CURSO DE CONTABILIDAD

PARA EL
TERCER NIVEL
TEDRIA.. Y PRACTICA
PREGUNTASY~PRDBLEMAS iJ\rfii
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1
 •

CONTENIDO

1- Inversiones

2.:- Propiedad Planta y Equipo

3- Pasivos

4.- Sociedades Mercantiles

a) Sociedades Anónimas
b) Socied,,<les en nombre Colectivo
c) Sociedades Encomandita Simple
d) Sociedades Encomandita por Acciones
e) Sociedades CoopeI~tivas

5- Agencias y Sucursales

6 ,,- Las Consignaciones

 INTRODUCCION

La idea de escribir nuestro primer trabajo 50bre Contabilidad 1/1, tiene,

como principal objetivo que sirva de guía y orientación a los jóvenes estudiantes
.
de Contadurla Pública, Administración de Empresas y Economía

Este curso contiene seis capítulos, cuya finalidad consiste en facilitarle el

aprendizaje a jos estudiantes del tercer nivel de las carreras mencionadas en
el párrafo anterior, a través de exposiciones teóricas y desarrollo de casos
prácticos, logrando con esto un equilibrio entre la teorla y la práctica.

En el primer capítulo el estudiante se orientará sobre el tratamiento de las

Inversiones en Valores, su clasificación, contabilización, valuación y
presentación en los Estados Financieros

En el segundo capítulo el lector aprendera sobre las Técnicas concernientes

a las Inversiones en Propiedad, Planta y Equipos. Además, se trata de introducir
al estudiante en el conocimiento de diferentes métodos para calcular y registrar
la depreciación de los activos fijos Tangibles.

El capitulo número tres, trata de obligaciones a corto y largo plazo que

se originan de las diferentes actividades de financiamientos que se producen
en las entidades Económicas Se reseñan también aquellas obligaciones
derivadas de las Retencionesy Acumulaciones provenientes de la preparación
de nóminas de pagos y que deben tomarse en cuenta para fines de efectos
en la elaboración de los Estados Financieros.

El cuarto y quinto capítulos tratan sobre las Sociedades Mercantiles, corno

san: Las Sociedades Anónimas, 50ciedades de personas o nombre Colectivo,
Encomandita 5imple y por Acciones, Sociedades Cooperativas, las Agencias
y Sucursales. En estos capítulos se enfocan básicamente la forma de
organización, administración y contabilización de sus operaciones

El sexto y último capítulo enfatiza los aspectos ma'if,/¡;",Ievantes de la

modalidad de negocio conocida coma Las Consignacione'>; como una
herramienta clave para lograr la penetración en distintos mercados los productos
que se producen

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5ginas
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. 11

INVERSIONES
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 LAS INVERSIONES

Definición: Las Inversiones son elOgaciones para adquirir bienes ·Muebles o In-
muebles- Tangibles o Intangibles, que produzcan ingresos o presten servicios.
También se puede decir que son rublO del Balance General, calificados en general
como permanentes o temporales, de acuerdo con los períodos esperados de tenen-
cia y frecuentemente con frases que indiquen la existencia de algún controL

CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES:

Las Inversiones en valores pueden clasificarse en:

a) Inversiones Temporales
b) Inversiones a largo plazo

Inversiones temporales:
Es la cantidad empleada en la adquisición de valores bursátil o de otra parti··
da de activo que representa la Inversión del excedente de efectivo.
Las Inversiones temporales se clasifican en el balance general como activo
corriente, a continuación de la cuenta del efectivo.. Hay dos condiciones que se.
deben cumplir para que una Inversión-en valores se clasifique Como activo circu-
lante:
1) Qüe sea fácilmente realizable
2) Que se tenga la intención de convertir dicha inversión en efectivo.
El punto de vista tradicional sostiene que deben valuarse al costo o costo
mercado, el que sea más bajo, para los efectos del balance general La valuac1ón se
hace en forma globaL La presentación en el balance general se hace asi:

Inversiones Temporales en Valores (al costo) $.

Menos: Exceso del costo sobre el valor del Mer-
cado. _"""""--'.._ _. _
Precio del mercado menor que el costo. . $

Inversiones Permanentes o a Largo Plazo

Las Inversiones a Largo Plazo en valores deben mostrarse en el balance ge-
neral entre el activo circulante y el activo fijo, bajo el título de otros activos..
Las pequeñas declinaciones en el valor de mercado de las Inversiones a largo
Plazo no es necesario que se reflejen en las cuentas o en el balance general; el mer-

-9-
cado puede recobrarse antes de que las Inversiones se conviertan en dinero. Pero
las declinaciones serias en el ,alar de mercado, con probable imposibilidad de
recuperar finalmente el costo de las Inversiones, sí deben registrarse en las cuentas
y reflejarse en el balance general de la manera descrita anteriormente acerca de
las Inversiones temporales

Concepto de Valor
Un valor no es más que cualquier objeto preferido o un interés Ol participa-
ción en él. También puede decirse que es el valor atribuido, expresado en dinero
y aplicado a una partida particular de activo.
Las dos principales clases de valores negociables son:

A) ACCIONES:
1) Comunes u Ordinarias
2) Preferentes o Preferidas
Las acciones preferidas pueden tener preferencias en cuanto a:

1) Dividendos;
a) Acumulativas y no acumulativas
b) Participantes y no participantes

2) En cuanto a la distribución de Activo..

Existen otros tipos de valores tales como:
a. Cédula Hipotecarias
b Certificados Financieros
c.. Depósitos a Plazo Fijo
d. Bonos u Obligaciones

Acciones comunes u ordinarias. Son aqueüas que no tienen ningún tipo de pri-
vilegio

Acciones preferentes o preferidas. Son aquellas que tienen una o más preferencias
sobre las acciones comunes, por ejemplo: los accionistas preferentes pueden dis··
frutar de privilegios especiales en la distribución de utilidades o en la distribución
de activo en caso de liquidación, también pueden participar en la dirección de la
Empresa y enlas emisiones adicionales de acciones de la misma clase.

Acciones Preferentes Acumulativas y no Acumulativas:

Si las acciones preferentes son acumulativas cualquier dividendo preferente
atrasado debe pagarse en el futuro antes de que pueda pagarse dividendo alguno
sobre las acciones ordinarias. Si se paga un dividendo parcial, la parte no pagada
se acumula. •
Si las acciones preferentes no son acumulativas, el dividendo no pagado en
un año se pierde para siempre.

Acciones Preferente Participantes y no Participantes..

Las acciones preferentes participantes comparten con las acciones comunes
cualquier dividendo que se pague después que las acciones comunes hayan recibi-
do una tasa de dividendo igual a las preferidas.. Esto es: Si las acciones preferentes
tienen derecho a un dividendo del 8% sobre el'valor nominal, y si tanto las accio··
nes preferentes como las acciones comunes han recibido dividendos al 8% sobre el
valor nOlninal, un pago adicional sobre las acciones comunes exigiría también un
pago adicional a las acciones preferentes.
Si las acciones preferentes son no participantes, en este caso, los tenedores de
estas acciones tienen derecho a dividendos a la tasa de preferencia o un importe
y no más, cualquiere que sea la tasa a que se paguen los dividendos sobre las accio-
nes comunes..

Acciones Preferentes en cuanto al Activo:

Las-acciones preferentes en cuanto al activo confieren a sus tenedores el
derecho al pago en liquidación antes de hacer ningún pago a los accionistas comu-
nes, el hecho de que las acciones sean preferentes en cuanto a dividendos no las
hace también prefereittes en cuanto al Activo, esta preferencia debe estipularse
específicamente.

B) BONOS U OBLIGACIONES

1) Se clasifican en cuanto a la naturaleza del negocio o deudor, en:

a) Del gobierno
b) Municipios
c) Empresas de Servicios Públicos
d) Industriales
f) Bienes Raíces

2) De acuerdo a la índole de la obligación, éstas se clasifican en:

a) Hipotecarias
b) Con prendas o garantía colateral
c) Obligaciones no garantizadas

-11-
 d) Obligaciones participantes
e) Obligaciones convertibles
f) Obligaciones sin derecho a interés, si se producen llividendos.

3) En cuanto a la propiedad y los intereses a cobrar:

a) Registradas
b) No registradas

HIPOTECAS:
Es la transferencia de un título de propiedad, hecha por el que recibe el dine-
ro prestado, al que le presta, con la intención de que una vez saldada la obliga-
ción, el título pasará de nuevo al dueño inicial. Las Hipotecas eran consideradas
como la transferencia condicional, del título de propiedad de un bien dado en
garantía, de forma tal, que si la deuda no era pagada, el título de propiedad del
bien hipotecado, quedaba en posesión absoluta del proveedor.
En la actualidad, se considera la hipoteca como un medio de garantía,
aunque en la escritura la garantía se transfiere el título del bien hipotecado.
Las obligaciones pueden ser garantizadas por primera, segunda y tercera
hipotecas, denominadas de primer, segundo y tercer rango.

OBLIGACIONES CON GARANTIA PRENDARIA O COLATERAL.. -

Cuando una compañía por acción pone las acciones y obligaciones de subsi-
diaria y la suya propia, en mano de un fideicomisario, como garantía colateral.
La situación se da cuando tanto las compañIas matrices, como las subsidiarias, no
pueden vender en el mercado sus obligaciones, debido a que sus bienes están
totalmente hipotecados.

OBLIGACIONES CON GARA.Ii!TIA:

Cuando se da una garantía a través de una tercera persona jurídicas, debido

a que la sociedad anónima no puede garantizar el pago del capital e interés de una
obligación, aún así, se comprometa hacerlo. Se da el caso de que una compañia
matriz garantiza el pago del principal e intereses de sus subsidiarias.

OBLIGACIONES SIN GARANTIA:

En este caso no se da un bien en garantía, más bien, se confia en la solven-
cia moral y económica del beneficiario del crédito, dependiendo además de la
situación financiera de la entidad comercial..

-12-
OBLIGACIONES QUE NO PARTICIPAN DE INTERESES
SI NO SE OBTIENEN DIVIDENDOS:
El pago de intereses está sujeto a que haya utilidades. Pueden ser acumula-
tivas y no acumulativas.. En el primer caso cualquier interés no pagado por falta de
utilidad en un año, se aplicarán a las utilidades futuras como gravamen En el
segundo caso, los intereses no pagados por no obtenerse utilidades, se pierde.

OBLIGACIONES PARTICIPANTES:
En este caso, además de garantizársele al tenedor una tasa fija de intereses,
cualquiera que sean los resultados operacionales, se le confiere el derecho a par-
ticipar con los accionistas en las utilidades de la empresa
En cuanto a las obligaciones convertibles, éstas confieren al tenedor, el de-
recho de canjearlas por otro valor, por lo general, acciones ordinarias de la com-
pañfa emisora.,

COSTO DE LAS INVERSIONES:

El costo de una Inversión en acciones u obligaciones incluye: el precio de

compra, el corretaje, los impuéstos y otros gastos inherentes a la adquisición.
Si los valores se compran a través de un corredor, en cuenta de especulación
de bolsa, los libros y el balance general deben reflejar como activo el costo total
de los valores y no simplemente el importe del Depósito, debiéndose presentar
como pasivo el saldo pendiente de pago

Ejemplo:
El 15 de enero de 1997, la Cia X, SA hizo un depósito por la suma de ~
$10,000, en una agencia de valores, para la compra de valores; el 5 de Febrero
del mismo año el agente Fiscal informa a ia Cía.. x., 8"A., que se hizo la Inversión
por 500 acciones Comunes, en la compañía Z, S.. A, con valor nominal de $100
cada una, el corretaje es de 12% , además el conedor gastó en sellos de correo
$125, se pagaron de Impuesto $4,000
Los asientos para registrar esta transacción son los siguientes:

COSTO DE LA INVERSION
500 acciones comunes a $100 00 C/u ... $50,000
Corretaje. 6,000
Impuesto ..' . ... 4,000
Sellos de Correo ....125
TOTAL ... $60,125

-13-
15-1-97 DepÓsitos P.. compra de Valores 10,000
Agencia Fiscal ABC. 10,000
a
Banco 10,000
Para registrar el depósito
hecho en la agencia Fiscal
ABC. para la compra de
valores..

5-2-97 Inversión en Acc.. comunes 60,125

Cía.. Z.. S.A 60,125
a
Depósito P. compra de Valores 10,000
Agencia Fiscal ABC (10,000)
Cuentas por Pagar 50,125
Cía, Z. SA (50,125)
Para registrar la adquisición
de 500 acc. comunes en la
Cía, Z. S.A.

MAYOR GENERAL
Banco Dep. Compra Valores Inv. Ac. Comunes
10,000 110,000 125
60' 1

Cta. por Pa Agencia Fiscal ABC Cía, Z. S.A.

50,125 I
10,000 1Ó~000 -60'125 1
I
COMPRA DE VALORES A UN PRECIO GLOBAL:
Si se compran dos o más clases de valores por una suma global se puede usar
el valor de Mercado para prorratear el costo. Si única111ente uno de los valores
adquiridos tiene valor determinado de mercado, el precio global puede prorratear·
se asignando el valor conocido de mercado a una de las clases de valor y el resto
de precio a los valores cuyo precio de mercado no pueden obtenerse..
Si ninguno tiene valor de mercado se puede aplazar el prorrateo hasta que se
establezca por lo menos el valor de uno..

-14-

--------_.•._-_ •.. _---_.-

 Ejemplo:
La Cía. Oriente, S. A compró el día 10 de Enero de 1997, 2,000 Acciones
Comunes y 1,500 Acciones preferentes por Un precio global de $340,000 .
El 18 de Marzo del mismo año se conoce el valor de mercado de las acciones
comunes a $100. y de las acciones preferentes a $150.

Se Pide:
Registrar las transacciones en el Diario y pase al mayor

DIARIO

10-1-97: Inversión en Valores 340,000

a
Banco 340,000
Para registrar la compra de
2,000 acc. comunes y
1,500 acc.. preferentes a un
precio global.

18-B-97 Inversión acc. Comunes 136,000

Inversión acc. Preferentes 204,000
a
Inversión en valores 340,000
Para registrar el costo de
las acc. comunes y de las
acc . preferentes en base al
pronateo.

PRORRATEO
Costo
Tipo de Valores Valor Mercado % Costo Prorrateado Unitario
2,000 acc. Com $100 40 $136,000 : $ 68
1,500 a.cc. Pre[ 150 60 204,000 :$136
TOTi\LES $250 100 $340,000

-15-
¡.

""L"",""".: --------===~-----~- .-
 MA YOR GENERAL

Ban"'c"o _ Inv, en valores

-----~! 340,000 340,000 134°'°00

136,000 I
Inv. acc. Comunes Inv.acc.Pr~e~fe~r~e~nte~s

204,000 1
__

INTERES ACUMULADOS EN LA FECHA DE LA COMPRA

DE UNA INVERSION EN BONOS U OBLIGACIONES:

Cuando se compran Bonos u Obligaciones entre fechas de pago de interés,

el precio normalmeme incluye intereses acumulados. En el asiento para contabili-
zar la compra de obligaciones, los intereses acumulados deben cargarse a Intere-
ses acumulados por Cobrar y únicamente el residuo del precio de compra se car-
ga a la cuenta Inversión en Obligaciones..

Ejemplo:
El 1ro. de agosto de 1996, la Cía, Z.. KA, compró por conducto de un corre-
dor de bolsa, 75 bonos de $1,000, del Gobierno Dominicano, a la Par, más el inte-
rés acumulado del 18 y medio por ciento. Los intereses vencen el 1 de mayo y el
1 de Noviembre el corretaje fue de $20,00 por bonos, se pagó de Impuesto
$2000..00

Se pide:
a) Determinar el costo de los bonos.
b) Registrar en el diario y pase al mayor la transacción

COSTO DE LOS BONOS

75 Bonos a $1,000 cada uno RD$75,OOO.. OO
Corretaje 75 x $20..00 . .1,500..00
Impuesto. . . . . .. . . . 2,000.00
Inversiones en Obligaciones 'RD$78,500..o0
Intereses Acumulados por Cobrar .. . 3;468.75
T O TAL ' RD$81,968.75

-16-
 Cx%xt 3
1= . 75,000 x 0.185 x 12 $3,468.75
100

Asiento de Diario:

1-8-96 Inversiones en Bonos 78,500 ..00

Intereses Acum.. P/Cobrar 3,468.75
a
Banco 81,968..75
Para registrar la compra de
75 bonos a la par con in··
ter eses acumulado por co-
brar del 18 y medio por
ciento anual.

MAYOR

BANCO
181 '968.75 '78.J--
INV. EN BONOS INTERESES ACUM Cob.
3,468..75 1

AMORTIZACION DE LA PRIMA O DESCUENTO

SOBRE OBLIGACIONES:

Si se compra una obligación a un costo superior al valor nominal, la compra

se realiza con prima El valor de la obligación tiende a descender hasta su valor
nominal a medida que se acerca su vendimiento . J
La prima se amortiza durante la vigencia de la obligación. El Ingreso obteni-
do de una obligación comprada con prima y que se conserva hasta su vencimiento
y se cobra a la par es igual al total de los intereses menos la prima perdida
En igual forma si se compra una obligación a un costo inferior al valor no-
minal, la compra se realizó con descuento, y el valor de la obligación tiende a
aumentar hasta su valor nominal a medida que se acerca a su vencimiento, el des-
cuento se amortiza durante la vigencia de la obligación, aumentándose gradual-
mente su valor en libro hasta llegar a su valor no-minal

-17-
 Además el Ingreso ganado sobre una obligación con descuento que se conser-
va hasta su vencimiento y se cobra a la par, es igua! al total de los intereses perci-
•
bidos más la amortización del descuento.

Ejemplo: INVERSIONES ADQUffiIDAS CON PRIMA:

La Cía, Z, SA que cierra sus operaciones el 31 de Diciembre de !cada año,

adquirió el 1 de Marzo de 1996, una obligación de RD$25,000 en RD$30,000,
con interés del 24% anual pagadero semestralmente el 1 de Marzo y el 1-de sep-
tiembre y que vence en 2 años.

Se requiere:
al Registrar la adquisición de la obligación.
bl Preparar tabla de amortización por el método de línea recta.
c) Contabilizar el cobro de los intereses y la amortización de la prima hasta el
cierre del ejercicio contable.

Asiento de Diario

. -1- _
1-3-96 Inversiones en Obligaciones 30,000
a
Banco 30,000
Para registrar la compra de
una obligación con valor
nomina! de $25,000, en
$30,000, con interés del
24% anual..

______ 2
1-9-96 Banco 3,000
__a _
Intereses Ganado 1,750
Inversiones en Obligaciones 1,250
Para registrar el cobro de
los intereses y la amorti-
zación de la prima, perío-
do del 1-3-96 al 1-9-96

-18-
 __ 3 . _
31-12-96 Intereses Acum por Cobrar 2,000
a
Intereses ganados 1,168
Inversiones en obligaciones 832
Para registtar los intereses
aCUffi" y la amortización de
la prima al 31·12··91

Cx%xt 6
l 100 = 25,000 x 0.24 x 12 $3,000

Menos: amortización de la Prima

5.000 -:- 4. 1,250
Intereses Ganados $ 1,750
=

TABLA DE AMORTlZACION
Método Línea Recta
Obligación al 24% a dos años, comprada por RD$30,000

---- .

Fecha
I
DR
Banco
CR
Int Ganado
II CR
Inversiones en
Valor en
Libro
Obligaciones

1-3-96 $30,00o
1-9-96
1-3-97
3,000
3,000
1,750
1,750
1,250
1,250
I
I
1
28,75 O
27,50 O
1·9-97 3,000 1,750 1,250 I 26,25O
1-3-98 3,000 1,750 1,250 25,00 O
--
12,000 7,000 5,000

t Cálculos para el asiento de ajuste al 31·12-91:

3,000 -;- {) = 500 x 4 = $2,000
t;
E 1,750 c' 6 = 292 x 4 = 1,168
f;
f: 1,250 -7' 6 ~ 208 x 4 = 832
o>'
t -19-
t:

t~<--'- ~=.__=.. .~=_ _~,~,~__ .

 Banco lnv. en obli acianes
3,000 \30,000 30,QOO 1,250
832

Int. acum. p. cobrar

_ _ _ _~I:::n::te:::[c.:::és ganado
1,750
1,168
2,000 I
\

Ejemplo No.. 2: Inversiones Adquiridas con descuento:

La Cía X, S A que cie,ra sus operaciones el 31 de diciembre de cada año,

adquirió el 1. de mayo de 1997, una obligación de RD$90,000, en RD$80,000,
con interés del 24% anual pagadero semestralmente, elIde mayo y el 1 de no-
viembre y que vence en dos años

Se pide: --
a) Registrar la adquisición de la obligación
b) Preparar tabla de arnortizacÍón método de línea recta
c) Contabilizar el cobro de los intereses y la amortización del descuento hasta
el cierre del período contable.

Asientos de Diario:

_ _ _ -1-
1-5-97 Inversiones en obligaciones 80,000
a
Banco 80,000
Para registrar la adquísi..
ción de una obligación con
nominal de $90,000 en
$80,000, interés de 24% a-
nual

-20·-
 -2- _
1-11-97 Banco 10,800
Inversiones en Obligaciones 2,500
a
Intereses G~nados 13,300
Para registrar el cobro de
los Intereses y la amorti··
zación del descuento del
período 1··5-91 al 1-11-91

_ _ _ _ _ -3- _
12-12-97 Int.. Acum. por Cobrar 3,600
Inversiones en Obligaciones 834
a
Intereses Ganados 4,434
Para registrar los In tereses
acum. por cobrar al 31 de
Dic. 1997 y la amortiza-
ción del descuento.

Cx%xT . 6
I = 100 90,000 x 0 . 24 x 12 $ 10,800

10,000
Más: Amortización de Descuento
4
Intereses Ganados. . $13,300

-21-
 TABLA DE AMORTIZACION
Método Línea Recta

Obligación al 24% a dos años, comprada por RD$SO,OOO

DR CR DR
Fecha Banco Intereses Ganados Inv en Obliga- Valor en
ciones Libro

1-5-97 $80,000
1-11-97 10,SOO 13,300 2,500 82,500
1-5-98 10,SOO 13,300 2,500 85,000
1-11--98 10,SOO 13,300 2,500 87,500
1-5-99 10,800 13,300 2,500 90,000
43,200 53,200 10,000

Cálculos para el asiento de ajuste el 31 de diciemhre de 199L-

10,800 -:- 6 =:: 1,SOO x 2 $3,600

2,500 ---:- 6 :::: 417 x 2 834
13,300 -'- 6 2,217 x 2 = 4,434

Banco 1nv. en Obligaciones

---------:1;-:0:-.:'0:::-00=-1-'::8:::-0'-::-00;-:0,-------
80,000
2,500
I
834

---==1 Intereses Ganados

13 ,300
4,434
lut. Acum. por Cobrar'
3,600 I
1
DIVIDENDOS SOBRE LAS INVERSIONES EN ACCIONES

Los dividendos generalmente se declaran determinado día y en días posterio-

res son pagados a los accionistas registrados en una fecha intermedia..
Los dividendos se consideran como ingresos a partir de su registro, ya que las
acciones pueden venderse antes de la fecha.

-22-
 En la fecha del registro puede hacerse el siguiente asiento:

Dividendo a Cobrar XXXX

a
Ingresos por Dividendo XXXX
Para registrar el Dividendo
declarado en fecha .

_ _ _ _ _ -2- . _

Al cobrarse el Dividendo el asiento sería:

Banco XXXX
a
Dividendo por Cobrar XXXX
Para registrar el cobro de
los Dividendos,

Los dividendos no recibidos,en dinero, sino en otros bienes, deben contabi-

lizarse al valor justo de mercado de la propiedad recibida..

ACCIONES RECIBIDAS COMO DIVIDENDOS:

Los accionistas pueden recibir más acciones como consecuencia de la distri-

bución de un dividendo en acciones. Los dividendos en acciones no representan un
Ingreso para los receptores, ya sea desde el punto de vista de la contabilidad gene-
ral o para efectos fiscales, ya que no hay una distribución de activo de la Cía.,
emisora, sino una variación en los elementos que componen la participación de
los accionistas, por lo tanto, la recepción de un dividendo en acciones no debe
contabilizarse aumentando el valor en libros de la Inversión y considerando la
percepción de un Ingreso,
Si se adquieren acciones en distintas fechas y a diferentes precios, si algunas
de las acciones se venden y si estas no pueden identificarse como pertenecientes a
algún lote en particular, el costo de las acciones vendidas puede determinarse, con
el fin de calcular la ganancia o pérdida, siguiendo el método (P E P S)

-23-

J
~-----------------cc=

.....
Ejemplo:
La Cía, Macoris, S,A adquirió acciones Comunes deja Cía, Acero FríO, SA
como se detalla a continuación:

FECHA ACCIONES COSTO TOTAL

2 Enero 1989 80 $4,000

14 Febrero 1990 110 5,720
Í8 Abril 1991 140 7,560
TOTALES, 330 $17,280

La Cía, Acero Frío, S,A emitió un dividendo en acciones del 10% , el 12

de Febrero de 1992,
La Cía" Macorís, SA, vendió el 26 de marzo de 1992, 280 acciones por la
suma de RD$26,500,00,

Se requiere:
Calcular la ganancia o la pérdida en la venta, y el costo de las acciones ven-
didas sobre la base de:
1) Costo promedio
2) PE P S

SOLUCION

Costo
Fechas Acciones Dividendo en Total de Costo Ajllstado pOI'
Compradas Acciones 10% Acciones Inicial Acción

2-1-89 80 8 88 $4,000 $4545

14-2-90 110 11 121 5,720 47.27
18-4-91 140 14 154 7,560 49,.09

330 33 363 $17,280

Costo Promedio" , , , , $17,280 -;- 363 = RD$47,,60

-24-
1) Costo Promedio
280 acciones a $47.60 = $13,328
Venta. 26,500
.
Menos: Costo de venta .
Ganancia.
13,328
$13,172

2) PEPS
88 x 45.45454545 = 4,000
121 x 47.27272727 = 5,720
71 x 49..09 = 3,485
$13,205

Venta . $26,500
Menos: Costo de Venta 13,205
Ganancia ... $13,295

CONCEPTO DE FONDOS
Los Fondos son activo, separados generalmente para fines especiales, por lo
tanto, las cuentas de los fondos tienen saldos deudores, siempre representan acti-
vos y siempre aparecen del lado del activo en el balance general.

