TAXE şi IMPOZITE

An 6 l Nr. 75 l august 2012

Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic!

AC T U A L
Editorial
În atenţia |n aceast` edi]ie:

întreprinzătorilor: Autovehicule – limitări

speciale ale dreptului de
contabilul este deducere 2
o batistă Autovehicule – deductibilitate
Se pare că expresia „între Scylla şi Caribda“ aparţine
integrală 4
poetului Phillipe Gautier de Chatillon (sec. XII) şi se re-
feră la o istorie din Odiseea. Două femei, Scylla și Ca- Tratament şi odihnă pentru
ribda, au fost prefăcute de zei într-o stâncă primejdioasă salariaţi 6
şi, respectiv, într-o prăpastie adâncă. Aşezate una lângă
cealaltă, ele puneau în mare pericol corăbiile. Expresia Excepţie de neconstituţionali-
denumeşte situaţiile fără ieşire, la fel ca şi expresia tate admisă dar neaplicată în
neaoşă „între ciocan şi nicovală“.
domeniul asigurărilor
av. dr. Andrei Săvescu Aşa m-am simţit într-o seară când stăteam. De obicei, sociale de sănătate 6
seara lucrez, dar atunci stăteam cu câţiva prieteni de
vorbă în jurul mesei. În mod subit, mâncând un măr, mi s-a pus în gât un Indemnizaţia
sentiment de vinovăţie: nu lucrez. Mi-am înghiţit acest sentiment şi m-am administratorului.
simţit ciudat de la stomac... M-am simţit între Scylla şi Caribda: îmi place să
stau de vorbă cu prietenii, dar îmi place şi să lucrez.
Regim fiscal 8

Aşa cred că se simt şi întreprinzătorii care fac evaziune fiscală: pe de o

parte, ei trăiesc cu sabia lui Damocles deasupra capului, sub forma sancţiunii
penale + penalităţi, iar pe de altă parte, vor să supravieţuiască, împrumu-
tându-se de la stat prin procedeul întârzierii până la calendele greceşti a Newsletterul
plăţii taxelor şi impozitelor.
Taxe şi Impozite Actual
O soluţie de eliminare a acestei suferinţe psihice ar putea fi abandonarea
afacerii. O altă soluţie ar fi ca mediul economic din România să permită dez-
este disponibil şi
voltarea armonioasă a afacerilor. Dar cred că, pentru întreprinzători, niciuna în format electronic.
dintre opţiuni nu este realistă.

Între ciocanul Fiscului şi nicovala unei vieţi în slujba unui angajator, în- Studiile de caz şi soluţiile
treprinzătorilor le transpiră fruntea încercând să manevreze corabia afacerii
lor pe nişte canale navigabile. Contabilul este batista cu care întreprinzătorul
oferite de specialişti
îşi tamponează fruntea, ceea ce vă doresc şi dumneavoastră: să vă bucuraţi sunt acum la distanţă
de contabili, iar când îmbrăcaţi costumul de întreprinzător să-i păstraţi în
buzunarul de la piept, din stânga, lângă inimă.
de un singur clic:
www.taxeonline.manager.ro
avocat dr. Andrei Săvescu, iLwT
Universitatea Româno-Americană

