BLOC 3

EXERCICI PRÀCTIC

Lamia Youbi Benali

Nom Alumne:

16824205
NIUB

lamiayoubibenali@gmail.com
E.mail:

(No es possible el lliurament per e.mail)

Data límit lliurament: últim dia de classe lectiva

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 El sistema tributario en el Estado español

ACTIVIDAD BLOQUE 3

Imposición directa e indirecta

1. Redactar la naturaleza, el contenido de la regulación del

hecho imponible y de las no sujeciones de todos los
Impuestos directos correspondientes a los tres niveles de
poder tributario del sistema tributario español

Los impuestos directos correspondientes a los tres niveles de

poder tributario del sistema español son el impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, el impuesto sobre Sociedades,
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, impuesto sobre
el Patrimonio, impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y
finalmente, el impuesto sobre la Producción y
Almacenamiento de electricidad.

 Impuesto sobre la renta de personas físicas

La naturaleza de este impuesto es directa y grava la

renta de las personas físicas de acuerdo con las
circunstancias personales y familiares y su naturaleza,
además de la independencia del lugar donde se hubiese
producido, sin importar el lugar de residencia de éste.

Está regulado por la Ley 35/2006, 28/11 y por el

Reglamento aprobado por Real Decreto 439/2007, de
30 de marzo.

El contenido de la regulación del hecho imponible es la

siguiente, se aplica en todo el territorio español,
teniendo en cuenta por supuesto que, en primer lugar,
en el País Vasco y Navarra se aplicarán
independientemente sus propias normas forales y en
segundo lugar, el rendimiento de dicho impuesto se
cede una gran parte al resto de las comunidades
autónomas, un 50% concretamente, que podrán regular
con sus propias normas ciertos aspectos.

1
 Las rentas que se deben declarar son haciendo
referente a los rendimientos del trabajo, del capital, de
las actividades económicas, las pérdidas y ganancias
patrimoniales y finalmente las imputaciones de renta
según establezca la ley.

Las rentas no sujetas son las que se encuentran sujetas

al impuesto sobre sucesiones y donaciones, las
pérdidas que se debe al consumo, las ganancias y
pérdidas que pongan de manifiesto en la división o
disolución de la sociedad legal gananciales, las pérdidas
debidas al juego en la parte que exceda de las
ganancias del juego en el mismo periodo, las pérdidas
debidas a transmisiones de elementos patrimoniales en
un plazo de un año, las variaciones patrimoniales que
pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones
lucrativas por causa de muerte del contribuyente, las
entregas de productos a precios rebajados que se
realicen en cantinas o comedores de empresa, las
primas satisfechas a entidades aseguradoras por
seguros de accidente laboral o responsabilidad civil del
trabajador y las cantidades satisfechas a las entidades
encargadas de prestar el servicio público de transporte
colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
desplazamiento de los empleados entre su lugar de
residencia y el centro de trabajo.

Finalmente, las rentas generadas por transmisiones

lucrativas a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados de una empresa individual, un negocio
profesional o de participaciones en entidades del
donante que reúnan los requisitos para no declararse en
el impuesto sobre el patrimonio.

 Impuesto sobre sociedades

En cuanto a la naturaleza de este impuesto cabe objetar

que se sustancia la fiscalidad directa en el ámbito de la
actividad económica y desarrollada por las personas
jurídicas.

Es decir, que grava la renta como manifestación directa

de la capacidad económica del sujeto pasivo y su

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 naturaleza es personal, ya que tiene en cuenta algunas
circunstancias particularmente de cada contribuyente a
la hora de concretar la cuantía de la prestación tributaria
que estaría obligado dicho contribuyente a satisfacer.

Este impuesto tiene como hecho imponible el gravamen

de la renta de las personas jurídicas y aquellas que,
careciendo de personalidad jurídica, actúan en el ámbito
del impuesto, sea cual sea la naturaleza u origen de la
renta por el sujeto pasivo. Y teniendo en cuenta según el
art.4 de la ley “En el régimen especial de agrupaciones
de interés económico, españolas y europeas, y de
uniones temporales de empresas, se entenderá por
obtención de renta la imputación al sujeto pasivo de las
bases imponibles, o de los beneficios o pérdidas, de las
entidades sometidas a dicho régimen.
En el régimen de transparencia fiscal internacional se
entenderá por obtención de renta el cumplimiento de las
circunstancias determinantes de la inclusión en la base
imponible de las rentas positivas obtenidas por la
entidad no residente. “

Su regulación está establecida según la ley 27/2014 de

27 de noviembre.