CLASES DE FONDOs..-

Los fondos pueden clasificarse como sigue:

A) En cuanto al uso que ha de hacerse de los activos que los constituyen

1) Pago de una deuda existen
2) Pago de un pasivo contingente
3) Pago de un activo o un servicio
4) Redención de acciones

B) En cuanto a la creación obligatoria o voluntaria..-

1) Obligatorios - exigidos por contratos
2) Voluntario~'creados por instrucciones de la dirección de la empresa..

LOS FONDOS EN EL BALANCE GENERAL

Los fondos deben presentarse en el balance general clasificados en el Activo

-25-
corriente si se crean para pagar algún pasivo corriente o para los desembolsos co-
rrientes.
Los fondos para el pago de obligaciones a largo plazo lIeben presentarse en
el balance general como activo no corriente.

CUESTION ARIO

l,- Definición de Inversión..

2..- ¿Cómo se clasifican las Inversiones Temporales en el balance general y cómo
se valúan?
3.- ¿Diga qué incluye el costo de una Inversión en valores?
4.- ¿Cómo deben valuarse las Inversiones a largo Plazo para fines de presenta-
ción en el balance general?
5 .- ¿Qué consideraciones detemnnan el qué una Inversión deba o no clasificarse
como activo corriente?
6 .- ¿En qué se diferencia una obligación no garantiz.ada de una obligación Hi-
potecaria?
7..- Los Dividendos Se p,eclaran de ordinario en una fecha, se pagan en una fecha
posterior a los accionistas registrados en alguna fecha intermedia ¿En cuál de
estas fechas debe contabilizarse el dividendo como utilidad o Ingreso del
Accionista?
8- ¿Qué son Fondos?
9..- ¿Cómo deben presentarse en el balance general los Fondos?

EJERCICIOS

1:- El análisis de la cuenta Inversiones Temporales de la Cía.. Pico Redondo

S.A., puso de manifiesto los siguientes cargos
20-9-96 300 acciones'comunes de la Cía, A, costo $18,000
25-10·96 200 acciones comunes de la Cia.. R costo 6,000
1-12-96 50 acciones comunes de la Cla; C. por A.
canje de 100 acciones preferente 8,000

-26-
 Adhiriéndose a la práctica general, determine el importe a que estas Inver-
siones temporales deben mostrarse en el balance general al 31-12-96, si los
valores de mercado por acción ~en esa fecha era como sigue:
Compañía A Comunes $63 00
Compañía B ' " 34 00
Compañía C " 62.00

Al lro. de diciembre de 1996, cuando las acciones preferentes de la Cía, e

se canjeaban de aClJerdo con las condiciones del plan de reorganización, el
valor de mercado de las acciones comunes era de $6000 por acción.

2.- La Cía.. Z, S.A. que tiene dinero ocioso, decide obtener una Inversión en
valores y al efecto hace las siguientes transacciones:
5-1-97 Se hizo un Depósito a través del Agente Fiscal, por la
suma de $55,000.00.
31-¡'~97 Se compraron 800 acciones Comunes de la Cía Campos
Rojo, S.A. a $100.00 cada una, el corretaje fue de 6%, se
pagaron Impuesto por la suma de $1,800..00, el corredor
gastó en sellos de Correo $28.00 .
14·2·97 La Cía. expidió el cheque No.. 11686, para el pago de la
obligación contraída por la compra de acciones en la
compañía Campo Rojo, S.A

Se Requiete:
a) DeterllÚnar el costo de la Inversión..
b) Preparar los asientos de diario y pase al mayor de las transacciones des..
crita·anteriormente.

3.- La Cía. Moquete, S.A compró a un precio global de $500,000,2,000 accio-

nes comunes, 2000 acciones preferentes y 1,000 Bonos del Gobierno, el día
18 de mayo de 1997

El 27 del llÚsmo mes, aparecen los valores de mercado, como se detalla a

continuación: Acciones Comunes $75..00, acciones Preferentes $100..00, y
BonOs del Gobierno $250..00
El 5 de Julio del mismo año, la Cía. vende 1,300 acciones comunes a $79..00,
y 1,020 acciones preferentes a $125..00 cada uno..

-27-

J
 Se pide:
Registrar las transacciones en el diario y pase al mayor y detenninar la ganan-
cia o la pérdida en la operación •

4 .- La Cía.. ABC, S.A, tenía las siguientes transacciones relativa a las compras y
ventas de Inversiones Temporales. .
10-1-97 Se compraron 210 acciones de X, S.A a $180.00 cada una.
1-4-97 Se compraron 50 Bonos de B SA., con valor nominal de
$1,000..00, cada uno, más intereses acumulados del 15% , los
intereses son pagaderos elIde Enero y elIde Julio.. El corre-
taje fue de $25..00 por Bono, se pagó Impuesto por $2,000. OO..

Se pide:
a) Registrar las transacciones en el diario y pase al mayor después de deter-
minar el costo de la Inversión..

5.- La Cía.. Alcántara, S.A. que cierra sus operaciones el 31 de Diciembre de

cada año, adquirió elIde mayo de 1996, Una Obligación de $100,000, en
$120,000, con ínterés del 20% anual pagadero semestralmente ell de Mayo
y el1 de Noviembre y que vence en 3 años.

Se pide:
a) Registrar la adquisición de la obligación
b) Preparar tabla de amortización por el método de línea recta
c) Registrar el cobro de los intereses y la amortización de la prima hasta el
cierre del período contable de 1996

6 . ~ La Cía.. Moronta, S.A que cierra sus operaciones el 30 de Octubre de cada

año, adquirió elIde Febrero de 1996, una obligación de $100.,000..00, en
$90,000..00, con interés del 28% anual pagadero cada seis meses elIde
Febrero y el1 de Agosto y que vence en 3 años.

Se pide:
a) Contabilizar la adquisición de la obligación
b) Preparar tabla de amortización método de lihea recta.
c) Contabilizar el cobro de los intereses y la amortización del descuento
hasta el cierre de las operaciones..

-28-

L
7 _. La Compañía Mateo, S.A. adquirió acciones comunes de la Compañía Tie-
rra Adentro, S.A. como sigue:

FECHA ACCIONES COSTO TOTAL

1-7-89 80 $2,400.00
15·3·90 110 3,960.00
10··1-91 60 5,040.00
250 $11,400.00

La Cía. Tierra Adentro, S.A. emitió un Dividendo en Acciones de 20% , el

15 de Marzo de 1992.. La Cía.. Mateo, S.A. vendió 126 acciones por la suma de
$4,035.00, el 30 de abril de 1992. Calcule la ganancia o pérdida en la venta,
calcule el costo de las acciones vendidas sobre la base de:

1) PE P S 2) Costo medio

·-29·-
 ;:
~
.{
I
PROPIEDAD, PLANTA
YEOUlPO

I
- . 7

\ I
~-====:JI
I
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS

Definición: Son bienes de naturaleza relativamente permanente usados en las

operaciones del negocio y que no se tiene la intención de vender.
El edificio usado en una fábrica es un activo fijo. Es una propiedad r'elativa-
mente permanente,se usa en las operaciones del negocio, y no hay intención de
vender..
El terreno poseído corno futuro sitio para una fábrica no es un activo fijo.
Es una propiedad permanente y no se tiene la intención de vender, pero no se
usa en la operación del negocio.
El edificio de una fábrica que ya no se usa más en las operaciones no es un
activo fijo porque no se usa en las operaciones del negocio.

DIFERENTES FORMAS DE ADQUIRIR UN ACTIVO

Existen varias formas de adquirir un activo fijo:

a} De contado
b} A crédito
c} Cambio a cuenta
d} Intercambio de activo
e} Por donación
f) Mediante emisión de Bonos u obligaciones.

Compra de Contado:
Si un activo fijo se compra al contado, el problema para determinar el costo
es sencillo, el costo incluye, el precio de compra y todos los pagos incidentales,
tales como los fletes, instalación, impuestos.... etc.

Compra a Crédito:
Si se ofrecen al contado y a crédito activos fijos y el precio a crédito es su-
perior y se compra, a crédito los principios de contabilidad establecen que el acti-
vo se con~bilice al precio de contado y que la diferencia se consider'e como inte·
rés"
Si un activo fijo se adquiere mediante un contrato a plazos, y éstos incluyen
interés, el 'elemento de interés debe contabilizarse corno gasto financiero.

-33-
Clasificación del Activo Fijo:
Los Activos Fijos se clasifican en:
a) Tangibles •
b) Intangibles

Los tangibles se clasifican a su vez en:

1) Sujeto a depreciación Ejemplo: Maquinarias, Edificios, Equipo de Trans-
porte, Oficina, etc. i

2) No sujeto a Depreciación: El Terreno

3) Agotables: Ejemplo: Minas, Pozos Petrolíferos, Bosque Maderero.

Los Intangibles se clasifican a su vez en:

1) Normalmente sujeto a amortización. Ejemplo: Patentes de Invención,
Derecho de Autor, Concesiones, Mejoras en Terrenos Arrendado, Gasto
de Organización.
2) Normalmente no sujeto a amortización: Ejemplo: Marca de Fábrica, Cré-
dito MercantiL

REGLAS DE VALUACION DE LOS ACTIVOS FIJOS:

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los

Activos Fijos deberán valorarse al costo de adquisición, al costo de construcción,
o a su valor equivalente.
El costo de adquisición incluye:
a) El precio neto pagado por los bienes
b) Todos los gastos incurridos para tener el activo en lugar y condiciones de
funcionamiento, entre ellos:
1) Impuestos Aduanales
2) Fletes
3) Seguro
4) Gastos de Instalación, etc

Ejemplo:
La Cía. Pico Redondo, S.A., compró una maquinaria nueva al contado, en
fecha 18 de Enero de 1992 Con los datos ofrecidos a continuación, prepare un
estado que muestre el importe correcto a capitalizar como costo de la nueva
maquinaria.

-34-
 Precio de catálogo . ... $20,000
Descuento p/pronto pago . . ..600
•I
Fletes. ..2,000
Seguro ..900
Impuestos Ad uanales.. ... 3,000
Costo.de traslado máquina vieja. ..950
Costo de Instalación máquina nueva. .:_4,800

CALCULO DEL COSTO DE LA

MAQUINA NUEVA

Precio de catálogo. .... $20,000

Menos: Descuento por pronto pago . 600
$19,400

Más: Costo Capitalizad o:

Impuestos aduanales ' $3,000
Fletes . .... 2,000
Seguro. ,.. ... 900
Costo de Instalación . . . . 4,800 $10,700
COSTO DE LA.. MAQUINARIA . .. ..' $30,100

ASIENTO DE DIARIO

18..1-92 Propiedad, Planta y Equipo 30,100

Maquinaria 30,100
a
Banco . ...... 30,100
Para registrar la adquisi-
ción de una maquinaria al
contado.

Compra de Activo con Financiamiento:

Cuando se compran activos mediante la suscripción de letras o pagarés, los
intereses deben registrarse como gastos de Interés, y no como parte del costo de
los activos.

-35·-
Ejemplo:
La Cía Viento Sur, S.A, compró el dia 2-1-97 a Equipos Industriales, S.A,
•
una maquinaria en la cantidad de $1,000,000, la compra se tealizó con un pagaré
a 3 meses de plazos al 2% mensual, por lo que respecta a los demás gastos, se
cubren con cheque: a continuación los demás gastos,

Fletes y Acarreo. $4,000

Impuesto de Aduana 45,000
Seguro . 2,000
Pago instalación. 20,000
Materia prima empleada en En- 1,000
sayo.

Se pide: Registrar la transación después de determinar el costo de la nueva maqui..

narÍa.

COSTO DE LA MAQUINARIA

Precio de Factura .... .. $1,000,000

Más: Gastos Incidentales:
Impuestos Aduanales . . $45,000
FIetes y Acan ea . . 4,000
Seguro . 2,000
Pago Instalación. 20,000
Material Ensayo. 1,000 72,000
TOTAL . $1,072,000

ex %x t 3
1 1,000,000 x 0.24 x 12' $60,000
100

-36-
 ASIENTO DE DIARIO
2-1-97: Propiedad, Planta y Equipo $1,072,000
Maquinaria 1,072,000
Gasto Financiero 60,000
Intereses 60,000
a
Banco.. $ 72,000
Documento por Pagar . 1,060,000
Para registrar la compra de
una máquinaria, precio de
factura, 1,000,000 con pa-
garés a 3 meses y gastos
inherentes a la adquisición_ l,
Al vencerse el documento, el asiento por el pago del mismo sería:
1
2--4-97: Documento por Pagar 1,060,000
Equipos Industriales 1,060,000
a
Banco . 1,060,000
Para registrar el pago del
pagaré relativo a la compra
de la maquinaria.

MAYOR GENERAL

BANCO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

72,000 1,072,000 I J
I 1,060,000
DOCUMENTO POR PAGAR MAQmN~'AR~I~A~ __
I
1,060,000 1,060,000 1,072,000I
EQUIPOS INDUSTRIALES, S. A. GASTOS FINANCIEROS
1,060,000 I 1,060,000 60,000 I
INTERESES SOBRE PRESTAMOS
60,000 I
-37-
El Costo de construcción incluye:

Los costos directos e indirectos incurridos en la construcción entre ellos:

a) Material Directo •
b) Mano de Obra
c) Planos de Ingenieros
d) Gastos de Supervisión y Administración
e) Intereses y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente
para fines de utilizarlo en la construcción..

Los intereses se cargan a la construcción hasta el término de la misma inde-

pendientemente de si la obra la construye la propia Compañía o algún contratis-
ta, una vez terminada la construcción los intereses de dicho préstamo se cargan a
una cuenta de gastos.

Adquisición mixta a un precio global

Cuando se adquieren varios activos en una sola compra y a un precio lobal

es necesario distribuir el costo entre los distintos bienes adquiridos con la fina-
lidad de mostrar los costos no sujeto a Depreciación o afectados por diferentes
tasas de depreciación. La distribución del costo puede hacerse en base a una ta-
sación realizada por un perito ajeno a la empresa o por funcionario de ésta.

Ejemplo:
El 14 de Febrero de 1997, la Cía.. A, S.A, compró: Terrenos, Edificio,
Maquinaria, Mobiliario de Oficina, por un valor de $1,500,000.. El 24 del mismo
mes la Cía, contrata los servicios de un Tasador, y las propiedades se tasaron en:
$400,000, $950,000, $250,ÓOO y $200,000 respectivamente, se pide: Determinar
el costo de cada activo adquirido.

TASACIüN

ACT {VOS
----
:-=--=--__--==-=-
IMPORTE % C_O_STO
_ _PRORRATj';ADO
Terreno $400,000 22 $ 330,000
Edificio 950,000 53 795,000
Maquinaria 250,000 14 210,000
Mobiliario de Oficina 200,000 11 165,000

TOTALES $1,800,000 100% $1,500,000

--38-

j
_ _ _ _.-1- . _
14-2-97 Activos varios. . . . . . . .. 1,500,000
a
Banco 1,500,000
Para registr~r la compra de
varios activos a un pre-
cio global
_ _ _ _ _ -2-
24-2-97: Propiedad, Planta y Equipos. 1,500,000
Terreno . . . . ... 330,000
Edificio.. . . . . . . 795,000
Maquinaria . . . 210,000
Mob. de Oficina . 165,000
a
Activos varios 1,500,000
Para registrar el costo de
los activos ad q . a un pre-
cio global, en base a la
Tasación.

MAYOR GENERAL
PROPIEDAD
BANCO ACTIVOS VARIOS PLANTA Y EQUIPO
11,500,000 1,500,000 1,500,000
~'500'0001
TERRENO EDIFICIO MA UINARIA
33u'0001 795,000 I 210,000

MOBILIARIO DE OFICINA
165,000

ACTIVO FIJO ADQillRIDO MEDIANTE

EMISION DE OBLIGACIONES
,
Un Activo Fijo puede adquirirse mediante el pago en efectivo, o contrayen-
do obligaciones mediante la aceptación de pagarés o documentos legales, tales

-39-
como emisión de acciones, bonos o cédulas hipotecarias..
Al evaluar', el Activo Fijo, se debe determinar lo que le costaría a la empresa
adquirirlo a precio de contado., También tomarse en cQllsideración el valor actual
de Mercado de los títulos aceptados,

Ejemplo:
La Cía" Z SA, emitió 5,000 obligaciones a $1,000 c/u, a un interés de un
15% anual" La Cía,. X" SA, aceptó la obligación de Z, S.A" de 400 por concepto
de venta de maquinarias, cuyo precio de lista de contado es de $390,OOO~

ASIENTO DE DAIRIO
(1) _
Obligación Emitida 5,000,000
a
Emisión de obligaciones 5,000,000
Para registrar la emisión
de 5,000 Bono a $1,000 c/u

_ _ _ _ (2) _
Propiedades, Plantas y Equipo 390,000
Maquinaria 390,000
Pérdida en Emisión de Obligación 10,000
a
Obligaciones Emitidas 400,000
Para registrar la colocación
de 400 obligaciones a $1,
000 c/u, en pago de ma-
quinaria adq con valor de
$390,000

_ _ _".(3) _
Emisión de obligaciones 5,000,000
a
Obligaciones en circulación 5,000,000
Obli aciones Emitidas
5 000 000 400 000
4,600,000
Emisión de Obligaciones
5 000 000 5 000 000

--,
Propiedad, Planta y Equipo

Obli aciones en Circulación

5,000,000 10,000 I
Pérdida en Emisión Obligación Maquinaria
'390,000/

Valuación de Terrenos
Los terrenos deben valuarse al costo erogado para adquirirlo, incluyendo
además gastos legales y honorados al abogado, costos de demolición, drenaje,
calles y costos sobre obras de urbanización..
Las erogaciones para mejoras a terrenos pueden cargarse a la cuenta de Te-
rrenos si tienen como resultado costos que no estén sujetos a de,preciación, si ha
de considerarse alguna depreciación en relación con tales erogaciones, debe abrir- I
se una cuenta para Mejoras a Terrenos.. Se cargaría a esta cuenta el importe de
las erogaciones originadas por construcción de cercas, rejas, sistema de agua,
aceras y contenes y costos de pavimentación.
I
Ejemplo:
La Cía. Doble A S. A, compró una parcela de terreno con un viejo edifi-
I
cio por un valor de $1,000,000, la Cía. se hizo cargo de una obligación atrasada
sobre la propiedad por $50,000 se pagó una Indemnización a los inquilinos del
viejo edificio por $35,000, se pagaron honorarios al abogado $15,000, el viejo
edificio fue demolido a un costo de $60,000, los materiales aprovechables se ven-
dieron en $41,000, posteriormente a la toma de posesión del terreno la Cía Do..
ble A S A, construyÓ una cerca a un costo de $90,000, aceras y contenes por
$350,000, sistema de agua por $295,000, se pavimentaron las calles a un costo
de $1,200,000

Se pide:
1) Determinar el costo del terreno y de las mejoras a terrenos
2) Registrar en el diario y pase al mayor,

-41-

11
1
 COSTO DEL TERRENO
Pago al contado de precio de la operacióno. $1,000,000
Deuda atrasada ..... 50,000
Indemnización de los Inquilinos del viejo edificio. o' o... o35,000
Gastos Legales • o. 0.15,000
o

Demolición o o•••• 60,000

Sub-Total o o 0.1,16Q,000
Menos: Materiales aprovechable (41,000)
TOTAL. $1,119,000

MEJORAS A TERRENOS
Construcción de cerca. ooo. o. $90,000
" aceras y contenes" 0.350,000
" sistema de agua . o. 0.295,000

Pavimentación de calle o .1,200,000

TOTAL $1,935,000

ASIENTOS DE DIARIO

Propiedad, Planta y Equipo 3,054,000

Terreno 1,119,000
Mejoras a Terrenos 1,935,000
a
Banco 3,054,000
Por registrar la compra de
Terreno, y la construcción de
obras para urbanizar el ten:e-
no

BANCO
3,054,000 3,054,000 I
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

TERRENO MEJORAS A TERRENOS

1,119,000 1,935,000 I
I
--42-

¡
¡

1
Adquisición de Activo Fijo como cobro a un saldo deudor
Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un saldo deudor de la •
empresa, el costo que debe asignársele es aquel que hubiere tenido que desembol-
sar para comprarlo en el mercado, en las mismas fechas que se recibió el bien.

Ejemplo:
El 4 de abril de 1997, la Cía Z, S.A, adquirió una Fotocopiadora, de Ramón
Mercedes como cobro de su saldo deudor de $95,000, el valor de mercado de
dicha Fotocopiadora es de $89,500., el 29 de abril la empresa le da entrada a la
Fotocopiadora como Activo..
29-4-97: Propiedad, Planta y Equipo 89,500
Fotocopiadora 89,500
Otros gastos 5,500
Cuenta por Cobrar
Ramón Mercedes
Para registrar la adq. de
una maquinaria, por el CO~
bro del saldo deudor de
(95,000)
95,000

I
1
Ramón Mercedes.
---_._--------- II

Cuenta por Cobrar Luis Mercedes Propiedad, Planta y Equipo

1,000,000 95,000 95,000 195,000 89,500/
905,000
Fotoco iadora Otros Gastos
89,500 5,500 1

Intercambio de Activo Fijo por otro

Cuando se cambia un Activo Fijo por otro Activo Fijo, el nuevo adquirido
debe registrarse por su costo, esta operación generalmente ocasiona ganancia o
pérdida, debe determinarse el costo de mercado del Activo Viejo que se entrega,
que es lo mismo a cuanto darían por éste si se vendiera, también debe tomarse en
consideración su valor en libro..

Ejemplo:
La Cía. Ladera, S.A, cambió un equipo cuyo costo iuicial fue de $300,000,
con una Depreciación Acumllladade $230,000.. La Cía. vendedora recibe el equí-

-43-

J
po usado, y efectivo por $290,000.
El nUevo equipo tiene un precio de $375,000, y el equipo usado podría
venderse por $85,000.
1) Costo adquisición equipo nuevo:
Efectivo $290,000
Más: Valor equipo usado 85,000
TOTAL $375,000

2) Costo del equipo a la fecha de operación:

Equipo usado, precio de costo de adqui-·
sicián $300,000
Menos: Depreciación Acumulada 230,000
Costo según libro $ 70,000

3) Valor del equipo usado según precio de

mercado: $ 85,000
Menos: Costo del equipo según libro 70,000
Ganancia en cambio de Equipo $ 15,000

DIARIO

Propiedad, Planta y Equipo 375,000

Equipo 375,000
Depreciación Acumulada 230,000
a
Equipo viejo 300,000
Banco 290,000
Ganancia en intercambio AF 15,000

MAYOR GENERAL

_ _----=B:c:.ANCO GANANCIA EN INTERCAMBIO

290 15
1 '000 1 '000

DEPRECIACION ACUMULADA
230,000 1230,000

-44-
 MAQUINARIA (VIEJA) MAQUINARIA NUEVA
300,000 1300,000 375,0001

DONACION DE UN ACTIVO FIJO

Las sociedades anónimas reciben a veces obsequios de Activo Fijo de sus

accionistas, estos Activos deben registrarse a su valor justo, se ha dicho que tal
modo de contabilización se aparta de la base de costo
La Donación de un Activo Fijo puede ser incondicional o condicional.
Si son incondicionadas se recibe de inmediato propiedad de los bienes.

Ejemplo:
La Cía. A S.. A, recibe un terreno de uno de sus accionistas, se determinó
que el valor justo del terreno a la fecha de la donación era de $600,000

ASIENTO DE DIARIO:

Propiedad, Planta y Equipo 600,000

Terreno 600,000
a
Capital Donado 600,000
Para registrar la donación de
un terreno, por el accionista
XX.

Si la donación es condicionada, la empresa que lo recibe, lo registrará cargan- ~

do a cuentas como las de activo contingente-Terrenos y Activos contingente-
Edificios y abonando a una cuenta con un nombre similar a Capital Contingente
Donado..
Si se cumple con las condiciones, los saldos de las cuentas de Activo Contin-
gente deben ser traspasada a la Cuenta de Terreno y de Edificio, y el Capital Con-
tingente Donado, debe traspasarse a la Cuenta de Capital.
El Activo fijo adquirido por obsequio debe depreciarse sobre la base de los
valores de tasación contabilizados en las cuentas.. Pero si el obsequio es condicio-
nal, o debe proveerse alguna depreciación sobre el Activo antes de la fecha en que
se obtenga el título de propiedad del mismo.. Podría aducirse que dicha deprecia-
ción debe pasarse por alto, porque los costos de producción no deben recargarse

'--45-
con la depreciación de un activo que no es propiedad de la empresa .

