable que lleva una empresa
regulado en la Ley General de o negocio.
Sociedades
• Libro de Retenciones incisos e)
y f) del artículo 34° de la Ley del CAP. II
Impuesto a la Renta
Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor tributario está
además llevar los libros y registros en lengua castellana y su registro contable
debe estar expresado en moneda nacional.
Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda extranjera, conforme a los requisitos
establecidos mediante Decreto Supremo 151-2002-EF3, y que suscriban con-
tratos con el Estado, sólo en estos casos aquellos contribuyentes podrán llevar
la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, siempre que CAP. III
consideren lo siguiente:
• En el caso de la presen- • En el caso de la aplicación • En todos los casos de

tación de declaraciones de saldos a favor genera- emisiones de Resolu-
y pagos de los tributos, dos en periodos anteriores ciones de Determinación,
así como el de las san- se tomarán en cuenta los Órdenes de Pago y Re-
ciones relacionadas con saldos declarados en mo- soluciones de Multa u
el incumplimiento de las neda nacional. otros documentos que no-
obligaciones tributarias que tifiquen la Administración
correspondan, se realizará Tributaria, serán emitidos
en moneda nacional. en moneda nacional.
CAP. IV
Por último, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la contabilidad
está la de indicar o informar a la Sunat el lugar donde se llevan los referidos
libros, registros, sistemas, programas, soportes u otros medios de almacenamien-
to de información así como los demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad, ello en la forma, plazos y condiciones que la Administración
Tributaria establezca.
CAP. V
3 El Decreto Supremo N.º 151-2002-EF (Establecen disposiciones para que los contribuyentes que han suscri-
to contratos con el Estado y recibido y/o efectuado inversión extranjera directa, puedan llevar contabilidad
en moneda extranjera) y sus modificatorias, publicado el 26.09.2002.
11
2.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información sus-

ceptible de generar obligaciones tributarias4
CAP. I
Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre infor-
mación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, el numeral 5 del artículo 87 del Código tributario dispone:
Obligaciones del Deudor Tributario de:
· Proporcionar los datos

necesarios para cono-
· P e r m i t i r e l · Presentar o exhibir, en
cer los programas y
control a la las oficinas fiscales o · Proporcionar o facilitar la
los archivos en medios
Administra- ante los funcionarios obtención de copias a la
magnéticos o de cual-
ción Tributa- autorizados por la Ad- Administración Tributaria de:
quier otra naturaleza a
ria de: ministración Tributaria:
la Administración Tri-
butaria sobre:
CAP. II
Información relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:
· Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
· Informes,
· Libros de Actas,
· Registros y Libros Contables, y
· Y demás documentación relevante.
Toda la información proporcionada a la Administración Tributaria debe ser refrendada o validada por la
persona responsable, el deudor tributario o su representante legal.
Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la forma,

CAP. III
plazos y condiciones que establece la Administración Tributaria.
Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administración Tributaria puede
solicitar o requerir al deudor tributario las explicaciones o formular las
aclaraciones sobre dicha información proporcionada.
Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos también
están obligados a presentar las declaraciones informativas en la forma,
plazo y condiciones que establezca la Sunat.
Como podemos observar, estás obligaciones tributarias responde a un
amplio conjunto de facultades que ostenta la Administración Tributaria
CAP. IV para disponer de información de los deudores tributarios que están direc-
tamente relacionada con sus actividades empresariales o de negocio, y
por el cual se debe guardar mayor coherencia y transparencia para evitar
los riesgos tributarios.
En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad es vital
sobre la información que comunica las actividades empresariales de los
contribuyentes a la Administración Tributaria, por ello, cada deudor tribu-
tario es responsable de establecer los protocolos necesarios en el tránsito
de gestiones, como por ejemplo en el cambio personal en la dirección del
área contable.
CAP. V
12 INTRODUCCIÓN
En todos los casos, toda la información debe guardar una línea de con-
tinuidad donde quede disponible su fácil sustentación ante la Adminis-
tración Tributaria, por ello uno de los requisitos que debe mantener es la
coherencia de la información, y además del orden se logra cumpliendo CAP. I
toda la formalidad que requiera las operaciones del negocio.
2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y regis-