 Impuesto sobre la Renta de no residentes

Su naturaleza es de carácter directo y grava la renta

obtenida en territorio español por personas físicas y
entidades que no son residentes.

El hecho imponible está regulado según la obtención de

rentas dinerarias o en especie, en territorio español por
contribuyentes por este impuesto, conforme a lo que
establece el artículo 13 del Real Decreto Legislativo
5/2004, de 5 de marzo (por el que aprueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
residentes).
Según el artículo 12 se presumirán retribuidas, salvo
prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de

3
 bienes, derechos y servicios susceptibles de generar
rentas sujetas a este impuesto.

Y haciendo referencia a las no sujeciones, hago

referencia a las rentas que se encuentren sujetas
exclusivamente al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.

 Impuesto sobre el Patrimonio

La naturaleza del impuesto sobre el Patrimonio es de

carácter directo igual que las anteriores, y de naturaleza
personal, pero en este caso, grava solo el patrimonio
neto de las personas físicas concretamente, en los
términos que prevé la Ley 19/1991, de 6 de junio.

Y constituirá el patrimonio neto de la persona física el

conjunto de bienes y derechos de contenido económico
de que sea titular, con deducción de las cargas y
gravámenes que disminuyan su valor, así como de las
deudas y obligaciones personales de las que deba
responder.

Y el hecho imponible está regulado según la titularidad

por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del
patrimonio neto al que hace referencia en el artículo I de
la ley 19/1191, de 6 de junio y se presumirá que forman
parte del patrimonio de bienes y derechos que hubiera
en todo caso, pertenecido al sujeto pasivo en el
momento del anterior devengo, salvo en dos casos, en
prueba de transmisión o pérdida patrimonial.

Se entienden como no sujetos aquellos bienes o

derechos que no tengan valor económico o carezcan de
valoración.
Como pueden ser por ejemplo, bienes muebles o
inmuebles, objetos de arte y antigüedades cuyo valor
sea inferior a las cantidades establecidas en la ley
16/1985 de 25 de junio, el ajuar doméstico y los
derechos consolidados de los partícipes y los derechos
económicos de los beneficiarios en un plan de
pensiones, entre otros.

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 Impuesto sobre donaciones y sucesiones

Es de naturaleza directa y subjetiva, grava los

incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo
por personas físicas, en los términos previstos en la Ley
del impuesto sobre sucesiones y donaciones 29/1987
de 18/12.

El hecho imponible está constituido, en primer lugar, por

la adquisición de bienes y derechos por herencia,
legado o cualquier otro título sucesorio.
En segundo lugar, por la adquisición de bienes y
derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico
a título gratuito.
Y en tercer lugar la percepción de cantidades por los
beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida,
cuando el contratante sea persona distinta del
beneficiario, salvo los supuestos expresamente
regulados en el artículo 16.2 a) de la Ley del impuesto
sobre sucesiones y donaciones 29/1987 de 18/12 y
otras normas tributarias.

Finalmente, en cuanto a la no sujeción, cabe tener en

cuenta que son los incrementos de patrimonio a que se
refiere el numero anterior, obtenidos por personas
jurídicas, son los que no están sujetos a este impuesto y
concretamente se someterán al impuesto sobre
sociedades.

 Impuesto sobre la Producción y Almacenamiento de

electricidad

La naturaleza real de este impuesto grava la realización

de actividades de producción e incorporación al sistema
eléctrico de energía eléctrica, medida en barras de
central, mediante una a una de las instalaciones
indicadas en el artículo 4 de la Ley 15/2012 de 27 de
diciembre.

Constituye según su regulación el hecho imponible, la

producción e incorporación al sistema eléctrico de
energía eléctrica medida en barras de central, incluidos
el sistema eléctrico peninsular y los territorios insulares

5
 y extra peninsulares, en cualquiera de las instalaciones
a las que se refiere el Título IV de la Ley 54/1997, de 27
de noviembre, del Sector Eléctrico.
Por una parte, la producción en barras de central, a
efectos de esta Ley, se corresponderá con la energía
medida en bornes de alternador minorada en los
consumos auxiliares en generación y en las pérdidas
hasta el punto de conexión a la red.
Y por otra parte respecto a los conceptos y términos con
sustantividad propia que aparecen en la Ley, salvo los
definidos en ella, se estará a lo dispuesto en la
normativa del sector eléctrico de carácter estatal.