Ejemplo: •
La Comisión de Fomento del Este, S.A, hizo un contrato con la E1ectró
nica, S. A, mediante el cual se comprometió a donar a ésta una fábrica desocupa
da siempre que la Cía. empleara un promedio de 200 trabajadores al día durant
2 años.. Si la Cía. no cumplía con estas condiciones, podría comprar el terren,
y el Edificio a su valor de tasación menos cualquier gasto no superior.." $7,500, in
currido, por la Cia. en relación con este contrato.. La Comisión hizo esa propc
sición porque reconocía que aún en el caso de que n<? se cumplieran las cond
ciones plenamente, la comunidad se beneficiaría con el aumento del empleo.
En el día del convenio, 2 de enero de 1995, el terreno y la Fábrica se T"",
ron en $lS0,000 y $900,000 respectivamente La vida del Edificio se estimó e
20 años.

Se pide:
a) Asientos de diario para:
1~ Aceptación de la propiedad al inicio del contrato.
2- Pago de $20,000 en honorario legales y otros relacionado con el contrat
el S de Febrero de 1990.
3-· Provisión para la Depreciación durante el año 1990.
4- Traspaso del título de propiedad al cumplirse el contrato, el2 de ener
de 1992

ASIENTOS DE DIARIO:

(1) _
2-1-95 Activo Contingente-Terreno lS0,000
Activo Contingente Edificio 900,000
a
Capital Contingente Donado 1,OSO,000
Para registrar la aceptación
de la donación condiciona.

(2) _
8-2-95 Capital Contingente Donado 20,000
a
Banco 20,000
Para registrar honorarios

-46-
 legales en relación con la
donación.

_ _ _ _ (3) _
31-12-95 Gastos por Depreciación Edificio 45,000
a
Dep. Acum. activo const. edificio 45,000
Para registrar la provisión
para Depreciación sobre el
activo contingente edificio
año 1990

_ _ _ _ (4) _
31-12··96 Gasto por Depreciación Edificio 45,000
a
Dep Acum activo const. edificio 45,000
Depreciación año 1991.

_ _ _ (5)
2-1-97 Capital Qontingente Donado 1,060,000
Dep.. AC\ffil. Activo Cont. Edificio 90,000
Terreno 180,000
Edificio 900,000
a
Activo Contingente Terreno 180,000
Activo Contingente Edificio 900,000
Depreciación Edificio 90,000 •
Capital Donado 1,060,000
Adqnisición de título de pró..
piedad incondicional a los
activos donados, al cumplir-
se el contrato.

Concepto de Desembolsos. Su Clasificación:

Los desembolsos son pagos que se realizan en moneda corriente o con che-
que.. Dicho término no es precisamente sinónimo de erogación.
Una erogación es el pago a la contracción de una obligación de hacer un pago
futuro, por un beneficio recibido. Las erogaciones aplicables al Activo Fijo son

..-4'7--·
de dos clases: Capitalizables y operativas (o nominales) Las erogaciones Capitali-
zables se cargan a la cuenta de activo (o reales) o de dep,eciación acumulada
(que también son reales); las erogaciones operativas se cargan a cuentas de gastos
(o nominales)
Las erogaciones capitalizables se han definido como aquellos que dan como
resultado adiciones o mejoras de carácter permanente y de una cuantía relativa-
mente importante que aumente el valor de la propiedad
Las erogaciones pueden ser: Ordinarias y Extraordinarias.
Las erogaciones por reparaciones extIaordinaria que prolongan la ¡¡¡da útil
estimada del activo fijo son capitalizable.
Las reparaciones ordinaria su valor es poco significativo con relación al valor
del activo, y se cargan a las operaciones.

Adiciones y Mejoras
Una adición es algo que no es meramente la reparación de una cosa que se
poseía con anterioridad. Las adiciones comprenden unidades nuevas por comple-
to, así como las ampliaciones, extensiones y agrandamiento de las unidades anti-
guas.
La erogación por una adición consistente en una unidad enteramente nueva
no presenta más problema de contabilización que las relativas a la det~_r~minación
del costo.. Es una erogación capitalizable y el costo de la adición se carga a una
cuenta de activo.
Si la adicíón c.onsiste en una extención, ampliación o agrandamiento de una
unidad antigua, pueden plantearse algunos problemas especiales; por ejemplo
puede ser necesario derribar las paredes, cambiar la estructura de los techos, o
aumentar la capacidad de las tuberías de agua.

Mejoras
Los desembolsos que aumentan el valor de un activo existente ya aumentan··
do sea su capacidad de servicio, eficiencia, vida útil o reducen los costos de repa-
ración futuras, se conoce como mejoras. El registro debe hacerse del costo del
activo original ya que la mejora puede estar sujeta a Una tasa de depreciación
diferente a la que se aplica al costo del activo original
El apropiado tratamiento en las cuentas de las mejoras depende de si son
importante o no, Las erogaciones de importancias como las necesarias para un
mejor techo o un cristal mejor, deben capitalizarse, las erogaciones menores,
como las necesarias para mejores bombillas eléctricas, deben cargarse a gastos..
En la contabilización, de las mejoras de importancia, el costo de la cosa

--48-

ji

I
I
 reemplazada debe eliminarse de la cuenta de activo, y a ésta debe cargarse el cos-
to de la nueva propiedad, si la Depteciación Acumulada sobre el activo reempla-
zado puede determinarse, debe eliminarse de las cuentas

Reparaciones y Manten)miento

El mantenimiento tiene por objeto conservar el activo en buenas condicio-

nes, y las reparaciones se hacen con el propósito de volver a ponerlo en buenas
condiciones.. El mantenimiento es preventivo; las reparaciones son curativas.

Herramientas
Las herraoúentas pueden dividirse en dos clases: herramientas mecánicas y
herramientas manuales. Las herramientas mecánicas son de hecho parte de la
maquinaria y por tanto pueden cargarse a la cuenta de maquinarias, pero se des-
gastan más rápido que la maquinaria, se pierdan o sean robadas, por lo que
tendrán que ser reemplazadas, es mejor Uevar ambas clases de herramientas en
una cuenta de Herramientas.
Existen varios métodos pata la contabilización de las herramientas entre
eUos:
a) Método de Fondo Fijo
b) Método de Inventario Físicos

Método de Fondo Fijo:

Mediante este método se mantiene fija la inversión original en herramientas,

salvo en casos especiales en que se aumenta; esto es que las compras originales
se cargan a las cuentas de herramientas y las reposiciones a gastos.

Método de Inventarios Físicos

Mediante este método las compras de herramientas se cargan a una cuenta

de activo denominada herramienta y al fin del período se efectúan inventarios
físicos, valuándose al costo y cargando a costos o gastos la diferencia.
Las compras se cargan al activo y se deprecian a una tasa global basada en la
vida probables de las herramientas.
" Las compras se cargan directamente a costos o gastos si la inversión en he..
j'rramientas es de poco valor

ejoras en Propiedad Arrendada

En los contratos de arrendamiento se pacta con frecuencia que el arrenda··

-49-

¡ ¡ ; " " , . . - - - - - - - - - - - - - - - - - = = .""~.

 tario pagará los costos de todas las alteraciones o mejoras que se haga a la propie-
dad amparada por el contrato. Dichas alteraciones o mejoras se convierten en par-
te del inmueble y quedan por lo tanto, en beneficio del d'.leño de la propiedad al
término del contrato.
El arrendatario sólo obtiene el derecho intangible de beneficiarse de las me-
joras durante la vigencia del arrendamiento. El arrendatario debe cargar las eroga-
ciones en una cuenta de mejoras a propiedades arrendadas, cuyo saldo debe amor-
tizarse durante el tiempo del arrendamiento o durante la vida útil de las mejoras,
la que sea más corta"

Ejemplo:
Una empresa manufacturera cliente de usted, ocupa un terreno arrendado y
ha firmado un contrato de arrendamiento por 25 años, sin clausula de renova-
ción.. La empresa ha construido en el terreno a un costo de $250,000, un edificio
al que se estima una vida útil de 40 años. Se ha utilizado una tasa de depreciación
de 4% que es suficiente para depreciar totalmente el Edificio a la terminación del
contrato..

ASIENTO DE DIARIO

_ _ (1) _
rv1ejora a Terreno arrendado 250,000
a
Banco 250,000
Para registrar el costo de la
construcción de un edifi-
cio en terreno arrendado
por 25 años.

_ _ _ _ (2) _
Amortización Mejoras en terreno
Arrendado.. 10,000
a
Mejora a Terreno Arrendado 10,000
Para registrar la amortiza-
ción del 1er. año del con··
trato de arrendamiento
1/25

-50-

i
11
;

J
 $250,000 x 0.04 = $10,000 x 25 = $250,000
250,000 -7 40 años = 6250 x 40 = 250,000

MAYOR GEi\i'ERAL '

BANCO MEJORA A TERRENO ARRENDADO

250,000 250,000 10,000
240,000

AMORTIZACION EDIFICIO
10,000

PATENTES: Las patentes de Invención representan un privilegio condedido por

el Estado a los inventores para que estos puedan explotar (fabricar y vender) sus
creaciones originales, sin la interferencia de la competencia, durante determinado
lapso de tiempo. Este privilegio tiende a estimular la iniciativa privada en benefi-
cio del progreso de las ciencias y de las artes.. El término por el cual se concede el
privilegio de explotación en las mayorías de los países es de 17 años.. El costo de
la patente se amortiza pOI el período que ha sido beneficiado, la cantidad que
anualmente se amortiza se acredita a la cuenta principal, reduciendo su importe..

Ejemplo:
La Cía Z, S.A, obtiene una patente por parte del Estado Dominicano, para
explotar el producto "A"..
La patente fue obtenida por el inventor el 2 de enero de 1997, por la suma
de $25,000..

Registrar la transacción y la amortiZación del primer año..

-51-

~ ---cc-==-
ASIENTO DE DIARIO:

2-1-97 Patente 2~,000

a
Banco 25,000
Para registrar la patente
obtenida para la explota-
ción del producto A por
17 años.

(2) _
31·12-97 Amortización de patente 1,471
a
Patente 1,471
Para registrar la amortiza-
ción de la patente de Ln-
vención de producto A
1/17

Derecho de autor o de propiedad intelectual:

El derecho de autor confiere a su dueño el derecho exclusivo de producir y
vender material de lectura y obras de artes al amparo de la propiedad intelectual.
Los arbitrios para obtener la propiedad intelectual son solamente una canti-
dad nominal, insuficiente para justificar un procedimiento de contabilización,
capitalizando dicho importe, para su posterior amortización.
Los derechos de autor se conceden por 28 años, con la posibilidad de una
renovación por otros 28 años..
Las publicaciones generalmente no tienen un mercado activo por un período
tan largo como 28 años por lo que se considera conveniente amortizar el costo
del derecho de autor contra el producto de la primera impresión..
Concesiones: Las concesiones son privilegios que otorga el Estado para faci-
litar el establecimiento de ios servicios públicos que él está imposibilitado de pres-
tar, se valoran al costo y se amortizan durante el término del privilegio.
Las concesiones pueden ser a perpetuidad, en cuyo caso no hay necesidad
de amortizarlas, puede otorgarse por un período de tiempo definido, en cuyo
caso el costo debe amortizarse sistemáticamente durante ese período..
Marcas de Fábrica: Las marcas de fábrica pueden registrarse, pero son váli-
dos en derecho común sin necesidad de hacerlo si el demandante puede probar

-52-
 su uso anterior de la marca. Como no expiran no es necesario amortizar ningún
costo de la marca de fábrica que pudiera baberse erogado al obtenerla o regis-
trarla..

La Depreciación:
Tradicionalmente se ha considerado la depreciación como la pérdida de valor
por el uso, el desuso y por la absolescencia o inclemencia de los fenómenos na-
turales..
Modernamente se entiende por depreciación, la recuperación del costo in-
vertido en un Activo fijo, durante su vida útil de servicios.

Factóres de la Depreciación:
Los factores que habrán de tomarse en consideración para el cálculo de la
depreciación son;
1,-La base-de la depreciación
2,'-El valor residual o de salvamento
3.,-·La vida estimada..

La base de la depreciación:
La base que generaliiiente se usa para el cálculo de la depreciación es el cos-
to, el cual incluye la instalación y otras erogaciones capitalizables..

Valor residual o de salvamento;

El valor residual o de salvamento de un activo fijo tangible es el importe que
puede recuperarse de su venta al quedar fuera de servicio.. ~

Vida estimada:
La vida estimada significa cuanto tiempo será útil a la empresa un activo fijo,
puede expresarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) En tiempo (años, meses, días)
2) En período de operación u horas de trabajo
3) En unidades producidas.

~
:;,
Tanto la vida estimada de un activo fijo como el valor residual o de desecho
! son estimado, porque los hombres de negocios no pueden determinar, con certe-
ffi za el tiempo exacto que durará un activo fijo .

-53-
 Presentación de la depreciación en el balance general.

Edificio 100,000
Menos: Depreciación Acumulada Edificio • 25,000 75,000

Métodos para el cálculo en la Depreciación

Existen varios métodos para el cálculo de la Depreciación, entre ellos:
a) Método de líneas recta
b) Método de la suma de los dígitos de los ejercicios o años de vtda
e) Método de hora de trabajo
d) Método de unidades producidas
e) Método de cargos decrecientes
f) Método según Ley 11-92
Valor en libro de un Activo Fijo:
El valor en libro de un activo fijo es igual al costo menos la depreciación-
acumulada. La Depreciación Acumulada representa la parte del costo de los ac
tivos que ha sido tratado como gasto .

Método de línea recta.

Este es el método más sencillo y el que más se usa. Mediante este método la
distribución de la depreciación 'otal se hace en partes iguales para todos los per ío·
dos de su vida útil.

La fórmula para calcular la depreciación periódica es:

C-R
D =. p

en el cual C = Costo de adquisición

R = Valor residual
P = Vida estimada
D = Depreciación

Ejemplo:
La Fábrica de Chocolate, S.A tiene una maquinaria cuyo costo es de $380,
000, se le estimó un valor residual de $20,000 y una vida útil de 8 años. La de-

-54-
 precÍaCÍón de un año se determina así:

380;000 - 20,000
D = = $45,000
8 años

El asiento de diario es el siguiente:

Gastos indirectos de producción 45,000

Depreciación 45,000
a
Deprec. acum.. de maquinaria 45,000
Para registrar la Depreciación
del presente período.

Los efectos del método de depreciación de linea recta se muestran en la

siguiente tabla.

Depreciación Valor en
AÑO Depreciación Acumulada Libros

o 380,000
1 45,000 45,000 335,000
2 45,000 90,000 290,000
3 45,000 135,000 245,000
4 45,000 180,000 200,000
5 45,000 225,000 155,000
6 45,000 270,000 110,000
7 45,000 315,000 65,000
8 45,000 360,000 20,000

Obsérvese que el saldo, según libro que tiene la cuenta de maquinarias, es de

que es el valor residual, o sea, el valor de costo de adquisición de
4;j'l>;~lllJ,0IJO, menos la Depreciación Acumulada de $360,000, que se encuentra re-
J;~i}~,tr¡lda en la cuenta complementaria de activo..

-55-
Método de la suma de los dígitos de los años.
Este método al igual que el de saldos decreciente, ~e aplica con el argumento
de que es uno de los más equitativo para los activos fijos de larga duración.
El procedimiento de sumar los dígitos del año se aplica de la siguiente roa·
nera:
1) Súmense los dígitos que representan los períodos.
2) Use la suma obtenida como denominador..
3) Use como numerador los mismos números, pero en orden inverso, así":

8 7 6
36 ' 36 ' 36 . etc.

4) Multiplique la depreciación total (C-R) por las fracciones asi obtenidas.

D = (C - R) x Fracción

Ejemplo:
La Cía, Z, SA. compró una maquinaria ello. de enero de 1997, por $6,000
se le estima un valor residual de $400. y una vida útil de 8 años

TABLA DE DEPRECIACION
METODO SUMA DE LOS DIGITOS
.._---
Depreciación
A.'iO Fracción Depreciación Valor en Libro
Acumulada

O 6,000
1 8/36 1,244 1,244 4,756
2 7/36 1,089 2,333 3,667
3 6/36 933 3,266 2,734
4 5/36 778 4,044 1,956
5 4/36 622 4,666 1,334
6 3/36 467 5,133 867
7 2/36 311 5,447 556
8 1/36 156 5,600 400

-56-

. [
i
I
I
1
i

¡
J
Método de hora de Trabajo:
Mediante este método se estima que el número total de horas que el Activo •
Fijo es capaz de rendir y se determina un cargo por hora mediante la siguiente
fórmula.
C-R
t =
P

Ejemplo:
Se supone que el Activo con fines ilustrativos del ejemplo anterior tendrá
una vida operativa, de 25,800 horas de trabajo y la tasa de depreciación por hora
se calcula así:

t=--=
C-R 6,000 - 400
t 0.22
P 25,800

Método de unidades de producción.

En algunas clases de negocios, por razón natural de la actividad a que se de·
dique, el método de depreciación que apliquen tiene que ser el más adecuado al
uso de sus activos, ya que varía de un período contable a otro, por ejemplo, se
estima que un Camión de Volteo puede durar 150,000 kilúmetros en buenas con·
diciones de uso, base razonable para calcular la depreciación según el número de
kilómetro recorrido..
Este método es similar al de las horas de trabajo, pues distribuye la depre-
ciación en proporción al uso que se hace del activo en cada uno de los períodc
Su vida estimada se expresa en unidades de producto o servicio, y la tasa de de·· "
preciación es una tasa por unidad.

Ejemplo:
Una empresa de transporte ha comprado una unidad en $400,000. Se le esti-
ma un valor residual de $25,000.. y que recorrerá 150,000 kilómetros, durante
5 años.
La fórmula aplicable a los datos sería:
e = $400,000
R = 25,000
P = 150,000 kilómetros

D = e - R = 400,000 - 25,000
P 150,000

--57-
 $375,000
D 2.50
150,000

Los kilómetros recorridos por el camión en cada'período de su vida estimad

se multiplica por la tasa determinada.

Método de cargo decreciente o depreciación acelerada:

Mediante este método los cargos por depreciación son mayores durante lo
primeros años de vida de un activo fijo que en los últimos años de ella
Una razón para la adaptación de métodos acelerados de depreciación es, qUE
la velocidad con que cada día se inventan nuevos productos está haciendo que 1,
absolescencia se convierta en un factor de' mayor significación que el deteriorc
físico.
Uno de los métodos aceptables de rápido descargo de los acti\'os depreciabl,
consiste en doblar la tasa normal de depreciación que resultaria por el método de
línea recta y aplicar esta tasa doble cada año al costo no depreciado (valor en
libro) del activo. Esta forma de depreciación acelerada se conoce bajo los nombres
de saldos doblemente declinantes o reducción de saldos.
Supongamos que la Cia. X SA, adquiere una maquinaria para uso en el
negocio a un costo de $16,000, la vida útil es de 6 años, sin valor residuiU, la
tasa de depreciación por el método de línea recta seria del 16,,67% . Para depre-
ciar la maquinaria por el método de saldos declinantes o sistema de reducci6n de
saldos, doblamos la tasa de línea recta. El gasto por depreciación en el primer
año seria: $5,334. En el segundo año el gasto por depreciación bajaría a $3,556
y así" sucesivamente.
La tabla siguiente muestra la distribución del costo bajo este método de
depreciación

AÑO Cálculo Gasto de Depreciación Valor en

Depreciación Acumulada Libro

O 16,000
1 33.. 34% x 16,000 5,334 5,334 10,666
2 33.34 x 10,660 3,556 8,890 7,110
3 33.34 x 7,110 2,370 11,260 4,740
4 33.34 x 4,740 1,580 12,840 3,160
5 33.34 x 3,160 1,054 13,894 2,106
6 33.34 x 2,106 702 14,596 1,404

-58-
 Si la maquinaria continuara en uso más allá de su vida estimada de 6 años,
la depreciación se continuaría a la tasa del 33,,34% sobre el valor en libros. En el
séptimo año, por ejemplo, el gasto de depreciación sería $468"

Retiro o Venta de A~tivos Fijos:

Cuando un activo fijo es vendido o retirado del servicio, el costo del activo
y de la Depreciación Acumulada deben ser eliminados de los libros.
Si se vende durante un ejercicio contable se debe registrar la depreciación
por las fracciones de años, cargando a Depreciación (gastos) con crédito a Depre-
ciación Acumulada por la Depreciación desde la última provisión efectuada hasta
la fecha de la venta"
Para registrar la venta debe hacerse un asiento cargado a Banco la suma r·e·
cibida, cargo a la cuenta de Depreciación Acumulada por su balance acreedor
individual (el correspondiente al activo vendido) crédito a la cuenta de activo
por el costo del activo vendido y débito o crédito por la ganancia o la pérdida en
la transacción.

Ejemplo No. 1
La Cía, Z. S.A. adquirió una maquinaria en fecha 2 de enero 1987, por un
valor de $15,000, al cuarto año de su vida útil o sea el 31·12·90, la maquinaria
tenía una Depreciación Acumulada de $6,000, la empresa decide vender dicho
activo y recibe la suma de $12,OQO..
Se Pide: Determinar la ganancia a la pérdida en la operación"

Valor en libro:
Costo - Depreciación Acumulada
$15,000 - $6,000 = $9,000

31-12-90 Banco 12,000

Depreciación Acumulada 6,000
a
Maquinaria 15,000
Ganancia en Vta. activo 3,000
Para registrar la venta y eli-
minación de los libros la
Dep" Acumulada y el Ac-
tivo vendido.

--59-
 BANC""O,--_ MA UINARIA DEPRECIACION
12,000 I 15,000 15,000 6,?00 16'000

GANANCIA VENTA ACTIVO

1 3 ,000

Ejemplo No. 2
La Cía. A. S.A., compra una maquinaria en $32,500, el2 de enero de 1988,
se le estimó un valor residual de $2,000 y una vida útil de 5 años, se lleva el mé-
todo de línea recta al 10. de enero de 1991 tenía una Depreciación Acumulada
de $18,300.. La Cía. decide vender la maquinaria el 30 de septiembre de 1991 en
$9,000..

Se pide:
a) Determinar la ganancia O la pérdida en la operación
b) Preparar asientos de diario y pase al mayor

DATOS
C = $32,500 D = C- R = 32,500 - 2,000 6 100
P 5 = ,

6,100
R 2,000 ~ = $508 Dep Mensua!

$508
P = 5 años
30
= $17 Dep. Diaria

Depreciación
9 meses x 508 = $4,572

Valor en Libro
Costo _. Depreciación Acumulada
$32,500-- 22,872 = $9,628
Precio de venta = $9,000
Menos: Valor en
Libro $9,628
Pérdida en Venta
Activo $ 628

-60-

J
Asiento de Diario:

_ _ _ _ (1)
30-9·91 Gastos Generales y Adm. 4,572
Gastos pIDep Maquinaria 4,572
a
Dep. Acum.. Maquinaria 4,572
Para registrar la deprecia-
ción de la maquinaria ven··
dida el 30 de septiembre
de 199L
_ _ _ _ (2) _
30-9-91 Banco 9,000
Dep.. Acum.. Maquinaria 22,872
Otros Gastos 628
Maquinaria 32,500
Para registrar las ventas de
una maquinaria,

MAYOR

-1 BANCO MAQUINARIA
32,500 132,500
DEPRECIACION
ACUMULADA MAQUINARIA
18,300
4572

II 22,872 22,872

GASTOS GENERALES Y ADM. GASTOS P. !DEP. MAQ. OTROS GASTOS

~
. 4,572 1
. I 628

La Cía San Valentin, S.A., compró ello. de enero de 1989, a un costo de

75,000..00 una maquinaria, se le estimó un valor residual de $5,000 y una vida
,ti! de 5 años.. La Cía.. lleva el método de la suma de los dígitos para el cálculo de
,.• dep~ciación .. Al 31 de diciembre de 1990, la maquinaria tenía una deprecia-
;ón acumulada de $42,000..

-61-
1': 1
i

La Cia decide vender la maquinaria el 30 de julio de 1991. en $29,500

Se requiere:
Regístrar la transacción en el diario y pase al Mayor

Datos:
C $75,000 1 t- 2 + 3 + 4 + 5 = 15
R = 5,000 D (C - R) x fracción
3
P = 5 años 1991 D (75,000 - 5,000) x 15 =

3
D = 70,000 x 15 = $14,000 anual

14,000
1.167 Dep. Mensual
12

Depreciación
7 meses x 1.167 = $8,169
Valor en libro:
Costo - Depreciación Acumulada
75,000 - 50,169 = $24,831
Precio de venta $29,500
Menos: Valores en
libro. 24,831
Ganancia en Venta
Activo $ 4,669

ASIENTO DE DIARIO

_ _ _ _ (1) _
1··6-91 Gastos Generales y Adm. 8,169
Gasto pIDep. Maquinaria 8,169
a
Depreciacón Acum. Maq. 8,169
Para registrar la Deprecia.·
ción de la maquinaria ven-
dida el 1-6-91.