tros5
El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece un extenso
conjunto de obligaciones que gravitan alrededor del deber de conservación
de la información contable así como toda documentación que contenga
información relevante de las actividades empresariales de los deudores
tributarios.
Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha obligación CAP. II
tributaria.
En ese sentido, el primer 6 párrafo del numeral 7 del artículo bajo comen-
tario estable el siguiente conjunto de obligaciones:
OBLIGACIÓN DE ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR
Comprende aquella información llevados de manera manual, mecanizada o electrónica:
1. LIBROS Y REGIS- 2. DOCUMENTOS Y SUS ANTECEDENTES

TROS vinculados a
asuntos tributarios, Que acrediten CAP. III
regulados en el artí- Que acrediten operaciones situaciones
Que acrediten situ-
culo 65 de la Ley de que realicen los deudores que consti-
aciones que estén
Impuesto a la Renta2 tributarios como: adquisicio- tuyan hechos
relacionadas con
así como de la R.S. nes, transferencias, presta- susceptibles
obligaciones tribu-
N° 234-2006/SUNAT ciones, utilización de servi- de generar
tarias.
y sus modificatorias. cios, aporte de capital, etc. obligaciones
tributarias.
CUMPLIR DICHA OBLIGACIÓN HASTA EL PLAZO QUE RESULTE MAYOR ENTRE:
CAP. IV
CAP. V
6 Primer párrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315 - De-
creto Legislativo que modifica el Código Tributario, publicado el 31.12.2016, vigente a partir del 01.01.2017.
13
1. Hasta los cinco años.
CAP. I ¿Desde cuándo se computa el plazo de cinco años?
2. Durante el plazo de prescripción del

Se computa a partir del En el caso de los pagos a tributo de acuerdo al artículo 43 del
primero de enero del cuenta del impuesto a la Código Tributario y siguientes.
año siguiente a la fecha renta, el plazo se computa
de vencimiento de la considerando la fecha de
presentación de la de- vencimiento de la declara-
claración jurada de la ción jurada anual de dicho
obligación tributaria que impuesto.
corresponda.
CAP. II
Por otro lado, el segundo párrafo del numeral 7 del artículo bajo comen-
tario estable el siguiente conjunto de obligaciones:
OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Plazo: dentro de los 15 días hábiles
En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario de
produzca:
La Pérdida: En térmi-
nos generales, podemos
La Destrucción por sinies-
considerar aquella des-
tro: Cuando los medios
CAP. III aparición de los medios
que sostienen la informa-
manual, mecanizado o El Asalto y otros: Todo acto delictivo que
ción contable, tributaria
computarizado, o elec- cometan terceros u otros, en perjuicio del
o empresarial han sido
trónico que contienen negocio del deudor tributario, que hagan
afectados, al punto que
la información contable, imposible disponer de los medios manua-
el medio manual, meca-
tributaria y empresarial les, mecanizados o computarizados, o
nizado o computarizado,
sin contar con una ra- electrónicos, los cuáles contienen la infor-
o electrónico no sostienen
zón que les pueda dar mación contable, tributaria y empresarial.
ni hacen posible la dispo-
certeza de dónde está
sición de la información
ubicado dicha informa-
contenidas en ellas.
ción o cual ha sido su
destino.
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros está fijado por la Sunat mediante
los artículos 9, 10 y 11 de la R.S. N.° 234-2006/SUNAT3 y sus modificatorias, el cual es de 60
CAP. IV días calendarios.
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administración Tributaria para aplicar los
procedimientos sobre base presunta establecidos en el artículo 64 (Supuestos para aplicar la
determinación sobre base presunta) del Código Tributario.
Los aspectos que se deben observar:

• En todos los casos de pérdida, destrucción por siniestro, o asalto y
otros casos de los medios de información que contienen la informa-
ción contable, tributaria y empresarial, se requiere hacer la denuncia
CAP. V
respectiva con todos los dados de dichos medios de información, sin
el cual no es posible cumplir con dicha obligación.
14 INTRODUCCIÓN
• Por ello, es recomendable contar con toda la información que identi-

fica a los medios de información que contienen los libros y registros,
documentos y antecedentes que están obligados a llevar los deudores
tributarios. CAP. I
No obstante, en el tercer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comenta-

rio estable la regla que cuando el deudor tributario esté obligado o haya
optado por llevar de manera electrónica los libros, registros o por emitir
los comprobantes de pago de manera electrónica o aquellos emitidos por
mandato de otras normas tributarias, la Sunat podrá sustituirlo en el alma-
cenamiento, archivo y conservación de los mismos. La SUNAT también
podrá sustituir a los demás sujetos que participan en las operaciones por
las que se emitan los mencionados documentos.
En este caso, los deudores tributarios se liberan de las obligaciones de
almacenar, archivar y conservar los libros y registros, así como toda do- CAP. II
cumentación y antecedentes que se forje por medios electrónicos donde

la propio Sunat los sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros de Compras y de Ventas que se
llevan o general en el propio Portal Web de Sunat, accediendo mediante
la clave SOL o en el caso de la emisión de las facturas, boletas de venta
o recibos por honorarios que se emiten electrónicamente en dicho Portal,
en estos casos los deudores se liberan de su deber de conservar su infor-
mación sobre dichos registros o comprobantes de pago.
Por ello, en el último párrafo de dicho numeral 7 se dispone que la Sunat,
mediante resolución de superintendencia, regulará el plazo por el cual CAP. III
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos

antes referidos, así como su forma de acceso a los mismos por el deudor
tributario en el caso que operar opera la sustitución, su reconstrucción
en caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor tributario
de tales situaciones.
2.4. Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de

información7
El numeral 88 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor
tributario está obligado a mantener en condiciones de operación: CAP. IV
• Los sistemas de programas electrónicos,

• Los soportes magnéticos y,
• Otros medios de almacenamiento de información
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones que contengan datos vinculados
con la materia imponible.
CAP. V
8 Numeral 8) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016, vigente
desde el 01.01.2017.
15
El plazo que exige el cumplir con esta obligación mantener en óptimas

condiciones de operatividad es de 5 años o durante el plazo prescripción
del tributo, el que fuera mayor.
CAP. I
Por ello, el deudor tributario está obligado a comunicar a la Administra-
ción Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación
a efectos que la misma evalúe dicha situación.
En ese sentido, no es concebible que en una eventual fiscalización o de
acciones de verificaciones, los funcionarios de la Sunat se les exhiban
los medios o programas de información electrónica, que al momento de
aplicarlo descubran que no están operativos. Los deudores tributarios no
solo no cumplen con mantener en óptimas condiciones de operatividad
dichos sistemas, sino que omiten su obligación de comunicar a la SUNAT
de manera diligente y oportuna dicho estado, siendo susceptible de cometer
CAP. II alguna infracción tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tributario tiene el plazo de 15 días
hábiles después de ocurrido el hecho de comunicar a la Sunat, caso con-
trario se comete igualmente una infracción tributaria si la Administración
Tributaria detecta esta omisión.
Por último, como toda obligación tributaria que se debe cumplir en un
tiempo determinado, se establece en el último párrafo del numeral bajo
comentario que el cómputo de los 5 años se efectúa conforme a lo esta-
blecido en el numeral 7 del mismo artículo, antes indicado.
CAP. III 2.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Ad-
ministrativa Mutua9
De acuerdo al numeral 1510 del artículo 87 del Código Tributario establece
que el deudor tributario está en la obligación de permitir que la Sunat
realice las acciones que corresponda a las diversas formas de Asistencia
Administrativa Mutua.
Por ello, en el marco de la decisión política de los diversos Estados para
evitar maniobras de elusión o evasión tributaria de empresas transnacio-
nales, o de empresas que tienen diversas operaciones en diversos países,
se establecen políticas que conlleven una transparencia de la información
CAP. IV de dichas empresas o negocios para una efectiva labor de fiscalización.
En ese sentido, los Estados establecen acuerdos que permitan una más
efectiva fiscalización de sus contribuyentes o de sus obligados al pago de
tributos en sus respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administración Tributaria de Argentina requiere de in-
formación de una sucursal o empresa domiciliada en el Perú, lo solicitará
a la Sunat, así ésta requerirá información a dichas entidades en el marco
de la Asistencia Administrativa Mutua.
CAP. V
10 Numeral 15) incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016, vigente
desde el 01.01.2017.
16 INTRODUCCIÓN
En ese sentido, esta obligación se incluye dentro del conjunto de obliga-