2. Redactar la naturaleza y el contenido de la regulación del

hecho imponible y de las no sujeciones de todos los
Impuestos indirectos correspondientes a los tres niveles
de poder tributario del sistema tributario español

Los impuestos indirectos correspondientes a los tres niveles

de poder tributario del sistema tributario español son los
siguientes: Impuesto sobre el valor añadido, impuesto sobre
transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados,
impuestos especiales de fabricación, impuesto especial sobre
determinados medios de transporte, impuesto sobre el carbón,
impuesto sobre las primas de seguros, impuestos aduaneros
e impuestos sobre la producción de energía.

 Impuesto sobre el Valor Añadido

Su naturaleza es indirecta y recae sobre el consumo y a

su vez grava, según la forma y condiciones que
establece la ley de este impuesto 37/1992, de 28 de
diciembre.

En primer lugar en las entregas de bienes y

prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales, en segundo lugar en las adquisiciones
intracomunitarias de bienes y en tercer lugar, las
importaciones de bienes.

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El hecho imponible según lo regulado se entenderá
realizado en el desarrollo de una actividad empresarial o
profesional.

Las operaciones que no están sujetas a este impuesto

son:

1. La transmisión de un conjunto de elemento

corporales y en su caso que formen parte del
patrimonio empresarial o profesional del sujeto
pasivo y las que constituyan o sean susceptibles
de constituir una unidad económica autónoma en
el transmitente, capaz de desarrollar una actividad
empresarial profesional por sus propios medios,
con independencia del régimen fiscal que a dicha
transmisión le resulte de aplicación en el ámbito
de otros tributos del procedente conforme a lo
dispuesto en el artículo 4, apartado 4 de dicha ley.
2. Las entregas gratuitas de muestras de mercancías
sin valor comercial estimable, con fines de
promoción de las actividades empresariales o
profesionales.
3. Las prestaciones de servicios de demostración a
título gratuito efectuadas para la promoción de las
actividades empresariales o profesionales.
4. Las entregas que sean sin contraprestación de
impresos u objetos de carácter publicitario.
5. Los servicios prestados por personas físicas en
régimen de dependencia derivado de relaciones
administrativas o laborales, incluidas en estas
últimas las de carácter especial.
6. Los servicios prestados a las cooperativas de
trabajo asociado por los socios de las mismas y
los prestados a las demás cooperativas por sus
socios de trabajo.
7. Las operaciones previstas en el artículo 9, número
1.º y en el artículo 12, números 1.º y 2.º de esta
Ley, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto
pasivo el derecho a efectuar la deducción total o
parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido
efectivamente soportado con ocasión de la
adquisición o importación de los bienes o de sus

7
 elementos componentes que sean objeto de
dichas operaciones.
8. Las concesiones y autorizaciones administrativas,
con sus debidas excepciones.
9. Las prestaciones de servicios a título gratuito a
que se refiere el artículo 12, número 3.º de esta
Ley que sean obligatorias para el sujeto pasivo en
virtud de normas jurídicas o convenios colectivos,
incluso los servicios telegráficos y telefónicos
prestados en régimen de franquicia.

 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurídicos Documentados

La regulación de este impuesto está establecida según

el real decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre,
el cual está aprobado por el texto refundido de la ley del
impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados.

Su naturaleza es de carácter indirecto y grava las

transmisiones patrimoniales onerosas, las operaciones
societarias y los actos jurídicos documentados.

Por una parte, el hecho imponible está sujeto a las

letras de cambio, los documentos que realicen función
de giro o suplan a aquéllas, los resguardos o
certificados de depósitos transmisibles, así como los
pagarés, bonos, obligaciones y demás títulos análogos
emitidos en serie, por plazo no superior a 18meses,
representativos de capitales ajenos por los que se
satisfaga una contraprestación establecida por
diferencia entre el importe satisfecho por la emisión y el
comprometido a reembolsar el vencimiento.

Por otra parte, se entenderá que un documento realiza

función de giro cuando acredite remisión de fondos o
signo equivalente de un lugar a otro, o implique una
orden de pago, aun en el mismo en que ésta se haya
dado, o en él figure la cláusula < a la orden >.

