LUCRO REAL - BÁSICO

NOTAO SOBREOAOAUTORA

Maria Paula Boyadjian Fernandes é Bacharel em Ciências

Contábeis, Pós Graduada em Planejamento Tributário e
Administração Contábil e Financeira, MBA em Contabilidade
e Controladoria e mestranda em Contabilidade
Atua na área contábil há 25 anos. É sócia da Boyadjian &
Fernandes Serviços Contábeis Ltda., onde presta serviços de
consultoria contábil, fiscal e trabalhista. É professora
universitária, e atua como docente em diversas cursos de
aperfeiçoamento profissional. Além disso, ministra palestras
sobre temas relacionados as áreas contábil e tributária.
Contato: paula@boyadjianfernandes.com.br
Conteúdo*programático

1. Conceito*de*Lucro*Contábil*x*Lucro*Fiscal;
2. Pessoas*Jurídicas*Obrigadas*à*Tributação*com*Base*no*Lucro*
Real;
3. Códigos*de*Darfs para*Recolhimento;
4. Apuração*Anual*e*Trimestral;
5. Exercícios*Práticos.

Objetivo

O objetivo principal deste curso, é despertar a

necessidade de um planejamento tributário para as
empresas de Lucro Real, fazendo uma análise entre
Lucro Real Anual (estimativa) x Lucro Real Trimestral
(definitivo), a fim de analisar os reflexos causados no
fluxo de caixa, com a finalidade de diminuir
legalmente a carga tributária.
Conceito

Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas

adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo
Decreto Lei 1598/77 e Decreto 3000/99

É a forma completa de apuração do Imposto de Renda e da

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.

Para se apurar o lucro real é necessário manter escrituração comercial

regular (DIÁRIO) , incluindo o Livro de Apuração do lucro (ECF)

Conceito

Os impostos são calculados com base no lucro tributável

apurado com base no Regulamento do Imposto de Renda.

O Fisco esclarece que a expressão lucro real significa o próprio

lucro tributável, para fins da legislação do imposto de renda.
 LUCRO*
ARBITRADO
LUCRO*
LUCRO* PRESUMIDO
ESTIMADO

LUCRO
PRESUMIDO LUCRO*
LUCRO* CONTÁBIL
FISCAL

LUCRO*DO*
LUCRO*REAL
EXERCÍCIO

Lucro*Líquido*do*Exercício
É a denominação legal do resultado apurado contabilmente no exercício,
por meio da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), conforme
artigo 187 da Lei 6.404/76.

A DRE evidencia o desempenho de uma entidade em um determinado

momento.
Para apurar o resultado contábil do exercício de uma empresa, basta
confrontar o total de despesas com o total de receitas ocorridas em um
determinado período.

ImportanteOOOOOOOOOOOONemOsempreOoOlucroOfiscalOseráOigualOaoOlucroOcontábil.
Estão obrigadas a optar pelo lucro real as pessoas jurídicas que
estiverem enquadradas em uma das seguintes situações:

1. que tenha receita total, no anogcalendário

anterior, seja superior ao limite de R$
78.000.000,00, ou proporcional ao número de
meses do período, quando inferior a doze
meses (R$ 6.500.000,00 por mês de atividade)
Lei 12.814/2013
2. que tenham atividades de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito,
financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades
corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e
valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de
previdência privada abertal

3. que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exteriorl

4. que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais,

relativos à isenção ou redução do impostol

5. que, no decorrer do anogcalendário, tenham efetuado pagamento mensal

pelo regime de estimatival

6. que explorem as atividades de prestação

cumulativa e contínua de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de
crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestação de serviços (factoring)l

7. que explorem as atividades de securitização

de créditos imobiliários, financeiros e do
agronegócio (Lei 12.249/2010).
Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

Para as pessoas jurídicas que não estão obrigadas a tributação pelo

lucro real, é opcional a forma de tributação, pois às vezes acaba sendo
compensatório principalmente para as prestadoras de serviços que a
base tributação é de 32%, conforme lei 9.259/95 art. 15.

Porém esse tipo de opção deve avaliar também o reflexo causado no

cálculo do PIS e da COFINS.