august 2012 1
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Autovehicule – limitări
speciale ale dreptului de
deducere
Problemă fiscală
Avem detalii legislative proaspete privitoare la deductibilitatea limitată a
cheltuielilor legate de autovehiculele folosite în activitatea economică.
1. Din punctul de vedere al
impozitului pe profit
Se limitează la 50% dreptul de dedu-
cere a cheltuielilor aferente vehiculelor
rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv în scopul activităţii economice,
aflate în proprietatea sau în folosinţa
contribuabilului. Cheltuielile privind
amortizarea nu intră sub incidenţa aces-
tor restricţii. Această restricţie se aplică
doar vehiculelor rutiere motorizate
având o masă totală maximă autorizată
care să nu depăşească 3.500 kg şi care să
nu aibă mai mult de 9 scaune, inclusiv
scaunul şoferului.
2. Din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adăugată
Se limitează la 50% dreptul de dedu-
cere a taxei aferente cumpărării, achi-
ziţiei intracomunitare, importului, în-
chirierii sau leasingului de vehicule ru-
tiere motorizate şi a taxei aferente chel-
tuielilor legate de vehiculele aflate în
proprietatea sau în folosinţa persoanei
impozabile, în cazul în care vehiculele nu
sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii
economice. Această restricţie se aplică
doar vehiculelor rutiere motorizate
având o masă totală maximă autorizată
care să nu depăşească 3.500 kg şi care să
nu aibă mai mult de 9 scaune, inclusiv
scaunul şoferului.
3. Cheltuieli supuse limitării fiscale
Cheltuielile supuse limitării fiscale
sunt acele cheltuieli direct atribuibile
unui vehicul, cum sunt: cheltuielile de
reparaţii, de întreţinere, cheltuielile cu lu-
brifianţi, cu piese de schimb, cheltuielile
2 august 2012
cu combustibilul utilizat pentru funcţio-
narea vehiculului.
În plus, din punctul de vedere al im-
pozitului pe profit sunt supuse limitării
fiscale cheltuielile înregistrate ca urmare
a derulării unui contract de leasing, chel-
tuielile cu impozitele locale, asigurarea
obligatorie de răspundere civilă auto, in-
specţiile tehnice periodice, rovinieta, chi-
riile, partea nedeductibilă din taxa pe
valoarea adăugată, dobânzile, comisioa-
nele, diferenţele de curs valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru sta-
bilirea valorii nedeductibile la determi-
narea profitului impozabil se efectuează
după aplicarea limitării aferente taxei pe
valoarea adăugată, respectiv aceasta se
aplică şi asupra taxei pe valoarea adău-
gată pentru care nu s-a acordat drept de
deducere din punctul de vedere al taxei
pe valoarea adăugată.
4. Modalitatea de justificare a
cheltuielilor
În vederea acordării deductibilităţii
integrale, orice persoană impozabilă tre-
buie să deţină documente justificative şi
să întocmească foaia de parcurs care tre-
buie să conţină cel puţin următoarele in-
formaţii: categoria de vehicul utilizat,
scopul şi locul deplasării, kilometrii par-
curşi, norma proprie de consum carbu-
!
rant pe kilometru parcurs.
Important
Persoana impozabilă care aplică de-
ducerea limitată de 50% nu trebuie să
facă dovada utilizării vehiculului în
scopul activităţii economice sau pen-
tru uz personal cu ajutorul foii de
parcurs.
5. Vehicul utilizat pentru uz personal
Utilizarea unui vehicul pentru uz
personal reprezintă utilizarea acestuia în
folosul propriu de către angajaţii unei
persoane impozabile ori pentru a fi pus
la dispoziţie, în vederea utilizării în mod
gratuit, altor persoane, pentru alte sco-
puri decât desfăşurarea activităţii sale
economice.
Corespunzător, se consideră că un
vehicul nu este utilizat exclusiv în scopul
activităţii economice, în situaţia în care,
pe lângă utilizarea în scopul activităţii
economice, vehiculul este utilizat ocazio-
nal sau de o manieră continuă şi pentru
uz personal.
Așadar, dacă vehiculele sunt utili-
zate atât pentru activitatea economică,
cât şi pentru uz personal, se limitează la
50% dreptul de deducere a cheltuielilor
aferente acestora, precum şi dreptul de
deducere a taxei aferente cumpărării,
achiziţiei intracomunitare, importului,
închirierii sau leasingului şi a taxei afe-
rente cheltuielilor legate de acestea.
6. Exemple
Exemplul nr. 1
Se achiziţionează combustibil în va-
loare de 200 lei, plus TVA în valoare de
48 lei, destinat vehiculelor care nu sunt
utilizate exclusiv în scopul activităţii eco-
nomice.
De asemenea, pentru aceste vehicule
se efectuează cheltuieli cu întreţinerea şi
reparaţiile în valoare de 1.000 lei, plus
TVA în valoare de 240 lei.
l Înregistrarea achiziţiei de combustibil:
% = 401 „Furnizori“ 248
6022 200
„Cheltuieli
privind
combustibilul“
4426 48
„TVA
deductibilă“
l Înregistrarea includerii taxei pe valoa-
rea adăugată nedeductibile în costul
de achiziţie al combustibilului (48 lei
x 50% = 24 lei):