ciones que deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o administrados están obligados:
CAP. I
(1) Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios auto-
rizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y cualquier documento, en la forma,
plazos y condiciones en que sean requeridos así como sus respectivas co-
pias, las cuales deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante
legal; y de ser el caso, realizar las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para co-
nocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier
otra naturaleza.
(2) Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia sea reque- CAP. II
rida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 62 del Código
Tributario, para efecto de esclarecer o proporcionar la información que
le sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria.
(3) Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cum-
plimiento de la asistencia administrativa mutua, en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
Esta obligación comprende a las personas jurídicas, entes jurídicos y la
información que se establezca mediante decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras CAP. III
entidades, deberán presentar periódicamente la información sobre las
cuentas y los datos de identificación de sus titulares referentes a nombre,
denominación o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo
que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artículo 143-A
de la Ley Nº 2670211.
Un punto que se debe observar es que esta obligación requiere ser re-
glamentada, donde establecen los requisitos y las formas en que se deba
cumplir con dicha obligación ya que es susceptible que se puedan afectar
derechos de terceros en cuanto a información que no sea relevante a los
CAP. IV
propósitos de la Asistencias Administrativa Mutua. Por ello, se indica en
que:
• La información que requerida en el presente numeral que comen-
tamos comprende la información de la identidad y de la titularidad
del beneficiario final conforme a lo que se establezca por decreto
supremo.
• Asimismo, se establece que mediante decreto supremo se podrá
establecer las normas complementarias para la mejor aplicación de
lo dispuesto en el presente numeral.
CAP. V
11 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros – Ley 26702 y sus modificatorias, publicado el 09.12.1996.
17
3. Puntos que se deben observar

Antes de ver cada uno de los supuestos de la infracción tributaria del artículo
CAP. I
175 del Código Tributario se debe observar 3 aspectos:
• Identificar si se comete la infracción tributaria de forma objetiva, es decir
concretamente si comete o no la conducta infractora.
• Identificar el momento en que se comete la infracción tributaria, es decir
el momento en que se comete la infracción.
• identificar el factor que genera intereses moratorios, el cual puede ser desde
el momento en que se comete la infracción tributaria, y si no es posible
cuando se cometió la infracción tributaria, los intereses se generan desde
el momento en que es detectado por la Administración Tributaria.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
18 INTRODUCCIÓN
4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros

y/o registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o CAP. I
registros, o contar con informes u otros documentos:
4.1. Omitir llevar