Las operaciones no sujetas son las de reestructuración,

los traslados de la sede de dirección efectiva o del

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 domicilio social de sociedades de un Estado miembro
de la Unión Europea a otro, la modificación de la
escritura de la constitución o de los estatutos de una
sociedad y en particular, el cambio del objeto social, la
transformación o la prórroga del plazo de duración de
una sociedad y la ampliación de capital que se realice
con cargo a la reserva constituida exclusivamente por
prima de emisión de acciones.

 Impuestos especiales de fabricación

Su naturaleza es indirecta y recae sobre el consumo

específico. Grava la fabricación, importación y la
introducción en el ámbito territorial interno de
determinados bienes, así como la matriculación de
determinados medios de transporte, el suministro de
energía eléctrica y la puesta a consumo de carbón, de
acuerdo con las normas que figura en la ley.

El hecho imponible está sujeto a los impuestos de

fabricación, la fabricación e importación de los
productos objeto de dichos impuestos dentro del
territorio de la comunidad.

No están sujetas las perdidas inherentes a la naturaleza

de los productos objeto de impuestos especiales de
fabricación, las pérdidas de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación por caso fortuito o
de fuerza mayor cuando no excedan los porcentajes
que se fijen y la destrucción total o pérdida irremediable
de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación como consecuencia de la autorización de las
autoridades competentes del Estado miembro en el que
dicha destrucción o pérdida se haya producido, siempre
que los productos se encuentren en régimen
suspensivo.

Su regulación está establecida según la ley 38/1992, de

28 de diciembre de Impuestos especiales.

 Impuesto especial sobre determinados medios de

transporte

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 Su naturaleza es indirecta y recae sobre consumos
específicos y grava la fabricación, importación e
introducción… (igual que el impuesto anterior, ya que
son de la misma naturaleza).

El hecho imponible está constituido por la primera

matriculación definitiva en España de vehículos, nuevos
o usados, provistos de motor para su propulsión, la
circulación o utilización de los medios de transporte.

No estará sujeta al impuesto la primera matriculación

definitiva de los medios de transporte cuya circulación o
utilización haya estado sujeta al impuesto con arreglo a
lo establecido en la letra d) del apartado 1 del artículo
65 de la Ley 38/1992 de 29 de diciembre de 1992.

 Impuesto sobre el Carbón

Este impuesto grava el consumo de carbón por la

producción de costes sociales y del gasto de una renta.
Es un tributo ambiental al gravar una situación
contaminante. También está regulada por la ley 38/1992
de 28 de diciembre de impuestos especiales.

Su naturaleza es indirecta y recae sobre consumos

específicos.
Su hecho imponible está sujeto al impuesto la puesta a
consumo de carbón en su ámbito territorial.

No está sujeto, las ventas o entregas de carbón que

impliquen su envío directo por el productor o extractor,
importador o adquirente intracomunitario a un destino
fuera del ámbito territorial de aplicación del impuesto.
Tampoco estará sujeto el autoconsumo de carbón
efectuado por sus productores o extractores dentro de
las instalaciones de producción o extracción y
directamente vinculado a la realización de sus
actividades.

 Impuesto sobre las Primas de seguro

Está regulado por la ley 13/1996 de 30 de diciembre, de

medidas fiscales, administrativas y del orden social.

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 Es un impuesto de naturaleza indirecta que grava las
operaciones de seguro y capitalización, de acuerdo con
las normas del artículo 12.

Y el hecho imponible estará sujeto a la realización de

las operaciones de seguro y capitalización basadas en
técnica actuarial, a las que se refiere el artículo 3 de la
ley 30/1995, 8 de noviembre, de ordenación y
supervisión de los seguros privados, de acuerdo con lo
previsto en el apartado 6 de esa misma ley.

La no sujeción de este impuesto hace referencia a las

operaciones derivadas de los conciertos que las
entidades aseguradoras establezcan con organismos de
la administración de la seguridad social o con entidades
de derecho público que tengan encomendada, de
conformidad con su legislación específica, la gestión de
algunos de los regímenes especiales de la seguridad
social.

 Impuestos Aduaneros

Su regulación está establecida según el real decreto por

el que se aprueba el texto refundido de los impuestos
integrantes de la renta de aduanas.

Grava la entrada de mercancías en el territorio

aduanero español, de acuerdo con las prescripciones de
la Ley Arancelaria, del texto refundido de los impuestos
integrantes de la renta de aduanas.