-62-
 _ _ _ _ (2)
1-6-91 Banco 29,500
Dep. Acum. Maquinaria 50,169
a
Maquinaria 75,000
Otros Ingreso 4,669
Para registrar la venta de la
maquinaria..

MAYOR

BANCO MAQUINARIA DEP. ACUM. MAQ.

29,500 75,000 175,000 42,000
8,169
I
50,169 50,169

I
GASTOS GRALES. Y ADM. GASTO p/De¡>.MAQ. OTROS INGRESOS
169 8,169 1 4 ,669
8' 1

-63··

-_._------~----------~ .... __ .
 A continuación detallamos la Depreciación según el Código Tributario de la
República Dominicana, ley 11-92 y la Norma No.2

Clasificación de los bienes Depr eciables

Los bienes depreciables deberán ser ubicados en una de las tres categorias

CATEGORIA 1 Edificaciones y componentes estructurales de los mismo

CATEGORIA 2 Automoviles y Camiones livianos de uso común, equipo y

muebles de oficina, computadora, sistema de Información y equiI'"o de
procesamiento de datos

CATEGORIA 3 Cualquier otra propiedad depreciable Los bienes clasificados

en primera categoria, serán contabilizados sobre la base de cuentas de activos
separadas

Los bienes clasificados en la segunda categoria serán colocados en una sola

cuenta, al igual que los de la tercer a categoría

Los porcentajes (%) aplicables para cada categorias son los siguientes:

CATEGORIA 0/0 APLICABLE

1 5
2 25
3 15

Los bienes depreciables dados en arrendamiento se depreciarán conforme al

siguiente tratamiento:
1) 50 % par a los bienes de la segunda categoria
2) 30 % para los bienes que correspondan a la tercera categoria

La empresa propietaria de dichos bienes llevará cuentas conjunta separ adas,

en la forma indicada anteriormente para sus bienes arrendados.

Es decir, que el I S R permite una depreciación mucho más acelerada par a

un bien dado en aIrendamiento, concretamente el doble, que equivale a pI'eswnir
que la vida útil de un bien se reduce si lo damos en arrendamiento

El tratamiento anterior lleva implicita la idea de que un bien dado en

arrendamiento sigue siendo propiedad de quien lo da considerando por tanto
el derecho a registrar como gasto la depreciación; quien recibe el bien en
ar I endamiento no puede cargar depreciación como gasto; su gasto es lo que
paga por el bien

A continuación presentamos la Norma General Núm. 2 sobre Depreciación y

Ganancias de Capital

-64-
NORMA GENERAL NO,,2

VISTA: La Ley 11-92 código Tributario de la República Dominicana, del 16

de Mayo de 1992, vigente a partir deliro de Junio de ese mismo año

VISTA: La letra e)'deIArt. 287 del Código Tributario sobre tratamiento a la

depreciación

VISTO: El art. 289 sobre ganancias de capital

LA DIRECCION GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En ejercicio de las atribuciones que le confieren los Artículos 32 y 34 del

Código Tributario, dicta la siguiente:

NORMA GENERAL SOBRE DEPRECIACION y GANANCIAS DE

CAPITAL

Artículo 1: La cantidad inicial para registrar los bienes depreciables propiedad

del contribuyente a1111192 será su valor en libros al 31112191, entendiendo como
tal el costo de adquisición o de construcción del activo de que se tr ate, más las
mejoras o reparaciones capitalizadas de que haya sido objeto, menos las
deducciones Pqr concepto de depreciación acomulada al 31/12/91.
Artículo 2: La cuenta de activo a los fines de calcular la depreciación será
también incrementada en virtud de las nuevas adquisiciones del contribuyente,
registrando el 50% del costo total de tales adquisiciones o de construcción si
fuera ei caso en el ejercicio y el restante 50% en el ejercicio siguiente, tal como
lo contempla el numeral VIII-l
Artículo 3: También incrementar án la cuenta de activos los gastos en
reparaciones y mejoras que excedan del 50% del balance inicial de esa cuenta,
o sea la parte capitalizable de dichos gastos '"
Artículo 4: Si llamamos;

Blj = Balance Inicial de la cuenta de activos en el período j

Aj = Adquisiciones de activos o construcciones adicionales del periodo.
Rj = Gasto en repar aciones y mejoras del periodo que exceden del 5% de Blj.
BCj = Balance para el cáculo de la depreciación =Blj +05Aj +Rj,

la depresiación anual deducible en el período j (Dj) se obtendrá multiplicando

BCj por el porcentaje de depreciación (d) correspondiente a la categoría de que
se trate:

Dj =dBQj
La cuenta de activos cenará el período j con el Balance Final (BF):

BF] =BQj - Dj +0.. 5Aj =BQj (l-d) +0.5Aj

-65-
Este Balance Final del períodoj será el Balance Irucial del períodoj +1 siguiente:

BFj =Brj +1

Artículo 5: Cuando sea vendido un activo de los incluidos en las cuentas

conjuntas, el balance de dicha cuenta conjunta será disminuido en el valor de
venta de dicho activo.. Esta disminución operará ante de hacerse los cálculos
de depreciación del período en que se efectúe la venta, cornil sigue:

BQj = BIj + 05Aj + Rj -Vj.

Donde Vj = Valor de Venta del activo retirado

Artículo 6: Las pérdidas de capital de un período, solo podr án ser compensadas
con ganancias de capital de ese mismo período o de períodos subsiguientes, de
acuerdo al literal i) del párrafo II del Art 289.
Artículo 7: Las ganancias de capital se registrarán y declararán siempre en el
mismo período que se generan, de manera que si en ese periodo el contribuyente
arroja pérdida de renta, ésta podrá absorber la ganancia de capital y pagará
ISR sólo en la medida en que la ganancia de capital exceda la pérdida de renta

Dfl.-DA: En Santo Domingo, Distrito Nacional, Capital de la República, a los

seis (6) días del mes de Octubre del año mil novecientos noventa y tres (1993)

LUIS EDUARDO TONOS

Director General

Ejemplo Práctico:

El balance general de la Cía. AAA, S A al31 de Diciembre del 1996, muestra

los siguientes saldos netos, en la cuenta de Propiedad Planta y Equipo

Terreno RD$ 400,000

Edificio 1,500,000
Muebles y Equipos de Oficina 500,000
Maquinaria 1,000,000
RD$ 3,400,000

Durante el año 1997, se hicieron las siguientes adquisiciones:

30 de Agosto : Se compró un nuevo Edificio por la suma de RD$2,500.000

5 de Febrero: Se adquirió una nueva Maquinaria a un costo de RD$3,000,000
10 de Junio : Se compró Muebles de Oficina por la suma de RD$400,000

--66-
Se pide:

a) Calcular la Depreciación del año 1997

b) Determinar el valor en libro al 31 de Diciembre de 1997
c) Registrar la Depreciación en un Diario General
CALCULO DE LADEPRECIACIQN SEGUN LA LEY 11·92 Y LA NORMA
NUM. 2 ARTICULO 287 LETRA e)
Valoren T Depl'e·, Valor en
TIPO DE ACTIVO libro al Adiciones A ciacio lib,o al
1-1-97 Sa 31-12-97
Terreno 400,000 400,000
Edificio 1,500,000 0-- 5% 75,000
" ._- 2,500,000 5% 41,667 3,883,333
Muebles Oficina 500,000 -- 25% 125,000
" -- 400,000 25% 50,000 725,000
Maquinaria 1,000,000 -- 15% 150,000
" -- 3 OOG 000 " 225000 352600C
3,400,000 5,900,000 - 666,667 8,633,33;:
..
1) AdiCIOnes
Edificio = 2,500,000 x O 05 = 125,000 x 4112 = 41,667
2) Adiciones
Muebles de Oficina = 400,000 12 = 200,000 x O 25 = 50,000
3) Adiciones
Maquinaria = 3000,00012 = 1,500,000 x O 15 = 225,000
IhJi IIpllIIi'
- i
I
FECHA
1997
CUENTAS AUX. I
DERITO CREDITO I
Dic 31 Gastos Generales y Adm 666,667
Depreciación 666,667
a
Dep. Acum. Edificio 116,667
Dep. Acum. Muebles Oí 175,000
Dep_ Acum Maquinaria 375,000

Para registrar la Dep. del 666,667 666,667

año 1997 de los Activos =-----= --
- - - -- - --
----
----
-
~jo según la Ley 11-92 .Y
la Norma Núm. 2

-67-
 REPARACIONES Y MEJORAS
ARTICULO 287, LEY 11-92YLANORMANUM.2

Los desembolsos que aumentan el valor de un activo existente ya sea

aumentando su capacidad de servicio, eficiencia, vida útil o reducen los costos
de Reparaciones futura se conoce como mejoras

El artículo 287 de la ley 11-92, ordinar VIII -2, página 77, establece que
cualquier cantidad gastadas durante el año fIscal que no exceda del 5%,del valor
de la cuenta de Capital, deter minada sin tomar en cuenta las Repar acianes o
mejoras etc., durante el año, s~Iá permitida como deducción para ese año corno
gasto

El exceso del 5% será tratado como mejora y añadido a la cuenta de capital

EJEMPLO PR.,<"CTICO

El costo de un automovil Chevrolet modelo 1996, fue de RD$500 000

Durante el año 1997, se hicieron Reparaciones al mismo por un valor de

RD$45,000

Se pide:

Determinar si hay exceso en el Gasto de Reparaciones .Y Registrar en el Diario

y el Mayor General ---

Prop. Planta y Equipo Gastos Generales y Adm

500,000 150,000 I
20,000 20,000
520,000 130,000 I

Equipo de Transporte Gasto Re . Equipo Transp

500,000 I 45,000
20,000 20,000
520,000 1---
I
25,000

Gasto por Reparación de Equipo de Transporte en el año 1997 . RD$45,000

Permitido por la Ley (5% del saldo de la Cuenta) .. _ .25,000
Exceso de Gasto por Repar ación Equipo ._Rpj; .22,20.0

-68-
 11I ti Ir;' tu'liii!lfII *131 DI! tvíOJ I!II

FECHA CUENTAS AUX. DEBITO CREDITO

Dic 31 Prop. Planta y Equipo 20,000

de Transporte 20,000
a
Gastos Generales Adm 20,000
Rep. Equipo Transp (20,000)

Par a ajustar la cuenta del

Gasto de Repar ación de
Equipo a la Ley 11-92
J I
GANANCIA Y PERDIDA DE CAPITAL
ARTICULO 289 Y L<\NORMA NUMERO 2

Para determinar la ganancia de capital sujeta a Impuestos, se.deducirá el

precio o valor de enajenación del respectivo bien, el costo de adquisición o
producción a,justado por Inflación conforme a lo previsto en el artículo 327 de
la ley 11-92

Tratándose de bienes Depreciable, el.costo de adquisición o Producción a

considerar será el valor residual de los mismos y sobre este se realizará el
I eferido ajuste. .

EJEMPLO PRACTICO

El Mundo Elegante, S A vendió en la suma de RD$500,000 una Yipeta que

había adquirido en 1993 por RD$460,000, y tenía una Depreciación Acumulada
de RD$180,000 al 31 Dic. 1996,fecha de la venta

Determinar la Ganancia de Capital para fines de Impuesto

DETERMINÁCION DE LA GANANCIA DE CAPITAL
Fecha Costo Dep Valor Multipli- Valor Resi-
Adq. Fiscal Acumulada Residual cador dual Ajustado
1993 460,000 180,000 280,000 1.28 358,400

Precio de enajenación - Valor ResidualAjustado = Ganancia de c¡lpital

500,000 358,4000 = 141,600

-69-
I
I

I Enero 1997

MULTIPLICADOR

1992 135
1993 128
1994 119
1995 105
1996 100
 CUESTIONARIO

L- ¿Qué debe entenderse por Activos Fijos Tangibles y citar 5 ejemplos?

2..- ¿Cuáles son las cm;acterísticas de un Activo clasificado como Fijo?
3.- ¿Cuál es la correcta clasificación para un terreno que posee una empresa
para futura expansión? ¿Por qué no se clasifica como un Activo Fijo?
4 . - ¿Qué se incluye en términos generales dentro del costo de construcción de
un Activo Fijo, con un financiamiento?
5.. - ¿Qué se incluye, en términos generales, dentro del costo de un activo fijo?
6. - Diga las formas que existen para contabilizar la herramienta.
7.. - ¿Cuál es la diferencia entre desembolso de capital y desembolso de opera-
ción?
8.- ¿Qué se entiende por reparación extraordinaria y cómo se registra en las
cuentas?
9..- Definición de depreciación.

10.- ¿Representa el saldo de la Cuenta? "Depreciación acumulada de maquina-

ria" Fondo para reemplazar la maquinaria, a medida que se desgasta? Expli-
que con sus propias palabras lo que representa el saldo de dicha cuenta .

11.- Una maquinaria, con vida útil estimada de 11 años, fue adquirida a un costo
de $200,000. Se ha estimado que al final dé su vida, la maquinaria tendrá
que destruirse a un costo de $500.00 y que las piezas de desecho podrán
venderse en $5,000. Conforme el método de línea recta ¿A cuánto ascenderá
la Depteciación anual de esta maquinaria?
12.... ¿Cuál habrá de ser la suma de los dígitos para los años de uso de un activo
fijo al que se le estima una vida útil de 15 años?

El estudiante X afirma que cuando se va a vender un activo fijo depreciable

el primer paso consiste en registrar la depreciación por él período fracciona-
rio hasta la fecha de la venta . El estudiante Z, dice que un asiento por depre-
ciación en la fecha de retirar el activo es ineficaz, porque en su opinión, es
más conveniente efectuar todos los asientos de depreciación al final del año.
En ese momento él tendría en cuenta que ciertos activos depreciables estu-
vieron en uso únicam¡,nte una parte del año antes de su retiro Evaluar estos
argumentos.

-71 -
 EJERCICIOS

1.. - La Manufactury Company compró una maquin<lria Industrial al contado e

US$45,000, el 18 de marzo de 1991, la tasa de cambio estaba al $10.3:
, Los gastos que originó la compra fueron:

Impuestos aduanales RD$ 65,000

Fletes y Acarreos 11,000
Instalación 10,000
Seguro 4,000
Material de Ensayo 2,000
Costo traslado máquina vieja 2,100

Se Pide: Determinar el costo de la nueva maquinaria y efectuar los asient

de diario y pase al Mayor

2.- La Reguera, S. A., compra una Maquinaria Industrial a Implementos y Iv

quinarias, S.A, el 16 de septiembre de 1991, en la suma de $1,400,000,
compra se realizó con Un pagaré a 6 meses de plazos, con interés de 2.3/4%
mensuales, en )0 que respecta a los demás gastos, se cubren con cheque
continuación los demás gastos:

Impuestos aduanales RD$ 201,000

Fletes y Acarreo 26,000
Seguro 5,600
Instalación 40,000
Material de Ensayo 4,000

Se Pide: Determinar el costo de la nueva maquinaria y registrar en el di,

y el pase al Mayor.

3.. - La Cía.. Guzmán, C.. por A, compró el 14 de abril de 1991, terreno, edifi,
maquinarias y Equipo de Transporte por la suma de $2,000,000.
El 28 del mismo mes, la Cía, contrata los servicios de un perito tasador y
activos fueron valuados así: $500,000,700,000,325,000 y 380,000 res¡
tivamente.
Se Pide:
a) Determinar el costo de los activos adquiridos y efectuar asiento de di'
para registrar la compra, así como el que corresponde después del pro

-72 -
too del costo.

.,'1:
.{i
4.- Una emp resa constructora compró una parcela de terreno con un viejo edi- j;

ficio, para ser urbanizado dicho terreno, la adquisición se hizo por la suma de
RD$995,000, la Cía. se hizo cargo de una deuda atrasada sobre la propiedad
por $75,000, se pagó una indemnización a los inquilinos del viejo edificio
por RD$45,000, le pagaron Honorario al abogado por $21,000, el viejo
edificio fue demolido a un costo de $49,000 se construyó una cerca alrede-
dor del terreno por $50,000, los materiales aprovechables de la demolición
del edificio se vendieron en $69,500, se construyeron aceras y contenes por
un valor de $250,000, se pavimentaron las calles a un costo de $310,000 y
se hizo el sistema de agua potable por un valor de $125,000.
Se Pide:
a) DeterlIÚnar el costo del terreno
b) Determinar el costo de las mejoras a terreno
c) Registrar en el diario y pase al mayor..

5- La Cía Margarita, c.. por A., emitió 300,000 obligaciones a $500,00 c/u a un
interés de 28% anual.. La Cía. H. S. A, aceptó la obligación de la Cía Margari-
ta, o. por A, de 350 por concepto de venta de una maquinaria, cuyo precio
de lista al contado es de $315,000.
Se Pide:
Registrar estas transacciones en el diario y el Mayor.

6.- La Cía Estudien Mucho, SA., cambió una maquinaria cuyo costo inicial fue
de $30,000, con una Depreciación Acumulada de $10,500.. La Cía.. vende-
dora recibe el equipo usado, y efectivo por la suma de $60,000
La nueva maquinaria tiene un precio de $88,000 y la maquinaria usada po-
dría venderse en $28,000..
Se Pide:
- Registrar esta transacción en el diario y pase al Mayor.

La Fundación para el Desarrollo de Santo Domingo, recibe un terreno para

la construcción de una fábrica de artículos comestibles. Se calculó el valor
del Terreno en $500,000
Se Pide:
Registrar esta transacción en el diario y pase al Mayor.

--73 -
8- Una maquinaria fue instalada a un costo de $45,800, su vida útil es de 5
años durante los cuales producirá 50,000 unidades, el valor residual se
estimó en $800..00, en su vida útil trabajará 60,000 ho;as_
En el segundo año la maquinaria produjo 10,400 artículos y trabajó
7,855 horas..
Se Pide:
1) Determinar la depreciación del segundo año, por cada una de las siguien-
tes formas:
a) Línea recta b) suma de los dígitos
-
c) Unidades producidas
d) Horas de Trabajo

2) Registrar en el Diario y Pase al Mayor

3) Presentación en el Balance General

9.- La Cía Z, S.A., adquirió una maquinaria con un costo de $25,200, se le

estimó un valor residual de $200,00 y una vida útil de 4 años_o La Adminis-
tración de la Cía estimó que la maquinaria podría producir 80,000 artícu-
los durante su vida útil. Realmente produjo las siguientes cantidades de
unidades:
Primer año 21,000
Segundo año 18,000
Tercer año 12,000
Cuarto año 29,000

Instrucciones:
a) Haga un cálculo que muestre el importe que se debe cargar a cada uno de
los 4 años de vida útil de la maquinaria, por concepto de depreciación
b) Prepare una forma con los siguientes encabezados de columnas.

Método de Método de Método de Método de

línea la suma Unidades Cargo
recta de los Dígitos Prociucidos Decreciente

_.-
-74 -
 Luego indique la cantidad para cada año y el total de la depreciación
para la maquinaria.. Al utilizar el método de cargos decreciente suponga una
tasa de depreciación del doble que la que arroje el método de línea recta.

10.- La Cía. Industrial, S.A, compró una maquinaria ello de enero de 1981 por
la suma de $25,000, se le estimó una vida útil de 10 años, sin valor residual.
Se lleva el método de línea recta para el cálculo de la depreciación. Al 31 de
Diciembre de 1987 la maquinaria tenia una depreciación acumulada de
$18,333..
La Administración decide vender la maquinaria el 18 de octubre de 1988
en la suma de $20,300..

Se pide:
- Registrar la transacción en el diario y pase al Mayor, determinar la ga-
nancia o la pérdida.

11..- La Cía.. H S.A, compró una maquinaria el 15 de abril de 1980, por la suma
de $125,000, se le estimó un valor residual de $5,00-0 y una vida útil de 5
años.. Se lleva el método de la suma de los dígitos Al 31 de diciembre de
1982 tenía depreciación acumulada de $84,319.
La Administración decide vender la maquinaria el 25 de abril de 1983 en
la suma de $48,500.
Se Pide:
Registrar la transacción en el diario y el Mayor, registre la venta y la
depreciación fraccionaria de 1983..

·-75 -
 PASIVO
...

\ "7
\ /

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C=_ _.=..:J
, I
, I
, I

\ I
•
r
,

PASIVO

El pasivo constituye obligaciones contraídas por una entidad comercial,

pOI créditos concedidos, a cargo de los activos de la misma, también puede origi-
narse por préstamos .concertados cop Instituciones Financieras, poniéndose a ve-
ces bienes en garantía hiPotecarias, quedando el bien hipotecado restringido, por
lo que no se puede llevar a cabo ninguna operación con él mientras no se liquIde
la obligación

CLASIFICACION DEL PASIVO

El pasivo tradicionalmente se ha clasificado en tres grandes grupos: pasivo a

corto plazo (a veces denominados pasivos circulante o pasivos flotantes), pasivo
a larg¡> plazo (a veces denominados pasivos fijos o pasivos consolidados) y Pasivos
Diferidos. También existen pasivos contingentes, que son aquellos que pueden
o no llegar a convertirse en pasivos reales.. Los pasivos contingentes también pue-
den clasificarse por valor detenninado o estimado. El hecho de que un pasivo sea
estimado no le dá el carácter de contingente..

PASIVO CORRIENTE:
Son obligaciones (deuda) que deben ser pagadas con activos corriente dentro
de un período comercial, generalmente un año..

Ejemplo:
L-Cuentas por pagar proveedores
2.-Impuesto Sobre la Renta pOI Pagar
3 . - Documentos por Pagar a Corto Plazo
4 . - Retenciones y Acumulaciones por Pagar
5..' -Préstamos por pagar Corto Plazo
6:-Hipotecas por Pagar Corto Plazo
7..- Dividendos por Pagar.
8..--Contingencias por Pagar Corto Plazo

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES:

Se incurre en una obligación pOI la compra de mercancías, materia prima,
etc.. con la intención de pagarse a corto plazo, a 30, 60 días..
Ejemplo: La Cía Z, S.. A compró el 2 de Enero de 1991 mercancía por un
valor de $250,000.. 00, en Almacenes Generales, S.A, paga $200,000..00 y el resto

-79 ---

------ ------ ------ - --------

,_-J
a crédito.

ASIENTO DE DIARIO.
2-1-97 Compra 250,000.00
a
Banco 200,000.00
Cuentas por Pagar Proveedores 50,000.00
Almacenes Generales (50,000.00)
Para registrar la compra de
mercancía a crédito y al
contado.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

Son obligaciones contraídas con el fisco, debiendo pagarse en un año, las
Cías. por Acciones o Sociedades Anónimas deben pagar sin recargo 120 después
del cierre.

DOCUMENTOS POR PAGAR:

Se origina cuando se contrae una obligación y se firma, pagaré, letra de cam-
bio u otro documento legal, debiendo pagarse dentro de un período comercial
generalmente un año.

Ejemplo: La Cía . Rivera, S.A solicitó y obtuvo un préstamo en el Banco Popular

Dominicano, el día 3 de Enero de 1997, por la suma de $200,000, con interés
del 27% anual pagadero en 90 días

ASIENTO DE DIARIO:
3-1-97 Banco 2,00,000
Gastos Financieros 13,500
Interés 13,500
a
Documento por Pagar 213,500
Banco Popular Dom. ('l13,500)
Para registrar el préstamo
obtenido en el Banco Po-
pular Dom.. Pagaré a 90
días..

-80-
RETENCIONES Y ACUMULACIONES POR PAGAR:
Las retenciones pueden originarse por:
a) Retenciones de Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo con la ley No. 11-92
de fecha 16 de mayo de 1992, del LS.R.., debe retenerse Impuesto a los em·.
pleados y funcionarios que devenguen sueldos por encima de $7,000.00
mensuales..
b) RETENCION SEGURO SOCIAL:
Conforme a disposiciones legales, a los empleados de una entidad económi-
ca se le retiene de su sueldo el 2.. 5% y el patrono el 7% de los salarios paga··
dos hasta $4,003.97

c) RETE..."<CION BANCO DE LOS TRABAJADORES:

El gobierno dominicano creó por una ley el Banco de los Trabajadores, con
el Cm de que los empleados públicos y privados puedan tomar préstamos a
un % módico.. El patrono será responsable de retener las cuotas para el pago
de los préstamos, debiendo la Institución hacer el pago 15 días después del
cierre de cada mes.

d} RETENCION DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIAS DE BIENES

INDUSTRIALIZADOS Y ~¡;;RVICIOS (ITBIS).
Para cU!IJ.plir con la ley No . 11--92, los negocios deben retener el 8% de los
artículos que venden y a los cuales se aplique dicha ley,' debiendo pagar al
Estado dentro del plazo establecido, si no lo hace en el plazo establecido de.
berá pagar recargo.

e) OTRAS RETENCIONES:
1) Préstamos a empleados
2) Multas a empleados
3) Seguro médico
4) Cooperativa
5) Cuota Sindical
6) Plan de Retiro y Pensiones

ACUMULACIONES SUELDOS POR PAGAR:

El valor a pagar mensualmente por nómina a los empleados, se contabiliza
como un pasivo, en virtud de que el cheque de pago puede hacel"SC fuera del mes,
por lo que no se producirá el apareamiento entre Ingresos, costos y gastos del
.perfodo, en consecuencia, se crea el pasivo por el registro de nómina, indepen·
dientemente de la fecha en que se paguen los sueldos,

-81 -
ACUMULACIONES REGALIA PASCUAL
Algunas empresas, acumulan mensualmente un 1/12 parte de los sueldos
mensuales a sus funcionarios y empleados, para pagar ~ fmal de año la regalía
pascual, de esa forma, produce un aparearrñento mensual de los ingresos, costos
y gastos incurridos..