De acuerdo al numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
infractora se describe de la siguiente forma:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos. CAP. II
Uno de los mandatos legales de llevar los libros y registros de contabilidad

más relevantes está establecido en el artículo 65 del Texto Único Ordenado
de la ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N°
179-2004-EF y sus modificatorias (LIR, en adelante), para los perceptores
de rentas de tercera categoría gravadas con el impuesto, la obligación de
llevar contabilidad simplificada (Hasta las 300 UIT de ingresos), de acuerdo
a lo que establece la Sunat (De 300 UIT hasta las 1500 UIT de ingresos) y
contabilidad completa (Más de 1500 UIT de ingresos), en función de sus
ingresos, cada negocio u obligado deberá cumplir si se ubica en uno de
los tramos antes indicado.
CAP. III
El punto, para no cometer esta infracción tributaria es observar el artícu-
lo 38 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo N° 122-94-EF, el cual se establece que para efecto de
la aplicación del primer y segundo párrafos del artículo 65 de la LIR se
considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Por ejemplo, si quiero conocer qué libros estos obligado a llevar en el 2017,
tengo que tener el dato de cuáles fueron los ingresos del negocio en el
ejercicio 2016, y dichos ingresos cuanto representan en las UIT del 2017.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien acti- CAP. IV
vidades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio consi-
derarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.
Por ejemplo, si inicia sus actividades en febrero del 2017, de acuerdo a la
naturaleza o giro del negocio, se debe proyectar o estimar los ingresos que
resultará al cierre del ejercicio fiscal 2017, dado que no se tiene ingresos
en el 2016.
Ahora bien, la conducta infractora es el hecho de que omita llevar los
libros y registros de contabilidad y otros libros y registros que se exijan
por mandatos de la norma legal, el cual no se reduce a las exigidas por
las normas tributarias, sino por todo mandato de ley que exige que lleve CAP. V
los libros y registros.
19
Un ejemplo, es el de llevar el libro de acta o el libro de matrícula de ac-

ciones por mandato de la Ley General de Sociedades, el administrado
no puede dejar de llevarlos.
CAP. I
Cuando la Administración Tributaria detecte la omisión de llevar los libros
y registros que obligado a llevar, ello debe estar sobre pruebas concretas
que acrediten la omisión, ya que puede se puede confundir con la infrac-
ción tributaria de no exhibirlos establecido en el numeral 1 del artículo
177 del Código Tributario.
Con el cambio de medios físicos a electrónicos, el riesgo de confundirlos
era muy alto, ya que la Sunat por otros medios estaba en la obligación
confirmar la omisión, en cambios con los medios electrónicos es automá-
tico conocer si el obligado está llevando o no los libros por ejemplo en los
Registros de Compras y de Ventas electrónicos llevados de forma Portal.
CAP. II La Sunat tiene la información de la omisión de forma objetiva, en cambio,
si es el caso de los medios físicos tiene que confirmarlo con otros medios.
La sanción aplicable es del 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
de acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de
sus Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete
la infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en
que es detectado por la Administración Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.6% de los Ingresos
(I), siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones
que establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5
CAP. III 000 su “I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de
S/ 32 000, de acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al
5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar
omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepción de los ingresos netos.
4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones

CAP. IV infractora se describe de la siguiente forma:
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos

por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintenden-
cia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Esencialmente, se comete esta infracción cuando no se respeta las formas
así como las condiciones en que se deben llevar los libros y registros de
CAP. V
contabilidad así como otros medios en que esté obligado a llevar.
20 INTRODUCCIÓN
Un punto que se debe considerar es que no da espacio para una subsa-

nación voluntaria, es la Administración Tributaria en que lo va a detectar
la omisión de la forma o requisito exigido en que se debe llevar los libros
y registros. CAP. I
Salvo que la propia norma tributaria establezca una concesión de eximirse

un requisito general, el obligado no puede disponer unilateralmente no
cumplir con determinados requisitos de formas así como las condiciones de
su cumplimiento, caso contrario la Sunat va a identificar la infracción Tri-
butaria, y si son medios electrónicos la detección será de forma automática.
que es detectado por la Administración Tributaria. CAP. II
000 su “I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de
Ahora bien, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Asimismo, la multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corres-
ponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en
CAP. III
la nota (10) de las Tablas I y II, es decir la sanción aplicada en función a
los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
4.3 Omitir registrar