CÓDIGOS'PARA'RECOLHIMENTO'DO'IRPJ'E'CSLL

EMPRESAS'OBRIGADAS IRPJ CSLL

TRIMESTRAL 0220 6012

ANUAL 2362 2484

AJUSTE'ANUAL 2430 6773

EMPRESAS'OPTANTES IRPJ CSLL

TRIMESTRAL 3373 6012

ANUAL 5993 2484

AJUSTE'ANUAL 2456 6773
CÓDIGOS$PARA$RECOLHIMENTO$DO$PIS$E$DA$COFINS

NÃO$CUMULATIVO PIS COFINS

PERCENTUAL 1,65% 7,60%

CÓDIGO$DARF 6912
6912 5868
5856

PERMITE?SE$TOMAR$CRÉDITO

CUMULATIVO PIS COFINS

PERCENTUAL 0,65% 3%

CÓDIGO$DO$DARF 8109 2172

VETADO$A$TOMADA$DE$CRÉDITOS

Periodicidade
Às pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real é permitido apurar
o lucro real e, consequentemente, determinar o imposto de renda e a
contribuição social efetivamente devido:
! Trimestralmentel ou
! Anualmente.
 Data*do*Recolhimento*

" Apuração anual (estimativa) último dia útil do mês subsequente a

apuração.
Exemplo: PA: 31.01.2014 Venc.: 28.02.2014

" Apuração trimestral: O recolhimento trimestral é feito tendo por base

o encerramento de cada trimestre onde as contas são encerradas e o
imposto apurado recolhido no último dia do mês subsequente.
Exemplo: PA: 31.03.2014 Venc.: 30.04.2014

O*recolhimento*através*do*DARF*será*efetuado*de*forma*centralizadora,*pelo*
estabelecimento*matriz*da*pessoa*jurídica.*(Lei*9.779*de*1999,*Art.*15).

ALÍQUOTA*IRPJ*E*ADICIONAL

O imposto devido em cada mês será calculado mediante a aplicação da

alíquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de cálculo.

É devido mensalmente o adicional do imposto de renda, a alíquota de 10%

(dez por cento), sobre a parcela da base de cálculo apurada que exceder a
R$ 20.000,00 (vinte mil reais).

ALÍQUOTA*CSLL

A contribuição social será determinada mediante a aplicação da alíquota de

9% (nove por cento) sobre a base de cálculo apurada conforme a legislação
vigente.
Livro*de*Apuração*do*Lucro*Real*(LALUR)

A demonstração do lucro real relativa a cada período abrangido pelo

balanço/balancete de suspensão ou redução deverá ser transcrita no
Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) e no Livro de Apuração da
CSLL (LACS).

FINALIDADE

O livro de Apuração do Lucro Real existe para assegurar a separação

entre a escrituração comercial e a fiscal, prevista no § 2° do art. 177 da
Lei n°6.404/76 (Lei das S/A).

ESCRITURAÇÃO

PARTEOOA

Registra os lançamentos de ajustes do lucro líquido do períodogbase

e à transcrição da demonstração do lucro real através das adições,
exclusões e compensações de prejuízos fiscais.

PARTEOOB

Destinado a controlar os valores que devam influenciar a

determinação do lucro real dos períodosgbases futuros e não constem da
escrituração comercial.
 INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB Nº 1515, DE 24 DE NOVEMBRO DE 2014

Art. 180. A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá

escriturar o Lalur, o qual será entregue em meio digital.

§ 1º No Lalur:

a) serão lançados os ajustes do lucro líquido do período de apuraçãol

b) será transcrita a demonstração do lucro real e a apuração do Imposto

sobre a Rendal
c) serão mantidos os registros de controle de prejuízos a compensar em
períodos subsequentes, de depreciação acelerada e de outros valores que
devam influenciar a determinação do lucro real de períodos futuros e não

constem na escrituração comercial.

§ 2º Completada a ocorrência de cada fato gerador do imposto, o

contribuinte deverá elaborar o Lalur, de forma integrada às escriturações

comercial e fiscal, que discriminará:

a) o lucro líquido do período de apuraçãol

b) os registros de ajuste do lucro líquido, com identificação das contas

analíticas do plano de contas e indicação discriminada por lançamento

correspondente na escrituração comercial, quando presentesl

c) o lucro reall
d) a apuração do Imposto sobre a Renda devido, com a discriminação das

deduções, quando aplicáveisl e

e) as demais informações econômicogfiscais da pessoa jurídica.

