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TEMA 1:
REPASO DEL MÓDULO TÉCNICA CONTABLE
1
Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
1- los asientos
La mayoría de asientos que vamos a ver reflejan uno de estos hechos contables:
- un gasto
- un ingreso
- un pago
- un cobro
Aprenderse de memoria todos los tipos de asientos que existen sería imposible, por eso
es mejor entender los motivos por los cuales cada asiento se hace de la manera que se
hace.
Para facilitar la comprensión de los asientos, viene bien aprenderse este cuadro
resumen, en el que por medio de 8 preguntas se puede comprender la estructura de los
asientos más básicos.
2- ASIENTO DE PAGOS
______________________x____________________
A quien pagamos (xxx)
a) (xxx) De donde sacamos el dinero
______________________x____________________
Se puede pagar:
- En efectivo o al contado: (570) Caja
- Mediante una transferencia bancaria o domiciliación bancaria: (572) Banco
- Con un cheque, pagaré o letra de cambio: (401), (411), (525) o (175) Efectos a pagar
Nº de cuenta Concepto
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
(525) Efectos a pagar a corto plazo
(175) Efectos a pagar a largo plazo
2
Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
____________x___________
90 Proveedor (400)
a) (570) Caja 90
____________x___________
__________________________x___________________________
120 Proveedor (400)
a) (401) Proveedor, efectos comerciales a pagar 120
__________________________x___________________________
3- ASIENTO DE COBROS
________________x_______________
Como nos pagan (xxx)
a ) (xxx) Quien nos paga
________________x_______________
Se puede cobrar:
- En efectivo o al contado: (570) Caja
- Mediante una transferencia bancaria o ingreso bancario: (572) Banco
- Con un cheque, pagaré o letra de cambio: Efectos a cobrar
Nº de cuenta Concepto
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
________________x_______________
100 Bancos (572)
a) (430) Clientes 100
________________x_______________
Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 500€ para pagarnos una compra
____________________x___________________
500 Clientes, efectos a cobrar (431)
a) (430) Clientes 500
____________________x___________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
__________________________x__________________________
Efecto comercial a pagar (401) ó (411) ó (525) ó (175)
a ) (572) Bancos
__________________________x__________________________
__________________________x__________________________
Caja o Banco (570) ó (575)
a) (431) ó (441) Efectos comerciales a cobrar
__________________________x__________________________
Ejemplo: Cobramos en efectivo un pagaré de 500€ que nos había entregado un cliente
__________________________x__________________________
500 Caja (570)
a) (431) Clientes, efectos a cobrar 500
__________________________x__________________________
Ejemplo: Ingresamos en el banco un pagaré de 700€ que nos había entregado un deudor
__________________________x__________________________
700 Banco (572)
a) (441) Deudores, efectos a cobrar 500
__________________________x__________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
5- ASIENTOS DE COMPRAS
Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
Nº de cuenta Concepto
(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
______________x_______________
Compras (60X)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
______________x_______________
6- ASIENTOS DE VENTAS
Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
Nº de cuenta Concepto
(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(705) Prestación de servicios
______________x________________
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
______________x________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más IVA,
cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria. El IVA de la operación es el
21%
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
a) (430) Clientes 363
_____________________ x _____________________
7- ASIENTOS DE SUMINISTROS
______________x________________
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
______________x________________
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Telefónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x_____________________
El asiento de los servicios de profesionales, que facturan como sociedad, con IVA sería
así:
__________________x____________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
__________________x____________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
9- ASIENTOS DE inversiones
Las inversiones se clasifican en tres subgrupos
Subgrupo Concepto
20 Inmovilizado intangible
21 Inmovilizado material
22 Inversiones inmobiliarias
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo
Nº de cuenta Concepto
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
EJERCICIO: 1
Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben
entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con
los siguientes plazos:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, para presentar la declaración del cuarto
trimestre
Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el
“Modelo 303”
El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
- Grandes Empresas
- Inscritos en el Registro de Devolución Rápida
Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una
declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las
cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad
Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3005’06€ con
terceros, están obligado a comunicar a la administración tributaria este tipo de
operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de
operaciones con terceros
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos
visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más
Nº de cuenta Concepto
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el
IVA repercutido. Esta cuenta forma parte del Activo
Nº de cuenta Concepto
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA
soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo
__________________x____________________
IVA Repercutido (477)
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
__________________x____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración
del IVA de este trimestre
En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a
compensar”
_______________________ x ________________________
5.000 IVA Repercutido (477)
10.000 HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado 15.000
_______________________ x ________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
______________________x_____________________
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
a) (4750) HP acreedora por IVA
______________________x_____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de
declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en
efectivo
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
6.000 HP acreedora por IVA (4750)
a) (570) Caja 6.000
____________________________ x ____________________________
___________________x____________________
IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado
a) (4700) HP deudora por IVA
___________________x____________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 10.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones
anteriores
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 4.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 4.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000
____________________________ x ____________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Efectúa
los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,
suponiendo que del año 2010 no tiene IVA a compensar
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
EJERCICIOS: 2 y 3
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les
paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en
hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o
empresa que cobra.
Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario
retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo
el salario bruto que el salario neto. Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la
declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que
el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.
Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le
retienen”
Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin
tener en cuenta el IVA
Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué
porcentaje de retención se aplica:
a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,
que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las
que se aplican otros porcentajes
b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,
dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.
e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las
circunstancias personales del trabajador.
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Nº de cuenta Concepto
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar una factura que le
supone un gasto.
Nº de cuenta Concepto
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le
supone un ingreso.
La usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que nos tiene que
pagar nos retiene.
Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”
________________________ x _________________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento
tendría esta estructura
________________________ x _________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios
a) (477) IVA Repercutido
________________________ x _________________________
B) asientos de ALQUILERES
Para que un alquiler esté sujeto a retención, la sociedad o el empresario individual que
alquila el inmueble arrendado (local comercial, vivienda o almacén), debe utilizarlo
como local comercial u oficina. Si el inmueble va destinado al uso de vivienda habitual,
no estará sujeto a retención.
Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un inmueble sujeto
a retención, el asiento a contabilizar sería este:
________________________ x _________________________
Arrendamientos y cánones (621)
IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el
asiento tendría esta estructura
__________________________ x ___________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos
a) (477) IVA Repercutido
__________________________ x ___________________________
Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar
500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%
___________________________x____________________________
500 Arrendamientos y cánones (621)
50 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 95
a) (410) Acreedores 455
___________________________x____________________________
Ejemplo: La liquidación de los intereses del primer trimestre del plazo fijo que tenemos
en el banco es de 200€ menos la retención del 19%
______________________________x_______________________________
38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
162 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financiero 200
______________________________x_______________________________
16
Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
D) asientos de NÓMINAS
Este asiento es muy importante, ya que en la inmensa mayoría de las empresas hay
trabajadores, y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.
El porcentaje de retención se aplica sobre la Base de Cotización del IRPF, pero aquí,
para simplificar su cálculo, lo calcularemos sobre el sueldo bruto.
La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad
Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus
trabajadores y los seguros sociales de la empresa
NÓMINA S.S.EMPRESA
Sueldo Bruto
- Seguridad Social
- Retención IRPF
= Sueldo Neto
__________________________ x ___________________________
Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (465) Remuneraciones pendientes de pago
__________________________ x ___________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
A la hora de pagar la Seguridad Social hay que tener en cuenta que el importe a pagar es
la suma de las Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las
nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales
realizaremos el siguiente asiento:
_______________________ x ________________________
Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
CASO PRÁCTICO 2:
El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene
contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le
aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa
asciende a 380€.
El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del
banco el día 4/02.
El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta
corriente
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a haciendo el
importe de dichas retenciones.
El asiento es este:
_______________________ x ________________________
HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
_____________________________x_______________________________
1200 HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (570) Caja 1.200
______________________________x_______________________________
EJERCICIO: 4, 5, 6 y 7
Los asientos que vamos a ver en este apartado son solo una pequeña parte de los
asientos que hay que realizar, pero el resto de asientos ya los veremos más adelante.
Además, al cerrar la contabilidad también hay que elaborar las cuentas anuales.
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Los asientos, para la variación de existencias de mercaderías por ejemplo, serían así
- Se dan de baja las existencias iniciales:
_________________________x______________________________
Variación de existencias de mercaderías (610)
a) (300) Mercaderías iniciales
_________________________x______________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
_____________________31/12/XX_____________________
885 Variación de existencias (610)
a) (300) Existencias iniciales 885
_____________________15/08/XX______________________
690 Existencias finales (300)
a) (610) Variación de existencias 690
_________________________x_________________________
Para calcular el valor de las existencias finales, las empresas pueden utilizar uno de
estos dos métodos:
- El FIFO (First in first out)
- El PMP (Precio medio ponderado)
El valor de las existencias iniciales coincide con el de las existencias finales del año
anterior
CASO PRÁCTICO 3: Una empresa tenía las siguientes existencias a principio de año:
- mercaderías: 3.000€
- materias primas: 250€
- repuestos: 45€
Al final de año, el valor de las existencias es el siguiente:
- mercaderías: 2.460€
- materias primas: 625€
- repuestos: 63€
EJERCICIOS: 8, 9 y 10
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
Recuerda, saldar una cuenta, consiste en anotar el saldo en la parte contraria, para que
el saldo final sea cero, y cerrarla consiste en saldar una cuenta y dar por terminadas las
anotaciones en la misma
Si la cuenta (129) Pérdidas y Ganancias tiene saldo deudor → la empresa tiene pérdidas
Si la cuenta (129) PyG tiene saldo acreedor → la empresa tiene beneficios
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
______________________________31/12_________________________________
(Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo acreedor)
a) (Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo deudor)
_______________________________x____________________________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
b) ASIENTO DE CIERRE
___________31/12/XX___________
9.820 (100) Capital social
6.500 (400) Proveedores
1.090 (129) PyG
a) (221) Local 15.000
a) (300) Existencias 250
a) (430) Clientes 1.300
a) (572) Bancos 140
a) (570) Caja 720
___________________X_______________________
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
CASO PRÁCTICO 4: A partir del siguiente libro mayor, realiza el asiento de pérdidas
y ganancias (calculando el saldo de la cuenta 129), y el asiento de cierre de la empresa
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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
EJERCICIO: 11
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