ACUMULACIONES DE BONIFICACIONES
Dependiendo de la política asumida por la Empresa para cumplir .con la ley
No. 288 sobre bonificaciones a Empleados y Funcionarios, ya sea que la Cía acos-
tumbre otorgar x cantidad de sueldos, o se acoja a la ley, debe estimarse una pro..
porción mensual, !lue se acumulará como un pasivo, para producir el apareamien-
to mensual de ingtesos, costos y gastos.

ACUMULACIONES GASTOS POR PAGAR

Al finali7,ar cada ejercicio comercial, generalmente quedan documentos que
no han sido registrados en las operaciones normales de la Cía.. tales como facturas
por compras de materiales, pago por servicios de Luz, Agua, Basura, etc. estos
deben ser registrados mediante asientos de ajustes, creando el pasivo..

ACUMULACIONES POR CAJA CmCA POR REEMBOLSAR;

Muchas empresas contabilizan las reposiciones de Caja Chica por el cheque
que la cubre, ésta política no es aconsejable, debido a que al cierre de un ejercicio
comercial, puede haber una reposición que se pague en el primer mes siguiente al
año cerrado, y que en dicha reposición, hayan comprobantes que correspongan al
período comercial en cuestión En consecuencia, debe crearse el pasivo, para que
haya el aparearrñento entre Ingresos, Costos y Gastos del período en que ocurrie-
ron.

DIVIDENDOS POR PAGAR:

Las empresas comerciales son creadas con el fin de obtener beneficios o
lucro, lo que en la mayoría de los casos se dejan para aumentar el Capital de la
empresa, pero se da el caso de que por convenio entre los accionistas, después de
evaluar la situación financiera de la misma, deciden repartir parte de las Utilida
des a sus dueños. La Junta de Accionistas pueq,e declarar dichos dividendos para
ser pagados cuando la entidad comercial tenga la liquidez suficiente después dE

-82 -
cubrir sus compronñsos inmediatos de operación. A continuación los asientos:

1) Dividendos Declarados 75,000

a :1
'1
Dividendos por Pagar 75,000 '1

2) Dividendos por P'agar 75,000 I

].
a
Banco 75,000 ¡!
3) Utilidades Retenidas 75,000
a
Dividendos Declarados 75,000

ANTICIPOS RECIBIDOS DR CLIENTES:

Una entidad Comercial puede recibir anticipos para la venta o prestación
de un servicio en el futuro, es el caso de las entidades comerciales que editan
revistas y periódicos, que reciben de los suscriptores el pago por anticipado tri-
mestral, semestral o anuM, debiendo la empresa, ofrecer en este caso no efectivo,
sino un producto (Revista, periódicos, etc.) Las Agencias de viajes reciben por
adelantado, efectivo por servicios de excursiones a prestar en el futuro inmedia-
to, esto trae como consecuencia de pasivo diferido a corto plazo..

PASNO CONTINGENTE A CORTO PLAZO:

El pasivo contingente comprende aquellas obligaciones potenciales que pue-
den o no llegar a ser ciertas por depender de' acontecimientos futuros que están
por ocurrir o de condiciones que están pendiente y, que por tanto no son previ-
sibles con exactitud Si el pasivo contingente se convierte en real disminuye el
Capital
Ejemplo:
En el caso de juicios legales pendientes. Si una empresa prepara los Estados
Financieros para fines del Impuesto sobre la Renta, presentando una declaración
Jurada por $50,000.. La Dirección del Impuesto sobre la Renta establece que debe
pagar $70,000, por no admitir gastos que la Cía. dedujo de los beneficios. Se es-
tablece un litigio entre la empresa y el Fisco, como la entidad tiene la duda de si
el tribunal en este caso, de lo contencioso Administrativo, fallará favorablemente
para ella o lo hará a favor del Estado, debe contabilizarse un pasivo contingente
,por $20,000.. Si se . falla a favor de la empresa, se descarga este pasivo dudoso, y se
contabiliza como otros Ingresos (beneficio) si se falla a favor del Estado, se
descarga el pasivo contingente y se convierte en un pasivo real denominado

-83 -
Impuesto Sobre la Renta por Pagar.

SOBREGIROS BANCARIOS:
Se da cuando una empresa se sobrepasa del balance que tiene acreditado en
su cuenta corriente en el banco. También se puede decir' que es la cántidad que un
depositante debe a un banco como consecuencia de cheques que ha extendido en
exceso de sus depósitos en una cuenta ordinaria.. El sobregiro bancario constituye
un medio de financianñento, estos se clasifican en reales y contables,
Reales: Cuando se está sobregirado tanto en los libros del Banco, como en
los libros de la empresa
Contables: Cuando sólo se está sobregirado en los libros de la empresa, El
sobregiro real cuando no se puede compensar con otros balances con otras
cuentas corrientes, se presenta como la primera partida del pasivo corriente
por ser la más exigible de las obligaciones..

PORCION CORRIENTE DE DEUDA A LARGO PLAZO:

Cuando se contrae un compromiso a largo plazo, cada vez que se preparan

estados financieros al término de un período comercial, debe hacerse un asiento
de reclasificación, para segregar de la obligación a largo plazo, la parte que corres-
ponda al periodo siguiente a la fecha de los referidos estados'financieros y consi-
derarlo como un pasivo corriente,
Ejemplo:
Deuda de 6 años pagadera en partes iguales anualmente $600,000, Se concer-
tó elIde enero de 1991, Al 31 de Diciembre se habrá pagado $100,000 y de los
$500,000 restantes $100,000 se clasifican como pasivo corriente y $400,000
como pasivo a largo plazo, y así sucesivamente..

PASIVO ALARGO PLAZO:

Son aquellas obligaciones que a partir de la fecha del balance general deben
pagarse dentro de varios años"
Cuando una empresa tiene que hacer erogacíones significativa, en compra de
propiedad, planta y equipo, generalmente recurre al financianñento a largo plazo,
donde se incluyen intereses poi lo regular en los Documentos legales,
Las obligaciones a larzo plazo, generalmente son garantizadas por hipotecas
sobre bienes, en la mayoria de los casos sobre activos (Terreno, Edificios, Maqui-
narias, etc.,) los cuales deben estar asegurados, sobre robos, incendios, terremotos,
entre otros factores,

~84 -
 Las transacciones que dan origen a los pasivos a largo plazo son:
a) Préstamos cuyo vencimiento o liquidación se producirán en un período
mayor de un año.
b) Emisión de bonos u obligaciones. Se considera también que ciertas partidas
del activo corriente, son a largo plazo cuando estas se refinancian, sobre
Una base de largo plazo.. Los pasivos corrientes que se consideran Como
pasivo a lárgo plazo por haberse refinanciado deben cumplir con las siguien-
tes condiciones:
1) Debe haber la intención del refinanciamiento
2) Debe existir capacidad para consumir o utilizar el referido refinancia-
miento.

PRINCIPIO DE CONTABILIDAD APLICABLE A LOS PASIVOS:

Principio del Pasivo: Establece que cualquier diferencia entre la cantidad por
pagar en el momento de liquidar una deuda y el efectivo o su equivalente recibi-
do al incurrir en ella debe acumularse o amortizarse sistemáticamente durante el
perfodo en que la obligación esté pendiente

PREGUNTAS

1.- Diga que es un pasivo corriente y cómo se clasifican en el balance general

2).- ¿Qué es un pasivo contingente? ¿En qué parte de los estados financieros
se presenta el pasivo contingente?

3.· ¿Qué son pasivos Acumulados.. Cite tres ejemplos.

4.- ¿En qué momento nace el pasivo por Dividendo?
5..- ¿Qué debe incluirse dentro dél rubro crédito Diferido y en qué parte del
balance general se pr'esenta?
6..- Mencione cinco ejemplos de Retenciones que debe hacer el patrono de una
entidad comercial para cumplir con lo que establecen las disposiciones
legales..
7.- Si uI! sobregiro Bancario no puede ser compensado con otra cuenta Bancaria
de la misma empresa, en que parte del balance general se clasifica al cierre
de un período comercial, y por qué..
8... En qué consiste la porción comente de una deuda a largo plazo.

-85 -

J
9.- Mencione dos transacciones que dan origen a los pasivos a largo plazo..
10.- Diga qué establece el principio del pasivo.

PROBLEMAS

1..- La Cía. Z. S.A compró el 5 de Enero de 1997, mercancía a crédito por Un

valor de $90,000.00; en Almacenes Pica Pica, S.A. pagadera a 30 días, Fac-
tura No.. 945
Se pide:
a) Registrar esta transacción en el diario y pase al mayor.
b) Efectuar el pago a su vencimiento..

2.. - La Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta de la Cía, A, S.A. fue de

$210,000.. 00 en su primer año de operación. La Cía. cierra sus operaciones
el 31 de diciembre de cada año El ~jercicio año 1996
Se pide:
Calcular el Impuesto Sobre la Renta que debe pagar la Cía.. A, S.A y
registrar en el Diario General

3.- La Cía.. AB C, S.A, solicitó y obtuvo un préstamo en el Banco de Reservas

de la República DOllÚnicana, el 3 de enero de 1997 por la suma de $56,000..
00, para obtener Capital de Trabajo, con interés del 35% anual, firmó un
pagarés a 60 días, se pagará en su totalidad al vencimiento.
Se pide:
a) Registrar el préstamo en el diario y pase al mayor.
b) Registrar el pago del préstamo a su vencimiento.

4.- La Cía. X, S.A declaró un dividendo en.efectivo por la suma de $125,000.00

el 6 de marzo de 1995, a los accionistas registrados al 31 de diciembre de
1994
El 14 de Mayo del llÚsmo año, la Cía. expide los chequeE y efectúa el
pago de los dívidendos
La Cía. tenía en su cuenta bancaria la suma de $250,000.00 y Utilidades
Retenidas por $145,000.00
Se pide:
Registrar las transacciones descritas anteriormente, en el diario general y
el Mayor General.

-86 -
5- La Compañi'a TIZA, S.A. labora con 10 empleados, ellos son:
1.- Lic. Vidor Ramirez, cédula xxxx-23, cargo administrador, sueldo
$14,000..00.
2 . - Maríno Alcántara, cédula xxxx-1, cargo Auditor, sueldo $9,800..00
3.. - Norma Jim~nez, cédula xxxx-3, cargo Contadora, sueldo $8,500.00
4... María Guzmán, cédula xxxx-1, cargo Aux-Contabilidad, sueldo
$8,000.00
5...· Luis Guerrero, cédula xxxx-12, cargo Aux. Contabilidad, sueldo
$7,600.00
6.- Felipe Toribio, cédula, cédula xxxx-31, cargo, Auxiliar, sueldo $2,427
7.- Gisela Ortiz, cédula xxxx-23 cargo Auxiliar, sueldo $2,300..00
8.... Teresa Frías, cédula xxxx-1, cargo Conserje, sueldo $1,300..00
9.- Rómulo Ortiz, cédula xxxx--1, cargo Mensajero, sueldo $1,200..00
10.- Manuel Mota, cédula xxxx-24, cargo Sereno, sueldo $1,200.. 00

DATOS ADICIONALES:

a) Los empleados marcados con los números 1, 3, 6,10, tomaron prestamo en

el Bance de Reservas consistente en un sueldo cada uno, con inte-
rés del 36% anu.al pagadero en 10 meses.

b) La cuota sindícal es de 2% . El administra,dor y el Auditor no están sindica..

!izados.

c) La cuota del Plan de Retiro y Pensiones es de 4% del sueldo.

Se pide:
a) Preparar la nómina de pago con fecha 20 de. Abril y registrar en el diario
y pase al mayor.
b) Efectuar el pago de los sueldos, el Banco de Reservas y el plan de
Retiro con fecha 30 de Abril

-87 -
 SOCIEDADES MERCANTILES

l J

\ :.J
\ I

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L:= =.J
, ""7
, 7

I
.-.)
 SOCIEDADES MERCANTILES

SOCIEDADES ANONIMAS O COMPARIA POR ACCIONES

Definición:
Se denomina "Compañía por Acciones" la Sociedad Comercial en la cual se
limita la responsabilidad de los participantes hasta concurrencia de la aportación
por ellos prometida, y cuyo capital está totalmente dividido en partes esencial··
mente Cesibles y transmisibles llamadas acciones.. Una acción es una de las partes
en que esté dividido el capital de una sociedad anónima.

CONSTITUCION DE UNA COMPAÑIA POR ACCIONES EN REP. DOM.

En nuestro país la constitución de una Compañía por acciones sigue las re-
gias generales usadas en Estados Unidos y México, siendo los estatutos la Carta
Constitutiva, la cual incluye los puntos que regirán la organización internamente,
a saber: Consejo de Directores o Consejo de Administración, fecha de asamblea
ordinaria anual, votación, capital autorizado, emisión de acciones, forma de pago
de dividendos.... etc .
La ley requiere un minimo de siete accionistas para constituir una Cía por
Acciones, pero seis de ellos pueden ser poseedores de una solil acción.
Los accionistas pueden tener cualquier nacionalidad, excepto en el caso de
que la Cía. tenga por objeto la venta o distribución de mercancías, en cuyo caso
el 6 . 6% por lo menos de sus acciones deben estar en manos de dominicanos
El capital pagado no debe ser menor al 10% del Capital Autorizado al mO-
mento de la constitución de la compañfa "-
El valor nominal de las acciones no puede ser menor de RD$500.. En el caso
de que se emitan acciones a cambio de bienes en naturaleza se deberán evaluar en
la primera asamblea General de accionistas; en tanto no se valuen los bienes en
naturaleza el accionista no tendrá derecho al voto.
Existen tres formas diferentes bajo las cuales se crea la Sociedad Anónima,
a saber:
1.- La enñsión de un certificado de Incorporación que otorga el Estado previa
solicitud de los funddadores.
2.,· La comparecencia ante un N<>tario Público de los fundadores, que firman
Una escritura de Constitución..

3.- La firma de la escritura y de la autorización expresa del Estado, después de

que se presenta aquella.

- 91 -

J
 Estas tres formas son empleadas en la mayoría de los paises de América
Latina.
lk
Cualesquiera que sean los requisitos formales con que nacen, estos están
sujetos en casi todos los países a los mismos detalles. La escritura de Constitución
o el Certificado de Incorporación deben contener:
L- El nombre de la Sociedad..
2.- El propósito para el cual se constituye
3..- El dofiÚcilio social
4.- Clases de acciones y sus derechos y valor nominal fijado a los mismos
5... Nombre de los fundadores y acciones suscritas por cada uno
6- Duración de la sociedad (generalmente ilimitada)
7..- Facultad de las asambleas de accionistas, de las Juntas de Directores y de
los funcionarios ejecutivos,
8.- Reglas adaptadas para la liquidación.

GOBIERNO DE LA SOCIEDAD ANONIMA

El gobierno de las Sociedades Anónimas reside en sus accionistas, los cuales

lo ejercitan indirectamente, por el derecho del voto, a través de los organismos
creados al constituirse, son: elegidos periódicamente por medio de sus asambleas
generales
Los estatutos de las sociedades anónimas fijan el lugar (domicilio social) y
las fechas en que reglamentariamente deben celebrarse las asambleas ordinarias y
las especiales o extraordinarias de accionistas que estimen necesarias.
En esas Juntas Generales de accionistas se eligen, de entre su seno, de acuer-
do con las previsiones estatutarias, el organismo encargado de la Dirección de la
Empresa, al cual se le denomina indistintamente Junta directiva o Consejo de
Administración, el cual esta integrado usualmente por un Presidente, un Secre-
tario, un Tesorero, un número adecuado de Vice-Presidente y, por último una
cantidad variable de vocales.. Es usual que el consejo de administración se elija
por el período de un año, y que a su cargo esté la alta dirección de la empresa,
la cual tiene que responder, a la conveniencia de la mayoría de los accionistas, de
quienes nacen sus poderes.
La responsabilidad de los Consejos en la dirección de los negocios casi siem-
pre se restringe a la política general de la empresa y no a su detallada realización.
Esta recae por lo regular en los funcionarios ejecutivos (administradores, jefes
departamentales) designados por el Consejo de Administración.

-92 -
 1
il
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
!
Para efectos contables el término capital representa la diferencia entre el
Activo y el Pasivo.. Como muchas empresas están organizadas como Sociedades,
!l
f·
será necesario denominar tal diferencia "Capital Contable" para distinguirlo del ¡
Capital SociaL El Capftal Contable r~presenta la suma del Capital Social exhibido
más el Superávit. !
El capital contable es la parte de los recursos de una empresa que se han fi- i
nanciado por los dueños. f
1-

Legalmente se habla de Capital Social como la suma de las aportaciones de

los accionistas. Para los Contadores, el Capital Social refleja la suma del valor t
nominal de todas las acciones suscritas, entendiéndose por suscrita las acciones
ya vendidas.
¡
El Capital Social podrá estar representado por acciones comunes y acciones \
preferentes Si una empresa ha emitido ambos tipos de acciones, será necesario
que se presenten dos partidas en el balance general: Capital Social preferente y
Capital Social com(.n.. La preferencia consiste en que los tenedores de acciones
preferentes recibirán un dividendo fijo sobre su inversión antes de que los accio-
I
nistas comunes reciban dividendo alguno. Los dividendos preferentes son de
carácter acumuiativo..

LAS ACCIONES Y SU CLASIFICACION

Las acciones de una sociedad anónima pueden ser de dos clases.

a) Acciones Comunes b) Acciones Preferentes

Acciones Comunes.-
El término acciones comunes u ordinarias se aplica a las acciones de una
Cía . por Acción que no disfruta de preferencia o privilegio.

Acciones Preferentes;--
Las acciones preferentes como su nombre lo indica son aquellas que tienen
una o más preferencias sobre las acciones comunes por ejemplo: Los accionistas
preferentes pueden disfrutar de privilegios especiales en la distribución de Utili-
dades o en la distribución del activo en caso de liquidación, también pueden par..
ticipar en la dirección de la empresa y en las emisiones adicionales de acciones de
la misma clase.

··93··

._-~-'-.--------------
I
i-J
DISTINTOS TIPOS DE ACCIONES PREFERENTES

Las accioneS preferentes pueden ser:

1.- Ni:> acumulativas y no participantes
2.- Acumulativas y no participantes
3.- Acumulativas y participantes

ORGANOS DE UNA SOCIEDAD ANONIMA

Organo
Supremo
Organo
Representativo
Organo
;]
de Control

~ambleade Consejo de
1 Consejo de
Accionistas Administración Vigilancia
J

ASAMBLEA DE ACCIONISTA-
Para que una asamblea de accionistas se considere legalmente instalada, es
necesario que exista Quórum de presencia.
Para que las decisiones tomadas en asamblea de accionistas sean legalmente
válidas, es necesario que exista Quórum de votación.

QUORUM DE PRESENCIA-
Número mínimo de acciones que debe estar presente para que una asamblea
de accionista pueda estimarse válidamente reunida

QUORUM DE VOTACION-
Número minimo de acciones presente que ha de formular su voto favorable
a una propuesta de resolución, para que esta pueda estimarse eficaz y válídamente
adoptada.

CAPITAL SOCIAL AUTORIZADO.-

Es la parte del Capital Social que puede emitir una Sociedad Anónima de
acuerdo con su escritura de incorporación, dividido en acciones que pueden ser
comunes o preferentes, generalmente a su valor par o nominal, o a su valor de-
clarado.

-94 -
ACCIONES NO EMITIDAS··
Es la parte de las acciones autorizadas, o bien sea que hayan sido o que no
lo hayan sido, suscritas, pero que aún no se han emitido.

CAPITAL PAGADO·-':
Es la cantidad total en efectivo, en propiedades yen servicios que aportan a
una sociedad anónima o Cía" por acciones sus accionistas, y que generalmente
constituyen una partida importante en el balance general, puede mostrarse en
cuenta de capital social y superávit pagado.

VENTA DE ACCIONES:
La forma tradicional de las acciones y todavía usada es la del valor a la Par.
El propósito que se persigue con la adopción del valor a la Par es la creación de un
fondo definido de capital mediante el aporte de los accionistas, con el objetivo de
llevar a cabo las operaciones.

VALOR NOMINAL.--
El valor nominal de las acciones represent~ el valor arbitrario que la sociedad
anónima atribuye a sus acciones representativas del capitaJsociaL Dicho valor debe
aparecer impreso en cada uno de los certificados, y se utiliza para afectar la
cuenta de capital social.

VENTA DE ACCIONES EN EFECTIVO:

Cuando se emiten acciones y se venden recibiendo efectivo el asiento para
registrar la operación es el siguiente: ~

DR CR
Banco xxxx
a
Capital en acciones xxxx
Para registrar la emrsron de
acciones a su valor par.

ACCIONES EMITIDAS A CAMBIO DE ACTIVO DIFERENTE

DEL EFECTIVO..· -

Cuando se emiten acciones a cambio de activos diferentes del efectivo, pue-

den surgir problemas de valuación Por ejemplo si se cambian acciones por una

-95-
propiedad, debe hacerse una valuación de la propiedad adquirida en base a una
tasación hecha por un perito en la materia que resulte safiisfactorio.

Ejemplo:
Se emitieron 2,000 acciones preferentes Con valor nominal de $50.00, en
pago de Maquinaria con valor Justo de mercado de $105,000.00. El asiento sería
el siguiente.

AUX. DR CR
Propiedad Planta y Equipo 105,000
Maquinaria 105,000
a
Capital Acc. Preferentes 100,000
Prima sobre Acc. Preferentes 5,000
Para registrar la emisión de
2000 acciones preL a $50 .
c/u a cambio de maquinaria
con valor de mercado de
$105.000

EMISION DE ACCIONES A CAMBIO DE SERVICIOS..-

La práctica d¿- entregar acciones en pago de servicios generalmente en la or-
a
ganización de la Cía. está muy generalizada. Lo que se acostumbre hacer es la
de cargar a la cuenta de Gasto de Organización el valor nominal de las acciones
emitidas en pago de los Servicios

Ejemplo:
Una Cía. entrega a sus promotores $25,000.00 valor nominal, en pago de
servicios.. El asiento sería el siguiente:

DR CR
Gasto de Organización 25,000.00
a
Capital en Acciones 25,000.00
Para registrar la erroslOn de
acciones en pago de servicios.

-96·-
 Desde el punto de vista de la contabilidad, esta práctica tiene dos peligros

1) Que el valor de los servicios sea exagerado.

2) Que resulten incorrecto porque las acciones no se consideraron a su justo
valor por la e~tencia de valor nominal.

VALOR EN LIBRO DE LAS ACCIONES

El valor en libro de las acciones o valor contable representativo del Capital
mide la participación que tiene el propietario de estas en los activos de la Socie··
dad emisora. El valor Contable de todas las acciones siempre será igual al Capital
Social aportado, más las Utilidades Retenidas.
Hay que señalar que el valor Contable o el valor en Libro no tiene que ver
con el valor de liquidación ni con el valor de Mercado de las acciones pues en estas
repercuten los dividendos, la capacidad generadora de Utilidades y las futuras
ganancias.

VALOR DE MERCADO
El Valor de Mercado de una acción representativa del Capital, es el precio
a que puede comprarse o venderse. Los valores de mercados- pueden verse influellc
cidos por las Utilidades, Dividendos, futuros beneficios de una Empresa y las
condiciones generales del mercado..

PRIMAS Y DESCUENTOS EN EMlSION DE ACCIONES.

Las acciones no siempre se venden a su valor Nominal, son varios los factores
que influyen en este hecho pero se puede atribuirse a las relaciones del riesgo y el
rendimiento en cada clase de acciones. Como sabemos, cuando el precio de venta
de las acciones es superior al valor nominal la diferencia que se obtiene se le de-
nomina prima, cuando el precio de venta es menor que su valor nominal, la dife-
rencia recibe el nombre de Descuento en Acciones.
Las cuentas de Prima y Descuentos en venta de acciones s-on Cuentas de ajus-
te del valor nominal de las acciones y realizan una función similar a la cuenta de
Res-erva para Depreciación en el caso de Activo Fijo Tangible, por consiguiente
debe clasificarse en el balance general dentro del Capital líquido.

ACCIONES EN TESORERIA:
Son acciones de la propia Cía.. que una vez fueron emitidas y posteriormente
readquiridas, pero no cancelada. Técnicamente, todavía se clasifican como accio-

-97 -
nes emitidas, aunque no estén ya en circulación. Se advierte que hay tres elemen-
tos importantes en esta definición, ellas son:
a) Son acciones de la propia compañía
b) que han sido enútidas, y
c) que han sido readquiridas, pero no canceladas..

RESERVAS..
Las Reservas son separaciones de Utilidades Retenidas por ley, o por acuerdo
de los accionistas para fines específicos.
Ejemplo:
Reserva Legal
Reserva Especial - Adquisición de Teneno
Reserva Especial - Construcción de Edificio
Reserva Especial - Adquisición de Maquinaria
Reserva Especial- Fondo de Amortización.