§ 3º Para os contribuintes que apuram o imposto sobre a renda pela
sistemática do lucro real, a ECF é o Lalur, inclusive na aplicação das multas

previstas nos arts. 183 e 184.

 Art. 181. Para fins de lançamento dos ajustes do lucro líquido do período
de apuração, o Lalur será dividido da seguinte forma:

I g Parte A, destinada aos lançamentos das adições, exclusões e

compensações do período de apuraçãol e

II g Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que não
constem na escrituração comercial da pessoa jurídica, mas que devam
influenciar a determinação do lucro real de períodos futuros.

§ 1º A escrituração da Parte A deverá obedecer a ordem cronológica e os

lançamentos de adição, exclusão ou compensação deverão ser efetuados de
forma clara e individualizada, com a indicação da conta ou subconta em que
os valores tenham sido registrados na escrituração comercial, inclusive, se for

o caso, com a referência do saldo constante na Parte B.

§ 2º Tratandogse de ajuste que não tenha registro correspondente na

escrituração comercial, no histórico do lançamento, além da natureza do
ajuste, serão indicados os valores sobre os quais a adição ou exclusão foi
calculada

Art. 182. Aplicamgse à contribuição social sobre o lucro líquido as

disposições contidas nos arts. 180 e 181, devendo ser informados no Lalur:
I g os lançamentos de ajustes do lucro líquido do período, relativos a
adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela

legislação tributárial

II g a demonstração da base de cálculo e o valor da contribuição social

sobre o lucro líquido devida com a discriminação das deduções, quando
aplicáveisl e
 III g os registros de controle de base de cálculo negativa da contribuição
social sobre o lucro líquido a compensar em períodos subsequentes, e demais
valores que devam influenciar a determinação da base de cálculo da
contribuição social sobre o lucro líquido de períodos futuros e não constem na

escrituração comercial.

LIVRO)DE)APURAÇÃO)DA)CONTRIBUIÇÃO)SOCIAL

PARTE)A)L)REGISTRO)DOS)AJUSTES)DO)LUCRO)LÍQUIDO)DO)EXERCÍCIO))))L))))))))))))))31/12/2012
HISTÓRICO)
1.) Prejuízo)Líquido)antes)da)CSLL )) )))(18.679,36)

2.# (+)#Ajustes#do#Regime#Tributário#de#Transição#;#RTT #####1.000,00#

(#;)#Ajustes#do#Regime#Tributário#de#Transição#;#RTT ##########500,00#

3. Prejuízo)após)os)ajustes)do)Regime)Tributário)de)Transição)L)RTT )))(18.179,36)

4.# Adições) ############# ## ##

;##Doações#em#15.04.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#pág#50.### 9.861,00 ## ##
;##Provisões#não#dedutíveis#em#10.10.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#págs.#54 5.600,00
;##Provisões#não#dedutíveis#em#15.10.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#págs.#58# 1.500,00 ## ##
;##Multas#de#Trânsito#em#24.04.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#pág.#55# 4.000,00 ## ##
Total)das)Adições ))))20.961,00)
5. Exclusões# ############ ############
;#Resultado#Positivo#Equiv.#Patrimonial#em#31.12.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#pág.#85,# 1.489,70
Total)das)Exclusões 1.489,70
6. SubLtotal) )) ))))))1.291,94)
## ## ##
7. (;)#Compensação#de#prejuízo#fiscal##(30%) ########(387,58)
8. Lucro)Real) ))))))))))904,36)

## Reconhecemos#a#exatidão#do#presente#demonstrativo.# ## ##

## São#Paulo,#31#de#Dezembro#de#2.012 ## ##

## ## ##
## ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;######################;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;
## ###Representante#Legal###############################Contador#(a) ## ##
## ## ## ##
 LIVRO)DE)APURAÇÃO)DO)IRPJ

PARTE)A)N)REGISTRO)DOS)AJUSTES)DO)LUCRO)LÍQUIDO)DO)EXERCÍCIO))))N))))))))))))))31/12/2012
HISTÓRICO)
1.) Prejuízo)Líquido)antes)do)IRPJ )) )))(18.760,75)