6022 = 4426 24
„Cheltuieli „TVA
privind deductibilă“
combustibilul“
l Înregistrarea cheltuielilor cu întreţine-
rea şi reparaţiile:
% = 401 „Furnizori“ 1.240
628 „Alte 1.000
cheltuieli cu
serviciile
executate de terţi“
4426 240
„TVA
deductibilă“
l Înregistrarea includerii taxei pe valoa-
rea adăugată nedeductibile în costul
serviciilor cu întreţinerea și reparaţiile:
628 „Alte = 4426 „TVA 120
cheltuieli cu deductibilă“
serviciile
executate
de terţi“
Registrul de evidenţă fiscală
Valoarea nedeductibilă a cheltuielilor cu
combustibilul = (200 + 24) x 50% = 112 lei
Valoarea nedeductibilă a cheltuielilor
cu întreţinerea şi reparaţiile = (1.000 +
120) x 50% = 560 lei
Decontul de TVA
În decontul de TVA se va trece valoa-
rea bazei de impozitare şi a taxei pe va-
loarea adăugată de pe bon/factură la
rândul 22 „Achiziţii de bunuri şi servicii
taxabile cu cota de 24%, altele decât cele
de la rd. 25“, iar ulterior, la rândul 28
„Sub-total taxă dedusă conform art. 145
şi art. 1451 sau art. 147 şi art. 1451“, nu se
preia taxa pentru care nu se permite
exercitarea dreptului de deducere.
Cu alte cuvinte, din total taxă deduc-
tibilă evidenţiată la rândul 28 din decont
se va scădea taxa pentru care nu este per-
misă exercitarea dreptului de deducere,
în speţă suma de 144 lei (24 lei pentru
combustibil + 120 lei pentru serviciile cu
întreţinerea și reparaţiile).
Exemplul nr. 2
RENTROP & STRATON
Se achiziţionează un vehicul în va-
loare de 50.000 lei, plus TVA în valoare
de 12.000 lei, destinat atât activităţilor
economice, cât şi pentru uz personal.
august 2012
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
În cazul achiziţiilor din ţară de vehi- 231 = 4426 6.000
cule, TVA nedeductibilă în proporţie de „Imobilizări „TVA
50% va face parte din costul de achiziţie. corporale în deductibilă“
Pentru a reflecta în contabilitate curs de
această operaţiune se efectuează urmă- execuţie“
toarele înregistrări contabile: b2) înregistrarea în luna în care are loc
l achiziţie vehicul: recepţia bunului (ulterior lunii în care a
% = 404 „Furnizori 62.000 fost declarată achiziţia intracomunitară),
de imobilizări“ în costul de achiziţie, a sumei înregistrate
2133 50.000 anterior în contul 231 „Imobilizări corpo-
„Mijloace rale în curs de execuţie“:
de transport“ 2133 = 231 6.000
4426 „TVA 12.000 „Mijloace de „Imobilizări
deductibilă“ transport“ corporale în
şi concomitent, curs de
l trecerea TVA nerecuperabilă în pro- execuţie“
porţie de 50% în costul de achiziţie al
vehiculului (12.000 lei x 50% = 6.000 lei): În cazul importurilor de vehicule,
2133 „Mijloace = 4426 „TVA 6.000 dacă TVA este nedeductibilă în proporţie
de transport“ deductibilă“ de 50% rezultă că această taxă este o taxă
nerecuperabilă şi devine parte a costului
În cazul achiziţiilor intracomunitare de achiziţie. Pentru a reflecta în contabi-
de vehicule, dacă TVA este nedeductibilă litate această operaţiune se efectuează
în proporţie de 50% rezultă că această următoarele înregistrări contabile:
taxă nedeductibilă este o taxă nerecupe- l plata TVA:
rabilă şi devine parte a costului de 4426 „TVA = 5121 „Conturi 12.000
achiziţie. Pentru a reflecta în contabilitate deductibilă“ curente la bănci“
această operaţiune se efectuează urmă- şi concomitent,
toarele înregistrări contabile: l înregistrarea TVA nerecuperabilă în
a) dacă TVA devine exigibilă în ace- proporţie de 50% în costul de achiziţie
eaşi lună în care se efectuează şi recepţia al vehiculului:
vehiculului: 2133 = % 56.000
l înregistrarea TVA ca taxă colectată şi „Mijloace de 4426 „TVA 6.000
taxă deductibilă: transport“ deductibilă“
4426 „TVA = 4427 „TVA 12.000 404 „Furnizori 50.000
deductibilă“ colectată“ de imobilizări“
şi concomitent,
l trecerea TVA nerecuperabilă în pro-
Concluzie
porţie de 50% în costul de achiziţie al
vehiculului la data recepţiei acestuia: Ne bucurăm că legiuitorul permite
2133 „Mijloace = 4426 „TVA 6.000 deducerea a 50% din cheltuielile
de transport“ deductibilă“ legate de autovehicule fără să ne
b) dacă exigibilitatea TVA pentru mai solicite întocmirea foilor de par-
achiziţia intracomunitară şi recepţia ve- curs pentru justificarea acestei de-
hiculului au loc în luni diferite: ductibilităţi.
b1) înregistrări care se efectuează în
luna în care a intervenit exigibilitatea
achiziţiei intracomunitare: Acte normative aplicabile:
l înregistrarea TVA ca taxă colectată şi Art. 21 alin. (4) lit. t), art. 1451 alin. (1)
taxă deductibilă: din Codul fiscal
4426 „TVA = 4427 „TVA 12.000 Pct. 492 la Titlul II Impozitul pe profit
deductibilă“ colectată“ și pct. 451 alin. (1), (2) şi (4) la Titlul VI
şi concomitent, „Taxa pe valoarea adăugată“ din Nor-
l înregistrarea TVA nerecuperabilă în mele metodologice de aplicare a Codului
proporţie de 50% în costul de achiziţie fiscal n
al vehiculului:
3
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Autovehicule –
deductibilitate integrală