El hecho imponible está constituido, en primer lugar, por

la importación de mercancías, cualquiera que sea el fin
a que se destinen y la persona del importador ya sea
dentro o fuera del estado, la importación de buques
extranjeros que se abanderen en España, con
matriculación en canarias, excepto los que se destinen
exclusivamente al tráfico de comercio en cabotaje
interinsular del Archipiélago que tengan menos de 900
tonteladas de registro bruto y se dediquen
exclusivamente a la pesca.
En segundo lugar, la importación de buques extranjeros
o de origen extranjero que se abanderen en España,

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 con matriculación en Ceuta y Melilla con sus
excepciones según lo estipulado y la importación de
materiales de origen extranjero para la construcción,
reforma o reparación de buques matriculados en Ceuta
y melilla, excepto lo estipulado en esta ley.

Cabe agregar la no sujeción a este impuesto, es decir la

entrada en el territorio aduanero de los productos
naturales originarios de Canarias, Ceuta y Melilla.

 Impuestos sobre la Producción de energía

Su naturaleza es de carácter directo y grava la

realización de actividades de producción e incorporación
al sistema eléctrico de energía eléctrica, medida en
barras de central, a través de cada una de las
instalaciones indicadas en el artículo 4 de la ley 15/2012
de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la
sostenibilidad energética.

El hecho imponible está constituido por la producción e

incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica
medida en barras de central, incluidos el sistema
eléctrico peninsular y los territorios insulares y Extra
peninsulares, en cualquiera de las instalaciones, la
producción en barras de central, a efectos de la Ley
15/2012, 27/12, que corresponderá con la energía
medida en bornes de alternador minorada en los
consumos auxiliares en generación y en las pérdidas
hasta el punto de conexión a la red.
Y por acabar, teniendo en cuenta los conceptos y
términos con sustantividad propia que aparecen en la
ley, salvo los definidos en ella, se estará a lo dispuesto
en la normativa del sector eléctrico de carácter estatal.

Está sujeto al impuesto en virtud a lo establecido en el

art. 92 de la ley 38/1992 de 28 de diciembre.

3. Calcular la cuota a pagar del Impuesto municipal sobre el

Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

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Enunciado:

Bernardo M. ha transmitido un bien inmueble a Elena B. el 15 de noviembre de

2017. Bernardo M. lo había adquirido a su vez en fecha 18 de noviembre de
2001.

El valor catastral del terreno en el ejercicio 2017 es de 78.234 €. El valor de la

edificación es de 263.365 €.

La Ordenanza Fiscal Municipal reguladora del Impuesto del Ayuntamiento X, ha

establecido los siguientes porcentajes anuales a efectos del cálculo de la Base
Imponible del Impuesto:

PERÍODOS PORCENTAJE ANUAL

Período de uno hasta cinco años 3
Período de hasta diez años 2,8
Período de hasta quince años 2’4
Período de hasta veinte años 1,9

El tipo de gravamen que ha establecido el Ayuntamiento es el 25 por ciento.

Se pide

1º El cálculo de la cuota del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los

Terrenos.

Para hallar el cálculo de la cuota de este impuesto primero de todo debemos

calcular la base imponible y se consigue multiplicando el valor catastral del
terreno por el número de años a raíz de la anterior transmisión.

Luego se deberá aplicar el porcentaje anual a efectos del cálculo realizado de la

base imponible.

El valor catastral que figura en el enunciado en el ejercicio 2017 es

concretamente de 78.234 € y el período sería de 16 años ya que figura de 2001
a 2017 desde la transmisión a la adquisición, pero al ser del día 18 al día 15 del
mismo mes de noviembre, entonces no alcanza los 16 años por 3 días, por lo
tanto estaría dentro del período de hasta 15 años, y por ello se aplica el
porcentaje del 2,4 por ciento.

Entonces, los cálculos de la Base Imponible se efectuarán de la siguiente

manera:

78.234 x 15 = 1.173.510 x 0,024 [2,4 %] =28.164,24 €

Una vez tengamos la base imponible, para poder hallar la cuota de este
Impuesto simplemente nos queda multiplicar la base imponible por el tipo de
gravamen.

Es decir, la formula sería con los datos siguientes: 28.164,24 x 25 %.

El total de la cuota del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos es
de un total de 7.041,06 €.

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