2.# (+)#Ajustes#do#Regime#Tributário#de#Transição#;#RTT #####1.000,00#

(#;)#Ajustes#do#Regime#Tributário#de#Transição#;#RTT ##########500,00#

3. Prejuízo)após)os)ajustes)do)Regime)Tributário)de)Transição)N)RTT )))(18.260,75)

4.# Adições) ############# ## ##

;##CSLL ###########81,39#
;##Doações#em#15.04.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#pág#50.### 9.861,00 ## ##
;##Provisões#não#dedutíveis#em#10.10.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#págs.#54 5.600,00
;##Provisões#não#dedutíveis#em#15.10.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#págs.#58# 1.500,00 ## ##
;##Multas#de#Trânsito#em#24.04.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#pág.#55# 4.000,00 ## ##
Total)das)Adições ))))21.042,39)
5. Exclusões# ############ ############
;#Resultado#Positivo#Equiv.#Patrimonial#em#31.12.2012,#conf.#Livro#diário#nº#06,#pág.#85,# 1.489,70
Total)das)Exclusões 1.489,70
6. SubNtotal) )) ))))))1.291,94)
## ## ##
7. (;)#Compensação#de#prejuízo#fiscal##(30%) ########(387,58)
8. Lucro)Real) ))))))))))904,36)

## Reconhecemos#a#exatidão#do#presente#demonstrativo.# ## ##

## São#Paulo,#31#de#Dezembro#de#2.012 ## ##

## ## ##
## ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;######################;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;
## ###Representante#Legal###############################Contador#(a) ## ##
## ## ## ##

PARTE.B.J.CSLL PARTE.B.J.IRPJ

CONTROLE.DE.VALORES.QUE.CONSTITUIRÃO.AJUSTE.DO. CONTROLE.DE.VALORES.QUE.CONSTITUIRÃO.AJUSTE.DO.
.LUCRO.LÍQUIDO.DE.EXERCÍCIOS.FUTUROS .LUCRO.LÍQUIDO.DE.EXERCÍCIOS.FUTUROS

PREJUIZOS.FISCAIS. PREJUIZOS.FISCAIS.

DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO

31.12.2009 Saldo,anterior ,,,,150.000,00 31.12.2009 Saldo,anterior ,,,,150.000,00

31.12.2010 Prejuizo,Fiscal,compensado ,,,,,7.628,81 ,,,,,,,,,,,,A,,, 31.12.2010 Prejuizo,Fiscal,compensado ,,,,,7.628,81 ,,,,,,,,,,,,A,,,

no,período no,período

.31.12.2010 Saldo.no.final.do.exercício ....142.371,19 .31.12.2010 Saldo.no.final.do.exercício ....142.371,19

 Na Determinação do lucro real deverão ser adicionados ao

lucro líquido, custos, despesas, encargos, perdas, provisões,

participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do

resultado que, de acordo com a legislação do Imposto de Renda, não

sejam dedutíveis (art. 249, I e parágrafo único, do RIR/99).

As Adições têm como objetivo AUMENTAR o lucro real da

empresa.

Alguns exemplos de adições:

! Contribuição Social só para IRPJ (indedutível desde 01.01.97)l
! Brindesl
! Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradoresl
! Resultado negativo da avaliação, pela equivalência patrimonial de
investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladasl
! Multas por transgressões a normas de natureza não tributária (trânsito,
vigilância sanitária, etc.)l
! ProvisõesOOg exceto:Oférias,O13Osalário,OperdaOdeOestoqueO(editorasOeO
distribuidorasOdeOlivros),OperdasOnoOrecebimentoOdeOcréditosO(desdeOqueO
obedecidoOosOlimitesOeOcondiçõesOestabelecidos).
! DoaçõesO(fundoOdosOdireitosOdaOcriançaOeOdoOadolescente)lOetc.
EXEMPLOS*DE*EXCLUSÕES

" Lucros e dividendos recebidos de participações societárias

não sujeitam à avaliação pela equivalência patrimoniall
" Reversão de Provisõesl
" Resultado positivo da avaliação, pela equivalência patrimonial,
de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou
controladasl
Se a empresa optar pela apuração trimestral, o imposto será apurado e
recolhido trimestralmente. Nesse regime, os períodos de apuração são
encerrados em 31 de março, 30 de junho 30 de setembro e 31 de dezembro.

INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB Nº 1515, DE 24 DE NOVEMBRO DE 2014

Do Pagamento do Imposto

Art. 19. O imposto sobre a renda devido, apurado ao final de cada trimestre,
será pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do
encerramento do período de apuração.
§ 1º À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até 3
(três) quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos 3
(três) meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração a que
corresponder.
§ 2º Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o
imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota
única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do
período de apuração.

§ 3º As quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa

referencial do Selic, para títulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do
encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao
do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

§ 4º A primeira quota ou quota única, quando paga até o vencimento, não

sofrerá acréscimos.

Base de Cálculo

O Lucro real do trimestre é à base de cálculo do imposto,

determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência do fato
gerador.

Integra a base de cálculo todos os ganhos e rendimentos de capital,

qualquer que seja a denominação que lhes seja dada,
independentemente da natureza, da espécie ou de existência de
título ou contrato escrito, que decorram de ato ou negócio que, pela
sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma
específica de incidência do imposto.
 ExemploOdoOCálculoOdoOIRPJO

CALCULO DO IRPJ TRIMESTRAL (JANEIRO A MARÇO)

LUCROOREALODOOTRIMESTRE R$O100.000,00
(%)OIMPOSTOODEORENDAODEVIDO 15O%
(=)OIMPOSTOODEORENDAODEVIDOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO(a) R$O15.000,00O
ADICIONALODOOIRPJO=O100.000.00O(g)O60.000,00O(*) R$O40.000,00
(%)OADICIONALODOOIMPOSTOODEORENDAO 10%
(=)OADICIONALODOOIMPOSTOODEORENDAOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO(b) R$O4.000,00
(=)OIRPJOAORECOLHEROEMO31.04.OXXOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO(a)O+O(b) R$O19.000,00

(*) O valor de R$ 60.000,00 é igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado pela

quantidade de meses do trimestre, ou seja, três meses. (R$ 20.000,00 x 3 = R$ 60.000,00)

ExemploOdoOCálculoOdaOCSLL

CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL (JANEIRO A MARÇO)

LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$O100.000,00

(%) CSLL 9O%

(=) CSLL A RECOLHER EM 31.04. XX R$O9.000,00O

Art. 4º (IN nº 1.515 de 24.11.2014) À opção da pessoa jurídica, o imposto
poderá ser pago sobre base de cálculo estimada.

No caso de exploração diversificada, será aplicado sobre a receita bruta de

cada atividade o respectivo percentual.
Esses percentuais são aplicados sobre a receita bruta.

Receita Bruta
A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens
nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado
auferido nas operações de conta alheia.

Exclusões
Conforme art. 5, § 1º, da IN SRF n.º93/97, da receita bruta serão excluídas as
vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais
concedidos, IPI.
Acréscimos

Art. 5º Serão acrescidos à base de cálculo, no mês em que

forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os
resultados positivos decorrentes de receitas não
compreendidas na atividade, inclusive:

Esses acréscimos são adicionados à base de cálculo. Entre eles

destacamos:
" Os ganhos de capital auferidos nas alienações de bens e
direitos do Ativo Permanentel
" As variações monetárias ativasl

" A receita de locação de imóvel, quando a pessoa jurídica não exercer a

atividade de locação de imóveis, deduzida dos encargos necessários a
sua percepçãol

" Receita de aplicação financeira somente quando não tiverem sido

submetida à incidência do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal em
separado. Apenas para a base de cálculo do imposto de renda. Para a
contribuição social estas receitas entram na base de cálculo estimada.
Dos Valores Não Integrantes da Base de Cálculo