Noutate
Deducerea cheltuielilor pentru autovehicule se efectuează numai în anumite
condiţii. Care sunt acestea din punctul de vedere al impozitului pe profit? Dar
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată?
1. Din punctul de vedere al
impozitului pe profit
În cazul vehiculelor rutiere moto-
rizate având o masă totală maximă au-
torizată care depăşeşte 3.500 kg sau
mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul
şoferului, care sunt utilizate exclusiv
în scopul activităţii economice, cheltu-
ielile aferente acestora sunt deductibile
conform regulilor generale, nefiind
aplicabilă limitarea la 50% a deducerii.
2. Din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adăugată
În cazul vehiculelor rutiere moto-
rizate având o masă totală maximă au-
torizată care depăşeşte 3.500 kg sau
mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul
şoferului, care sunt utilizate exclusiv
în scopul activităţii economice, taxa
aferentă cumpărării, achiziţiei intraco-
munitare, importului, închirierii sau
leasingului şi cheltuielilor legate de
aceste vehicule este deductibilă con-
form regulilor generale, nefiind aplica-
bilă limitarea la 50% a deducerii taxei.
3. Vehicule utilizate exclusiv pentru
activităţi economice
Utilizarea în scopul activităţii eco-
nomice a unui vehicul cuprinde, fără a
se limita la acestea: deplasări în ţară
sau în străinătate la clienţi/furnizori,
pentru prospectarea pieţei, deplasări
la locaţii unde se află puncte de lucru,
la bancă, la vamă, la oficiile poştale, la
autorităţile fiscale, utilizarea vehiculu-
lui de către personalul de conducere în
exercitarea atribuţiilor de serviciu, de-
plasări pentru intervenţie, service, re-
4 august 2012
paraţii, utilizarea vehiculelor de test-
drive de către dealerii auto.
Este obligaţia persoanei impozabile
să demonstreze că sunt îndeplinite
toate condiţiile legale pentru acordarea
deducerii. În vederea exercitării drep-
tului de deducere orice persoană im-
pozabilă trebuie să deţină documen-
tele prevăzute de lege pentru deducere
şi să întocmească foaia de parcurs care
trebuie să conţină cel puţin următoa-
rele informaţii: categoria de vehicul
utilizat, scopul şi locul deplasării, kilo-
metrii parcurşi, norma proprie de con-
sum carburant pe kilometru parcurs.
4. Vehicule utilizate pentru
transportul angajaţilor la şi de la
locul de muncă
În cazul vehiculelor utilizate pen-
tru transportul angajaţilor la şi de la
locul de muncă se consideră că vehi-
culul este utilizat în scopul activităţii
economice atunci când există dificul-
tăţi evidente în folosirea altor mijloace
de transport adecvate, cum ar fi lipsa
mijloacelor de transport în comun, de-
calajul orarului mijloacelor de trans-
port în comun faţă de programul de
lucru al persoanei impozabile. Repre-
zintă vehicule utilizate de angajator
pentru transportul angajaţilor la şi de
la locul de muncă vehiculele utilizate
pentru transportul angajaţilor de la
reşedinţa acestora/locul convenit de
comun acord la locul de muncă, pre-
cum şi de la locul de muncă la reşe-
dinţa angajaţilor/locul convenit de
comun acord. Prin angajaţi se înţelege
salariaţii, administratorii societăţilor
comerciale, directorii care îşi des-
făşoară activitatea în baza contractului
de mandat, şi persoanele fizice rezi-
dente şi/sau nerezidente detaşate, în
situaţia în care persoana impozabilă
suportă drepturile legale cuvenite
acestora.
Transportul la şi de la locul de
muncă al angajaţilor în alte condiţii
decât cele menţionate este considerat
uz personal al vehiculului.
5. Alte situaţii pentru care se acordă
deducere integrală
Se acordă deducere integrală pen-
tru următoarelor categorii de vehicule
rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru
servicii de urgenţă, servicii de pază
şi protecţie şi servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenţii de
vânzări şi de achiziţii;
c) vehiculele utilizate pentru transpor-
tul de persoane cu plată, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru presta-
rea de servicii cu plată, inclusiv
pentru instruire de către şcolile de
şoferi;
e) vehiculele utilizate pentru închiriere
sau a căror folosinţă este transmisă
în cadrul unui contract de leasing fi-
nanciar sau operaţional;
f) vehiculele utilizate ca mărfuri în
scop comercial.
Aşadar, în cazul acestor vehicule,
cheltuielile aferente, precum şi taxa pe
valoarea adăugată sunt deductibile
conform regulilor generale, nefiind
aplicabilă limitarea la 50% a deducerii.
Utilizarea acestora şi pentru uz perso-
nal este considerată neglijabilă cu ex-
cepţia situaţiei în care se poate face
dovada unei practici abuzive.
Vehicule utilizate exclusiv pentru
servicii de urgenţă, servicii de pază şi
protecţie şi servicii de curierat
Este obligatoriu ca persoana impo-
zabilă să utilizeze exclusiv vehiculul
pentru servicii de urgenţă, servicii de
pază şi protecţie şi servicii de curierat,