CAP. IV
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, re-

muneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Cuando la Administración Tributaria, conforme a sus acciones de verifica-
ción o de fiscalización, cruce de información con terceros así como con las
declaraciones juradas determinativas e informativas, detecte omisiones en
los libros y registros de contabilidad o incluso operaciones efectivamente
anotadas pero con montos inferiores, será el obligado pasible de cometer
la infracción del numeral 3 antes indicado. CAP. V
21
Para este tipo de infracción, no cabe una subsanación voluntaria para los
efectos del Régimen de Gradualidad, en todos los casos la Administración
Tributaria lo detectará, no está en manos del infractor subsanarlo volun-
CAP. I tariamente, ya que básicamente es una detección de los funcionarios de
la Sunat.
CAP. II 000 su “I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores
al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar
4.4. Usar
CAP. III infractora se describe de la siguiente forma:
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,

para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
El aspecto central de esta infracción es el hecho de utilizar o efectuar la
anotación en los libros y registros de contabilidad y otros que la legislación
tributaria exija de comprobantes de pago o documentos falsos, simulados
o adulterados para el sustento de sus operaciones que se contabilicen.
CAP. IV
Evidentemente, esta infracción sólo es posible una subsanación inducida,
ya que no da margen a una subsanación voluntaria.
CAP. V
000 su “I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de
22 INTRODUCCIÓN
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como CAP. I
4.5. Llevar con atraso

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. CAP. II
Para poder determinar si se comete la infracción o no, si se está en atraso

en el llevado de los libros y registros de contabilidad se debe observar el
Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, en
el cual se establece los plazos máximos de anotar las operaciones en los
dichos libros y registros de forma debida que se vinculen con la tributación.
El referido inciso 5 no hace referencia si son medios físicos o electrónicos,
en todos los casos se puede detectar el atraso, en el caso de los físicos
por la fecha de legalización, y en el caso de los electrónicos el hecho de
efectuar el envío fuera del plazo previamente establecido.
CAP. III
Asimismo, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales
no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I)
o cierre, siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisicio-
nes que establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/
CAP. IV
5 000 su “I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de
Cabe precisar que la multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a)
del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar CAP. V
23

CAP. I 4.6. No llevar

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabili-

dad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
Sólo algunos contribuyentes se les autorizan llevar la contabilidad en otro
CAP. II
idioma al castellano y en monera extranjera, quienes son inversionistas
de empresas extranjeras por montos de inversión mayores a US$ 5 000
000.00 ello gracias los convenios de estabilidad jurídica, caso contrario
comete la infracción del numeral 6 del artículo 175 del Código Tributario.
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingresos Netos
CAP. III
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
4.7. No Conservar los libros y registros

De acuerdo al numeral 712 del artículo 175 del Código Tributario, la con-
ducta infractora se describe de la siguiente forma:
CAP. IV
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecani-

zado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que es-
tén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario
de los documentos no se haya declarado prescrito de acuerdo a los plazos
CAP. V
12 Numeral 7) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016.
24 CAPÍTULO V - PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON DETRACCIONES

establecidos en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el

inciso 7 se establezca el plazo de 5 años.
CAP. I
CAP. II
artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el CAP. III
4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad

De acuerdo al numeral 813 del artículo 175 del Código Tributario, la con-
ducta infractora se describe de la siguiente forma:
No conservar los sistemas o programas electrónicos de conta-

bilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de información utilizados en sus CAP. IV
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
del tributo, el que fuera mayor.
El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario
de los sistemas no se haya declarado prescrito de acuerdo a los plazos
establecidos en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el
inciso 8 se establezca el plazo de 5 años.
sus Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete CAP. V
13 Numeral 8) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016.
25