El artículo No. 58 del Código de Comercio de la República Dominicana, es-

tablece que toda Compañía por acción debe separar un 5% de las ganancias de
cada año, y Ilevario a una cuenta de reserva legal, hasta que tal acumulación sea
igual al 10% del Capital pagado.

DIVIDENDOS:
Es la parte de las Utilidades, Distribuida a los accionistas de Una compañía
que pueden distribuirse en efectivo, en acciones o en activos diferentes al efec-
tivo. Los dividendos generalmente se declaran llevándose a una cuenta de Pasivo,
que será saldada cuando haya liquidez en la empresa.

Ejemplo:
La Cia. X, S A declaró un dividendo en efectivo en fecha 15 de marzo de
1997, el21 de abril dicha empresa pagó el dividendo a los accionistas, por $25,000
la Cía. tenía utilidades retenidas por un monto de $85,000..00. Se pide:
Registrar la transacción en el diario y pase al mayor
_ _ _ _.-1--
15-3-97 Dividendo Declarado 25,00000
a
Dívidelldo por Pagar 25,000
Para registrar el dividen..
do declarado por el con-

-98
1
sejo de administración
_ _ _ _ -2- _

21-4-97 Dividendo por Pagar 25,000.. 00

a
Banco 18,75000
Ret PIDividendo 6,25000

_ _ _ _ -3- _

21-4-97 Utilidades Retenidas 25,00000

a
Dividendo Declar ado 25,000.00
Para saldar la cuenta de
dividendo declarado con
cargo a las Utilidades
Retenidas.

MAYOR

mv. DECLARADO DN.APAGAR

25,000 125'°00 25,000 25,000

UTILIDADES RETENIDA RET. PIDIVIDENDO

25,000 I
85,000
I 60,000
I
6,250
,

I I
Ejemplo No. 2-- DIVIDENDO EN ACCIONES

El 4 de Diciembre de 1996, cuando el valor justo de las Acciones comunes

de la Cía. X, S.A era de $30.00 por acción, se declaró un dividendo en acciones de
un 20% sobre el valor nominal de las acciones comunes de $27.00.. Al momento
del dividendo en acciones la Cía . tenía un Capital Autorizado de 10,000 acciones
comunes, de las cuales se habían emitidos y están en circulación 8,000 acciones.
Al 31 de Diciembre de 1996, las acciones amitidas a los accionistas, había Utili·
dades Retenidas por $180,000.00 y prima sobre acciones por $15,000.00.

-99 -

I
"..-J
Se pide:
Preparar asiento de Diario y pase al mayor de las transacciones
Participación de los Accionistas en el Balance General.'
Cálculo para el Dividendo en Acciones:

1,600 acciones para el dividendo

8,000 x 20%
.1,600 x. $30 48,00000
1,600 x 27 = 43,200.00
Capital en exceso $ 4,800.00
Div" en acciones
Comunes

Asiento de Diario:

48,00000
4-12-96 Dividendo Declarado
a 48,00000
Dividendo por Pagar
Para registrar el Dividen-
do Declarado en accio-
nes, 20% sobre las accio-
nes emitidas y en circu-
lación

_ _ ~_ _ -2-
48,00000
31-12-96 Dividendo por Pagar
a 43,200.00
Capital en Acc. Comunes 4,80000
Capital en Exceso. Dividendo
en Acc. Comunes.
Para registrar la emisión
del Dividendo en accio-
nes 2()"Á> sobre aCC. CO·
munes.,

-100-
 ___-3- _
31-12-96 Utilidades Retenida 48,000.00
a
Dividendo Declarado 48,000.00
Para saldar la cuenta de
Dividendo declarado.

MAYOR

DIV. DECLARADO DIV. POR PAGAR CAP. ACC. COMUNES

48,000 148,000 48,000 148,000 216,000
43,200
259,200

UTILIDADES RETENIDAS PRIMA S. ACCIONES CAP. EN EXCESO DIV..

48,000 180,000 1 15 ,000 1
4 ,800
132,000
I
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS:
Capital en Acciones Comunes: Auto..
rizado 10,000 acciones con valor nonú-
nal de $27..00 Cada una.. Emitidas y
en circulación, 9,600 . 259,200.00
Superávit:
Prima sobre Acciones 15,000.00
Capital en Exceso de Dividendo en
Acciones 4,800.00
Utilidades Retenida 132,000.00
Total Capital Contable. 411,000.00

CAPITAL EN ACCIONES Y SU TRATAMIENTO CONTABLE

Las cuentas de una Sociedad Anónima son iguales que la de los demás tipos
, 'de negocios, excepto en lo que respecta a la fonna de reflejar la participación de
{ los accionistas o dueños.. Al contabilizar los elementos de la participación de los
:Accionistas de una Cía.. por Acciones, se deben dar importancia a:
.1) Que parte de la participación de los accionistas se produjo por aportaciones
de estos..
-101-

,J
2) Qué parte está constituido por Utilidades Retenidas.
3) Qué parte se produjo por otros medios.

Por lo tanto, el objetivo principal de la contabilización de la participación

de los accionistas de una Cía. por acciones es el de mostrar sus fuentes.

SUSCRIPCIONES EN ACCIONES
INTERVALOR ENTRE LA PERCEPCION DE LA SUSCRIPCION
DE ACCIONES Y SU COBRO.

Puede pasar cierto tiempo entre la fecha en que se reciben las suscripciones
de acciones y la fecha en que se cobran y se emiten las acciones. En esa circuns-
tancia se requiere que las cuentas muestren el importe a cobrar a los suscriptores,
así como las acciones que han sido suscritas pero no emitidas todavía
Ejemplo:
El 25 de Febrero de 1997, la Cía, Z. S.A recibió una suscripcíón de 200
acciones comunes con valor nominal de $100..00, de la Cía. Ramírez, S A El
18 de Marzo del mismo año, Ramírez, SA paga las acciones que había suscrito
El 30 de Abril se emiten los certificados de acciones

ASIENTOS DE DIARIO:
_ _ _ -1-
25··2-97 Suscripciones por Cobrar 20,000
Ramírez,SA 20,000
a
Acciones Comunes Suscritas 20,000
Para reistrar la s uscrip-
ción de 200 acciones co-
munes con valor nominal
de $100.00 cada una..
_ _ _ _-2- _
18-3-97 Banco 20,000
a
Suscripciones por Cabrar 20,000
Ramírez, SA (20,000)
Para registrar el cobro de
las 200 acciones que ha-
hía suscrito Ramírez S.A

-102-
 -3-
30-4-97 Acciones Comunes Suscrito 20,000
a
Capital Acc. Comunes 20,000
Para registrar la emisión
de los ~ertificados de
acciones al nuevo accio-
nista.

MAYOR
--.,~B~AN~ca SUSCRIP. P. CaE. ACC. COMo SUSCRITA
20,000 I 20'0001 20 '000 20,000 \20,000

RAMIREZ, S.A. CAP. ACC. COMUNES

20'000120'000 120 '000

CUENTA QUE SE UTILIZA PARA MOSTRAR LA INVERSION

DE LOS ACCIONISTAS

Capital en Acciones: Se abre una cuenta de mayor separada para cada clase de
acciones autorizadas.. El título de la cuenta deberá describir las acciones. El nú·
mero de acciones autorizadas y los detalles relativos a las acciones se indican en
la cuenta mediante una anotación de memorando..

Ejemplo:
La Cía. ABe. S.A.. es Autorizada para emitir 50,000 acciones Preferentes
con valor Nominal de $100 00 cada una 6 y 50 acciones comunes con valor De-
clarado de 50,000 acciones comunes, deben abrirse cuentas de Mayor como se
indica a continuación:

CAPITAL ACC. PREFERENTES CAPITAL ACC. COMUNES

(Emisión Autoriza· (Emisión autoriza-
da 50,000 acciones da 50,000 acciones
con valor nominal con valor Declara-
de $100..00 por ac- do de $50..0 0)
ción).

CAPITAL AUTORIZADO: $7,500.000

-103-
 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

Es una Sociedad Mercantil personalísta, que se unen'para realizar un nego-

cio con el fin de obtener beneficio
En la Sociedad Colectiva de responsabilidad limitada, los socios no son per-
sonalmente responsable antes los acreedores, pero tienen que mantener sus inver-
siones de Capital en las cantidades estipuladas al organizarse la sociedad.

LIBROS Y CUENTAS
Podría considerarse como suficiente una sola cuenta (la cuenta de capital)
para cada uno de los Socios, sin embargo es preferible que se usen varias cuentas
para cada socio, a saber:
a) Cuentas de extracciones:
Los retiros pueden ser debitados a una cuenta de extracciones Gene-
ralmente los socios convienen que solamente se carguen a dicha cuenta los
retiros efectuados cuando éstos no exceden de las cantidades acordadas en
el contrato, y que los retiros que excedan de las cantidades pactadas se car-
guen a las cuentas de Capital.
Las cuentas de extracciones se cierran contra las cuentas de Capital al
término del período. Si se preparan estados financieros en fecbas interme-
dias, el balance general ,debe mostrar solamente el impor.tc, neto de las cuen-
tas de Capital y de extracciones de cada uno de los socios

b) Cuentas de Préstamos:
Cuando un socio hace un préstamo a la sociedad, este préstamo debe
pagarse al socio, en caso de liquidación, antes de realizar ningún otro pago a
un socio a cuenta de su participación en el Capital Social, por lo tanto, los
Capitales y los préstamos deben diferenciarse en las cuentas y en las par-
tidas del balance general.

APERTURA DE LOS LIBROS

Al abrir los libros contables de una Sociedad Colectiva se hacen asientos de
débitos a las cuentas de los bienes aportados, asientos de créditos por cualquier
obligación de los Socios asumida por la sociedad y asientos de crédito a las
cuentas de capital de los socios por el capital invertido por cada uno de dichos
socios..
Cuando se hacen aportaciones en bienes deben contabilizarse al valor justo
de mercado en la fecha de organización de la sociedad, debido a que cualquier
ganancia o pérdida en una fecha posterior, son ganancias o pérdidas de la sacie·
-104,_
dad..
•
ADMISION DE UN NUEVO SOCIO
Cuando en una Sociedad Colectiva es admitido un nuevo socio se crea de
hecho y de derecho. una nueva sociedad . La creación de la nueva sociedad disuel-
ve automáticamente la anterior, por consiguiente, las cláusulas antiguas del con-
trato de sociedad deben ser modificadas o sustituidas por otras nuevas.
En el caso de la admisión de un nuevo socio, puede concederse a los socios
antiguos de un negocio cierta plusvalía y alguna bonificación en reconocimiento
de la capacidad de producir Utilidades que tiene el negocio.
Si se reconoce la plusvalía a los socios antiguos, tal plusvalía debe anotarse
en los libros antes de la admisión del núevo socio .
Si se concede plusvalía al nuevo socio, el crédito por su admisión debe in-
cluir un cargo por plusvalía.

INVERSION EN LA SOCIEDAD MEDIANTE AUl'vIENTO DE CAPITAL-

Una sociedad de persona puede aumentar su capital mediante la aportación

de capital hecha por un nuevo socio, en este caso el activo aportado se contabili-
za en los libros de la sociedad debiendo valuarse adecuadamente, ya que cualquier
ganancia o pérdida subsiguiente en la venta del activo corre a cargo de la sociedad
y no del socio que lo aportó.

DISTRIBUCION DE LOS RESULTADOS.

Si los socios no hacen ningún convenio respecto del método de distribución
de las utilidades o pérdidas netas, estas se repartirán en partes iguales entre los
dueños, sin tener en cuenta las diferencias que puedan existir en cuanto a la in-
versión de Capital, o tiempo dedicado al negocio
Los socios pueden hacer cualquier convenio que juzguen conveniente. A
continuación algunos de ellos:
1) En partes iguales.
2) En cualqUier otra proporción acordada
3) En proporción al Capital Invertido
En proporción al promedio del Capital Invertido
Concediendo Intereses a los Capitales y dividiendo las Utilidades restantes
en una proporción acordada..
6) Concediendo sueldos a los socios y dividiendo las Utilidades restantes en una
proporción convenida..

-105-
EJEMPLO DE ALGUNOS DE ESTOS METODOS..
a) División en partes iguales:
A y B obtienen una Utilidad de $40,282.. 00, se ha clmvenido repartirse en
partes iguales.
$40,282.00: 2 = $20,141,00

b) Cualquier otra proporción acordada:

Generalmente la proporción suelen expresarse en forma de fracción o por
cientos.. Si los $40,282.00 de Utilidad se dividen en: dos sexto para A y
cuatro sexto para B:

DISTRIBUCION DE UTILIDADES

Socio Proporción Importe

A 2/6 $13,427..33
B 4/6 26.854.67
Total.... $40,282.00

c) Los primeros $30,000 de Utilidades se han de repartir en proporción de dos

quinto para A, y tres Quintos para B, y las Utilidades en exceso de $30,000,
se repartirán en partes iguales.. La distribución debe hacerse así:

DISTRIBUCION DE UTILIDADES

Primero $30,000..00 en la A B Total

proporción de 2/5 y 3/5 $12,000 $18,000 $30,000
Excedente de $30,000 en
partes iguales 5,141 5,141 10,282
TotaL $17,141 $23,141 $40,282

d) En proporción al Capital Invertido:

Si los socios de una sociedad en nombre colectivo acuerdan distribuir las
utIlidades en proporción al capital invertido por cada Uno de ellos debe es·
tipularse claramente, si la proporción que ha de regir es la del capital al prin·.
cipio o al final del período, de lo contrarío se pueden producir dispntas.

Ejemplo:
A y B Invirtieron $12,000.00 y $23,000..00 respectivamente, día 2 de Enero

-106-
 de 1991, se acordó que la distribución se hará en proporción a los capitales
al principio del año.

DISTRIBUCION DE UTILIDADES

Socio Saldo inicia! Proporción de Utilidad

Cuenta Capital Gano y Pérdidas Neta
A $12,000 34,29% $13,813
B 23,000 65,71 26,469
Total ooo$35,000 $40,282

LIQUIDACION DE SOCTRDADE8 COLECfrvAS

En un sentido estricto, liquidación significa el pago de una obligación, pero

en un sentido más amplio, comprende todo el proceso de extinguir un negocio,
convirtiendo sU activo en dinero efectivo (u otro activo distribuible) mediante
la venta de! negocio en conjunto, o en partes, pagando sus obligaciones o traspa-
sándolas al comprador de! negocio y distribuyendo el efectivo y los activos dis-
tribuibles entre los socios o accionistas, durante el período que d_ure el proceso .

UTIUDAD O PERDIDA EN LA LIQUIDACION.

La distribución de Utilidades o Pérdidas en una liquidación de un negocio

colectivo puede hacerse de la siguiente m a n e r a : ,
a) Cualquier pérdida o ganaucia conocida debe ser contabilizada en las cuentas
de Capital de los socios antes de hacer ningún pago a dicho socio.
O sea que: Siempre se distribuyen las gauancias y pérdidas antes de distri-
buirse el efectivo.

El importe que tiene derecho a recibir un socio cuando el negocio se liquida

depende de:
al Su contribución al Capital
bl Sus extracciones
cl Su participación en las Utilidades o Pérdidas Netas procedentes de las opera··
ciones y en las pérdidas y ganancias resultantes de la liquidación.
dl El saldo de cualquier cuenta de préstamo o de cualquier otr'a cuenta con un
socio que represente para la sociedad importes a pagar o a cobrar del socio.

-107-
ORDEN DE LA DISTRffiUCION DEL EFECTIVO..
El efectivo debe distribuirse siguiendo el siguiente orden:
A los acreedores, en general
A los socios, por préstamos que haya otorgado a la Sociedad.
A los socios pOI los saldos a la cuenta de Capital..

Ejemplo: de Liquidación: CASO: No hay préstamo de Socios.

A continuación el Balance General Condensado.
Activo 37,000
Pasivo 7,000
A, Capital 20,000
B, Capital 10,000
37,000 37,000

DATOS ADICIONALES:
Las ganancias y pérdidas se dividen en partes iguales.. El activo se vendió por
$30,000.00 en efectivo.

AyB
Estado de liquidación de la Sociedad
RD$

AC 1 [VD
No efectivo Efectivo Pasivo Capitales de Socios
A B
Proporción de Ganan-
cias y Pérdidas" . 500/0 500/0

Saldos antes de Rea-

lización 37,000 (7,000) (20,000) (10,000)
Realización y Pérdida (37,000) 30,000 3,500 3,500
Saldos 30,000 (7,000) (16,500) 6,500)
Pagos de Efectivo:
Pasivo (7,000) 7,000
Capital de Socios (23,000) 16,500 6,500
- .-

-108-
Ejemplo No. 2: Caso: Hay un préstamo de Socio.
1 •
Balance General Condensado
RD$ \
Activo 37,000
5,000
¡
Pasivo
C. Préstamo 5,000
c.. Capital 17,000
D, Capital 10,000. \
37,000 37,000
I
I
~
CYD
Estado de Liquidación de la Sociedad
RD$ I
AC r ¡vo
No efectivo Efectivo Pasivo Préstamo Capital de Socios
e D
Proporción de
Gan y Pérdida 50d/ó 500/0
Saldos antes de
Realización 37,000 (5.000 ) (5,000 ) (17000) (10 000)
Realiz y Pérdida .. (37,000) 30,000 3,500 3,500
Saldos 30,000 (5,000 ) (5,000 ) (13500) ( 6.500)
Pagos de Efectivo:
Pasivo (5,000 ) 5,000
Préstamo a Socio ( 5,000 ) 5000 \
Capital Socios ( 20,000) 13.500 6,500

SOCIEDADES ENCOMANDITAS SIMPLES

Es una Sociedad Mercantil, con razón social y Capital Social representado

por partes sociales, suscritas pOl uno o más socios comanditados que responden
a las obligaciones sociales de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada y de uno
o más socios comanditarios que responden hasta el monto de su aportación

-109-

J
SOCIOS COMANDITADOS..
Son personas que suscriben las partes sociales y qll.e además, responden de
las obligaciones sociales de una manera subsidiaria, solidaria e ilinútada, tal como
los socios colectivos, en las sociedades en nombre Colectivo.

SOCIOS COMANDITARIOS
Son personas que suscriben las partes sociales y que además responden de las
obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones, responden'iimitada-
mente..

ESTADOS FINANCIEROS EN LAS SOCIEDADES ENCOMANDITA SIMPLE/

CECAPRO y CIA, S, en G S.
Balance General
Al 31 Dic. 1991

ACTIVO CAPITAL CONTABLE

Activo Circulante: Capital Social Comanditado 100,000
Menos: Socios Comanditados 25,000
Banco del Este S..A 340,000 Capital Comanditado exhibi-
Cuentas por Cobrar do.. . . o 75,000
Exhibiciones Decre- Capita! Social
tada 25,000 Comanditado 400,000
365,000 Menos: Socios Co-
manditarios c:.1°:::°:",°:::°::.::°:...-__~3::::00:::,~0.:::00::.
Activo Diferido: Capital Social Pa-
Gasto de Organización 10,000 gado...
Total Activo. . 375,000 ..... 375,000
Presidente del Presidente del
Consejo de Administración Consejo de Vigilancia

SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

Es una Sociedad Mercantil núxta, con razón social o denominación y capital

fundacional representado pOI acciones, suscritas pOI accionistas comanditados
que responden de una manera solidaria, subsidiaria e ilimitada y de accionistas
comanditarios que responden hasta el monto de sus aportaciones.

-110-
 Es mixta porque tanto el elemento personal, como el elemento patrimonial
constituyen los prinipales elementos del contrato Social, es decir que los dos ele:
mentas se encuentran al mismo nivel de importancia.

CAPITAL FUNDACIONAL
En la Sociedad en Comandita por acciones la sociedad debe contar al mo-
mento de la constitución con un capital suscrito mínimo de $25,000.00, del cual
deberá estar exhibido cuando menos el 200'0 si ha de pagarse el capital suscrito en
efectivo, es decir que el capital Fundacional de este tipo dé sociedad será igual al
200/0 del capital suscrito en efectivo

SOCIEDADES COOPERATIVAS

Concepto:
Es una Sociedad Mercantil con denominación, de Capital Variable Fundacio-
nal, representado por Certificados de Aportación, suscritas por Cooperativistas
que responden linñtaciamente, salvo responsabilidad suplementada, cuya activi-
dad se desarrolla en su beneficio

PROCESO CONSTITUTIVO DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS:

L Asamb lea Cl.,~st¡tutiva de cooperativistas
2.- Levantar acta 'de la asamblea constitutiva
3..- Solicitar y obtener autorización del Instituto de Desarrollo y Crédito Coope-
rativo (1 DE C O O Pl
4.- Solicítar y obtener el certificado de Registro
5.- Inscribir el acta en el registro y control Cooperativo Nacional

Las' cooperativas pueden gozar de personalidad Jurídica.. Son una forma de

llevar un negocio, que es propiedad de todos sus asociados, dueños del mismo que
cuidan de su control, y cuyo objetivo principal es el servicio y no el lucro

RELACION ENTRE LOS SOCIOS.--

Entre los. socios que son los dueños de la cooperativa sus relaciones deben
ser de hermandad y servicio mutuo.

-111-
CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS
Enumeramos a continuación, sin agotar la nómina, los distintos tipos de
Sociedades Cooperativas que realizan simultáneamente va.ias funciones:
a) Sociedades Cooperativas de Consumo.
b) Sociedades Cooperativas de Producción
c) Sociedades Cooperativas de Créditos
d) Sociedades Cooperativas de Transportes
e) Sociedades Cooperativas Escolares
f) Sociedades Cooperativas Artesanales
g) Sociedades Cooperativas para la Vivienda, etc.

LIBROS DE UNA SOCIEDAD COOPERATIVA

Los libros de una Sociedad Cooperativa se dividen en libros Sociales y
libros Contables..
a) Libros Sociales:
Libro de Acta de Asamblea de Cooperativistas
Libro de Acta del Consejo de Administración
Libro de Acta del Consejo de Vigilancia
Libro de registro de Socios
Libro de Talonario de Certificado de aportación
b) Libros Contables:
Los libros contables son los mismos que se llevan en las demás socieda-
des mercantiles tales como: Sociedades Anónima, Sociedades en nombre
Colectivo..... etc..
FORMA DEL CAPITAL
El capital de las sociedades cooperativas se integra con las aportaciones de
los socios, con las donaciones que reciben y con los porcentajes de Rendimiento
que se destinan para aumentarlo. Las aportaciones pueden hacerse en efectivo,
bienes, derecho de trabajo, y está representado por Certificados que serán nomina-
tivos individuales, de igual valor, y solo transferible por acuerdo del Consejo de
Administración y de lo que establezcan los estatutos.
Cada socio debe aportar cuando menos el valor de un certificado de aporta-
ción"
DISTRIBUCION DE LOS RESULTADOS..
La economía lograda por la Cooperativa se devuelve a los Socios a base del
patrimonio de cada uno, esto es, del uso que ha hecho de su Cooperativa.. El in-
terés que se paga por las acciones es limitado. No se especula con las Acciones.
Los beneficios se distribuyen a base de las acciones que cada petsOna posee..

-112-
 PREGUNTAS

L- Defina lo que es una Sociedad Anónima o Cia. por Acciones.

2,~ ¿De acuerdo con las Leyes Dominicana, cuantos accionistas Se requieren para
constituir una ~Ía. por Acciones?
3·· A cuánto debe ascender el Capital Pagado de una Cía. por Acciones al mo-
mento de constituirse?
4.- ¿Exprese lo que significa el Capital Autorizado de una Cía.. por Acciones
y qué es el Capital Pagado?
5.. ·· ¿Cómo se denoITÚna el organismo encargado de la Dirección de una Empre-
sa y cómo está constituido?
6.- Explique lo que significa "responsabilidad limitada" en cuanto se refiere a
los accionistas de una Sociedad Anónima
7..- Diga las diferencias entre acciones comunes y acciones preferentes, y los
distintos tipos de acciones preferentes.
8.- ¿Cuáles son los órganos de una Sociedad Anónima?
9- ¿Cuál es el principal objetivo en la contabilización de la participación de los
accionistas?
10 - ¿Qué debe mostrar el Balance General con respecto a cada clase de acciones?
11.- Señale tres elementos que entran en la definición de acciones en Tesorería.
1 12.- Mencione cinco formas de distribuir las utilidades neta de Una Sociedad Co-

I
lectiva.
13.. - ¿Qué asuntos deben ser incluidos entre los convenios de una Sociedad Co-
lectiva?
~r
14.. ·· ¿Qué orden debe seguirse en la distribución del efectivo en la liquidación
de un negocio colectivo?
15.. - ¿Considera Ud. que en las cuentas de una sociedad colectiva debe estable-
cerse alguna distinción entre los préstamos hecho por la Sociedad a un socio
y las extracciones de éste a cuenta de Utilidades? ¿Por qué?
16.. - ¿Es aceptable cuando se forma una Sociedad de persona que se registren las
aportaciones de bienes realizadas por los socios al precio que dichos bienes
fueron adquiridos por ellos? Dé su explicación.

-·113·-

j
', ..1
 EJERCICIOS

L- X, S.A suscribió el 5 de Enero de 1997, 1000 ac~iones comunes de la Cía..