în vederea deducerii taxei aferente
cumpărării, achiziţiei intracomunitare,
importului, închirierii sau leasingului
şi a taxei aferente cheltuielilor legate
de aceste vehicule. Totuşi, în cazul
acestor vehicule, nu se aplică limitarea
dreptului de deducere a taxei dacă
acestea sunt utilizate şi pentru alte ac-
tivităţi economice ale persoanei impo-
zabile, inclusiv pentru activităţile
pentru care nu se aplică limitarea
dreptului de deducere.
Vehiculele utilizate exclusiv pentru
servicii de urgenţă reprezintă vehicu-
lele care pot fi înzestrate sau nu cu
echipamente tehnice specifice, ce de-
servesc personalul specializat în vede-
rea unor intervenţii de urgenţă, cum
sunt cele asupra reţelelor de gaz, ener-
gie electrică, apă, canalizare.
Vehiculele utilizate exclusiv pentru
servicii de pază şi protecţie reprezintă
vehiculele utilizate în vederea asigură-
rii siguranţei obiectivelor, bunurilor şi
valorilor împotriva oricăror acţiuni ili-
cite care lezează dreptul de proprie-
tate, existenţa materială a acestora,
precum şi protejării persoanelor împo-
triva oricăror acte ostile care le pot pe-
riclita viaţa, integritatea fizică sau
sănătatea.
Vehiculele utilizate exclusiv pentru
servicii de curierat reprezintă vehicu-
lele care servesc la primirea, transpor-
tul şi distribuirea scrisorilor, coletelor
şi pachetelor.
Vehiculele utilizate de agenţii de
vânzări reprezintă vehiculele utilizate
Soluţii practice pentru plata corectă şi avantajoasă
a contribuţiilor sociale obligatorii
RENTROP & STRATON
Strategii pentru plăţile înainte şi după 01.07.2012
august 2012
în cadrul activităţii unei persoane im-
pozabile de către angajaţii acesteia care
se ocupă în principal cu prospectarea
pieţei, desfăşurarea activităţii de mer-
chandising, negocierea condiţiilor de
vânzare, derularea vânzării bunuri-
lor/serviciilor, asigurarea de servicii
postvânzare şi monitorizarea clien-
ţilor. Exercitarea dreptului de dedu-
cere se limitează la cel mult un vehicul
utilizat de fiecare agent de vânzări.
Vehiculele utilizate de agenţii de
achiziţii reprezintă vehiculele utilizate
în cadrul activităţii unei persoane impo-
zabile de către angajaţii acesteia care se
ocupă în principal cu negocierea şi în-
cheierea de contracte pentru cumpăra-
rea de bunuri şi servicii, întreţinerea
bazei de date a furnizorilor potenţiali
sau existenţi, întocmirea documentelor
administrative pentru cumpărări, ana-
lizarea cererilor de cumpărare şi propu-
nerea ofertei celei mai bune, urmărirea
performanţelor furnizorilor pentru a
atinge obiectivele de calitate, costuri,
termene. Exercitarea dreptului de dedu-
cere se limitează la cel mult un vehicul
utilizat de fiecare agent de achiziţii.
Vehiculele utilizate pentru presta-
rea de servicii cu plată reprezintă ve-
hiculele care contribuie în mod esenţial
la prestarea directă a serviciilor cu
plată şi fără de care serviciile nu pot fi
efectuate.
6. Justificarea utilizării vehiculelor
pentru activităţile care beneficiază
integral de deducere
Utilizarea vehiculului pentru aceste
Specialişti experimentaţi vă explică în amănunt
cum trebuie să aplicaţi corect legea!
www.impozitesicontributii.fisc.ro
Pentru detalii suplimentare accesaţi:
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
activităţi care beneficiază integral de
deducere rezultă, în funcţie de fiecare
situaţie în parte, din informaţii cum
sunt: obiectul de activitate al persoanei
impozabile, dovada că persoana impo-
zabilă are personal angajat cu calificare
în domeniile prevăzute de excepţii,
foile de parcurs sau orice alte dovezi
care pot fi furnizate.
Încadrarea vehiculelor în catego-
riile care beneficiază integral de dedu-
cere se realizează de fiecare persoană
impozabilă.
Atenție !
Fiscul este îndreptăţit să aprecieze
relevanţa stărilor de fapt fiscale şi
poate adopta o soluţie contrară de-
ciziilor noastre dacă împrejurările şi
constatările efectuate sunt edifica-
toare în cauză.
Concluzie
Condiţiile pentru acordarea de-
ductibilităţii integrale în cazul au-
tovehiculelor sunt stricte şi destul
de clare acum. Rămâne doar să
analizăm situaţiile cu care ne con-
fruntăm şi să întocmim docu-
mentele justificative cerute de
legiuitor.
Acte normative aplicabile:
Art. 1451 alin. (3) din Codul fiscal
Pct. 451 la Titlul VI „Taxa pe valoa-
rea adăugată“ din Normele metodolo-
gice de aplicare a Codului fiscal
5
TAXE și IMPOZITE ACTUAL