CAP. I
CAP. II artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
4.9. No comunicar el lugar

CAP. III De acuerdo al numeral 9 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste-

mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas,
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad.
Una de las obligaciones de los administrados es tener los datos donde se
ubica los medios que sostienen toda su información contable, tributaria y
CAP. IV empresarial, es decir los que portan la información, caso contrario, ante
un requerimiento en que específicamente le exige que informa el lugar, si
no satisface el requerimiento, sólo constituye una obstrucción a la labor
fiscalizadora, sino que además comete la infracción tributaria del inciso
bajo comentario.
La sanción en el Régimen General y Mype Tributario es del 30% de la
UIT, y del Régimen Especial y Persona Naturales es del 15% de la UIT de
acuerdo a las Tablas I y II del Código Tributario respectivamente.
CAP. V nes que establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/
26 CAPÍTULO V - PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON DETRACCIONES

monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como CAP. I
5. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175

del Código Tributario.
De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, se establece que
en el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT
no aplicará las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los CAP. II
numerales 1, 2, y 5 del presente artículo, respecto de las obligaciones relativas
a su acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la
infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia.
Lo señalado en la citada disposición no exime del pago de las obligaciones
tributarias. La citada disposición está vigente desde el 1 de enero de 2017.
6. ¿Qué libros y registros la empresa está obligado a llevar en el año

en curso?
CAP. III
Para responder a esta pregunta fundamental se tiene que partir de la base legal,
el cual es el artículo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual establece las
siguientes reglas:
6.1. Contabilidad simplificada:

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anua-
les no superen las 300 UIT deberán llevar, de acuerdo con las normas
sobre la materia, como mínimo:
• Un Registro de Ventas,
• Un Registro de Compras y CAP. IV
• El Libro Diario de Formato Simplificado.
6.2. Contabilidad de acuerdo a los parámetros de la SUNAT14:

Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Ello se divide en dos tramos:
CAP. V
14 Revisar las Resolución de Superintendencia N.º 226-2013/SUNAT y sus modificaciones.
27
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR...
• Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos

anuales desde 300 UIT hasta 500 UIT deberán llevar como mínimo los
siguientes libros y registros contables:
CAP. I
• Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas e Ingresos.
• Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales sean superiores a 500 UIT hasta 1 700 UIT deberán llevar como
mínimo los siguientes libros y registros contables:
• Libro de Inventarios y Balances.
CAP. II • Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Registro de Ventas e Ingresos.
6.3. Contabilidad Completa:

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a
llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la
SUNAT.
CAP. III
Por ello, para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la conta-
bilidad completa, cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a 1700
UIT, son los siguientes:
• Libro Caja y Bancos.
• Libro de Inventarios y Balances.
• Libro Diario.
• Libro Mayor.
CAP. IV • Registro de Ventas e Ingresos.
Además, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad com-
pleta siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
• Registro de Activos Fijos.
• Registro de Costos.
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
CAP. V
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
28 CAPÍTULO I - PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES

6.4. Con Contabilidad independiente de sociedades irregulares y

demás contratos de colaboración empresarial
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la CAP. I
Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, con-
sorcios y demás contratos de colaboración empresarial, perceptores de
rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad independiente de
las de sus socios o partes contratantes.
6.5. Sin Contabilidad independiente de sociedades irregulares y demás

contratos de colaboración empresarial
No obstante, en el caso de los contratos en los que por la modalidad de la
operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente,
cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
CAP. II
una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos
casos, solicitar autorización a la SUNAT, quien la aprobará o denegará en
un plazo no mayor a quince días.
En el caso de no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se
dará por aprobada la solicitud. Quien realice la función de operador y
sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deberá tener par-
ticipación en el contrato como parte del mismo.
En el caso de aquellos contratos de colaboración empresarial con ven-
cimiento a plazos menores a 3 años, cada parte contratante podrá con-
tabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la
CAP. III
contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT
dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración del contrato.
6.6. Contabilidad de los perceptores de renta de segunda categoría

Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que exce-
dan 20 UIT, estarán obligados a llevar un Libro de Ingresos, de acuerdo
a lo señalado por resolución de superintendencia de la SUNAT.
6.7. Determinación de los libros y registros que se está obligado a

llevar CAP. IV
Conforme lo establece el artículo 38 del Reglamento de la Ley de Impues-

to a la Renta, dispone que para los efectos de la aplicación del primer y
segundo párrafos del artículo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta se
considerarán los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Por ejemplo, para poder tener certeza qué libros y registro debe llevar el
negocio, se debe contar con dos datos:
• Ingresos brutos obtenidos en el Ejercicio gravable anterior.
• La UIT del Ejercicio gravable en curso. CAP. V
29
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR...
El producto de ellos, determinará el nivel de los ingresos brutos para ubicar

qué libros y registros se debe llevar, el cual se ubican de acuerdo al índice
de los ingresos brutos.
CAP. I
No obstante, en el caso de los perceptores de rentas de tercera categoría
que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio en curso se considerarán los ingresos que presuman que obten-
drán en el mismo.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
30 CAPÍTULO I - PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES

2018 Trib 34 Regimen Mype

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INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS

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Dentro de la relación jurídica tributaria, el Estado como el acreedor tributario y el

2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIAS CON EL OBJETIVO DE QUE FACILITEN LAS

Los sistemas, programas,

2 Base Legal: Numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.

Por ejemplo: Por ejemplo: Por medios electrónicos se pue-

• En el caso de la presen- • En el caso de la aplicación • En todos los casos de

2.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información sus-

Obligaciones del Deudor Tributario de:

· Proporcionar los datos

Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la forma,

4 Base Legal: Numeral 5 del artículo 87 del Código Tributario.

toda la formalidad que requiera las operaciones del negocio.

2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y regis-

Comprende aquella información llevados de manera manual, mecanizada o electrónica:

1. LIBROS Y REGIS- 2. DOCUMENTOS Y SUS ANTECEDENTES

CUMPLIR DICHA OBLIGACIÓN HASTA EL PLAZO QUE RESULTE MAYOR ENTRE:

1. Hasta los cinco años.

CAP. I ¿Desde cuándo se computa el plazo de cinco años?

2. Durante el plazo de prescripción del

Plazo: dentro de los 15 días hábiles

Los aspectos que se deben observar:

• Por ello, es recomendable contar con toda la información que identi-

No obstante, en el tercer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comenta-

cumentación y antecedentes que se forje por medios electrónicos donde

almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos

2.4. Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de

• Los sistemas de programas electrónicos,

El plazo que exige el cumplir con esta obligación mantener en óptimas

En ese sentido, esta obligación se incluye dentro del conjunto de obliga-

3. Puntos que se deben observar

4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros

4.1. Omitir llevar

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

Uno de los mandatos legales de llevar los libros y registros de contabilidad

Un ejemplo, es el de llevar el libro de acta o el libro de matrícula de ac-

4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos

Un punto que se debe considerar es que no da espacio para una subsa-

Salvo que la propia norma tributaria establezca una concesión de eximirse

4.3 Omitir registrar

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, re-

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,

referencia con excepción de los ingresos netos.

4.5. Llevar con atraso

Para poder determinar si se comete la infracción o no, si se está en atraso

monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como

CAP. I 4.6. No llevar

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabili-

4.7. No Conservar los libros y registros

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecani-

24 CAPÍTULO V - PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON DETRACCIONES

establecidos en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el

4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad

No conservar los sistemas o programas electrónicos de conta-

la infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en

4.9. No comunicar el lugar

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste-

26 CAPÍTULO V - PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON DETRACCIONES

referencia con excepción de los ingresos netos.