Nueva, S.A., con valor nominal de $100.00 cada acción. El 14 de Febrero
envia el cheque Núm.. 0010, pagando 950 acciones de las que habia suscrito.
El 24 de abril la Cia.. Nueva S.A emite los certificados de acciones al nuevo
accionista.
Se le pide:
-Asientos de diario para contabilizar las transacciones y pase-al Mayor

2..- La Compañía Panificadora M.T.R, S.A se constituyó el5 de Enero de 1997,

con un Capital Autorizado de 10,000 acciones preferentes, con valor nomi-
nal de $100.00 cada una, y 80,000 acciones Comunes con valor declarado de
$20.. 00 por acción.. Durante el primer ejercicio de operación se emitieron
acciones en tres fechas.. A continuación se detallan las fechas y emísiones:

7 Enero 1997 Se emitieron contra pago en efectivo 4,000

12 de Julio 1997
18 de Dic de 1997
acciones preferentes a la par, dando la boni··
ficación de una acción común por cada 10
acciones preferentes compradas.
Se emitieron 20,000 acciones comunes por
$500,000 en efectivo..
Se emitieron contra pago en efectivo 2,000
acciones preferentes a la par, dando la boni-
ficación de una acción común por cada
cinco acciones preferentes compradas.
Se emitieron 30,000 acciones comunes
por la suma de $600,000 en efectivo.
Se emitieron contra pago en efectivo 3,000
acciones preferentes en $309,000, dando la
bonificación de una acción común por
cada diez acciones preferentes compradas.
Se emitieron contra pago en efectivo
15,000 acciones comunes a la par..

Se le pide:
a) Asientos de diario para contabilizar las transacciones descritas anterior-
mente.

-114--

L- ._ _ ~----_---.-.-- ..- - - - - - - - .
 b) Sección de la participación de los accionistas del balance general de la
Cia Al 31 de Die. 1997, las Utilidades del ejercicio fueron de $236,000,
no declararon dividendos.

3.- La Cía. Product;"; Diversos, S A. se organizó el 2 de enero de 1997 con el

siguiente Capital Autorizado:
a) 300,000 acciones preferentes acumulativas al 5010 con valor nominal
de $10.00 cada acción
b) 1,000,000 de acciones comunes con valor declarado de $5 ..00 por acción.
Durante el primer ejercicio de operación se emitieron las siguientes accio-
nes, en las siguientes fechas

5 de Enero de 1997 Se emitieron contra pago en efectivo

9 de Enero de 1997
10 de Febrero de 1997
21 de Marzo de 1997
15 de Abril de 1997
18 de Junio de 1997
20 de Julio de 1997
10 Agosto de 1997
1 de 8ept de 1997
40,000 acciones comunes a $6..00 cada una.
Se emitieron contra pago en efectivo
10,000 acciones preferentes acumulativas al
5010 a la par.
Se suscribieron al valor nominal 50,000
acciones preferentes acumulativaS" al 5010,
al valor nominal.
Se cobra,on $200,000 en relación con la
suscripción anterior a accioneS preferentes
Se emitieron400 acciones preferentes acu-
mulativas al 5010 en pago de bonorarios
de abogado en relación con la Organiza-
ción de la Cía por $4,000.
Se emitieron 200,000 acciones comunes en
pago de Fabrica y Equipo con un valor
Justo de Mercado de $1,300,000.
Se emitieron 30,000 acciones preferentes
acumulativa al 5010 contra pago en efec-
tivo, con una prima de 20/0.
Se suscribieron 80,000 acciones Comunes
en $544,000.
Se cobró el 500/0 de la suscripción anterior
de acciones Comunes..

-115-
 30 de Octubre de 1997
15 de Noviembre de 1997
Se cobraron los importes adeudados
las suscripciones descrita en 3) y 4) (2
Febrero y 3 de Marzo)
•
Se emitieron los certificados de accione
[os nuevos accionistas.

Se le pide:
a) Contabilizar las transacciones en el diario y pase al Mayor. ~
b) Preparar la sección de la participación de los accionistas del balar
general de la Cía.
c) Determinar el capital Autorizado y el capital Suscrito y Pagado de la C

4.- El 18 de Diciembre de 1991, cuando el valor Justo de Mercado de las ac(

nes de la Cía . X., S.A era de $102,00 por acción, se declaró y emitió un d
dendo en acciones del 100/0 sobre el valor nominal de $100.00 de las ac(
nes Comunes. Inmediatamente antes del dividendo en acciones la Cía. te
un Capital Autorizado de 20,000 acciones, de las cuales se habían emitid,
estaban en circulación 14,000 accciones, había Utilidades Retenidas 1
$210,000 y Reserva Legal por $40,200 .

Se le pide:
a) Registrar las transacciones descritas anteriormente, en el diario y past
maYOL
b) Determinar el Capital Autorizado y el Capital Suscrito y Pagado de
Cía.
c) Preparar la sección de la participación de los accionistas del balance
neral de la Cía.

5·- Los Socios A y B deciden formar una Sociedad en nombre Colectivo, con 1
capital de $100,000, aportando el Socio A la suma de $60,000 y el Soc
B, $40,000.. Las ganancias y pérdidas se distribuyen en proporción al Capit
aportado.. Durante el año 1991, su primer año de operación, hubo una u
lidad de $48,000.
Se le pide:
a) Hacer los asientos iníciales en el diario y pase al mayor.
b) Hacer los asientos de distribución de beneficios.

-116-
6.- Los Socios A y B tienen activos por valor de $120,000 y realizan o venden
los mismos por $110,000, además de tener deudas con acreedores por
$10,000.. La realización y pérdidas se harán en base al 700/0 y 300/0 respec-
tivamente El capital invertido es de $80,000 para el Socio A y $30,000 para
el socio B.
Se pide:
- Preparar un estado de liquidación al 31 de Diciembre de 199L

7.- Los Socios A y B tienen activos por $200,000, y liquidan los activos por
$170,000, y pagan el préstamo hecho por el Socio A, a la Sociedad por
$25,000, habían pasivo por $20,000..
La venta y pérdida, se distribuyen en proporción al capital invertido.. Tome
en consideración que el socio A aportó el 800/0 igual a $124,000 y $31,000
el Socio B, igual al 200/0.

Se pide:
Preparar un estado de liquidación de la Sociedad colectiva al 31 de diciembre
de 1991.:-

-117-
AGENCIAS VSUCURSALES

,
, ~

c=- 7
c=::. J
\ I
c: I

\ :J
'C~
 AGENCIAS Y SUCURSALES

Las Sucursales y las Agencias son medios para proyectar la organización de

ventas en territorios ,¡;ituados a alguna distancia de la oficina principal, pero apar-
te de esa característica común, la Agencia y la Sucursal difieren en cuanto a Or-
ganización, AdllÚnistración y Contro!.

Otras diferencias son:

Las agencias son centI't)s de exhibición, pero no mantienen inventario,
debiendo solicitar los pedidos hechos por los clientes a la casa central.
Los créditos los concede la casa central
La contabilidad la lleva la casa central
Los desembolsos los prevee la casa central, la agencia solo maneja un fon-
do fijo de caja..
Las Sucursales, mantienen existencias de mercancías, de la casa central
y pueden hacer compras a otras entidades.
Las entregas y los pedidos los realiza la sucursal
Concede créditos y efectúa cobros, y puede depositar el dinero en cuen-
ta corriente de la sucursal .

CUENTAS DE LAS AGENCIAS..

I
Un~ Agencia no tiene que llevar un sistema de contabilidad por partida
doble, lo único que necesita es un libro de Caja para anotar el dinero recibido de
la Casa Central para su Fondo Fijo, y los pagos de sus gastos.
Los pagos de los gastos se llevan en un libro por duplicado sirviendo el
duplicado para reponer el Fondo, junto a los justificantes, como muestra de los
desembolsos efectuados, quedando la otra copia en los archivos de la Agencia.
Los asientos a realizar por la Principal dependerán de si la Gerencia desea
determinar las Utilidades neta de la Agencia..
I
I
I
CUENTAS DE SUCURSALES
Las SucursaJes llevan un juego de libro completo, en los que registra las mer-
cancías recibidas de la Casa Central y las que adquiere en otrffi negocios, las
ventas, cuentas por cobrar y por pagar y los gastos. El libro Mayor contiene una
cuenta denollÚnada Casa Central-Cuenta Corriente, en la cual se acredita todo lo
que se recibe de la Casa Centr'al, y se debita por lo que se envía a la misma..
La cuenta Casa Centrai-Cuenta Corriente viene a ser una cuenta de capital,
que indica la inversión hecha por la Casa Central en la Sucursal.

-1
 Cuando la Sucursal cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta
de pérdidas y ganancias a la de Casa Central-Cuenta Corriente, como un aumento
de su responsabilidad frente a la Casa Central, si lo que se origina es una pérdida
neta, ésta se cierra contra la cuenta Casa Central---Cuenta Corriente
La Casa Central emplea varios métodos para facturar las mercancías a la su-
cursal, ellos son:
1.- Al costo, el cual es el que más se usa y el más sencillo.
2.- A un precio arbitrario o intermedio entre el Costo y el precio de venta. Este
se usa para que el Gerente de la Sucmsal no se entere del costo de las
mercancías vendidas. -
3.- Al precio de venta. Este método facilita un inventario continuo de las mer-
cancías de la sucursal al precio de venta y proporciona una comparación
automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá los descuidos y
los fraudes

REGISTRO DE OPERACIONES ENTRE LA CASA CENrRAL y LA AGENCIA

1) Se envía a la Agencia muestra al costo $5,000:
Muestra de Agencia 5,000
a
Embarque a o para Agencia 5,000
Para registrar muestra en-
viada a la Agencia.
---

2) Se establece un fondo fijo de $1,000

Fondo Fijo de la Agencia 1,000
a
Banco 1,000
Para registrar la apertura
de un fondo fijo en la
Agencia

3) La Agencia notifica Ventas por $20,000

y la Casa Central entrega la Mercancía.
Cuenta por Cobrar 20,000
a
Venta de la Agencia 20,000
Para registrar la venta a
crédito registrada por la
__ Agencia.

-122-
4) Costo de Venta de la Agencia $14,000
Costo de Venta de la Agencia 14,000
a
Emb arque a o para la Agencia 14,000
Para registrar el costo de
las merC'arlcías vendidas
pO! la Agencia.

5) Reponer fondo fijo de la Agencia

Gastos de la Agencia 800
(detalle)
a
Banco 800
Para registrar la reposi-
ción del fondo fijo de la
Agencia, cargando a las
distintas cuentas de gas-
tos

6) Gasto de la Agencia pagado pO! la Casa Central.

Gastos de la Agencia 500
(detalle)
a
Banco 500
Para registrar gastos de la
Agencia pagado pO! la
Casa Central..

Asiento de cierre..
Venta de la Agencia 20,000
a
Costo de Venta de la Agencia 14,000
Gastos de Agencia 1,300
Resumen de Gan.. y Pérdidas 4,700
Para cerrar las cuentas
que indican la Utilidad..

-123-
~~1

REGISTRO DE OPERACIONES EN LA SUCURSAL Y LA CASA CENTRAL

Embarque al Costo: Supongamos que han ocurrido las 1;iguientes operaciones:
L- Efectivo enviado a la Sucursal $ 500
2..- Mercancia enviada a la Sucursal 5,000
3..- Mercancías adquiridas por la sucursal de
otros proveedores, a crédito 1,000
4.- Ventas de la Sucursal:
- Alcontado 2,000
- A crédito 5,000 7,000
5- Cobros de Cuentas a Cobrar 4,200
6.- Pagos de Cuentas a Pagar 750
7..- Gastos pagados 1,200
8·- Efectivo remitido a la Casa Central 4,000

DIARIO DE LA SUCURSAL
_ _ _ _ -1- _

Banco 500
-ª- -
Casa Central-Guenta Corriente 500
Para registrar efectivo recibi·
do de la Casa Central

·2- _

Embarques de la Casa Central 5,000

a
Casa Central-Guenta Corriente 5,000
Para registrar mercancías re·
cibidas de la Casa Central.

3------
Compra 1,000
a
Cuentas por Pagar 1,000
Para registrar compra de Mer-
cancías por la Sucw:sal a otra
empresa, a crédito.

·-124-

- - -..._..•. _----_._----------
 -125-

--_ _--_..-_
.. •... _---_._.._.-.----....."..,...............

, i
'~
I
 Asientos de Cierre en los libros de la Sucursal:
Inventario al 31-12-92
1,500
Ventas
7,000
a
Embarques Casa Central
5,000
Compras
1,000
Gastos Generales
1,200
Ganancias y Pérdidas
1,300
Para cerrar las cuentas nomi-
nales y registrar el Inv.

Ganancias y Pérdidas 1,300

a
Casa Central-Cuenta Corriente
1,300
Para Registrar el traspaso de
la Utilidad de la Sucursal a la
Cuenta Casa Central-Cuenta
Corriente..

DI.ARIü DE LA CASA CENTRAL

----_-1-
Sucursal-Cuenta Corriimte
a
500
Banco
500
Para registrar rermslOn de
fondo fijo para gastos.
- --2-
SUcursal-Cuenta Corriente 5,000
a
Embarque a la Sucursal
5,000
Para registrar el Embarque de
mercancías a la Sucursal.
-3-
Banco
4,000
a
Sucursal-Cuenta Corriente
4,000
Para registrar efectivo r·ecibi.
do de la SucursaJ..

-126-

-- ,

1-'
Asientos de Cierre en los Libros de la Casa Central:
Sucursal--cuenta Corriente 1,300
a
Utilidad o,Pérdida de la Sucursal 1,300
Para registrar la Utilidad neta
de la Sucursal.
_ _ -2- _
Inventario al 31-12-91 6,000
Ventas 25,000
Emb arque a la Sucursal 5,000
Utilidad o Pérdida de la Sucursal 1,300
a
Inventario al 31-12-90 5,000
Compras 21,000
Gastos Generales 3,500
Ganancias y Pérdida. 7,800
Para registrar el cierre de las
cuentas nominales y registrar
el Inventario.
-3-
Ganancias-y Pérdidas 7,800
a
Utilidades Retenidas 7,000
Para traspasar la Utilidad
combinada, a la cuenta Utili-
dades Retenidas.

MAYOR GENERAL DE LA SUCURSAL

BANCO Casa Central--cuenta Corriente Compras

500 750 4,000 500
2,000 1,200 5000
4200 4.000 4,000 5,500
6,700 5,950 1,500
750 ----
6,700 7,700 5,500 5,500
750 1 '500
1'0300

1
-127-
 EmbarGue de Casa Central Cuenta por Pagar , , Cuenta por Cobr ar
500015,000 750 1,000 5,000 4,200
250 800
1000 1000 5000 5,000
25

VENTAS Gastos Generales Inventario

---7;000]=7,0==:0=,=0== 1,20011,200 1,500 1_
I
Ganancias Pérdidas
1,300 1,300

MAYOR GENERAL CASA CE...'\lTRAL

Sucursal Cta. Corriente BANCO Emb. de Sucursal

500 4,000 -4,0001 500 5,000 15,000
5000
5,500 4,000
1500
1,500 ¡
1,300 I
Utilidad o Pérd. Sucursal Utilidad o Pérdida Utilidad Retenida
===1,=30=01=1,~30=0== 7,800 17,800 800
7800
I

-128-

, "
.
.
"', .. .';
"
"
. ~

1 .
 Xy Z,S.A
Casa Centra! y Sucursal
, i
~

Estado Combinado
31-12-91
I¡
. 1
Estado de Gan y BAlANCE DE AJUSTES Y BALANCES
Pérdidas COMPROBACION Eliminaciones Combinado I
Casa Central: Sucursal 'DR CR DR CR l
Ventas ...
Inv. 1-1'91
Compras
5,000
21,000
25,000

1,000
7,000

(1J
5,000
22,000
32,000
I
¡
Emb. de Casa. e
Emb. a. Sucursal 5,000
5,000 (1 )
5,000
5,0 o ¡
Inv. 31-12-91 6,000 1,500 7,500
Gastos General 3,500 1,200 4,700
Ut. NetaCom 7,800
29,500 36,000 7,200 8,500 39,500 39,500
Estado de Utili
I
dades Retenida:
Ut. Ret. 31·12·90 800 800
Ut" Neta Comb 7,800
Ut Ret 31"12-91 , 8,600
I
I 8,600 8,600

Balance General I
Efectivo 13,300 I, 750
I
14050
Cuentas x Cobrar 18,500 800 19,300
Inv. 31-12-91 6,000 1,500 (2 ) 7,500
Su c. Cta, ete 1,500 1500
Cras por Pagar 12,000 250 (2) 12,250
Casa Central e e 1,50011,500
I
Capital Acciones 20,000 20,000
I
Ut Neta Combinada I I I 8.600
68,800 68,000 10,250 10,250 6,500 6,500 40,850 4-0.850

Cálculo de la Utilidad Neta de la Casa Central y Sucursal

fotales del Estado de Ganancias y Pérdidas 29,500 36,000 7,200 8500
6,500 1,300
36,000 36,000 8,500 8,500

NorA: Los Importes mostrados en el Balance de Comprobación de la Casa Central para todas
las cuentas, excepto los de Sucursal-Cuenta Corriente y Embarque a la Sucursal, son
supuestas.

-129-
 COMPAÑIA X y Z, S.A
Estado de Resultados •
Año Terminado el 31 Dic.. 1991
RD$

Ventas . ..32,000 . . 10000

COSTO DE VENTA:
Inventario IniciaL . . 5,000
Compras ...... . . . ..22,000
Mercancías Disponible para Ventas.. 27,000
Inventario Final ... 7,500 19,500 69.94
Utilidad Bruta . 12,500 3906
Menos: Gastos Generales 4,700 14.69
Utilidad Neta. . 7,800 24.37

COMPAÑIA X y Z, S.A.
Estado de Utilidades Retenidas
A.'io terminado, 31 diciembre 1991
RD$

Utilidades Retenidas al 31 Diciembre 1990 . 800

Utilidad Neta del Año . 7,800
Utilidades Retenidas al 31 Dic. 1991..... 8,600

CüMPAÑIA X y Z, S.A.
Balance General
31 de Dic. 1991
RD$

ACl'IVO % PASNO Y CAP. %

Efectivo 14,050 34..39 Cuenta x pagar 12,250 29..9 9
Cuentas por Cobrar 19,300 47 . 25 CAPITAL CONTABLE
Inventario 7,500 1836 Cap.. en Acc. 20,000 4896
_______ Ut. Retenida 8,600 21,05
40.850 1000/0 40,850 1000/0

-130-
ACTIVO FIJO

El activo fijo de las Sucursales se lleva generalmente en los libros de la Casa 1,.
Central, siguiendo este método, la compra de activo fijo por la Casa Central, para ¡
la Sucursal, se registr¡; así:
Mueble y Equipo-Sucursal xxxx
a
Banco xxxx
Para registrar la compra de
activo fijo para la Sucursal ~-
"A" ~

En los libros de la Sucursal no aparecerá ningún asiento por este concepto.

Si el activo fijo es adquirido por la Sucursal, el asiento en sus libros sería:

Casa Central-Cuenta Corriente xxxx

a
Banco xxxx
Para registrar la compra de

~
activo fijo por la sucursal.

En este caso la Sucursal debe notificar la compra a la Casa Central, y ésta

hará el siguiente asiento:
I
Muebles y Equipo-SucursaI xxxx
¡
a
Sucursal-Cuenta Corriente xxxx
Para registrar ia compra de \
activo fijo, por la Sucursal !

GASTOS DE LA SUCURSAL EN LOS LIBROS DE LA CASÁ CENTRAL.-

En ocasiones, los gastos aplicables a las operaciones de la Sucursal pueden

aparecer en los libros de la Casa Central en lugar de aparecer en los libros de la
SucursaL Ejemplo: Si el activo fijo se registra en los libros de la Casa Central, los
asientos por la depreciación se registrarán en los libros de la Casa Central
Después que la Sucursal determine sus Utilidades sin incluir el Gasto por la
depreciación del activo adquirido por la Casa Central para la Sucursal, la Casa

-131-

r'4?~~!l;e7tt4;;,~'h~¡¡;;~'i'*,@:o~s,pb~iC''7lP~';F;}$j,",~'5R--,; '~~~'~
::

J
Central deberá hacer un haciento en sus libros así:

Utilidad o Pérdida Neta de la Sucursal xxxx

a
Gasto por Depreciación xxxx
Para ajustar la Utilidad de la
sucursal por la omisión del
registro del gasto por depre.
ciación activo adq. por la
Casa Central.

CONCILIACION DE CUENTAS
RECIPROCAS

La Cuenta-Sucursal--cuenta Corriente en los libros de la Casa Central, y

la de Casa Central--euenta Corriente, en los libros de la Sucursal, son recíprocas.
También son recíprocas, la Cuenta Casa Central, en los de la Sucursal, y la cuenta
Embarque a la Sucursal, en los libros de la Casa Central
La reciprocidad se presenta rara vez, debido a que los asientos anotados
en los libros de la Casa Central por remesa de dinero y mercancías no son canta·
bilizados en los libros de la Sucursal inmediatamente, sino algún tiempo después
o sea cuando se recibe el dinero y las mercancías, y porque el dinero remitido a la
Casa Central no puede ser anotado sino algunos días después, por el tiempo que
pasan en el tránsito, por lo tanto deben hacerse los ajustes necesarios para poner
de acuerdo las dos cuentas recíprocas, antes de preparar la hoja de trabajo como
binada.

TRANSFERENCIAS ENTRE SUCIJRSALES

Si se envían mercancías de una Sucursal a otra, o si se transfiere de una a

otra cualquier activo fijo, la sucursal que hace el envío o el traspaso, hace el si-
guiente asiento:
Casa Céntral--cuenta Corriente XXXX
a
Mueble y Equipo XXXX
Para registrar el traspaso de
activo fijo a la Sucursal "H"

-132-
 La Sucursal que recibe debe hacer un asiento como el siguiente
en sus libros.
Mueble y Equipo XXXX
a
Casa Central--Guenta Corriente xxxx
Para registrar los activos fijo
recibidos de la Sucursal "F"

La Casa Central en esa circunstancia hará el siguiente asiento:

Sucursal F---Cuenta Corriente XXXX
a
Sucursal H-Cuenta Corriente xxxx
Para registrar el traspaso de
activo fijo de la sucursal F,
a la Sucursal H.

CUESTIONARIO
I
1) Enumere las diferencias técnicas que existen entre una agencia y una sucursal
con respecto a las siguientes particularidades.
a} Cantidad de-existencia que mantienen
b) Autorización de crédito
c) Facturación de mercancías y manejo de cuentas por cobrar
d) Efectivo y anotaciones referentes a él.

2) Enumere los métodos que emplea la Casa Central para facturar las mercan-
cías a la Sucursal.

3) Se supone que la Cuenta Sucursal Cuenta Corriente en los libros de la Casa

Central y la Cuenta Casa Central---Cuenta Corriente en los libros de la Sucur-
sal son recíprocas, pero en la práctica no lo son . Explique por qué ambas
cuentas no coinciden siempre.

4) Explique el procedimiento a seguir p?,a cerrar las cuentas de gastos que

aparece en los libros de la casa central y que son aplicables a la sucursal.

5) Explique el procedimiento del manejo de la cuenta Casa Central---Cuenta

Corriente en los libros de la Sucursal.

-133-

1
 EJERCICIOS
•
L- La Z, S.A. envía muestra a la Agencia Jiménez, por un valor de $10,000..
Se envía un fondo fijo de $1,200
La agencia notifica la venta de $150,000, la Casa Central entrega las
mercancías,
Costo de Venta de la Agencia $125,000
Gastos incurridos por la agencia $4,000..
Gastos de la agencia pagados por la Casa Central $2,800..

Se le pide:
a) Registrar los asientos correspondientes..
b) Registrar los asientos de cierre, y determinar la ganancia o pérdida de la
agencia.

2.:- La Cía.. Z. S.A realiza las siguientes operaciones con su Sucursal.

a) Envía la suma de $3,000.
b) Envía mercancías por valor de $22,000
e) La Sucursal adquiere mercancías de otras entidades, por un valor de
$8,000, a crédito.. _
d) Venta de la Sucursal:
- a Crédito. $28,000
- al Contado . 12,000
e) Cobros de cuentas por cobrar $21,000
f) Pago de cQentas por pagar ...... 6,000
g) Gastos pagados ... 5,000
h) Efectivo remitido a la Casa Central . 28,000

Se le pide:
Registrar estas operaciones, en los libros de la SIlcursal y en los libros de la
Casa Central.