Tratament şi odihnă Din punctul de vedere al con-

tribuţiilor sociale, costul prestaţiilor

pentru salariaţi pentru tratament şi odihnă nu este

cuprins în baza lunară a contribuţiilor
sociale obligatorii.

Problemă fiscală Concluzie

Societatea încheie un contract cu un lanţ hotelier în vederea acordării unui preţ Regimul fiscal al costului prestaţi-
special salariaţilor societăţii noastre, pentru ca aceştia să-şi poată petrece timpul ilor pentru tratament şi odihnă
liber (concediul) la hotelurile puse la dispoziţie prin contract. acordate salariaţilor este destul de
Este considerată această facilitate avantaj în natură? Ce implicaţii de natură fiscală relaxat. Avem limitare de sumă
are asupra societăţii şi salariatului? pentru deductibilitate numai în
ceea ce priveşte impozitul pe profit.
Din punctul de vedere al impozitu- considerată cheltuială nedeductibilă la Restul sarcinilor fiscale ocolesc
lui pe profit, costul prestaţiilor pentru calculul profitului impozabil. aceste cheltuieli, indiferent de suma
tratament şi odihnă poate fi inclus în lor.
fondul de cheltuieli sociale. Aceste Din punctul de vedere al impozi-
cheltuieli sunt deductibile la calculul tului pe veniturile de natură salarială, Acte normative aplicabile:
profitului impozabil în proporţie de 2% costul prestaţiilor pentru tratament şi Art. 21 alin. (3) lit. c), art. 55
din fondul de salarii. Per a contrario, odihnă nu este inclus în venitul salarial alin. (4) lit. a), art. 29615 lit. b) din
ceea ce depăşeşte această sumă va fi şi nu este impozabil. Codul fiscal

Excepţie de încasate şi cheltuielile efectuate în sco-

pul realizării acestor venituri, exclusiv
neconstituţionalitate cheltuielile reprezentând contribuţii
sociale, sau valoarea anuală a normei

admisă dar neaplicată în de venit, după caz, raportată la cele 12

domeniul asigurărilor
sociale de sănătate
Problemă fiscală
Avem o situaţie inedită: legiuitorul a preluat într-un nou act normativ nişte dis-
poziţii pe care, anterior, Curtea Constituţională le-a declarat neconstituţionale în
două rânduri.
1. Ce spune Codul fiscal?
Următoarele persoane au calitatea
de contribuabil la sistemul de asigurări
sociale de sănătate:
a) întreprinzătorii titulari ai unei între-
prinderi individuale;
b) membrii întreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoană fi-
zică autorizată să desfăşoare activi-
tăţi economice;
d) persoanele care realizează venituri
din profesii libere;
e) persoanele care realizează venituri
din drepturi de proprietate intelec-
tuală, la care impozitul pe venit se
determină pe baza datelor din evi-
denţa contabilă în partidă simplă.
Baza lunară de calcul al contribuţiei
de asigurări sociale de sănătate dato-
rate pentru aceste persoane este di-
ferenţa dintre totalul veniturilor
luni ale anului, şi nu poate fi mai mică
decât un salariu de bază minim brut pe
ţară, dacă acest venit este singurul asu-
pra căruia se calculează contribuţia.
De asemenea, au calitatea de con-
tribuabil la sistemul de asigurări so-
ciale de sănătate, persoanele care
realizează, în regim de reţinere la
sursă a impozitului pe venit:
a) venituri din drepturi de proprietate
intelectuală;
b) venituri din activităţi desfăşurate în
baza contractelor/convenţiilor ci-
vile încheiate potrivit Codului civil,
precum şi a contractelor de agent;
c) venituri din activitatea de expertiză
contabilă şi tehnică, judiciară şi ex-
trajudiciară;
d) venitul obţinut de o persoană fizică
dintr-o asociere cu o persoană