Art. 6º Ressalvado o disposto no inciso I do § 12 do art. 4º, não integram

a base de cálculo do imposto sobre a renda mensal, de que trata este Capítulo:
I g os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação financeira

de renda fixa e de renda variávell

II g as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporção do
benefício de isenção ou redução do imposto a que a pessoa jurídica,

submetida ao regime de tributação com base no lucro real, fizer jusl

III g as recuperações de créditos que não representem ingressos de

novas receitasl

IV g a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídasl

Dos Valores Não Integrantes da Base de Cálculo

V g os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias

avaliadas pelo custo de aquisição em empresas domiciliadas no Brasill

VI g a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos

avaliados pelo método da equivalência patrimoniall

VII g os juros sobre o capital próprio auferidosl

VIII g O ganho proveniente de compra vantajosa de que trata o § 9º do

art. 92, que integrará a base de cálculo do imposto no mês em que houver

a alienação ou baixa do investimentol

Dos Valores Não Integrantes da Base de Cálculo

IX g as receitas de subvenções para investimento de que trata o art. 112

e as receitas relativas a prêmios na emissão de debêntures de que trata o art.
113, desde que os registros nas respectivas reservas de lucros sejam
efetuados até 31 de dezembro do ano em curso, salvo nos casos de

apuração de prejuízo previstos no § 3º do art. 112 e no § 3º do art. 113.

Parágrafo único. Os rendimentos e ganhos a que se refere o inciso I do

caput deste artigo serão considerados na determinação da base de cálculo
do imposto sobre a renda mensal quando não houverem sido submetidos à
incidência na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras

específicas de tributação a que estão sujeitos.

Deduções
Para efeito de pagamento, poderá se deduzir do IRPJ devido:
O IR pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de cálculo,
inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por órgãos públicos,
fundações e autarquias (art. 64 da Lei 9.430/96).

Base de Cálculo
A base de cálculo do Imposto de Renda a ser pago mensalmente é o resultado
do somatório de um percentual aplicado sobre a receita bruta do mês,
acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos. Os
percentuais aplicáveis sobre a receita bruta variam, dependendo do ramo de
atividade da pessoa jurídica e constam no art.15 da lei n.º 9.249/95 e artigo 22
da Lei 10.684/03 (CSLL).
Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL

§ 1º A base de cálculo do imposto, em cada mês, será determinada

mediante a aplicação do percentual de 8% (oito por cento) sobre a
receita bruta definida pelo art. 3º, auferida na atividade, deduzida das
devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais
concedidos.

§ 2º Nas seguintes atividades o percentual de que trata este artigo será

de:
I J 1,6% (um inteiro e seis décimos por cento) sobre a receita bruta
auferida na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo,
álcool etílico carburante e gás naturalN
o § 1º.

Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL

II J 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida:

a) na prestação de serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e
terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e
citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas,
exames por métodos gráficos, procedimentos endoscópicos,
radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia hiperbárica,
desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma
de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional
de Vigilância Sanitária (Anvisa)N

b) na prestação de serviços de transporte de cargaN

Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL

c) nas atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos,

incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem
como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revendaN e

d) na atividade de construção por empreitada com emprego de todos os

materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais
incorporados à obraN

III J 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida:

a) na prestação dos demais serviços de transporteN e

Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL

b) nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, agências de fomento, caixas
econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento,
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos,
valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de
previdência privada abertaN

IV J 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta auferida com as
atividades de:
Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL

a) prestação de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente

regulamentadaN
b) intermediação de negóciosN
c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos
de qualquer naturezaN
d) construção por administração ou por empreitada unicamente de mão
de obra ou com emprego parcial de materiaisN
e) construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de
infraestrutura, no caso de contratos de concessão de serviços públicos,
independentemente do emprego parcial ou total de materiaisN

Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL

f) prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia,

mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas
a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring)N
g) prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada neste
parágrafo.
§ 3º Conforme disposto no art. 3º, os valores decorrentes do ajuste a valor
presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de
1976, incluemJse na receita bruta a que se refere o § 1º.
§ 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o § 3º,
apropriados como receita financeira no mesmo período de apuração do
reconhecimento da receita bruta, ou em outro período de apuração, não
serão incluídos na base de cálculo estimada.
 § 5º As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em
geral, mencionados nas alíneas “b”, “c”, “d”, “f” e “g” do inciso IV do § 2º, cuja
receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), poderão
utilizar, na determinação da parcela da base de cálculo do imposto sobre a
renda de que trata o § 1º deste artigo, o percentual de 16% (dezesseis por

cento).
§ 6º A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de que trata o §
5º para o pagamento mensal do imposto, cuja receita bruta acumulada até
determinado mês do anogcalendário exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e
vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto

postergado, apurada em relação a cada mês transcorrido.