·_·134-

- - - - - _ . . . . . ._ . _ - .. " .. __ ._-- _ . -.._ - - - ... _--_ .... _-

 f •
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I
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LAS CONSIGNACIONES
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-._-~
 LAS CONSIGNACIONES

Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño

llamado Comitente o Consignador, a otra persona, denominada Comisionista
o Consignatario, que se convierte en un Agente del Comitente, a los fines de
vender las mercatlcias.-

Desde el punto de vista del Comitente, la consignación es una Consignación

,f
Remitida, desde el punto de vista del Consignatario, es una consignación
Recibida I
DIFERENCIA ENTRE VENTA Y CONSIGNACION f
La distinción fundamental entre una venta y una consignación es la siguiente:
En una venta, el título de propiedad de las Mercancias pasa del vendedor al
comprador, mientras que en una consignación el título de propiedad de las
mercancías no vendidas sigue perteneci~ndo al Comitente o Consignador
,
Hay que tener en cuenta esta distinción por tres razones:

1) En vista de que la consignación no es una venta, no se realiza ninguna

ganancia en la transacción,'y no debe reconocerse ning-llna Utilidad en los libros
hasta que el Consignatario haya vendido las Mercancias
I I
It --
2) Puesto que el Comitente conserva el título de propiedad de las Mercancias,
cualquiera de estas mercancía que no haya sido vendida tiene que ser incluida
en el Inventario del Comitente o Consigador al cÍerre del ejercito Fiscal

3) Si el Consignatario se convierte en insolvente, el consignador puede recuperar !

sus mercancias, en cuyo caso no tendrá que ocupar un puesto entre los demás t
acreedores para poder recibir una liquidación i

I,
RAZONES PARA EL USO DE L<\S CONSIGNACIONES

El consignador o Cominte puede hacer una consignación en lugar de una

venta por las siguientes razones:

1) Por razones crediticias:

Se corre menos riesgo en una Consignación que en una venta, debido a que
el consignador conserva el título de propiedad de la Mercancia hasta que el
COrílisionísta la venda

2) Para introducir un producto :

Cuando la demanda de un artículo es tan pobre que los detallistas no se
muestran animados a realizar compras, la consignación permite al dueño poner
las mercancias a la vísta del público. .

-137-

i
j
¡
J
 3) La remisión de Mercancias en consignación a comisionistas ubicados en
distintas localidades es una forma efectiva de realizar investigación de mercado.

4) Para controlar el precio de venta al Consumidor

DERECHOS DEL CONSIGNATARIO

Los principales derechos del consignatario son:

1) El derecho a que se le reembolsen los anticipos y gastos

2) El derecho a remuneración.

3) El derecho a garantizar la mercancia, al hacer las ventas, el consignatario

tiene autorización para dm las garantias usuales sobre las mercancias vendidas
y el comitente queda obligado por tales gar antia

4) El derecho de conceder crédito, y si el comitente no sé lo ha prohibido al

Consignatario, éste tiene el derecho a vender los artículos a crédito.. Las cuentas
que se creen son propiedad del consignador y cualquier pérdida será soportada
por él El consignatario puede mediante convenio garantizar las cuentas

DEBERES DEL CONSIGNATARIO

1) Cuidar los bienes del Comitante.
2) Ser prudente al conceder crédito y diligente al efectuar los cobros
3) Mantener los bienes de! comitente separados de las suyas propias.
4) Informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones. Estas condiciones
pueden exigir después de vender toda la mercancia, después de vender una
parte determinada de la Mercancia, o a intérvalo especificados.
El informe del Consignatario recibe el nombre de liquidación de Ventas, y se
hace un modelo impreso similar a este
RODRIGUEZ y CO. C. PORA..
DISTRITO NACIONAL
Fecha _
Liquidación de Venta:~ _
Vendido por cuenta y riesgo de

Ventas :
_ _Radios BMW a RD$ C fU . RD$. _
Cargos:
Flete RD$ _
Transporte Local ------
Comisión 25%
ARemesar; Cheque Núm.
Mei:'caricia en consi ación 01' vender

-138-

......._---------------------
 INVENTARIO DEL COMITENTE O CONSIGNADOR

Si algunas de las Mercancias Remitidas en Consignación no se han vendido

al cerrar los libros del Comitente, deben ser incluidas en el Inventario de éste
El valor del inventario debe incluir el costo de las Mercancias no vendidas y
que sean propiamente inventariable Por ~jemplo los cargos por fletes hechos
por el consignatario deben ser incluido en la cifras del Inventario, pero los gastos
por prüpaganda pagada pOI el consignatario no se consider an adiciones aceptables
al costo el Inventario, este se carga a gasto"
Si se llevan por separado las Ventas en Consignación el saldo de la cuenta
control de Consignación Remitidas, o la suma de los saldos de las cuentas
individuales, representará el Inventario de la mercancía consignadas
Si las ventas en consignación no se llevan separadas de las ventas regulares,
a la cuenta de Consignaciones Remitidas se cargará solamente el costo de las
mercancías en Consignación y los gastos se cargarán a las varias cuentas de
gastos
Deben hacerse anotaciones de Memorandum en las columnas de explicaciones
de las cuentas individuales de las consignaciqnes Remitidas 1 espectos a todos
los gastos en relación con ellas Cuando se cierran las cuentas de gastos, aquellas
porciones que son aplicables a la mercancías en consignación pueden ser
transferidos a una cuenta denominada "Gastos de Consignación piferidos" y se
muestra en el grupo de activo circulante en el balance general.

ANTICIPOS RECIDIDOS DE LOS CONSIGNATARIOS

Si el contrato lo autoriza, el Comitente puede pedir al Consignatario una

parte del precio de venta estimado a las mercancías en el momento de hacer la
consignación. El monto de este anticipo recibido pOI el comitente debe acreditarse
al Consignatario y no a la cuenta de consignaciones Remitidas correspondiente
a éste
La cuenta de consignaciones Remitidas debe reflejar el valor clasificable en
el activo de las mercancias, sin reb"jar de su importe ninguna deuda del
Comitente al· Consignatario
El anticipo debe mostr aI'8e en el pasivo hasta que se aplica a la liquidación
de la venta.

DEVOLUCIONES DE MERCANCIAS EN CONSIGNACIONNO VENDIDA

Si las mercancias en consignación son devuelta por el Consignatario, la cuenta

de Consignaciones Remitidas en los libros del Comitente debe ser rebajada por
un asiento de cancelación, no deben capitalizarse como parte del valor
inventaIiable de las mercancia devuelta los gastos relacionados con el esfuerzo
de ventas del consignatario ya que fueron incurridos por acción del Comitente
o del Consignatario: Si las mercancias devuelta evidencian deterioro y desgastes,
será necesario asignarle un valor de inventario inferior al costo

-139-

J
 VENTAS PARCIALES

Si el consignatario presenta su liquidación parcial después de vender una

parte de las mercancías en Consignación, él tiene derecho a rebajar de lo que
produce la primera Venta todos los gastos incuIIidos en relación con toda la
mercancía, pero el Comitente puede al contabilizar la liquidación, mantener
en los libros,como un elemento del Inventario de Mercancias Consignada la
porción de esos gastos que sea aplicable a las mercancías no vendidas

ASIENTOS EN LOS LIBROS DEL CONSIGNATARIO

Cuando se recibe la Mercancia el Consignatario abre una cuenta de

Consignaciones Recibidas y anota en forma de Memorandum el número y clase
de los articulos recibidos como sigue:

CONSIGNACION . RECIBIDA
_ _Radio BMW a
RD$_ _cada uno

ASIENTOS

1 - Asiento de Memorandum por la Consignación recibida

2 - Asiento por pago de flete, Anticipo o Transp Local

Consignaciones Recibida xxxx

a
Efectivo Caja y Banco xxxx

3.- Asiento por la Venta:

Efectivo Caja y Banco xxxx

a
Consignaciones Recibida xxxx

4.. - Asiento por la Comisión:

Consignación Recibida xxxx
a
Comisión Ganada xxxx

5- Asiento por la Liquidación:

Consignación Recibida xxxx
a
Efectivo Caja y Banco xxxx

...,140-
 LIBROS DEL COMITENTE O CONSIGNADOR

Los asientos que ha de realizar el Comitente o Consignador depender án de

condiciones que pueden detallarse como sigue: •
Las Ventas, el Costo de venta a través de los consignatario y los Gastos de las
Consignaciones son:
a) Contabilizados separado de las ventas regulares
b) Contabilizados conjuntamente con las ventas regulares
Las cuentas relativas a las Mercancias se llevan:
a) A base de un inventario continuo
b) A base de un inventario períodico

LIBROS DEL COMITENTE

Lleva Inventario Perpetuo .Y Venta separada de las Ventas regulares

1. - Consignaciones-Remitidas xxxx
a
Inventario xxxx

2..- Para registra gastos incurrido por el Comitente para remitir

la mercancía en consignación:
Consignaciones - Remitida xxxx
a
Efectivo Caja y Banco xxxx

3- Cuando el Comitente recibe la Remesa del Consignatario:

Efectivo Caja y Banco xxxx
a
venta en Consignación xxxx

4.- Para cenar· la cuenta de Consignaciones Remitidas

Costo de Venta en Consignación xxxx
Costo de Consignación xxxx
a
Consignaciones Remitidas xxxx

-141-
 LillRO DEL COMITENTE

Lleva Inventario Períodico y Ventas no separada de las operaciones regulares

•
1- Consígnaciones Remitidas xxxx
a
Envio de Consignación xxxx

2- Flete en Consignación xxxx

a
Efectivo Caja y Banco _xxxx

3- Efectivo Caja y Banco xxxx

Propaganda xxxx
Flete Local xxxx
Comisiones xxxx

a
Ven t a xxxx
Para registrar la liquidación
del Consignatario, por la Venta
de:

4.- Envio de Coniignacio xxxx

a
Consignaciones Remitidas xxxx

EJEMPLO PRACTICO NUM. 1

EllO de Enero de 1997, la Cía Manufactury Company, S. A.

Consígnó a la Cía Vientos del Este, S A 8 Radío Toshíva con un costo de RD$
150 00 cada uno, quien va a Vender a base de una comisión de un 20% sobre
el precio de venta

La Manufactory Company, S. A pagó de Transporte Local la suma de RD$

50.00 Vientos del Este, S A pagó propaganda por RD$ 60.00
El 15 de Mar zo de 1997, Vientos del Este, S A había vendido los 8 Radíos
al contado a razón de JiD$ 285 00 cada uno

Se pide:

Preparar los asientos necesarios en los libros del consignatario, par a contabjlizar
las operaciones. .

-142-
 SOLUCION

Consignaciones - Recibidas
8 Radios Toshiva a Venta de 8 Radios a
RD$ 15000 cada uno RD$28500 RD$ 2,280.00

Plopaganda 6000
Comisiones 45600
"Remesa 1,76400
-----
2,280.00 2,280.00

• ti '.';;WI.MgPllí:1 QI;'¡JN

[FECHA CUENTAS AUX, DEBITO CREDIT~

-

1I
I
Consignación Recibida
a
Efectivo Caj a
60.00

6000
I I Bco de Reservas (6000)
Para registrar
I I, propaganda aplicable a la I
I --,--
consignación I
Efectivo caja y Bco 2,280.00 I I
BCD. ReseIvas 2,280.. 00
a
Consignaciones Recibidas 2,280.00
Para registrar venta
8 Radio a RD$ 285.00
I -
I
! Consignación Remitida 45600
a
Comisiones Ganada 456.00
Para registr ar la comisión
20% por las Venta
._-,--
Consignación Recibida 1,764.00
;;; a
Efectivo Caja y Bco. 1,764.00
Bco. de Reservas 1,764.00

-143-
 MAYOR GENERAL

Efectivo Ca-a y Banco Consi aHón Recibida

2,280 6000 60 00 2,28000
1,764.00 456.00
2,280 1,824_00 1,764.00
456 2,280.00 2,280.00

Banco de Resevas Comisiones Ganadas

2,280.00 6000 45600
1,764.00
2,280.00 1,824.00
45600

Liquidación de Venta: 8 Radios Tosmva

Vendido por cuenta y riesgo de :

Viento del Este, S A.
Santo Domingo, D N 11
VENTA:
8 Radio Tosmva a RD$285 . 00 Cada uno RD$ 2,2800Q
Menos: Propaganda 60.00 1
Comisión 456.00 516 00
A Remesar. --.-- .. --- --.-----..----- --- -.. --- -.- .. -.. _- ....~:!?_~ .~c~?_4,_~g

EJEMPLO PRACTICO NUM. 2

La Cía Manufuctary Rialta, S A. Consignó 10 Bicicletas, con un Costo de RD$

450 00 C/U, a la tienda El Encanto, S A que va a vender a base de una comisión
de un 20% sobre el precio de venta.'

Rialto, S A. pagó de transporte por Camión la suma de RD$ 30000 El Encanto,

S. A pagó RD$150.00 de propaganda local y RD$75.00 de flete local Al 31 de
Diciembre d.e 1997, el Encanto, S. A tenía vendido 7 Bicicletas al contado a
RD$800.. 00 cada una -

Se'pide:

Preparar asientos por las transacciones en los libros del Consignatario, y en

los libros del Comitente que lleva Inventario perpetuo y Ventas separada, y
lleva Inventario períodico y Ventas no separada.-

-144-
 SOLUCION

LIBROS DEL CONSIGNATARIO

Consignaciones Recibida

10 bicicletªs a RD$450.00 C/U Venta de 7 bicicletas a RD$

800 00 cada una 5,600 00
propaganda 15000
Flete Local 75.00
Comisión 1,12000
Remesa 4,25500
5,600.00 5,600.00

IIIM:,···tlDI~'Dli'dI"

I, FECHA CUENTAS Aux. DEBITO CREDITO

Consignación Recibida 22500

a
Efectivo Caja y Bco 22500
I Bco de Reservas (22500)
I Para registrar el pago
I de propaganda y flete local
1_ Cheque 10JJl<)2··
I I I I
I Efectivo Caja y Bco.
Bco de Reservas 5,60000
5,60000
I
a
Consignación Recibida 5,600.. 00
par a registrar venta de 7
bicicletas a RD$ 800.00
C/U
-----
Consignación Recibida 1,12000
a
Comisiones Ganada 1,12000
para registrar la comisión
del
20% sobre la ventas
----
Consignaciones Recibida 4,25500
a
Efectivo Caja y Bco 4,255 . 00
Banco de Reservas (4,255.00)
para registrar el Envio de
la
Remesa al Comitente CK
2001

-145-
 LIQUIDACION DE VENTA

Ventas de 7 Bicicletas a RD$800. 00 .1W$5,600.00

Menos: Propaganda RD$ 15000
Flete Local RD$ 75 00
Comisión RD$1,120.00 1,345.00
A Remesar Cheque 2001 . ._~E~~,~?_~:??_
~------._-------

Bicicleta en Inventario 3

MAYOR GENERAL

Consignación Recibida Efectivo Caja y Banco

22500 5,60000 5,600 00 225 00
1,120.00 4,255.00
4,255.00 5,600.00 4,480.00
1,120.00

Comisiones Ganadas Banco de Resevas

I 1,120 5,600.00 I22500
I 4,255.00.
5,600.00 4,480.00
1,120.00

-146-
 LIBROS DE COMITENTE

Inventario Perpetuo y Ventas separada de la Operaciones Regulares

I.Ji'iJiU••"*1i3lllif4Jm
FECHA CUENTAS AUX DEBITO CREDITO

ED 1
Consignaciones Remitidas 4,500.00
El Encanto, S A 4,50000
a
INVENTARIO 4,50000
Para registrar el
Envio de 10 Bicicletas a
RD$ 450 00 C/U
I
02
Consignaciones Remitida 300.00
a
Efectivo Caja y Banco 30000
Banco de Reservas (30000) , ;
Par a registI ar el pago I
de transporte aplicado I
I
I a la Consignación
CKOOn
·03
Efectivo Caja y Banco 4,255.00
Banco de Reservas 4,25500
a I
I
Venta en Consignación ! 4,255.00
Para registrar la Remesa
del consignatario por la
Venta de 7 Bicicletas
I
Cheque No.. 2001
----04
Costo Venta en Consign 3,15000
Costo de Consignación 21000
a
Consignación Remitida 3,360.. 00
Para registrar el costo de
venta en consignación
I
-147-
 MAYOR GENERAL

Consignación Remitida Inventario

4,500.00 3,360 00 4,500.00
300.00
4,800.00 3,360.00
1,440.00

Efectivo Caja y Bco. Venta en Condignación-

4,255.00 300.00 4,255.00
3,955.00

Banco de Resevas Costo de Venta de Consignación

4,255.00 [ 300.00 3,15000
3,95500

Costo de Consignación
21000

Determinación de la Ganancia del Comitente

Venta _._ - .4,255.00
Costo y Gastos - - - .- .,- - -- - .- 3,60.00
UTILIDAD 895.00
:::::.::::

:·148-

- - - - - - ~----------~---- --_ .... _.•_--.- - .. _--------.- _.. _._-._.... _. __ .-.--

 LIDRO DEL COMITENTE
Inventario Períodico y Ventas no separada de las Operaciones Regulares

I ni'JI jI II'JilltII*I3li••'"

FECHA . CUENTAS AUX. DEBITO CREDITO

f-------
Consignación Remitida 4,500.00
El Encanto S A 4,500.00
a
Envio de consignación 4,500 . 00
Para registrar asiento de
Memorandum por
consignación de 10
Bicicletas a

I RD$ 450 cada una

'02--
Flete en Consignación 30000
I
I a
Efectivo Caja y Bco 30000
Banco de Reservas (30000)
Pala registrar el costo ,I
i
1
! I de r emitir la consig
-, ~ ~~
naClOn, 10 BH":'lC1.t:~tab
1_
"
I
I
---03---
Efectivo Caja y Bco
Banco de Reservas 4,255.00
4,255.. 00 II
Propaganda 15000
Flete Local 75.00
Comisiones 1,120,00
a
Ven t a 5,600.00
par a regístr ar la liquida-
ción del Consignatario
El Encanto S A por la
Vta. de 7 Bicicletas
----04----
Envio de Consignación 3,15000
a
Consignación Remitida 3,150.00
El Encanto S. A (3,150.00)
Par a regístrar' el costo
de las 7 bicicletas
vendidas, a RD$
450,,00 C/U.

-149-

lJ
 MAYOR GENERAL

Consi ación Remitida EfectiTo Caja y Banco

4,500.00 3,150.00 4,255.00 300.00
1,350.00 3,955.00

El Encanto S. A. Banco de Reservas :....

4,500.00 3,150.00 4,255.00 300.00
1,350.00 3,95500

Flete en Consignación Propaganda

30000 15000

Envio en Consignación Flete Local

3,150.00 7500

Comisiones Pagada Venta

1,120.. 00

-150-

- - - - - - - - - - - - - - - - - ._---- -------------_.

I
 EJEMPLO PRACTICO NO. 3
Las siguientes transacciones pertenecen a la Cía CDRACAO, S A.ocunieron
en el mes de Noviembre de 1997
3-11-1997: La plaza Lama S A consignó 20 Radios pequeño para ser vendido
a RD$ 180 00 ca~a uno
El conocimiento de Envio dice que la plaza Lama, S. A pagó de flete, el lro
de Noviembre la suma dde RD$ 25.00 La Curacao S. A recibirá una comisión
de un 15% sobre el precio de venta
El5 de Noviembre el consignatario pagó propaganda local RD$48. 00 YAnticipó
RD$2,500.. 00 al comitente 1
Al 31 de Diciembre se habian vendido 12 Radios al contado, los Radios tienen
un costo de RD$90. 00 du
Se Requiere:
\
a) Asientos de diario para las transacciones en los libros de La Plaza Lama S
A que lleva Inventario Perpetuo y las ventas conjuntamente con las Operaciones.
b) Determine el valor del Inventario de Radio.

IJJn:II•• flJPIl~.*JWiIIl

IFE~
1997
CUENTAS AUX.. DEBITO CREDITO

Nov 3 Consignación Remitida. 1,800.00

CuracaoS A 1,80000
a
INVENTARIO 1,800.00 I

Para registrar la
Consignación de 20 Radios
a I
RD$ 9000du.
02
" 5 Flete de Consignación 2500
a
Efectivo Caja y BCD 2500
Banco de Reserva.s (2500)
Para registrar Flete
adelantado sobre la con-
signación a Curacao S. A
03

-151-

.--.---.-----.-.-,.,......,.--......~"""""IIII
 .

••'r:;'il·.·tla~'*:'&"
•
FECHA CUENTAS AUX DEBITO CREDITO

Nov 5 Efectivo Caja y Banco 2,500.00

Banco de Reservas 2,50000
a
Anticipo de Consignación 2,500.00
Para registnu el anticipo
recibido del consignatario,
-
Curacao,SA
·----04
Anticipo de Consignación 1,788.00 !
Dic. 31 I
a
Venta 1,788.00
Para registrar la venta
comunicada através de la

I
I
1
Liquidación:
Venta Bruta 2,160
(-) Pr opaganda 48
II I (.) Comisión 324
I
I
I
Remesa .... $1,788
05---- I I
1 ,I I
l'i;~go I
Dic 131 Costo de Venta
I j Gasto de Consignación
a
I Consignación Remitida 1,080.00
Curacao S. A (1,080.00)
Flete de Consignación 1500
I
I Para registrar el costo de
I
I
i
I
II Venta de 12 Radios y
I I

U
diferir flete sobre
1 Merca.."1cias consignada
1

LIQUIDACION VENTA DE RADIOS

Venta: 12 Radios a RD$ 180 00 C/U RD$ 2,16000
Cargos
Propaganda RD$ 4800
Comisión 324.00 372.00
A Remesar Cheque Núm 007 RD$ 1, 788.00

Inventario de Radio en consignación §

-152-
 MAYOR GENERAL

Efectivo Caja y Banco Consignación Remitida

2,500.00 25.00 1,800.00 1,080.00.
2,47500
. 72000

Banco de Reservas Inventario

2,500.00 25.00 1,800.. 00
2,475.00

CUlacao, S.A. Flete de Consignación

1,800.00 1,080.00 25.00 15.00
72000 1000

Antici o de Consignación _ _ _Vi~e~ntas

1,788.00 2,500.00
712.00 I'."""
Costo de Venta Gasto de Consignación
1,080.00 15.001i- _
I

Determinación del Valor del

Inventario de Radios
I I

RD$ 720.00 Más 10ll0: RD$730.00

-153---
 EJERCIO PRACTICO NUM. 4

Radio Centro SA consignó 10 Televisores con un costo de RD$8,00eOO cada

uno, a la Tienda El Salvador S. A, que va a vender a base' de una comisión de
25% sobre el precio de Venta. Radio Centro S A , pagó de transpOrte RD$5,000. OO.
La Tienda el Salvador S. A pagó RD$2,000.00 de propaganda local y RD$750 00
de flete locaL Al 31 de Diciembre de 1997 se habían vendido 7 televisores al
contado a RD$14,40o. 00 c/u y un crédito al precio de RD$18,000 . 00 de la cual
se cobró un inicial de 15%

Se pide:
Preparar asientos en los libros del Consignatario
ConSignaClOn eCl 1 a

10 Televisores Venta de 8 Televisores

a RD$8,000 C/U 118,800
Flete 2,000
Propaganda 1,750
Comisión 29,700
Cta por cobrar 15,300
Remesa 70,050
118,800 118,800

t •
• • .
,
I FECHA J!
CUENTAS II AUX. /DEBITO CREDITü

Consignación Recibida 3,75000

a
Efectivo Caja y Banco 3,750.00
Banco de Reservas (3,75000)
Para registrar flete y
pr opaganda local Ck 110
111
03
Efectivo Caja y Banco 103,500..oC
Banco de Reservas 103,500..oC
Cuentas pOI Cobr ar 15,300.. 00
a
Consignación Recib. 118,800.. 00
Par a regístrar la Venta de
8
Televisores y al contado a
$14,400 y uno a crédito
por
$18,000 anticipó el 15%
04

·-154-
 IlInnti1:Jlulllf!líll"I*:y.,fI

FECHA CUENTAS AUX. DEBlTO CREDITü

.
Consignación Recibida
a
29,70000
Comisiones Ganada para 29,700.00
registrar comisión 25%
sobre las Ventas
-05----
Consignación Recibida 85,35000
a
Efectivo Caja y Bco. 70,050.00
Banco de Reservas (70,050.00)
Cuentas por Cobr al 15,30000
Para registrar el Envio
de la Remesa al

-
Comitente I
~

j Venta de 8 Televisores
LIQUIDACION DE VEl'.'TA
I
¡ 7 a RD$14,400 du
1 a RD$18,000
RD$100,800 . 00
18,00000 RD$1l8,800 00 I
1 Cargos
Propaganda Local 1,750.00
Flete Local 2,000.00
I
j Comisiones 29,700.. 00
i Cuentas pOI Cobrar .15,300.00 RD$48,750.00
A Remesar al Comitente
RD$70,050.00

~ Inventario de Televisor es: g

-155-
 YIAYOR GENERAL

Efectivo Caja y Banco Consignación Recibida

103,500 3,750 3,750 118,800
70,050 29,700
103,500 73,800 85,350
29,700
118,8.00 118,800

Banco de Reservas. Cuentas por Cobrar

103,500 3,750 15,300 I 15,300
70,050.
103,500 73,800
Comisiones Ganadas
29,700
29,700
I

-156-

- - - - - - - -..- -_0-- _. . -o' • . • ~ _

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Segunda Reimpresión Santo Domingo, R D
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Séptima Edición en Españo!
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o ICCION.Á.,RIO PARA CONTADORES
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EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segunda Impresión
Editorial Continental, S A México-España~Argentina, Chile

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ANA LISIS E INTERPRETACION DE LA INFORMACION FINANCIERA
Novena Impresión, Noviembre de 1986
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES MERCANIILES
Primera Edición, año 1987 en MéXi"Co

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CURSO DE CONTABILIDAD SUPERIOR
I'ercera Edición en Español Eteha., 1978

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CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD SUPERIOR y ANALISIS
FINANCIERO
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