6 august 2012

juridică contribuabil, care nu gene-
rează o persoană juridică.
Pentru aceste persoane, baza lu-
nară de calcul al contribuţiei de asigu-
rări sociale de sănătate nu poate fi mai
mică decât un salariu de bază minim
brut pe ţară, dacă acest venit este sin-
gurul asupra căruia se calculează con-
tribuţia.
2. Ce spune Curtea Constituţională?
În luna octombrie 2010, Curtea
Constituţională s-a pronunţat asupra
dispoziţiilor aplicabile la acea dată din
Legea nr. 95/2006 privind reforma în
domeniul sănătăţii care prevedeau că
persoanele care realizau venituri din
cedarea folosinţei bunurilor, venituri
din dividende şi dobânzi, venituri din
drepturi de proprietate intelectuală
realizate în mod individual şi/sau
într-o formă de asociere şi alte venituri
care se supun impozitului pe venit da-
torează contribuţia la asigurările so-
ciale de sănătate, iar aceasta nu poate
fi mai mică decât cel rezultat prin ra-
portare la cuantumul unui salariu de
bază minim brut pe ţară, lunar. Din 1
iulie 2012, aceste dispoziţii au fost pre-
luate de Codul fiscal.
Obiectul criticii formulate prin ex-
cepţia de neconstituţionalitate avea în
vedere doar prevederile referitoare la
limita minimă de plată, respectiv la
calculul contribuţiei raportat la salariul
de bază minim brut pe ţară, lunar.
Curtea a admis excepţia de necon-
stituţionalitate, constatând că aceste
dispoziţii sunt neconstituţionale în
măsura în care se interpretează că va-
loarea contribuţiei minime la fondul
de asigurări sociale de sănătate, dato-
rată de persoanele care realizează ve-
nituri din cedarea folosinţei bunurilor,
venituri din dividende şi dobânzi, ve-
nituri din drepturi de proprietate inte-
RENTROP & STRATON
lectuală realizate în mod individual
şi/sau într-o formă de asociere şi alte
venituri care se supun impozitului pe
venit, nu poate fi mai mică decât cuan-
august 2012
tumul unui salariu de bază minim brut
pe ţară, lunar.
Decizia Curţii s-a întemeiat pe ar-
gumentul nerespectării principiului
constituţional al justei aşezări a sarci-
nilor fiscale.
Invocând jurisprudenţa sa ante-
rioară, Curtea a reamintit că aşezarea
justă a sarcinilor fiscale trebuie să re-
flecte însuşi principiul egalităţii cetăţeni-
lor în faţa legii, prin impunerea unui
tratament identic pentru situaţii iden-
tice, care să ţină cont, în acelaşi timp, de
capacitatea contributivă a contribuabili-
lor, luând în considerare elementele ce
caracterizează situaţia individuală şi sar-
cinile sociale ale acestora.
Curtea a mai constatat că obligaţia
de plată a unei contribuţii minime ra-
portate la salariul de bază minim brut
pe ţară, lunar, poate conduce, în prac-
tică, la obligarea asiguratului de a plăti
o contribuţie mai mare decât înseşi ve-
niturile realizate. Or, o asemenea pre-
vedere nu poate fi considerată, sub
niciun aspect, ca asigurând proporţio-
nalitatea şi caracterul rezonabil al sar-
cinii fiscale.
Decizia Curţii Constituţionale a
fost publicată în Monitorul Oficial în
data de 23 decembrie 2010.
Ulterior pronunţării acestei decizii,
dar anterior publicării sale în Monito-
rul Oficial, art. 257 alin. (2) lit. f) teza
finală din Legea nr. 95/2006 a fost din
nou modificat, preluându-se însă, în
mod identic, soluţia legislativă decla-
rată ca fiind neconstituţională. Curtea
Constituţională, din nou sesizată, a de-
clarat din nou neconstituţionale aceste
dispoziţii, prin Decizia nr. 335/2011,
publicată în Monitorul Oficial nr. 355
din 23 mai 2011.
Din păcate, ambele hotărâri ale
Curţii Constituţionale au fost ignorate
de legiuitor, care nu le-a transpus în
practică niciodată prin modificarea co-
respunzătoare a Legii nr. 95/2006; mai
mult decât atât, deciziile nu au fost
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
luate în considerare nici la elaborarea
noilor reglementări din Codul fiscal,
aplicabile de la 1 iulie 2012.
Concluzie
De la data publicării în Monitorul
Oficial, deciziile Curţii Consti-
tuţionale sunt obligatorii pentru
toţi, inclusiv pentru organul fiscal.
Însă procedeul folosit de legiuitor,
prin preluarea aceloraşi dispoziţii în
cadrul unui nou act normativ, este
unul imoral, desigur. Urmează, din
păcate, să aşteptăm o nouă decizie
a Curţii Constituţionale pentru
această situaţie deja veche.
Acte normative aplicabile:
Art. 29621 alin. (1) lit. a)-f), art. 29622
alin. (2) şi alin. (5) din Codul fiscal
Decizia Curţii Constituţionale
nr. 1.394/2010 referitoare la admiterea
excepţiei de neconstituţionalitate a
dispoziţiilor art. 257 alin. (2) lit. f) teza
finală din Legea nr. 95/2006 privind
reforma în domeniul sănătăţii
TAXE și IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: Adriana Simion,
consultant JURESSA
Consultant: av. dr. Andrei Săvescu, Universi-
tatea Româno-Americană
ManagerCentrudeProfit: Georgiana Bălașa
Managerprodus: Maria Ilaș
DTP: Mirela Vasilescu
Corectură: Elvira Panaitescu
Redacția: Bdul Națiunile Unite nr. 4,