§ 7º Para efeitos do disposto no § 6º, a diferença deverá ser paga até o

último dia útil do mês subsequente àquele em que ocorrer o excesso.

§ 8º Quando paga até o prazo previsto no § 7º, a diferença apurada será

recolhida sem acréscimos.

Art. 10. (IN nº 1515) A pessoa jurídica poderá:

I g suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor

do imposto devido, calculado com base no lucro real do período em curso,
é igual ou inferior à soma do imposto sobre a renda pago, correspondente
aos meses do mesmo anogcalendário, anteriores àquele a que se refere o
balanço ou balancete levantadol

II g reduzir o valor do imposto ao montante correspondente à diferença

positiva entre o imposto devido no período em curso, e a soma do imposto
sobre a renda pago, correspondente aos meses do mesmo anogcalendário,
anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado.

A suspensão ou redução do pagamento é aplicável inclusive sobre o

imposto de janeiro. Assim, se no mês de janeiro a empresa teve prejuízo
fiscal, não há imposto a ser recolhido.

A empresa que suspender ou reduzir o pagamento por estimativa, deverá

também escriturar a parte A do LALUR, em cada mês que efetuou a
suspensão ou redução do imposto conforme art. 13 da IN 1515 :
 Art. 13. A demonstração do lucro real relativa ao período abrangido pelos balanços ou
balancetes a que se referem os arts. 10 a 12, deverá ser transcrita no Lalur, observandol
se o seguinte:
I l a cada balanço ou balancete levantado para fins de suspensão ou redução do imposto
sobre a renda, o contribuinte deverá determinar um novo lucro real para o período em
curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo anol
calendário;
II l as adições, exclusões e compensações, computadas na apuração do lucro real,
correspondentes aos balanços ou balancetes, deverão constar, discriminadamente, na
Parte A do Lalur, para fins de elaboração da demonstração do lucro real do período em
curso, não cabendo nenhum registro na Parte B do referido Livro.

“Reduzir o valor do imposto ao montante

REDUÇÃO correspondente à diferença positiva entre o imposto
devido no período em curso, e a soma do imposto
de renda pago correspondente aos meses do mesmo
ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o
balanço ou balancete levantado.”

“Suspender o pagamento do imposto, desde que

demonstre que o valor do imposto devido, calculado
com base no lucro real do período em curso, é igual SUSPENSÃO
ou inferior à soma do imposto de renda pago,
correspondente aos meses do mesmo ano-
calendário, anteriores àquele a que se refere o
balanço ou balancete levantado”
Art. 21. O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro, pelas pessoas
jurídicas referidas no § 6º do art. 2º:

I g se positivo, será pago em quota única, até o último dia útil do mês de março
do ano subsequente, observado o disposto no § 1ºl
II g se negativo, poderá ser objeto de restituição ou de compensação nos termos
do art. 74 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
§ 1º O saldo do imposto a pagar de que trata o inciso I do caput será acrescido
de juros calculados à taxa referencial do Selic, para títulos federais, acumulada
mensalmente, calculados a partir de 1º de fevereiro até o último dia do mês
anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

§ 2º O prazo a que se refere o inciso I do caput não se aplica ao imposto relativo

ao mês de dezembro, que deverá ser pago até o último dia útil do mês de janeiro
do ano subsequente.
 EXERCÍCIOS

1g AssinaleOverdadeiroOouOfalso:

a) (OOOOO)OOOlucroOlíquidoOdoOexercícioOéOoOlucroOapuradoOantesOdasO
adiçõesOeOexclusõeslO
b) (OOOOO)OUmaOempresaOpodeOapurarOlucroOcontábilOeOprejuízoOfiscal
c) (OOOOO)OOOlucroOlíquidoOdoOexercícioOéOoOlucroOapuradoOapósOasO
adiçõesOeOexclusõeslO
d) (OOOOO)OPodemosOafirmarOqueOoOlucroOrealOéOoOlucroOapuradoOparaO
finsOfiscaisl
e) (OOOOO)OAOempresaOqueOapurarOoOlucroOcontábil,OficaOobrigadaOaO
apurarOoOresultadoOfiscall
f) (OOOOO)OAOempresaOpoderáOapurarOoOresultadoOfiscalOsemOapurarOoO
resultadoOcontábil.
2g ApureOoOresultadoOcontábilOcomObaseOnosOsaldosOdasOcontasO
contábeisOabaixo:O