Gemenii Center, sector 5, București;
Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Corespondență: Ghișeul extern 3 – O.P. 39, sector 3, București
Publicație editată de:
RENTROP & STRATON
Membru fondator al B.R.A.T.
Editură recunoscută CNCSIS conform deciziei
nr. 284/11.09.2007
Președinte:George Straton
DirectorGeneral:Florin Cåmpeanu
DirectorCreație-Producție: Cristina Straton
DirectorEconomic: Mariana Nețoiu
DirectorFinanciar: Antoaneta Paraschiv
DirectorComercial: Mădălina Apostol
Difuzare:Florina Lascu
tel.: 021.408.28.85
© 2012 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhivată sau trans-
misă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare
audio sau video, fără permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon-
sabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acționează sau se
abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n această lucrare.
7
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Indemnizaţia
administratorului.
Regim fiscal
Problemă fiscală
Care este tratamentul fiscal al indemnizaţiei administratorului unei societăţi co-
merciale? Cum se calculează impozitul pentru această indemnizaţie? Care sunt
contribuţiile sociale datorate?
1. Impozit pe venit
Regulile de impunere proprii veni-
turilor din salarii se aplică şi asupra in-
demnizaţiilor administratorilor, fiind
considerate, din punct de vedere fiscal,
venituri asimilate salariilor.
Impozitul se calculează prin apli-
carea cotei de 16% asupra bazei de cal-
cul determinate ca diferenţă între
venitul brut şi contribuţiile obligatorii.
2. Contribuţii sociale
Contribuţii datorate
Pentru indemnizaţiile administra-
torilor se datorează următoarele con-
tribuţii:
l contribuţia la asigurări sociale –
10,5% pentru contribuţia indivi-
duală şi 20,8% pentru contribuţia
datorată de angajator
Baza lunară de calcul pentru con-
tribuţia la asigurările sociale o repre-
zintă suma câştigurilor brute realizate
de administrator în această calitate.
Dar baza de calcul pentru contri-
buţia individuală la asigurările sociale
nu poate fi mai mare decât valoarea a
de 5 ori câştigul salarial mediu brut.
De asemenea, baza de calcul pen-
tru contribuţia angajatorului la asigu-
rările sociale nu poate fi mai mare
decât produsul dintre numărul asigu-
raţilor pentru care angajatorul dato-
rează contribuţia şi valoarea cores-
8 august 2012
punzătoare a de 5 ori câştigul salarial
mediu brut.
l contribuţia la asigurările sociale de
sănătate – 5,5% pentru contribuţia
individuală şi 5,2% pentru contri-
buţia datorată de angajator
Baza lunară de calcul pentru con-
tribuţia de asigurări sociale de sănătate
o reprezintă suma câştigurilor brute
realizate de administrator în această
calitate.
l contribuţia pentru concedii şi in-
demnizaţii de asigurări sociale de
sănătate – 0,85% pentru contribuţia
datorată de angajator
Baza lunară de calcul pentru con-
tribuţia pentru concedii şi indemni-
zaţii de asigurări sociale de sănătate o
reprezintă suma câştigurilor brute rea-
lizate de administrator în această cali-
tate.
Dar baza lunară de calcul pentru
această contribuţie nu poate fi mai
mare decât produsul dintre numărul
asiguraţilor din luna pentru care se
calculează contribuţia şi valoarea co-
respunzătoare a 12 salarii minime
brute pe ţară garantate în plată.
Contribuţii nedatorate
Pentru indemnizaţiile administra-
torilor nu se datorează următoarele
contribuţii:
l contribuţia de asigurări pentru şo-
maj – atât cea individuală, cât şi cea
a angajatorului;
l contribuţia de asigurare pentru ac-
cidente de muncă şi boli profesio-
nale;
l contribuţia la Fondul de garantare
pentru plata creanţelor salariale.
3. Plata şi declararea impozitului şi
contribuţiilor datorate
Impozitul şi contribuţiile sociale
individuale calculate şi reţinute, îm-
preună cu contribuţiile persoanelor
asimilate angajatorului, se virează la
bugetele şi fondurile cărora le aparţin
până la data de 25 inclusiv a lunii ur-
mătoare celei pentru care se datorează
sau până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se
datorează, după caz.
Impozitul şi contribuţiile datorate
se declară de către plătitorul venitului
lunar/trimestrial, în funcţie de pe-
rioada fiscală, cu ajutorul formularului
112 „Declaraţie privind obligaţiile de
plată a contribuţiilor sociale, impozi-
tului pe venit şi evidenţa nominală a
persoanelor asigurate”.
Concluzie
Deşi regimul fiscal al indemnizaţiei
administratorului pare unul de
favoare, totuşi, observăm că scuti-
rile acordate vizează, din păcate,
contribuţiile sociale al căror cuan-
tum este, în realitate, aproape ne-
semnificativ.
Acte normative aplicabile:
Art. 55 alin. (2) litera j), art. 57 alin. (2)
litera b), art. 58, art. 93, art. 2964 alin. (1)
lit. e) şi alin. (2), art. 2965 alin. (1), (2) şi
(21), art. 29616 lit. c1), lit. d1), lit. f),
art. 29618 alin. (3) lit. a)-c) şi alin. (9) şi
art. 29619 alin. (1) şi (11) din Codul fiscal
NFI075