DespesaOcomOágua 150,00
Caixa 300,00
ReceitaOdeOvendaOdeOmercadoria 1.200,00
Fornecedores 300,00
AdiantamentoOaOfornecedores 300,00
DespesaOcomOmaterialO 120,00
GanhoOnaOvendaOdeOativoOimobilizado 8.000,00
AdiantamentoOdeOclientes 500,00

OOencerramentoOdasOcontasOdeOresultadoOdemonstraOqueOhouve:O

a) (OOOOO)O800,00OdeOlucro
b) (OOOOO)O8.930,00OdeOlucro
c) (OOOOO)O930,00OdeOlucro
d) (OOOOO)O7.730,00OdeOlucro
e) (OOOOO)O800,00OdeOprejuízo
f) (OOOOO)O930,00OdeOprejuízo

APURAÇÃOODOORESULTADOOCONTÁBILO
 3g Uma empresa iniciou suas atividades em maio de 2014. Sua
receita total, no ano de 2014 foi de R$ 55.000.000,00. Está empresa
estará obrigada ao lucro real em 2015? Justifique sua resposta?

4g Quais as empresas são obrigadas ao regime de tributação pelo

lucro real?

a. Que tenham sócios residentes ou domiciliados no exteriorl

b. Receita bruta no ano anterior, acima de R$ 71.000.000,00l
c. Empresa do setor comercial e industrial que exporta seus
produtosl
d. Empresa que no decorrer do anogcalendário tenha efetuado
pagamento por estimatival
e. A alternativa a e d estão corretas.
5g A apuração do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas é em
períodos:

a) Mensais
b) Anuais
c) Trimestrais, exceto em relação à opção pelo pagamento por
estimativa no lucro real, caso em que será anual
d) Nenhuma das anteriores

6g IndiqueOquaisOdespesas/custosOdeverãoOserOescrituradasOOnoO
LIVROODEOAPURAÇÃOO DOOLUCROO REAL:

a)O(OOO)OProvisãoOdeOférias
b)O(OOO)ODespesasOdeOalimentaçãoOdosOdiretores
c)O(OOO)OResultadoOnegativoOdaOequivalênciaOpatrimonial
d)O(OOO)OMultasOsobreOinfraçõesOfiscais
e)O(OOO)ODepreciaçãoOacelerada
f)OO(OOO)OMultaOdeOmora
7g CalculeOoOIRPJOaOpagarOeOaOCSLLOaOpagarOconformeOdadosOabaixo:

1ºOTrim.Og PrejuízoOfiscalOdeO R$O500.000,00

2ºOTrim.Og LucroOrealOdeO R$O100.000,00
3ºOTrim.Og LucroOrealOde R$O120.000,00
4ºOTrim.Og LucroOrealOdeO R$OOO55.000,00

InformaçõesOadicionais:OOAOEmpresaOpossuiOumOsaldoOmensalOdeO
IRRFOdeOR$O750,00O

8g Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar por Estimativa, considerando o

que segue:

Venda de mercadoria no mês: R$ 500.0000,00

Receitas de Aplic. Financ. , tributadas pelo IRF: R$ 20.000,00
Vendas canceladas no mês: R$ 18.000,00
Ganho de Capital de Venda de um Caminhão: R$ 10.000,00
9l Calcule o ajuste do IRPJ a pagar em 31.03.2014:

Lucro Real apurado no LALUR de 31.12.2013: R$ 1.400.000,00

IRPJ Pago por Estimativa Mensal: R$ 290.000,00
IR Fonte sobre Aplicações Financeiras: R$ 9.750,00
Resolução:

Bibliografia

RegulamentoOdoOImpostoOdeORendaO(RIR/99)
ManualOdasOSociedadesOporOAçõesO– Fipecafi
ImpostoOdeORendaOdasOEmpresasO– Hiromi Higuchi
www.receita.fazenda.gov.br
www.planalto.gov.br
www.iobonline.com.br
www.fiscosoft.com.br
Instrução Normativa 1515